Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Matei Cristina
ORGANIZAREA
PROFESIEI
CONTABILE
Suport de curs
Cuprins
I. PROFESIA CONTABILĂ ...................................................................................................................3
1.1. Profesia contabilă – o profesie reglementată ..............................................................................3
1.2. Rolul profesiei contabilile și al profesioniștilor contabili ..........................................................4
1.3. Necesitatea deținerii calității de membru al Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați din România ............................................................................................................................4
1.4. Organizarea şi funcţionarea Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi .........5
II. CALITATEA DE EXPERT CONTABIL ŞI CONTABIL AUTORIZAT ...................................8
2.1. Rolul experților contabili și al contabililor autorizați în dezvoltarea antreprenoriatului și a
economiei naționale ...................................................................................................................................8
2.2 Dobândirea calității de expert contabil și contabil autorizat .....................................................8
2.2.1. Accesul la profesie .......................................................................................................................8
2.2.2. Examenul de admitere ..............................................................................................................10
2.2.3. Efectuarea stagiului ..................................................................................................................11
2.2.4. Examenul de aptitudini ............................................................................................................13
III. LUCRĂRILE EXECUTATE ȘI MODALITĂȚILE DE ORGANIZARE A
PROFESIONIȘTILOR CONTABILI .......................................................................................................15
3.1. Lucrările executate de experţii contabili şi contabilii autorizaţi ............................................15
3.2. Modalităţi de organizare a profesioniştilor contabili ..............................................................16
IV. DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII ȘI GARANTAREA RĂSPUNDERII CIVILE .................18
4.1. Stabilirea relațiilor profesioniștilor contabili și a societăților comerciale de profil cu clienții .18
4.2. Garantarea răspunderii civile privind activitatea desfășurată ....................................................21
4.3. Publicitatea profesioniștilor contabili ............................................................................................24
V. STANDARDE DE ETICĂ. INCOMPATIBILITĂȚI ȘI CONFLICT DE INTERESE ...............26
5.1. Rolul organismelor profesionale în etica profesiei contabile ..................................................26
5.2. Valorile Codului etic al profesioniștilor contabili ....................................................................27
5.3. Principii fundamentale, amenințări și măsuri de apărare ......................................................28
5.4. Incompatibilități și conflict de interese .....................................................................................31
VI. MONITORIZAREA CONDUITEI ŞI PERFORMANŢEI PROFESIONIŞTILOR
CONTABILI ................................................................................................................................................33
6.1. Activitatea de monitorizare a conduitei și performanței profesioniștilor contabili –
obiective, principii ...................................................................................................................................33
6.2. Atribuțiile departamentului pentru urmărirea aplicării normelor profesionale şi auditului
de calitate .................................................................................................................................................34
1
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
2
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
I. PROFESIA CONTABILĂ
1
Mălăescu Ana – Maria, DEZVOLTAREA PROFESIEI CONTABILE ÎN ROMÂNIA ȘI RECUNOAȘTEREA
ACESTEIA PE PLAN INTERNAȚIONAL – Teză de doctorat, Universitatea Din Craiova, Facultatea De Economie Şi
Administrarea Afacerilor, Şcoala Doctorală De Ştiinţe Economice, Domeniul Contabilitate, Craiova, 2019
3
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
4
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
atribuții privind conducerea contabilității entității.” Prin urmare, la o contabilitate organizată intern,
legiutorul nu a impus în sarcina persoanei care conduce structura de contabilitate obligativitatea
de a fi expert contabil. Răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor
contabile revine directorului economic, contabilului-șef sau altei persoane împuternicite să
îndeplinească această funcție, împreună cu personalul din subordine.
Serviciile contabile externalizate:
Legea 82/1991 prevede la art. 11 – Contabilitatea poate fi organizată și condusă pe bază de
contracte de prestări de servicii în domeniul contabilității, încheiate cu persoane fizice sau juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați
din România.” Prin urmare, la o contabilitate organizată extern, legiutorul a impus în sarcina
persoanei care conduce structura de contabilitate obligativitatea de a fi expert contabil. Situaţiile
financiare anuale ale unei entităţi cu contabilitate externalizată pot fi semnate numai de către un
expert contabil.
Avantajele externalizării, pe lângă reducerea costurilor, amintim asumarea responsabilității
printr-un contract în baza căruia administratorul, chiar dacă își asumă răspunderea pentru compania
sa, poate merge mai departe prin tragerea la răspundere a firmei care se ocupă de partea contabilă,
cu care are contractul încheiat.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România acordă şi retrage dreptul de
exercitare a profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat şi are dreptul să controleze
competenţa şi moralitatea membrilor săi, precum şi calitatea serviciilor prestate de aceştia.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România este organizaţie profesională
fără scop patrimonial.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi este persoană juridică de utilitate publică
şi autonomă, din care fac parte experţii contabili şi contabilii autorizaţi, având sediul în municipiul
Bucureşti.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România este singura autoritate
competentă care organizează şi monitorizează activitatea experţilor contabili şi contabililor
autorizaţi, precum şi a societăţilor de contabilitate şi expertiză contabilă, respectiv a societăţilor de
contabilitate.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi îşi constituie filiale, fără personalitate
juridică, în reşedinţele de judeţ şi în municipiul Bucureşti.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi are următoarele atribuţii:
5
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
6
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România are ca membri persoane
fizice şi juridice care, din punctul de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, sunt active sau
inactive şi sunt înscrise în mod distinct în cadrul secţiunilor prevăzute mai sus.
