AgendaNaionaldeBusiness

PrioritipentrucreareaunuimediucompetitiviatractivdebusinessnRepublicaMoldova

TEZEDEDISCUIECUPIVIRELA POLITICAIADMINISTRAREA FISCAL

TatianaGrinic

Economiefrmonopoluri,libertatefrprivilegii 0

Elaborareastudiului afostfacilitatdectre IDISViitorul,cusprijinul CIPE(CentreforInternationalPrivateEnterprise)

Opiniileprezentatenaceststudiu(nformattipritsauelectronic)aparinexclusivautorului inureprezintpoziieoficialaIDISViitorul,CIPEsauaparteneriloracestora

Cuprins:

Rezumat ...................................................................................................3 Introducere ..............................................................................................7 1.Politicafiscal ......................................................................................9 2.Administrareafiscal .........................................................................19 3.Administrareavamalipoliticanprivinaplilorvamale .............21 4.Propuneriprivindsoluionareaproblemelorceindecalitateaslaba politiciiiadministrriifiscale ............................................................24 5.Reaciastatuluilapoziiamediuluideafaceri....................................29

Rezumat
nc n anul 2007, asociaiile de business din Moldova au ajuns la o concluzie comun, c pentru a soluiona problemele dezvoltrii businessului nar este necesar ca acestea s se uneasc n vederea elaborrii unor propuneri unice i comune pentru soluionarea problemelor existente, care ar unifica poziialor.AstziosingurreeasubdenumireaAgendaNaionaldeBusiness(ANB)cuprindemaimult de 30 de asociaii de business i camere de comer i industrie din Moldova. Scopul unei astfel de colaborriia elaborrii unor poziii unice const n contribuirea la rezolvareaproblemelor businessului i la crearea n Republica Moldova a unui mediu care ar stimula dezvoltarea economiei, prin edificarea dialoguluicuguvernarea. Carezultat,nanul2011afostelaboratdejaatreiaediieaAgendeiNaionaledeBusiness,pentru anii 20122013, care a fost prezentat publicului larg, inclusiv ntreprinztorilor i reprezentanilor puterii la conferina din 22 noiembrie 2011. n timpul discuiilor din cadrul conferinei a fost identificat necesitatea de a oferi publicului pentru analiz o poziie extins a ANB referitoare la politica i administraiafiscalivamalexistent. Documentul prezentat la conferina ANB reprezint un document scurt i concis care cuprinde monitorizarea propunerilor comunitii de afaceri adresate autoritilor pentru mbuntirea mediului de afaceri, precum i a politicilor i administrrii fiscale i vamale din ANB 2010. De asemenea, acest document cuprinde enumerarea problemelor legate de politica i administrarea fiscal i vamal, precumi propunerile de soluionare a acestora, care au fost naintate de asociaiile de business pentru anii20122013. PoziiaextinsaANBdescrismaijosprezintproblemelemediuluideafaceri,inclusenANB2012 2013. De asemenea, aceasta prezint i propuneri n legtur cu politicile i administrarea fiscal i vamal.Aceastpoziieoferutilizatorilordeinformaiedezvluireacauzeloracestorprobleme,nacele aspecte, care intereseaz businessul, precum i cile de soluionare a acestor probleme, iari din perspectivantreprinztorilor,carefacncunpaspentrudeschidereadialoguluicuguvernarea.Aceast poziie a fost inspirat de discuiile din cadrul grupului de lucru pentru monitorizarea recomandrilor cuprinse n ANB 2010 i pentru elaborarea celor cuprinse n ANB 20122013, care sunt dezvoltate n lucrareadefa,nredaciacoordonatoruluiacestorgrupuridelucru. Unindui eforturile pentru a elabora o poziie unic prin ANB, asociaiile de business nu au avut drept scop transformarea acestor eforturi n munc de experi, ci au dorit si exprime opinia lori s fac propuneri ntrun limbaj cunoscut lor. n poziia dat sunt prezentate definiiile conceptelor de politicfiscaliadministraiefiscalnacelsens,carevafiutilizatpeparcursulntreguluitext. Poziia extins a ANB dezvluie n primul rnd acele probleme ale politicii i administrrii fiscale, care sunt vzute de ctre ntreprinztori n calitate de probleme de baz, care pun piedici dezvoltrii normaleaafacerilorilasoluionareacrora,acetiancearcsatragateniaautoritilor.

