CONTROL FINANCIAR BANCAR

ndrumtor tiinific

Realizatori

26 oct 2011

Cuprins

1. Definirea no iunii de control i formele sale 1.1 Definirea noiunii de control financiar 1.2 Clasificarea formelor de control financiar

2. Sursele de informa ii pentru controlul financiar

3. Metodologia de exercitare a controlului financiar

4. Studiu de caz - BCR

12

Bazele teoretice ale controlului financiar

1. Definirea no iunii de control i formele sale

1.1 Definirea noiunii de control financiar

12

Controlul poate fi vzut ca o necesitate att subiectiv ct i obiectiv, ca un mijloc prin care se urmrete o perfec ionare a conducerii, a activit ii productive i executive, de evaluare a rezultatelor obinute i de cunoatere a realitilor economico-sociale. DEX-ul acord noiunii de control urmtoarea semnificaie: ,,analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire1. Activitatea de control poate fi privit i ca ,, o func ie a conducerii, un instrument de conducere, un mijloc de cunoatere a realit ii i de corectare a erorilor, un proces prin care se verific i se msoar realizarea cantitativ a performan elor, a sarcinilor sau a lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele planificate i indic msurile de corec ie ce ar putea fi adoptate2. Prin control se poate urmri: O organizare mai eficient a muncii; Descoperirea din timp a operaiilor care sunt nereale; Evitarea unor deficiene sau pagube; Recuperarea abaterilor de la obiectivele urmrite; Furnizarea unor informaii necesare cunoaterii realitii. Dac privim controlul prin prisma relaiilor ce se creaz ntre agenii economici prezeni pe pia, putem observa c acesta nu contribuie doar la prosperitatea i bunstarea agenilor economici, ci poate duce la cretere economic, la progres tehnic i la creterea competitivitii dintr-o anumit ramur. Activitatea de control poate deservi att conducerii unei entiti prin cunoaterea situaiei reale a patrimoniului i a capacitii lui de a aduce profit, ct i populaiei sau autoritilor publice.

1 2

http://dexonline.ro/definitie/control, accesat 23.10.11, ora: 12.41 Boulescu Mircea, Control Financiar, Editura Eficient, Bucureti,1997, pag.17

12

1.2 Clasificarea formelor de control financiar

Formele activitaii de control financiar pot fi grupate n funcie de: momentul exercitrii controlului, scopul care se urmrete, modalit ile prin care se execut, aria sa de cuprindere, poziia organelor care se ocup de control fa de acele uniti care urmeaz a fi controlate.
1.2.1.

Dup momentul exercitrii controlului, acesta poate fi: control

prevenit sau anterior, control operativ-curent sau concomitent i control ulterior sau posterior (postoperativ).
Controlul anterior - este acel control care se exercit naintea efecturii oricrei

operaiuni economice, se realizeaz n special prin analizarea unor documente de dispoziie (prin aceste documente se contracteaz unele drepturi sau obligaii referitoare la patrimoniul entitii), i urmrete prevenirea unor dereglri ale activitii, prin angajarea unor cheltuieli prea mari. Trebuie sa urmreasc legalitatea, oportunitatea i necesitatea opera iunilor;
Controlul concomitent se suprapune cu efectuarea activitilor financiare i

economice. Prin acest control se urmrete cunoaterea operativ i modul n care se gestioneaz patrimoniul sau se ndeplinesc sarcinile;
Controlul posterior ca timp, acesta se exercit dup desfurarea

operaiunilor economice, utilizndu-se n special datele din documentele de execuie i are ca scop analizarea rezultatelor obinute, depistarea greelilor, a cauzelor i a celor vinovai de producerea lor, precum i luarea acelor msuri pentru a evita repetarea greelilor n viitor.

1.2.2.

Dup aria de cuprindere controlul financiar poate fi: control general

i control par ial, control total i control prin sondaj, controlul combinat sau mixt.
Controlul general (de fond) cuprinde aciunile referitoare la desfurarea

activitilor economice i financiare ale organizaiei ce se supune verificrii, adic nici grup de operaiuni sau sector de activitate nu rmn necontrolate.

12

 Controlul parial se esercit doar asupra unor activiti sau sectoare (un

depozit, o secie, un depozit).