Organele teritoriale ale Corpului
Organele de conducere şi de control ale filialelor- adunările generale, consiliile filialelor
şi birourile permanente ale acestora.
Controlul activităţii filialei se exercită de către cenzori.
Activităţile desfăşurate de filială se organizează pe următoarele verigi:
Secţiunea experţi contabili şi Secţiunea contabililor autorizaţi, organe alese;
sectoare, birouri şi compartimente, potrivit organigramei şi statelor de funcţii aprobate
de Consiliul superior, reprezentând structurile executive ale filialei.
7
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Contabilul autorizat este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile ordonanţei
privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi şi are competenţa
de a ţine contabilitatea şi de a pregăti lucrările în vederea întocmirii situaţiilor financiare.
Activităţi desfăşurate
Experţi contabili Contabili autorizaţi
organizarea şi conducerea contabilităţii ţinerea contabilităţii
supravegherea gestiunii societăţilor -
comerciale
întocmirea situaţiilor financiare pregătirea lucrărilor în vederea întocmirii
situaţiilor financiare
efectuarea de expertize contabile -
La cerere se pot înscrie direct la stagiu absolvenţii cursurilor de master, organizate de facultăţile
de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a disciplinelor de la examenele de master cu cele de
la examenul de admitere în profesie, încheiate de universităţi cu Corpul Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.
Se poate prezenta la examenul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care
îndeplineşte următoarele condiţii:
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de gestiune
şi de administrare a societăţilor comerciale.
c) nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de gestiune
şi de administrare a societăţilor comerciale.
La cerere, persoanele care au calitatea de contabil autorizat şi care, ulterior dobândirii acestei
calităţi, îndeplinesc condiţia de a avea studii economice superioare cu diplomă recunoscută de
Ministerul Educaţiei, Cercetării şi Tineretului;au acces la profesia de expert contabil prin susţinerea
unui examen de diferenţă la disciplinele: Contabilitate, Expertiza contabilă, Doctrina şi deontologia
profesiei contabile, Audit financiar şi Evaluare economică şi financiară a întreprinderilor. Aceste
examene se susţin în cadrul sesiunilor de examene organizate pentru admiterea la stagiu a experţilor
contabili.
9
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Recunoaşterea calităţii de expert contabil sau contabil autorizat persoanelor fizice străine
membre ale unor organisme de acreditare recunoscute pe plan internaţional se obţine prin susţinerea
unui interviu potrivit normelor elaborate în acest sens de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România.
10
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Stagiarul trebuie să aducă la cunoştinţă directorului executiv al filialei Corpului, prin scrisoare
recomandată cu confirmare de primire sau direct la registratura filialei, cu cel puţin 15 zile înainte
de începerea stagiului:
a) numele şi adresa sa;
b) numele şi adresa tutorelui de stagiu;
c) atestarea tutorelui de stagiu că acceptă să îl primească pe stagiar, din care să rezulte şi data
începerii stagiului.
Directorul executiv al filialei Corpului confirmă înscrierea la stagiu, trimiţând stagiarului o
scrisoare de confirmare. În situaţia în care stagiarul nu a găsit şi filiala nu poate să îi recomande un
tutore de stagiu, directorul executiv al filialei Corpului, sub proprie semnătură, va face menţiunea
"pregătire în sistem colectiv".
În perioada de stagiu, stagiarul este obligat să efectueze minimum 200 de ore pe semestru, în
timpul orelor normale de muncă ale tutorelui de stagiu sau potrivit programului de stagiu în sistem
colectiv.
În perioada în care îşi desfăşoară activitatea sub îndrumarea şi controlul tutorelui de stagiu,
stagiarul poate avea şi calitatea de salariat în înţelesul legislaţiei în vigoare.
Relaţiile contractuale ale stagiarului cu persoana sau cu societatea comercială de profil în care
îşi efectuează stagiul se pot stabili pe baza legislaţiei muncii sau legislaţiei civile.
Este interzis stagiarului să semneze, în numele său, documente pentru terţi în timpul efectuării
perioadei de stagiu.
Stagiarul, la sfârşitul fiecărui semestru, va susţine un test de evaluare a cunoştinţelor acumulate
care îi va permite continuarea stagiului. În caz de nepromovare va trebui să repete semestrul . Testul
constă în rezolvarea în sala de examen a unor exerciţii, studii de caz.
În cazul experţilor contabili, cel puţin două din 6 teste semestriale trebuie să se refere şi la
activitatea de expertiză contabilă şi de audit.
La sfârşitul perioadei de stagiu, tutorele de stagiu întocmeşte şi prezintă consiliului filialei un
Raport de stagiu. În cazul stagiarilor pregătiţi în sistem colectiv, Raportul de stagiu se întocmeşte
de directorul executiv al filialei pentru fiecare stagiar.