n privina politicii fiscale a statului mediul de business pune accentul pe urmtoarele probleme:
9 Calitateasczutaactelorlegislativeinormativecaredeterminpoliticafiscalastatului; 9 Politica fiscal existent este ndreptat n fond doar nspre ndeplinirea unei singure sarcini completarea veniturilor bugetului i este foarte slab orientat spre dezvoltarea durabil a economiei,asectoareloriactivitilorprioritare,aunorzonespecificeiamiculuibusiness; 9 Sistemul neraional de aplicare a amenzilor pentru nclcrile fiscalei calitate rea a normelor care reglementeaztipurilenclcrilorfiscale; 9 Nencrederea mediului de afaceri fa de modul de distribuire a impozitelor i amenzilor care se colecteazdelantreprinztoriiorganizaii; 9 Problemaprezumieivinovieibusinessuluinrelaiileautoritibusiness.

Nemulumirea businessului fa de administrarea fiscal se datoreaz urmtorilor factori:

9 Prezena n planul de buget al statului a articolului de venit din amenzile i penalitile aplicate agenilor economici, ceea ce conduce la elaborarea planurilor de impunere a sanciunilor de ctre autoritilefiscalelocale.Faptulsuprandepliniriipermanenteaplanuluidecolectareaamenzilori penalitilor este neplcut pentru business. Imposibilitatea de aprare a businessului n faa unei astfeldecalitiapoliticiifiscaleiacontroalelorfiscaleprtinitoare,cndseianconsideraiedoar opinia organelor fiscale (reieind din numrul impuntor de cazuri constatate), duce la situaia cnd corupia nu este privit ca cel mai mare ru, dar ca un instrument de soluionare a problemelor, precumilacretereasectoruluitenebrualeconomiei; 9 Neconcordana dintre normele fiscale, imperfeciunea lor, aplicarea normelor actelor subordonate legilor n locul aplicrii normelor Codului Fiscal (scrisorile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, hotrrile Guvernului, ordinile Ministrului Finanelor .a.) factori care favorizeaz aplicarea unor sanciuni exagerate fa de agenii economici n procesul controlului fiscal precumi ca rezultat al acestorcontroale; 9 Neutilizarea, ignorarea sau utilizarea unor proceduri formale de soluionare prejudiciar a litigiilor fiscale, precum i imperfeciunea acestor mecanisme i lipsa proteciei contribuabililor la aceast etaparelaiilorcuputerea; 9 Neprotejarea contribuabililor n instana de judecat. n ar ntrzie soluionarea problemei arztoare a reformei justiiei, care ar asigura contribuabilului dreptul la un proces echitabil. Lipsa judectorilor, avocailor specializai n domeniul fiscal, lipsa procedurii medierii fiscale intensific frdelegealaadresacontribuabililornlitigiilefiscale; 9 nlocuireanormelorlegilorcunormeleactelornormativesubordonatelegilor,cuuzaneleimpunerii fiscale, cu principiile formei de perfectare a tranzaciei n locul coninutului tranzaciei i prerea organuluifiscaldesprecum,ncecuantumitermenetrebuiedepltitimpozitele; 9 Lipsderspunderenfaalegiiapersoanelorcareexercitoadministrarefiscalproast.

nceeaceprivetepoliticavamal,principaleleproblemesuntlegatede:
9 Netransparena modului de alegere a metodei de determinare a bazei impozitrii vamale (valoarea n vam), neclaritatea criteriilor de identificare a acesteia, ceea ce permite o alegere arbitrar a metodeidedeterminareavaloriinvam; 9 Plasarea sarcinii probaiunii referitor la corectitudinea mrimii taxelor vamalei a valorii n vam a mrfii pe seama businessului, n timp ce organul vamal este cel care stabilete valoarea n vami valoareataxelorvamale; 9 Impozitarea cu taxe vamale (cu excepia procedurilor vamale) la importul echipamentelor i utilajelordeproducieiapieselordeschimbpentrureparaiipegaranie; 9 Exercitarea administrrii vamale bazate nu doar pe informaia disponibili public, dari n baza instruciuniloriregulamentelorinternealeorganelorvamale,carenusuntaccesibilepentruagenii economici; 9 Necorespunderearegulamentelorpublicatecuprevederilelegii,pentruasigurareaexecutriicrora, acesteaisunt,defapt,elaborate; 9 Proceduri vamale complicatei numrul mare de documente ce trebuie prezentate, care deseori se repetisedubleaz;