Control total i cel ce se realizeaz prin sondaj are rolul de a delimita pe

vertical sarcinile ce i revin organului de control. n cazul controlului total se verific fr nici o excepie toate actele caracteristice activitii unui anumit sector sau tuturor sectoarelor. Controlul prin sondaj presupune verificarea doar a unor documente, bunuri sau operaiuni (luate la ntmplare sau innd cont de anumite criterii) ce se consider a fi reprezentative pentru fenomenul ce urmeaz a fi verificat.
Controlul combinat sau mixt presupune folosirea tuturor formelor de mai sus

n acelai timp, precum i combina ii ale acestora cu forme ale controlului social, juridic, tehnic i administrativ.

1.2.3.

Dup scopul urmrit, controlul financiar poate avea urmtoarele

forme: complex, tematic, repetat i sub form de anchet.

Controlul tematic are ca scop urmrirea unor aspecte ale activitii unitilor

supuse controlului, exercitndu-se asupra unei singure entiti sau asupra unor mai multe ntreprinderi, putndu-se realiza o analiz comparativ a evoluiei fenomenului analizat.
Controlul complex urmrete o gam larg de probleme, depind astfel

cadrul activitilor financiare i economice ale ntreprinderilor supuse controlului. Se extinde asupra unor aspecte sociale, juridice, tehnice i chiar politice (productivitatea muncii, nivelul tehnic la care se situeaz producie, stimularea prin unele msuri administrative sau juridice). n exercitarea acestui control particip o serie de specialiti din domenii diferite (brigzi mixte de control) ce sunt formate din: tehnicieni, medici, ingineri, psihologi etc. Acest control are o eficien mare permind cunoaterea n detaliu a realitilor.
Controalele repetate urmresc evoluia unui fenomen ntr-o anumit

perioad de timp, se urmresc de regul anumite obiective i progresele nregistrate de la verificarea efecuat precedent.
Controlul sub form de anchet este generat de anumite reclamaii sau

sesizri, sau de apariia unor lipsuri n gestiune nejustificate. Are ca punct de plecare strile de lucru ce sunt sesizate i urmresc confirmarea sau infirmarea precum i ntiderea lor.

12

1.2.4. Dup modalit ile de exercitare controlul poate fi faptic i documentar. Controlul faptic se verific la faa locului operaiunile financiare i

economice i stadiul n care se afl anumite procese. Principala form a acestui control este inventarierea ce se realizeaz prin numrare, msurare sau cntrire.
Controlul documentar const n verificarea indirect a proceselor i

operaiunilor economice : documente centralizatoare i justificative, calcule de sintez periodice (bilan contabil, balane de verificare).

1.2.5.

Din punctul de vedere al pozi iei organelor ce se ocup de control

fa de instituia ce urmeaz a fi verificat controlul poate fi: din interiorul unitii sau din afara unitii.
Controlul din interiorul unei uniti se realizeaz de ctre efii unor

compartimente sau de ctre organele de conducere. Acesta are strnse legturi cu departamentul financiar-contabil al unitii i este obligatoriu de exercitat.
Controlul financiar exercitat din afara unitilor cuprinde informaiile

cerute de ctre organele superioare i poate fi exercitat de ctre Ministerul Finan elor, Curtea de Conturi.

2. Sursele de informatii pentru controlul financiar

Ceea ce trebuie sa reinem din sfera controlului financiar este faptul c att evidena ct i controlul sunt cele mai esen iale pr i n conducerea activit ilor economico-sociale care sunt bazate pe obinerea de profit.