Consiliul superior al Corpului numeşte un controlor de stagiu la nivelul fiecărei filiale şi unul
sau mai mulţi controlori adjuncţi care să acopere activitatea tuturor stagiarilor din raza filialei,
respectiv experţi contabili şi contabili autorizaţi; un controlor de stagiu adjunct nu poate avea mai
mult de 50 de stagiari în control.
Controlul stagiului se referă la: a) respectarea de către stagiari a obligaţiilor şi a reglementărilor
care îi privesc; b) comportamentul stagiarului; c) calitatea şi diversitatea lucrărilor profesionale; d)
trimiterea la timp a rapoartelor semestriale şi a fişelor semestriale ale tutorelui de stagiu; e)
participarea efectivă la acţiunile de pregătire.
12
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Controlorii de stagiu îi convoacă la filială, în mod periodic, fie toţi stagiarii, fie pe grupe, în
reuniuni care pot să corespundă cu zilele de studiu privind comportamentul profesional şi doctrina
profesională; convocarea se face cu cel puţin 30 de zile înainte, iar prezenţa este obligatorie.
2.2.4. Examenul de aptitudini
Examenul de aptitudini, prevăzut la art. 3 din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994, republicată,
se organizează de Corp în fiecare an, la o dată ce se stabileşte de Consiliul superior al Corpului.
Susţinerea examenului de aptitudini se face după efectuarea stagiului, într-o perioadă maximă
de 4 ani de la promovarea examenului de admitere, cu excepţia persoanelor aflate în situaţiile de
amânare sau suspendare menţionate anterior, pentru care termenul se prelungeşte în mod
corespunzător.
Stagiarii care nu au promovat examenul de aptitudini îl mai pot susţine în următoarele maximum
două sesiuni consecutive, cu acoperirea taxelor de examen stabilite de Consiliul superior al
Corpului.
Examenul de aptitudini constă în probe scrise şi orale, separat pentru experţi contabili şi separat
pentru contabili autorizaţi.
Proba scrisă, cu o durată de 6 ore, constă în:
a) studii de caz, exerciţii şi probleme din domeniul expertizei, monografiei contabile, analizei
economico-financiare, evaluării întreprinderilor şi auditului;
b) întrebări de judecată profesională din doctrina şi deontologia profesiei contabile, organizarea
şi funcţionarea Corpului.
Tematică proba scrisă pentru dobândirea calităţii de expert contabil: contabilitate financiară,
aspecte contabile privind divizări, fuziuni, lichidări şi dizolvări de entităţi economice, expertiză
contabilă, doctrina si deontologia profesiei contabile, IFRS, drept, fiscalitate, audit, analiză
economico-financiară si evaluarea întreprinderii.
Tematică proba scrisă pentru dobândirea calităţii de contabil autorizat: contabilitate financiară,
doctrina si deontologia profesiei contabile, drept, fiscalitate.
Proba orală se susţine în maximum 7 zile calendaristice de la proba scrisă şi constă în:
a) câte o întrebare din materia juridică şi fiscală;
b) câte o întrebare din domeniile contabilitate, audit financiar şi evaluarea întreprinderilor.
La proba scrisă, fiecare subiect primeşte o notă de la 1 la 10. Pentru promovarea probei scrise
şi continuarea examenului cu proba orală este necesară obţinerea cel puţin a mediei 7.
Comisiile de examinare sunt formate din:
a) un magistrat, consilier sau controlor de la Curtea de Conturi;
13
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
14
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Expertul contabil poate executa, ca profesionist individual sau ca societate, pentru persoanele
fizice şi juridice, următoarele lucrări:
15
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
k) efectuează pentru persoanele fizice şi juridice servicii profesionale care presupun cunoştinţe
privind activităţile prevăzute la prezentul articol.
Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice şi juridice următoarele lucrări:
a) ţine contabilitatea operaţiunilor economico-financiare prevăzute în contract;
b) pregăteşte lucrările în vederea întocmirii situaţiilor financiare;
c) efectuează activităţi de evidenţă electronică a personalului şi de salarizare.
Experţii contabili pot să îşi exercite profesia individual ori se pot constitui în societăţi de
contabilitate şi/sau de expertiză contabilă, potrivit legii.
16
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
d) acţiunile să fie nominative şi orice nou asociat sau acţionar să fie admis de adunarea
generală;
Contabilii autorizaţi pot să îşi exercite profesia individual ori se pot constitui în societăţi
de contabilitate, înfiinţate potrivit legii. Societăţile de contabilitate trebuie să îndeplinească
condiţiile descrise la societăţile de expertiză.
17
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
2
Aprobat prin Hotărârea Consiliului Superior al CECCAR nr. 01/42 din 11 august 2001, cu modificările şi
completările ulterioare
18
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
19
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Art.8 – În cazul în care clientul este supus procedurii de insolvenţă prevăzută de Legea nr.