9 Imperfeciunea actelor legislative referitoare la metrologiei certificare, lipsa de condiii, mijloace, instrumente i specialiti, care ar putea s asigure un nivel normal de metrologie i certificare n ar,precumiarasiguraitermenedemetrologieicertificarerelevanteprocesuluicomercial. Agenda Naional de Business nu evideniaz toate aspectele administrrii vamale, dar numai acele aspecte care sunt legate de determinarea valorii n vam a mrfurilor, de procesul de efectuare a procedurilorvamale,detranzitulvamalicertificareamrfurilor.

Sepropunurmtoarelecidesoluionareaproblemelorexpusemaisus:

9 Excludereadinpoliticabugetarastatuluiaarticoluluiprivindveniturilebugetarerezultatedin amenziialtesanciuniaplicatebusinessuluipentrunerespectarealegislaieifiscaleivamale,attla niveldeprognozebugetare,ctilaniveldeplanuribugetare;

9 Introducereancalitatedecondiieobligatorieaindicriindeciziilepemargineacontroalelorfiscale sauacteledeconstatareanclcrilorfiscaledectreorganelorfiscale,aurmtoarelor: poziiei detaliate a organului fiscal privitor la nclcarea depistat cu menionarea normelorcareaufostnclcateiaeseneifiecreinclcri; a unei fraze referitoare la faptul c organul fiscal a inut cont de normele Codului Fiscal, care prevede c toate ndoielile la aplicarea normelor fiscale se interpreteaz n favoarea contribuabilului; a unei fraze despre faptul c la emiterea deciziei sa luat n consideraieopiniacontribuabiluluireferitoarelanclcareacareiseincrimineaz; interzicerea facerii referinei de ctre organele fiscale la actele legislative sau cele subordonate legilor, care ncalc, restrng sau extind normele Codului Fiscal; actul respectiv trebuiesconindoarargumenteledeordinlegalasupralegturiicauzefectdintrenclcarea incriminatcontribuabiluluiiaciunilesauinaciuneaacestuia; nsprirea rspunderii (materiale i alte forme de rspundere) funcionarilor i organelor fiscale,careemitdeciziiadministrativecarencalcprincipiileexpusemaisus;

9 Introducerea normei prin care obligaia de a apela n instana de judecat s aparin organului fiscal,ncazulncareacestanuestedeacordcupoziiacontribuabilului; 9 Introducereauneinormecaresobligeorganulfiscalscompensezecontribuabiluluicheltuielilede judecati venitul ratat, dac n cadrul unui litigiu fiscal contribuabilul ctig cauza n faa instanei de judecat; 9 Introducerea normei referitoare la faptul c decizia pe marginea controlului fiscal nu poate fi adoptat, iar n cazul n care o astfel de decizie a fost adoptat, aceasta nu are putere legal, dac organul fiscal nu a ntreprins integral toate procedurile i nu a respectat etapele de soluionare prejudiciaralitigiilorfiscale; 9 Introducerea n ar a instituiei judectoriilor i avocailor fiscali sau a experilor fiscali, aa cum judecareacauzelorfiscalenecesitocalificarespecial; 9 Introducereanarainstituieimedieriifiscale; 9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor, prin care se modific sau se abrog anumite legi. n legtur cu aceasta s fie determinat un serviciu care s efectueze aceast expertiz cu consultarea obligatorie a mediului de business. Procesul de consultare nu trebuie s durezemaipuindejumtatedean.Asigurareatranspareneiacestorprocese; 9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor i actelor normative subordonate legii, a modificrilor aduse acestora pentru aprecierea corespunderii lor cu legile n vigoare sau cu alte acte normative subordonate legilor pentru neadmiterea nclcrii, restrngerii sau extinderii prevederilor normelor legii. n legtur cu aceast s fie determinat un serviciu, care