12

Controlul financiar se confund adesea cu evidena i fotografierea activitilor de control, ns ntre ele exist o foarte mare deosebire dar i o absolut subordonare. Deci, putem aprecia c sistemul de eviden reprezint principala surs de informaii pentru controlul financiar. Corectitudinea i calitatea surselor de informa ii sunt necesare ob inerii unei imagini fidele a activitilor supuse controlului. Sub acest aspect putem afirma c n sfera controlului sunt incluse, n primul rnd, obiectivele care in de ntocmirea documentelor primare, respectndu-se astfel condiiile de coninut i form, iar n al doilea rnd, conducerea i organizarea evidenei contabile respectndu-se normele metodologice. Aadar, n continuare vom contura principalele surse de informa ii pentru controlul financiar: Sistemul de documente primare Este alctuit din dovezi scrise ale proceselor economice i acte justificative, constituind astfel sursele de informaii pentru controlul financiar ct i pentru toate formele de eviden. n ceea ce privete circula ia i pstrarea lor, documentele primare trebuie s ndeplineasc anumite cerine. Principala caracteristic a acestora const n exercitarea controlului financiar de gestiune, deoarece reflect cu fidelitate situaia patrimonial. Sistemul de eviden e tehnic-operative i contabile Reprezint mijlocul de control permanent asupra activitii economice i financiare la nivelul diferitelor structuri organizatorice din economie. Totodat nregistrrile contabile, situaiile contabile, bilanul, contul de profit i pierderi etc. constituie pentru controlul financiar surse importante de informaii i fac posibil cunoaterea real a situaiei financiare i a gestionrii patrimoniului instituiilor i agenilor economici. Datorit utilizrii sistemului de evidene specifice contabilitii ca surse importante de informaii pentru exercitarea controlului financiar, organele de control trebuie s fie familizrizate cu coninutul i funciile, modul de ntocmire i circulaia acestora. Formularele cu regim special

12

Un alt obiectiv esenial al controlului documentelor l constituie gestionarea, folosirea i evidena formularelor cu regim special. Acestea au menirea s evidenieze existena, circulaia i utilizarea valorilor materiale ct i bneti. Prin folosirea frauduloas, aceste formulare pot servi la scoaterea din circuitul economic a unor valori materiale sau bneti n scopul nsuirii lor n interes personal. Pentru a se evita aceast aciune frauduloas, o serie de formulare sunt supuse unui regim special de gestionare. Aadar, formularele cu regim special reprezint un mijloc important de prevenire a pierderii patrimoniului. Lista formularelor cu regim special cuprinde: cecul de numerar, chitan, factur, titlurile de credit, cambia etc.

3. Metodologia de exercitare a controlului financiar

Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat conform normelor i principiilor stabilite. Cunoaterea activit ii economice i financiare presupune un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea i legalitatea. Controlul, ca proces de cunoatere i perfec ionare a activit ilor economicofinanciare impune urmtoarele momente eseniale: Cunoaterea situa iei stabilite (programe, prevederi legale, previziuni etc) Cunoaterea situa iei reale Compararea situaiei reale cu cea stabilit (determinarea abaterilor dintre cele doua) Concluzii, sugestii, propuneri i msuri Conform unei alte abordri3, procesul controlului financiar poate fi reprezentat astfel:

Suport de curs, Sorin, V., Mihaescu, Control financiar-bancar, Ed. Universitatii Al.I.Cuza, Iasi,2008, pg. 27

12

Cu toate acestea, momentul cel mai important al procesului de control l constituie comparaia, deoarece orice activitate economico-financiar trebuie s se cerceteze nu numai n sine, ci i n raport cu un criteriu considerat ca fiind o baz de compara ie i care permite tragerea unor concluzii. Aceste criterii de comparaie pot determina n ultim instan i natura comparaiei ca suport al controlului financiar. Sub acest aspect, se disting trei tipuri de comparaii dup cum urmeaz4: Comparaii n funcie de un criteriu stabilit, unde se cuprind prognozele, previziunile, sarcinile, prevederile legale etc. Comparaii cu caracter special, au n vedere variante de eficien a unor msuri, programe sau soluii tehnico-economice care vizeaz alegerea celei mai optime

Comparaii n timp, se refer de regul la activitatea programat sau efectiv din perioada controlat cu cea din perioada precedent.

Suport de curs, Sorin, V., Mihaescu, Control financiar-bancar, Ed. Universitatii Al.I.Cuza, Iasi,2008 pg. 28

12

Privit n sens pur teoretic, metoda controlului financiar const n ealonarea cercetrii fenomenelor n mai multe etape, analizate n tabelul de mai jos:

Etape I

Caracteristici -ncepe cu informarea i se termin cu ntocmirea programului de lucru al organelor de control; -caracter de ansamblu; -dup parcurgerea acestei etape se ntocmete planul de activitate (graficul de control) -controlul propriu-zis al activitii economico-financiare; -verificarea proceselor sau fenomenelor supuse controlului -comparaie ntre realitile constatate i situaile ideale nscrise n program; -se trece la gruparea, sistematizarea i definirea constatrilor fcute n vederea ntocmirii actelor de control; -se elimin graba n ntocmirea actelor de control -finalizarea materialului rezultat n urma nsuirii constatrilor menionate n actele de control; -prevenirea n viitor a unor anumite tipuri de deficiene; -luarea msurilor i urmrirea executrii lor de ctre organele de control;