85/2006 privind procedura insolvenţei, contractul se reziliază de plin drept în condiţiile articolului
precedent.
V. FORŢA MAJORĂ
Art.9 – Forţa majoră, înţeleasă ca eveniment absolut imprevizibil şi insurmontabil de tipul
războiului, calamităţilor naturale, restricţiilor legale etc., apără de răspundere partea care o invocă
cu condiţia anunţării celeilalte părţi în termen de cel mult 5 zile de la apariţie; încetarea forţei majore
trebuie anunţată cocontractantului tot în termen de 5 zile.
Obligaţiile părţilor sunt suspendate pe durata forţei majore.
Dacă forţa majoră se prelungeşte mai mult de 60 de zile, oricare dintre părţi se poate retrage din
contract fără despăgubiri.
Potrivit art. 16 alin. 2 din OG 65/1994, republicată, limitele răspunderii civile pot fi negociate
de către părţile contractante, în funcţie de uzanţele interne şi internaţionale ale profesiei contabile
VI. ALTE CLAUZE
Art.10 – Orice neînţelegeri dintre părţi rezultate din prezentul contract sau în legătură cu acesta
se vor rezolva – de preferinţă – pe cale amiabilă, în caz contrar vor fi soluţionate prin arbitraj,
organizat de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România conform normelor
şi regulamentului său de procedură arbitrală.
Art.11 – Denunţarea unilaterală a prezentului contract este permisă numai după un termen de
cel puţin 6 luni de la intrarea sa în vigoare şi numai după anunţarea celeilalte părţi cu cel puţin 60
de zile înainte.
Art.12 – Modificarea clauzelor prezentului contract poate fi făcută numai cu acordul scris al
ambelor părţi materializat într-un act adiţional.
Art.13 – Prezentul contract se încheie pe o perioadă de un an, începând cu data semnării sale de
către ambele părţi, şi se poate prelungi automat cu noi perioade de un an, dacă nici una dintre părţi
nu îşi manifestă intenţia de a-i pune capăt, anunţând cealaltă parte cu cel puţin 15 zile înainte.
Art. 14 - Părțile trebuie să respecte normele și obligațiile impuse de legislația specială în vigoare
privind protecția datelor cu caracter personal și înțeleg că normele europene din Regulamentul
UE 679/2016 privind protecția persoanelor fizice în ceea ce privește prelucrarea datelor cu caracter
personal și privind libera circulație a acestor date și de abrogare a Directivei 95/46/CE (RGPD)
precum și normele interne incidente, se aplică oricărui operator de date sau împuternicit situat în
Uniunea Europeană și oricărei persoane care prelucrează date cu character personal ale persoanelor
vizate situate în Uniunea Europeană sau care le furnizează servicii.
Art. 15 - În înțelesul prevederilor RGPD, Beneficiarul (serviciilor contabile) are calitatea de
Operator de date personale, iar Prestatorul (expertul contabil/contabilul autorizat) este Persoana
împuternicită de operator (sau Împuternicit), care prelucrează date cu caracter personal în
numele operatorului, în conformitate cu art. 28 și următoarele din Regulament.
20
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Încheiat astăzi ________________, în două exemplare cu valoare de original, câte unul pentru
fiecare parte.
PRESTATOR , CLIENT,
21
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
22
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
23
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Publicitatea personală
Membrii Corpului pot afişa la uşa sau pe cutia poştală din holul blocului unde îşi au domiciliul,
o placă cuprinzând: numele, prenumele, calificarea profesională - expert contabil sau contabil
autorizat - şi menţiunea filialei de care aparţin, excluzând orice reclamă sau indicaţie cu alură
comercială ori prezentând un interes publicitar.
Orice altă publicitate personală a profesioniştilor contabili este interzisă, cu excepţia ofertelor
pentru participarea la licitaţiile organizate potrivit normelor legale în vigoare.
Experţii contabili sau contabilii autorizaţi pot asocia numelor lor titlurile ştiinţifice recunoscute
oficial (universitar, ştiinţific), precum şi distincţiile onorifice recunoscute la nivel naţional.
Experţii contabili sau contabilii autorizaţi investiţi cu mandate administrative sau funcţii
onorifice nu trebuie să le utilizeze pentru atragerea de clientelă.
Orice informaţie sau publicitate, atunci când este autorizată, trebuie să fie veridică, loială şi
formulată corect, obiectiv.
24
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
25
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
În orice profesie liberală, şi cu atât mai mult în domeniul profesiei contabile, prin natura
problematicilor ei, în contextul globalizării economiilor naţionale, este necesară aşezarea acestora
pe principii etice fundamentale, menite a asigura cele mai înalte standarde de profesionalism.3
Eetica este ştiinţa care studiază principiile morale, originea, natura, esenţa, dezvoltarea şi
conţinutul lor.4 Etica se referă la principii care definesc comportamentul drept, corect şi
corespunzător. Principiile etice nu dictează întotdeauna un singur curs de acţiune, dar oferă mijloace
de evaluare şi decizie între alternative.
