Universitatea Valahia din Targoviste, Facultatea de Stiinte Economice

Referat

Impozitul pe profit

Student: Stefan Madalina-Mihaela Specializarea: Finante si Banci Anul: II, semestrul I Disciplina: Finante Publice Profesor:

Targoviste, 2013

Impozitul pe profit
Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu si cu titlu nerambursabil, la dispozitia statului si care nu presupune o contraprestatie din partea acestuia. Profitul este o forma de venit obtinut prin intermediul unei activitati economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat sa poata fi calificat profit, este necesar ca activitatea economica sa fie desfasurata cu scopul obtinerii de beneficiu. Aceasta subliniere este foarte importanta, intrucat, in practica, exista situatia in care o entitate desfasoara o activitate producatoare de venit ce nu este calificata drept profit, pentru ca nu exista intentia obtinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate sustinerii unei alte activitatii proprie entitatii respective. Este cazul persoanelor juridice fara scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplica beneficiului obtinut din desfasurarea unei activitati economice. El reprezinta una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat. Impozitul pe profit se plateste in moneda naional a Romniei. Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei,iar sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme. Cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Najional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme. Intarzierea de plata a impozitelor se sanctioneaza cu dobanzi si majorari de intarziere. De asemenea, majorarea se plateste si de organul financiar pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termen legal. Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele categorii de persoane: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Persoanele juridice straine care desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in Romania au obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determina potrivit regulilor generale, in urmatoarele conditii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se include in veniturile impozabile; b)numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se include in cheltuielile deductibile; Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea sediului permanent ca o persoana separata si prin urilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul lor permanent. Persoanele juridice romane si persoanele juridice straine cu sediul permanent in Romania au obligatia sa retina impozitul calculat din veniturile platite si de a vira impozitul retinut la bugetul de stat. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: a) Trezioreria Statului pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate, potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice si Legii nr. 189/1998 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice,

cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor; f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; j) Banca Naional a Romniei; k) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. l) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. Anul fiscal este anul calendaristic. Atunci cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Baza de impozitare. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea

profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. In vederea determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate castigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare. In cazul bunurilor mobile si imobile produse de catre contribuabili si valorificate in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, contribuabilii pot opta pentru inregistrarea valorii ratelor la veniturile impozabile, la termenele scadente prevazute in contract. Cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute in contractele incheiate intre parti, proportional cu valoarea ratei intregistrate in valoarea totala a contractuli. Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38.Cod fiscal, enumerate mai jos. Exceptii: 1. n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. 2. Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domicilieaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii, republicat, cu modificrile ulterioare, i care continua investiiile conform ordonanei menionate, beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006. 3. Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale

amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006. Dispoziiile prezentului alineat nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n structura acionariatului contribuabilului. n nelesul prezentului alineat, modificare de acionariat n cazul societilor cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25% din numrul aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic. 4. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.etc Pentru agentii economici cota de impozitare (standard) este de 16%. Contribuabilii care desfasoara activitati in natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activitati este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Cand castigurile rezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vanzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% la diferenta rezultata. O persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe dividende reetinut catre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 15% asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana. In unele tari din Uniunea Europeana, cotele impozitului pe profit sunt urmatoarele: Bulgaria-10%, Cehia-28%, Estonia-26%, Letonia-19%, Lituania-15%, Slovacia-19%, Slovenia-25%, ungaria-16%. Urmarirea si perceperea impozitelor si taxelor se desfasoara de catre aparatul fiscal si are n vedere depistarea contribuabililor platitori, supravegherea si ndrumarea permanenta a acestora n scopul achitarii integrale si la termen a obligatiilor ce le revin. Perceperea impozitelor si taxelor presupune ncasarea efectiva a sumelor datorate si nregistrarea lor la trezoreria publica sau la banci. Perceperea se realizeaza dupa urmatoarele metode: Calcularea si varsarea lor directa Stopajul la susrsa Impunerea si debitarea Aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile In cazul impozitului pew profit se utilizeaza metoda calcularii si varsarii directe care presupune determinarea impozitelor si taxelor, precum si varsarea sumelor datorate bugetului la termenele legale de plata Calculul si plata impozitului pe profit

Contribuabilii sunt obligati, ca din proprie initiativa, pe baza prevederilor legale, sa calculeze trimestrial (sau lunar) si cumulat pentru intreaga perioada expirata din an (si apoi pe intregul an) inpozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetului local, dupa caz. Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Societetile comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarecelei pentru care se calculeaza impozitul. Organizatiile non-profit au obligatia de a plati impozitul anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit annual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si, respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, o suma egala a impozitului calculatsi evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscalsa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului. Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie a anului urmator. Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului. In timpul anului fiscal, contribuabilii au oblugatia sa depuna declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului inclusiv, iar dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza bilantului contabil anual depun declaratia de impunere pe anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil situatiilor financiare. Declaratia de impunere se semneaza de catre administrator sa de orice alta persoana autorizata sa il reprezinte pe contribuabil. Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului declarat si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere. Daca organele financiare considera ca stabilirea impozitului pe profit nu a fost facuta legal, acestea fac un nou calcul al impozitului si comunica in scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia. Impozitul pe profit se calculeaza de catre organele financiare si in cazul in carecontribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.

Contribuabilii au sarcina sa dovedeasca faptul ca organele financiare nu au calculat impozitul in mod real; de asemenea, au obligatia, in continuare, sa depuna declaratia de impunere. Contribuabilii sunt obligati sa plateasca impozitul pe profit calculat de organele financiare, pe baza instiintarii de plata,la data si locul stabilite in instiintare. In asemenea cazuri, organul fiscal competent poate incheia un acord scris cu contribuabilii in baza caruia acestora le este permis sa plateasca impozitul pe profit in rate si, respectiv, profitul net al companiilor nationale, daca acordul faciliteaza incasarea intregrala a impozitului. Controlul impozitului pe profit se realizeaza de catre organele fiscale, carora lerevine sarcina de a constata daca impozitul a fost corect determinat, daca contribuabilul acompletat si depus declaratiile de impunere. Pentru nerespectarea prevederilor legale platitorii vor fi sanctionati conform reglementarilor legale in materie.

Bibliografie: Leonardo Badea, Gheorghe D. Bustriceanu, Bugetul de stat al Romaniei, Editura Bibliotheca, Targoviste, 2010; Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial partea 1 nr.927, 23 dec. 2003.