ar asigura nfptuirea acestei expertize cu consultare obligatorie a mediului de business. Este importantsfieasigurattransparenaacestorprocese; 9 Limitarea interveniei statului n proceselei deciziile de afaceri, prin intermediul actelor normative subordonate legilor care au fost adoptate pentru asigurarea executrii Codului Fiscal, dar care interpreteazrestrictiv,extindsaudistorsioneaznormeleCoduluiFiscal,precumiprinintermediul actelor care interpreteaz prevederile Codului Fiscal, sau care instituie bariere suplimentare, proceduriilimitricaremrescbazaimpozabil,sumeleimpoziteloricuantumulscutirilorfiscale. 9 Introducerea obligativitii publicrii modificrilor aduse Codului Fiscal cu cel puin jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazul cnd noile norme mresc povara fiscal, majoreaz sanciunile sau complicactivitateadeafaceri; 9 Introducerea obligaiei de a publica modificrile din alte legi, n afar de Codul Fiscal, cu cel puin jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazurile n care aceste norme mresc sanciunile sau complicactivitateadeafaceri; 9 Introducerea obligaieide publicareaactelornormativesubordonatelegiloriamodificriloraduse acestora cu jumtate de an nainte de adoptarea lor, n situaiile cnd noile norme ar putea duce la majorareasanciunilorsauarputeacomplicaactivitateadeafaceri. 9 Efectuarea unei analize i expertize complete a Codului Fiscal, n scopul eliminrii contradiciilor dintrenormeleacestuiaiaprecieriifezabilitiiaplicriiacestornorme; 9 Efectuarea unei analize complete a altor legi n afara Codului Fiscal, n vederea stabilirii corespunderii acestora cu prevederile Codului Fiscal. Introducerea modificrilor n legile respective ncazulncaresevadepistanecorespundereaacestoracunormeleCoduluiFiscal; 9 Efectuarea unei analize complete a actelor normative subordonate legilor, emise de Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, Serviciul Vamal, alte Ministere i a actelor emise de administraia public local, pentru a se stabili conformitatea acestor acte cu normele Codului Fiscal, sau dac acestea nu restrng, extind, distorsioneaz normele Codului, ori nu instituie prevederi noi n Codul Fiscal. S fie abrogate sau corectate acele acte, n care vor fi identificateastfeldenclcri.

9 Excluderea dublei, sau chiar triplei impuneri cu unul i acelai impozit a unuia i aceluiai fapteconomic: 9 Eliminareadistorsionriieseneiimpozituluiiefectuareaanalizeiraionalitiieconomicea coteloriaaltorelementealepoliticiifiscale; 9 Eliminareaprincipiuluiimpozitriiinechitabile 9 Schimbarea prioritilor politicii fiscale existente: de la orientarea ei principal pe sarcina fiscal, spre armonizarea eforturilor pentru a asigura colectarea benevol a veniturilor n buget i contribuia la dezvoltarea durabil a economiei, a sectoarelor i a tipurilor de activitateprioritare,aregiuniloriabusinessuluimic 9 Excluderea practicilor neadecvate i nerezonabile de sancionare a ntreprinderilor (de aplicareaamenzilor) 9 Corectarea unor politici fiscale i vamale cu scopul crerii climatului favorabil pentru dezvoltareabusinessuluiingustareasectoruluieconomieitenebre 9 Excluderea practicii de substituire a normelor Codului Fiscal cu prevederile actelor normativesubordonatelegilor. 9 Excluderea practicii de aplicare de ctre organele vamale a regulamentelor, instruciunilor, informaiilor interne, care pot influena asupra mrimii plilor vamale, dar care nu sunt 6