International Federation of Accountants (IFAC) este organizaţia mondială a profesiei
contabile. Colaborează cu cei 164 de membri deplini şi membri asociaţi din 125 de ţări şi jurisdicţii
pentru a proteja interesul public, încurajând contabilii la nivel global să aplice practici de înaltă
calitate.
Prin intermediul consiliilor sale independente de normalizare a standardelor, IFAC elaborează
standarde internaţionale de etică, audit şi certificare, educaţie, precum şi standarde pentru
contabilitatea în sectorul public.
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizaţi din România, ca membru al Federației
Internaționale a Contabililor (IFAC), se angajează să îndeplinească obiectivul IFAC de dezvoltare
şi întărire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru a
atinge acest obiectiv, IFAC elaborează îndrumări referitoare la etica pentru profesioniştii contabili;
IFAC consideră că publicând astfel de îndrumări va îmbunătăţi nivelul de uniformitate al eticii
profesionale din întreaga lume.
Ca o condiţie a apartenenţei, Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România este obligat să sprijine activitatea IFAC, informând membrii săi şi ai asociaţiilor
profesionale patronate de el despre orice regulă de îndrumare elaborată de IFAC şi acţionând, în
măsura în care este posibil, pentru adaptarea la condiţiile locale a acesteia.
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România a hotărât să adopte Codul
etic IFAC, ediţia 2009, ca bază pentru cerinţele de etică ale profesioniştilor contabili din România.
3
Melinda Timea FÜLÖP, Consideraţii privind aspectele eticii profesionale contabile – conflictul de interese, Audit
Financiar nr. 6, CAFR, București, 2014, pag. 12
4
Marcu F., Maneca C., Dicţionar de Neologisme, Ediţia a III-a (revăzută şi adăugită), Editura Ştiinţifică, Bucureşti,
1978
26
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Codul etic este o declaraţie sistematică şi formală a regulilor, principiilor, regulamentelor sau
legilor elaborate de către o comunitate pentru a promova bunăstarea şi pentru a pedepsi
comportamentele necorespunzătoare. Aşadar, codul:
Face explicite valorile implicit necesare;
Indică modul în care membrii trebuie să interacţioneze unul cu celălalt;
Furnizează un etalon obiectiv pentru sancţiuni.
Codul etic IFAC al profesioniştilor contabili a fost elaborat pentru a servi nevoile contabililor
profesionişti, indiferent dacă sunt angajaţi în practica publică sau în alte sectoare economico-
sociale. Acesta stabileşte standardele de conduită a contabililor profesionişti şi declară principiile
fundamentale (integritate, obiectivitate, competenţă profesională şi atenţia cuvenită,
confidenţialitate, conduită profesională) pe care trebuie să le respecte pentru îndeplinirea
obiectivelor comune. Codul etic IFAC este recunoscut la nivel internaţional, iar principiile
fundamentale ale acestuia pot fi adoptate de profesia contabilă din orice ţară.
27
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
3. Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea că toate serviciile obţinute din partea
profesionistului contabil sunt executate la standardele cele mai ridicate de performanţă.
4. Încrederea. Utilizatorii serviciilor profesioniştilor contabili trebuie să se poată simţi
încredinţaţi că există un cadru al eticii profesionale care guvernează prestarea acestor servicii.
5
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România, secţiunea 110
6
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România, secţiunea 120
28
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
7
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România, secţiunea 130
8
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România, secţiunea 140
9
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România, secţiunea 150
29
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
30
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
31
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
b) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze succesive ale
aceleiaşi
cauze, cum ar fi:
– expert în faza de cercetare şi în faza de judecată;
– expert numit într-o fază şi expert (consilier) al unei părţi în altă fază;
c) obținereaerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcţiilor şi atribuţiilor aferente
calităţii de organ ales sau numit în structurile de conducere şi de execuţie ale filialei
CECCAR;
d) participarea la acţiuni, fapte sau cauze în rol dublu: de profesionist în practică publică şi de
organ ales sau numit în structurile de conducere şi de execuţie ale filialei Corpului, ca, de
exemplu:
- luarea de hotărâri, decizii şi semnarea de corespondenţă în numele filialei sau al comisiei
de disciplină, dacă în cauza respectivă un membru al consiliului filialei sau al comisiei
de disciplină a efectuat lucrări sau a participat în vreun fel, în calitate de liber-
profesionist contabil;
- judecarea în cadrul comisiei de disciplină a filialei a unor fapte în legătură cu cauze la
care au participat în vreun fel, în calitate de liber-profesionişti, membrii consiliului
filialei, membrii comisiei de disciplină, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective.
6. Când profesionistul contabil efectuează lucrări în situaţia în care există elemente care atestă starea
de incompatibilitate.
32
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România prin intermediul auditului de calitate
analizează modalităţile de organizare şi funcţionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare în cadrul
acestuia a fiecărei norme profesionale emise de Corp şi verificarea modului de respectare a obligaţiilor de
membru.
Auditul de calitate se exercită asupra cabinetului şi fiecărui profesionist contabil înscris în Tabloul
Corpului. El se exercită atât la sediul principal al cabinetului, cât şi la sediile birourilor secundare, înscrise
sau neînscrise în Tabloul Corpului. Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectării de către toţi
membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau
categorie de lucrări efectuate de aceştia.