II

III

IV

Toate metodele i tehnicile utilizate n activitatea de control financiar alctuiesc metodologia general a controlului. Toate metodele de lucru se difereniaz n funcie de natur, obiective i competena organelor nsrcinate cu executarea lor. Metodologia de control, ca sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i normativ, a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea control. n cadrul metodologiei generale de control se mbin elemente de raionament cu elemente care au caracter normativ5.

4. Studiu de caz - BCR n acest studiu de caz am ncercat s conturm cteva principii legate de activitatea de control a Bncii Comerciale Romne.
5

Mircea,Boulescu, Control financiar, ed. Bucuresti, 1997, pg. 46

12

Politica referitoare la cadrul de administrare la nivelul BCR-ului are cteva principii de baz care au aplicabilitate n stabilirea, evaluarea i revizuirea periodic a modului de organizare a activitii bancare, a modalitii de monitorizare a ntregului set de reglementri, fluxuri i chei de control, a ndeplinirii unor obiective stabilite prin planuri de afaceri. La nivelul acestei instituii aceste principii6 sunt urmtoarele:
1. Se actualizeaz periodic, cel puin o dat la 3 ani, prevederile Actului constitutiv,

avndu-se n vedere stabilirea modificrilor legislative la nivel naional ct i a dezvoltrii activitilor specifice. 2. Se asigur continuitatea funcionrii Consiliului de supraveghere, se stabilete calendarul anual al edinelor periodice ale acestui Consiliu.
3. Analiza i revizuirea periodic att a competenelor ct i a atribuiilor Consiliului de

supraveghere se face anul. 4. Se creeaz comitete de lucru ale Consiliului de supraveghere mputernicite cu rol decizional sau consultativ. Tot aici putem afirma c se eleboreaz i se revizuie periodic prevederile Regulamentelor de organizare i funcionare aferente. 5. Se analizeaz i se revizuie periodic structura organizatoric a bncii pentru a se adapta la cerinele noi de business i pentru a obine un control ct mai bun. 6. Se stabilete numrul de membrii i componena Comitetului executiv i se analizeaz periodic atribuiile acordate acestuia ct i responsabilitaile alocate fiecrui membru al Consiliului. 7. ntre funcia de conducere i funcia de supraveghere se stabilete(deruleaz) un flux informaional. 8. Asigurarea unui sistem infirmaional consistent cu privire la msurile adoptate de managementul executiv pentru a remedia eventualele deficite existente.

https://bcr.ro/sPortal/sportal.portal;jsessionid=XpN5TWPLydHG8pbsTxsWtbN8D5WfYfQSB217MkzP1mcKpgJ2PbD3!680083022? _urlType=action&LABEL_MAIN_zz=9902.051375271149&LABEL_MAIN_pc=1&LABEL_MAIN_sh=a9b4d32a6d00e510403a6c4ddfb4 9a99&cci=Channels/Despre_noi/REI/principii_politica_tmpl_pg_Content.akp&desk=bcr_ro_0785&navigationId=root&&popup_w_webc_u rl=Channels/Despre_noi/REI/politica_bcr_privind_administrare_pg_Content.akp&popup_desk=bcr_ro_0785&otherPopup=1&_windowLab el=LABEL_POPUP_1

12

9. Trebuie s se asigure o ntlnire anual a Consiliului de supraveghere cu auditorul extern, unde se vor analiza recomandrile fcute de acesta datorit desfurrii aciunii de audit i a msurilor adoptate pentru implementarea acestora. 10. ndeplinirea tuturor cerinelor aplicabile cadrului de administrare a activitii.

12

Bibliografie
Mircea,Boulescu, Control financiar, ed. Bucuresti, 1997 Sorin, V., Mihaescu, Control financiar-bancar, Ed. Universitatii Al.I.Cuza, Iasi,2008

Webografie
www.zf.ro www.bussiness-magazin.ro www.wikipedia.org www.dexonline.ro www.bcr.ro

12