cunoscute dinainte mediului de afaceri, pentru ca acesta s poat s evalueze din timp toateriscurileibeneficiileanumitortranzacii; 9 Aplicarea automat a principiului valorii tranzaciei (valoarea de invoice a mrfurilor i cheltuieliledetransport),pentrudeterminareavaloriinvam; 9 Aplicarea automat a perioadei maxime de tranzit, cu stabilirea unor norme exclusive, care trebuiesfieprecedatedeargumentareanscrispentrucazuriledestabilireaunuitermen de tranzit mai mic i a unor proceduri care ar exclude posibilitatea influenei factorului umanndeterminareatermenuluidetranzit. 9 Recunoaterea certificatelor de conformitate internaionale pe teritoriul Republicii Moldova; 9 Reducerea termenelor de certificare i metrologie; excluderea aplicrii amenzilor pentru pstrareamrfurilornecertificate.
Poziia extins a ANB propune la compartimentul Reacia statului la poziia mediului de afaceri o scurtanalizaunorprogrameiplanurialestatuluicureferirelaproblemeledescrisemaisus.

Introducere
Realitile politicii economice ale statului n Republica Moldova sunt de aa fel nct relaiile bilaterale dintre businessi guvernare sunt practic inexistente. Absena acestor relaii este dat nu de faptul c nu sunt organizate reuniuni ale reprezentanilor mediului de afaceri cu reprezentanii puterii, sau de faptul c n cadrul acestor reuniuni prile nu sar asculta unii pe alii, sau c nu sunt adoptate unele regulamente prin care se modific anumite proceduri referitoare la reglementarea afacerilor. Aceast realitate este determinat de faptul c efectul unor astfel de relaii formale este ntratt de nesemnificativ,nctputemvorbidespreabsenadialogului. Reieind din faptul c lipsa unui astfel de dialog influeneaz asupra dezvoltrii businessului i chiar conduce la reducerea ritmurilor i posibilitii de desfurare a afacerilor, mai mult de 30 de asociaii sau unit, ncepnd cu anul 2007, sub egida Agendei Naionale de Business, pentru a elabora o poziieunicipentruapropunesoluiiproblemelorexistente.Scopulacesteiplatformeuniceconstn dorina de a construi un dialog cu puterea, pentru crearea unui mediu de afaceri favorabil, care ar permitedezvoltareabusinessului,precumiariinansamblu. Rezultatul activitii Agendei i al elaborrii unor poziii comune ale businessului n relaia cu autoritile este reprezentat de cele 3 ediii ale ANB: pentru anul 2009, 2010i anii 20122013. Fiecare din aceste ediii reflect reacia businessului la modificrile conjuncturii economice n fazele de dezvoltareaeconomieimenionatemaisus,precumlapoliticaeconomicpromovatdestat. n anul 2011 a fost elaborat cea dea treia ediie a Agendei Naionale de Business, pentru anii 20122013,careafostprezentatpubliculuilarg,inclusivcerculuideafaceriireprezentanilorputeriila conferinadin22noiembrie2011. Reprezentanii asociaiiloriau concentrat eforturile n elaborarea acestei ediii n mod special la soluionarea problemelor, care sunt comune pentru tot mediul de business problemele politicii fiscale i cele ale administrrii fiscale i vamale. Asociaiile au ncercat s fac abstracie de problemele sectoriale specifice ncercnd s identifice acele probleme comune, soluionarea crora ar permite depireamultitudiniidebariere,decareselovescreprezentaniintreguluimediudeafaceri. n cadrul discuiilor purtate la Conferin, a fost identificat necesitatea prezentrii pentru analiza publicului o poziie mai detaliat a ANB referitoare la politica fiscali la administrarea fiscali vamal existent. Poziia detaliat a ANB prezentat mai jos prezint problemele businessului n domeniul politiciifiscaleiaiadministrriifiscaleivamalecareaufostinclusenediia20122013aAgendei.De asemenea, sunt prezentate propuneri pentru soluionarea problemelor date. Aceast poziie ofer

utilizatorilor de informaie dezvluirea cauzelor acestor probleme, n acele aspecte, care intereseaz businessul, precumi cile de soluionare a acestor probleme, iari din perspectiva ntreprinztorilor, carefacncunpaspentrudeschidereadialoguluicuguvernarea. Problemele i soluiile respective au fost inspirate de discuiile din cadrul grupurilor de lucru pentruelaborareaANB20122013ipentrumonitorizarearecomandrilorANB2010.Autorullucrriide faestecoordonatoralacestorgrupuridelucru.