Cabinetul desemnează fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat,
membru al Corpului, fie o societate de expertiză contabilă şi/sau de contabilitate, recunoscută de Corp.
Auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile răspunde următoarelor obiective:
a) oferirea posibilităţii ca publicul să aibă o bună percepţie asupra calităţii serviciilor prestate şi
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor şi la perfecţionarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor şi normelor profesionale şi de respectare a obligaţiilor de
membru;
d) dezvoltarea solidarităţii în rândul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea şi
respectul profesioniştilor faţă de organele Corpului.
Auditul de calitate se întemeiază pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplică tuturor cabinetelor definite ca atare şi tuturor serviciilor profesionale
realizate de acestea: contabilitate, audit, consultanţă, expertiză etc.;
b) confidenţialitate: nicio informaţie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adusă
la cunoştinţă terţilor;
c) adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate şi mărimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de către experţii contabili membri ai Corpului, anume formaţi şi
instruiţi, care au calitatea de angajaţi ai Corpului;
e) armonizare: pe cât posibil, cabinetele care execută activităţi reglementate de mai multe organisme
profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
Auditul de calitate cuprinde:
33
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
34
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
35
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
36
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Cabinetele care au obţinut clasa A de calitate pot solicita DUANPAC acordarea unui atestat de
calitate. Procedurile de emitere a atestatului de calitate, precum şi drepturile şi obligaţiile
cabinetelor deţinătoare ale acestuia se stabilesc de Biroul permanent al Consiliului superior, în
termen de 90 de zile de la aprobarea prezentului regulament.
d) Raportare
1. La sfârşitul unei misiuni de audit de calitate, auditorii întocmesc o notă de sinteză care se
trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 de zile pentru a prezenta, în scris,
auditorilor observaţiile sale.
2. Raportul auditorului de calitate, prevăzut în anexa nr. 3 la prezentul regulament, este întocmit
de auditori şi are ca anexe nota de sinteză şi eventualele observaţii ale cabinetului. Raportul scoate
în evidenţă lipsurile descoperite în cursul auditului efectuat şi abaterile grave şi repetate de la
reglementările profesionale. Raportul trebuie să cuprindă propuneri de clasificare a rezultatelor
controlului şi măsurile de remediere a deficienţelor.
3. Raportul, "Fişa centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate", nota de sinteză şi
eventualele observaţii ale cabinetului se trimit la DUANPAC, în termen de 15 zile de la expirarea
perioadei în care cabinetul avea posibilitatea să depună observaţii.
37
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
38
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
39
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract
scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a
celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei
prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine,
declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de
administraţie sau administratorului unic, după caz;
i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesională;
k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau
cu terţii;
l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terţi de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fără consimţământul acestora sau fără să fi fost
consultaţi;
m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării
lucrărilor pentru terţi;
n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii serviciilor
profesionale;
o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea încălcării şi de
consecinţele acesteia.
40
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Abaterea Sancţiunea
Acţiunea disciplinară poate fi exercitată în termen de cel mult un an de la data săvârşirii faptei.
Membrii Corpului suspendaţi sau radiaţi din Tabloul Corpului vor fi înlocuiţi, cu acceptul
beneficiarilor, în lucrările în curs de executare, din oficiu sau la cererea părţii interesate. Beneficiarii
au dreptul să retragă membrilor Corpului care au fost suspendaţi sau radiaţi din Tabloul Corpului
lucrările ce le-au fost încredinţate, fără despăgubiri de vreo parte, dar cu obligaţia, pentru membrii
Corpului, de a restitui toate documentele, precum şi sumele primite, care nu reprezintă rambursarea
unor cheltuieli deja efectuate.
Membrii Corpului radiaţi din Tabloul Corpului trebuie să plătească salariaţilor lor care îşi
încetează activitatea o indemnizaţie de concediere în condiţiile prevăzute de lege.
Membrul Corpului care a fost suspendat trebuie să plătească salariaţilor săi, pe durata suspendării
sale, salariile şi indemnizaţiile de orice natură prevăzute de contractele individuale sau colective de
muncă şi de dispoziţiile legale în vigoare.
În cazul suspendării preşedintele consiliului filialei desemnează imediat pe membrul sau pe
membrii Corpului însărcinaţi să continue executarea lucrărilor încredinţate profesioniştilor care fac
obiectul acestei măsuri, sub rezerva acceptării lor de către clienţi.
Sunt nule toate actele, contractele şi convenţiile care încearcă să permită, direct sau indirect,
exercitarea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat de către persoanele care nu au
exerciţiul dreptului de a practica profesia de expert contabil sau contabil autorizat, conform legii şi
prezentului regulament.
41
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Membrul Corpului supus de către comisia de disciplină a filialei la o sancţiune disciplinară este
obligat la plata cheltuielilor care rezultă din acţiunea angajată împotriva lui, cu excepţia cazului în
care Comisia superioară de disciplină decide că nu trebuie aplicată nicio sancţiune celui în cauză.
Aplicarea unei sancţiuni disciplinare definitive trebuie să fie adusă la cunoştinţa publicului prin:
a) afişarea unui extras al hotărârii de sancţionare la sediul filialei Corpului, însoţită de publicarea
acestuia în revista Corpului;
b) comunicarea măsurii, în scris, direcţiei generale a finanţelor publice judeţene, respectiv a
municipiului Bucureşti, şi tribunalului, în cazul aplicării următoarelor sancţiuni suspendarea
dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioadă de timp
de la 3 luni la un an, interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat.
În cazul aplicării sancţiunii de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei printr-o hotărâre
definitivă, cel în cauză este obligat să depună, sub luare de semnătură, la filiala de care aparţine
carnetul de expert contabil sau de contabil autorizat şi parafa; acestea îi vor fi restituite la expirarea
termenului de suspendare.
Aceeaşi obligaţie există şi în cazul aplicării măsurii de interzicere a dreptului de exercitare a
profesiei.
Membrul care refuză să se conformeze va fi radiat din Tabloul Corpului, efectuându-se
publicitatea corespunzătoare.
Membrii comisiilor de disciplină sunt obligaţi să păstreze secretul profesional în exercitarea
funcţiilor lor.
7.3. Atribuțiile Comisiilor de disciplină
Pe lângă consiliul fiecărei filiale a Corpului funcţionează o comisie de disciplină, compusă din
5 membri titulari şi 5 supleanţi, astfel: preşedintele şi 4 membri aleşi de Adunarea generală pentru
un mandat de 4 ani dintre membrii experţi contabili, care se bucură de autoritate profesională şi
morală deosebită. Membrii supleanţi sunt aleşi, respectiv desemnaţi, în aceleaşi condiţii.
Pe lângă Consiliul Superior al Corpului funcţionează Comisia superioară de disciplină,
compusă din 7 membri titulari şi 7 supleanţi, astfel:
a) preşedintele şi 2 membri experţi contabili aleşi de Conferinţa naţională pentru un mandat de
4 ani dintre experţii înscrişi în evidenţa Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România, care se bucură de autoritate profesională şi morală deosebită;
b) 2 membri, desemnaţi de ministrul finanţelor publice;
c) 2 membri, desemnaţi de ministrul justiţiei.
Membrii supleanţi sunt aleşi, respectiv desemnaţi, în aceleaşi condiţii.
Comisiile de disciplină vor fi sprijinite în activitatea lor de către un secretar (referent de
specialitate) pentru executarea lucrărilor de secretariat.
42
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
43
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
44
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
45
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
46
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
47
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Dacă pârâtul nu se prezintă nici la al doilea termen de judecată şi nu face dovada imposibilităţii
fizice de a fi prezent, prin certificat medical sau o altă probă relevantă, şi nici nu şi-a desemnat un
reprezentant, judecata se va face în lipsa acestuia.
Audierea părţilor şi a martorilor nu este publică.
La primul termen de judecată părţile pot recuza pentru motive temeinice, prezentate în scris în
următoarele 5 zile, pe preşedintele sau pe unii dintre membrii completului de judecată.
De asemenea, dacă unul dintre membrii completului de judecată se află în una dintre situaţiile
care pot duce la recuzare, acesta se poate abţine printr-o cerere scrisă, motivată, adresată
preşedintelui comisiei de disciplină, în termen de 5 zile de la desemnare.
Motivele temeinice care pot duce la recuzarea membrilor completului de judecată şi, respectiv,
la cererea de abţinere a acestora sunt:
a) există relaţii de rudenie, până la gradul IV inclusiv, între membrul completului de judecată
vizat şi una dintre părţi;
b) membrul completului de judecată vizat şi-a manifestat anterior opiniile în legătură cu
abaterile reclamate;
c) alte situaţii care pot determina ca membrul completului de judecată să nu se poată exprima
obiectiv în cauza supusă judecăţii.
Dacă motivele de recuzare sau de abţinere sunt temeinice, preşedintele comisiei de disciplină
va dispune înlocuirea membrului completului de judecată vizat.
Dacă cel vizat este preşedintele comisiei de disciplină, cererea de recuzare sau de abţinere se
soluţionează de către Comisia superioară de disciplină sau de către Consiliul Superior (în cazul
preşedintelui Comisiei superioare de disciplină).
Cauza se află în stare de judecată dacă părţile au fost legal citate conform prevederilor
prezentului regulament, au fost soluţionate cererile cu privire la recuzare sau abţinere şi părţile nu
au solicitat administrarea altor probe decât cele prezentate anterior şi administrate de raportor.
În mod excepţional, la primul termen de judecată părţile pot solicita completarea probelor,
situaţie în care, dacă această cerere va fi încuviinţată, cauza se va întoarce la raportor pentru
suplimentarea raportului în funcţie de noile probe admise.
Raportorul va proceda la completarea raportului în termen de 15 zile de la încuviinţarea
administrării de noi probe.