Glosarsauexplicareaterminologieiutilizate
ncadrultextuluiprezentatmaijossuntutilizaiurmtoriitermeni: Politica fiscal parte component a politicii statului ce presupune un sistem de norme juridicei de msuri organizaionale cu caracter de reglementare, adoptatei transpuse n via de ctre organele puterii de stat i de ctre organele autoritilor publice locale n sfera relaiilor fiscale cu persoanele fizicei juridice. n acelai timp, politica fiscal trebuie s asigure acumularea complet a veniturilor la bugetului de stat, s contribuie la dezvoltarea durabil a economiei, a ramurilori tipurilor de activitate economic prioritare, a unor teritorii specifice, a businessului mic, precum i s asigurare echitatea sociallaimpozitareaveniturilorpersoanelorfizice. Statul i stabilete politic fiscal prin intermediul normelor Codului Fiscal i prin alte acte normativeadoptatepentruasigurareaexecutriinormelorCoduluiFiscal. PrinCodulFiscalsuntstabilite: PrincipiilegeneralealeimpuneriinRepublicaMoldova; Statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i altor participani la aceste raporturi, reglementatedelegislaiafiscal; Principiuldeterminriiobiectuluiimpunerii; Principiulevideneivenituriloriacheltuielilordeductibile; Ordineaicondiiileatrageriilarspunderepentrunclcarealegislaieifiscale; Ordinea de contestare a aciunilor organelor fiscale i a persoanelor cu funcie de rspundere dincadrulacestora. Actele normative, adoptate de Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, Serviciul Vamal de alte organe specializate ale administraiei publice centrale, precum i de autoritile publice locale, pe baza i n vederea executrii Codului Fiscal, nu trebuiescontravinacestuiainicisiasdincadrullegalstabilitdeCod. n caz de neconcordan dintre actele normative, adoptate n baza Codului Fiscal sau n vederea executrii acestuia trebuie s prevaleze i s se aplice normele i prevederile Codului Fiscal. Interpretarea (explicarea) prevederilor Codului Fiscal este fcut doar de ctre Parlament. Orice interpretare(explicare)aacestuiaestesupuspublicriioficiale. Impunereafiscalsebazeazpeurmtoareleprincipii: a) neutralitatea impunerii asigurarea, prin intermediul legislaiei fiscale, a unor condiii egale investitorilorautohtoniistrini; b) credibilitatea impunerii existena unor norme juridice clare, care s nu permit interpretri arbitrare, a unor termen, metode i sume de plat clare i precis stabilite pentru fiecare categorie de pltitori, ceea ce lear permite acestora s urmreasc uor impactul pe care l vor avea deciziile lor de managementfinanciarasuprapoveriifiscaleacompaniei; ) echitatea fiscal tratarea egal a persoanelor fizicei juridice, care activeaz n condiii similare n vedereaasigurriiunorobligaiifiscaleegale; d) stabilitatea fiscal oricare modificare sau completare a prevederilorlegislaiei fiscale trebuie fcut nemijlocitprinintroducereaacestormodificriicompletrinCodulFiscal; ) eficiena impunerii colectarea cu minim de cheltuieli a celor mai potrivite pentru contribuabili impoziteitaxe.