Dezbaterile au loc fără publicitate, în prezenţa părţilor, şi sunt conduse de preşedintele
completului de judecată, după cum urmează:
- raportorul prezintă oral sinteza raportului;
48
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
- reclamantul, dacă este prezent, îşi susţine oral faptele sesizate în reclamaţie, având totodată
libertatea de a renunţa, parţial sau total, la incriminările din reclamaţie şi, respectiv, la depoziţiile
martorilor;
- pârâtul îşi prezintă apărările, personal sau prin reprezentant;
- pe parcursul dezbaterilor, în funcţie de oportunitate, sunt chemaţi martorii pentru depoziţii,
dacă aceştia au fost propuşi de părţi.
Cu încuviinţarea preşedintelui, ceilalţi membri ai completului de judecată, în virtutea rolului lor
activ, pot interveni pe parcursul dezbaterilor pentru solicitarea unor lămuriri sau pentru clarificarea
unor aspecte prezentate în cadrul dezbaterilor.
În urma dezbaterilor, secretarul (referentul) comisiei de disciplină redactează o încheiere în care
sunt consemnate prezenţa, depoziţiile părţilor şi, după caz, ale martorilor şi intervenţiile membrilor
completului de judecată.
În termen de 15 zile de la încheierea dezbaterilor, completul de judecată se va pronunţa prin
hotărâre asupra admiterii plângerii şi aplicării de sancţiuni sau respingerii acesteia ca nefondată,
prescrisă sau din alte motive.
Membrii completului de judecată hotărăsc, fără publicitate, cu majoritate de voturi. Hotărârea
se semnează de toţi membrii completului de judecată şi de secretarul (referentul) comisiei.
În hotărâre se vor face referiri la: identitatea reclamantului şi a pârâtului, obiectul reclamaţiei
pe scurt, abaterile disciplinare confirmate sau neconfirmate, sancţiunea disciplinară aplicată ori
neaplicarea de sancţiuni, menţiunea referitoare la dreptul şi termenul de contestare a hotărârii şi
unde se adresează contestaţia.
Hotărârile comisiilor de disciplină (adoptate de completele de judecată) se comunică în termen
de 15 zile de la data adoptării lor, prin scrisoare recomandată, persoanelor interesate (reclamant şi
pârât).
Hotărârile comisiei de disciplină a filialei se comunică şi preşedintelui consiliului filialei.
În cazul hotărârii comisiei de disciplină a filialei prin care s-a concluzionat că în cauza supusă
judecării este aplicabilă sancţiunea privind interzicerea dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil sau de contabil autorizat (pentru care nu este competentă a o aplica), această hotărâre şi
dosarul cauzei vor fi înaintate în acelaşi termen Comisiei superioare de disciplină, care va hotărî şi
va comunica hotărârea luată reclamantului, pârâtului şi comisiei de disciplină a filialei.
Împotriva hotărârilor comisiilor de disciplină se pot face contestaţii astfel:
a) hotărârile comisiei de disciplină a filialei pot fi contestate de cei interesaţi, precum şi de
consiliul filialei la Comisia superioară de disciplină în termen de 30 de zile de la data comunicării
(pct. 43 din Regulamentul de organizare şi funcţionare).
În perioada de judecare a contestaţiei se suspendă aplicarea prevederilor hotărârii de
sancţionare.
49
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
50
Organizarea profesiei contabile | Contabilitatea şi Auditul Entităţilor Economice
Toate actele care emană de la comisiile de disciplină sunt semnate de către preşedinţii comisiilor
respective sau de înlocuitorii desemnaţi de aceştia, iar hotărârile pronunţate se semnează de
preşedintele completului de judecată şi de ceilalţi membri ai acestuia, precum şi de secretarul
(referentul) comisiei de disciplină.
Bibliografie
1. Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor
autorizaţi, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 13 din 08 ianuarie 2008, cu modificările
şi completările ulterioare.
2. Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România, aprobat prin Hotărârea Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R. nr. 1/1995, republicat în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 601 din 12 august 2008, cu modificările şi completările ulterioare.
3. Regulamentul privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile, aprobat prin Hotărârea
Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R. nr. 08/91/2008, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.
472 din 26 iunie 2008, cu modificările ulterioare.
4. Regulamentul de organizare şi funcţionare a comisiilor de disciplină de pe lângă consiliile filialelor şi
Consiliul Superior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, aprobat prin
Hotărârea Conferinței naționale nr. 07/58/2007, republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 25
din 13 ianuarie 2010.
5. Ana – Maria MĂLĂESCU, DEZVOLTAREA PROFESIEI CONTABILE ÎN ROMÂNIA ȘI
RECUNOAȘTEREA ACESTEIA PE PLAN INTERNAȚIONAL – Teză de doctorat, Universitatea din
Craiova, Facultatea De Economie și Administrarea Afacerilor, Şcoala Doctorală de Ştiinţe Economice,
Domeniul Contabilitate, Craiova, 2019
6. Melinda Timea FÜLÖP, Consideraţii privind aspectele eticii profesionale contabile – conflictul de
interese, Audit Financiar, nr. 6, Ed. CAFR, București, 2014
51