Lastabilireaimpoziteloritaxelorsuntdeterminateurmtoareleelemente: )obiectulimpuneriimateriaimpozabil; b) subiectul impunerii (contribuabilul) persoana, care n conformitate cu legislaia fiscal este obligat scalculezei/sausachitenbugetoriceimpozit,tax,sanciuniiamenzicorespunztoare;persoana, carencorespundereculegislaiaesteobligatsreinsauscolectezedelaaltpersoanacestepli isleachitenbuget; )sursadeplataimpozituluisautaxeisursadincareseachitimpozitulsautaxa; d)unitateadeimpunereunitateademsurare,careexprimvaloareaobiectuluiimpunerii; )cotadeimpunerecuantumulunitaralimpozituluisautaxeinraportcuobiectulimpozabil; f)termeniideachitareaimpozitelorsautaxelor perioadandecursul creia contribuabilulesteobligat sachiteimpozitulsautaxa,subformdeintervaldetimpsauzifixaplii; g) nlesnirile fiscale elementele de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea mrimii impozitului sau taxei, precumi la ncasarea acestuia, sub form de scutire total sau parial de impozit sau tax; cote reduse ale impozitelor sau taxelor; micorare a obiectului impozabil; amnri ale termenului de achitare a impozitului sau taxei; ealonri ale plilor obligaiei fiscale. Celedescrisemaisusreprezintnntregimepoliticafiscal,redatnCodulFiscalalrii. Administrarea fiscal n scopul nelegerii mai bune a termenilor utilizai, prin administrare fiscal se are n vedere un sistem organizatoricoadministrativ de realizare a raporturilor fiscale, care cuprinde o totalitate de forme i metode, aplicarea crora este menit s asigure colectarea veniturilor n sistemul bugetar al rii. Metodele e baz ale administrrii fiscale sunt planificarea fiscal, reglementarea fiscal i controlul fiscal. Fiecare din aceste metode are propria sa form de realizare, caretrebuie sasiguresoluionareaunoranumiteprobleme.Scopuladministrriifiscale,nfelulacesta, const n asigurarea colectrii veniturilor fiscale planificate n bugetul rii n condiii optime de combinareametodelordereglementarefiscalicontrolfiscal.

1. Politica fiscal

Cu referire la politica fiscal a statului, mediul de business atrage atenia asupra urmtoarelor problemelegatede:

A. Calitatea actelor normative i legislative, care determin politica fiscal a statului

Calitateaactualanormelorfiscale,inclusenCodulFiscal,nu corespunde cuprincipiilestabilitede chiar Codul Fiscal n ce privete claritatea, nepermiterea interpretrii arbitrare n procesul de determinareatermenilor,amrimiiimetodelordecalculalimpoziteloritaxelor.

Spre exemplu, Codul Fiscal prevede (art. 13, lit. c)) c persoanele fizice sunt subieci ai impunerii cu impozitul pe venit de la venitul din activiti de investiiii financiare, primite din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, cu condiia, ca persoanele fizice n cauz s nu desfoare activitate de ntreprinztor. Totodat, ntrun alt articol al Codului Fiscal este dat definiia activitii de ntreprinztor ca orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului

Calitatea joas a normelor Codului Fiscal este determinat chiar de contradiciile din cadrulCoduluiFiscal

(acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urmadesfurriicreia,indiferentdescopulactivitii,seobinevenit. n acest fel, articolul 13, lit. c) niciodat nu poate fi aplicat, aa cum veniturile investiionale i financiarereprezintvenituri,iar,activitatea,respectiv,dentreprinztor. Contradicia normelor Codului Fiscal duce la situaia c ntreprinderea nui poate determina cu exactitate obligaiile sale fiscale i nui poate planifica tranzaciile. n plus, aceast stare a lucrurilor cretefoarte mult probabilitateade pierderisuplimentaredelasanciunilefiscale,ceeacela rndulsu reprezintieiriineficientedemijloacedincircuituleconomicalntreprinderii.

Normele fiscale nu totdeauna definesc clar subiecii, obiectele, unitile, cotele, termenele impunerii, criteriile, principiile, metodologia de determinare a bazei impozabile, ceea ce la rndul su duce la faptul c normele, care determin politica fiscal, sunt interpretate arbitrar, ceea ce nu permite ntreprinderilor s urmreasc uor impactul deciziilor lor de management financiar asupra poverii fiscale; n calitate de exemplu al unei astfel de caliti joase a normelor fiscale putem aduce acel fapt c, ncepnd cu anul 1998, absolut toate ntreprinderile republicii, care sunt pltitori de TVA, calculeaz, storneaz i pltesc n buget TVA de la avansurile primite. Acelai lucru se ntmpl n cazul sumei amenzilori penalitilor pentru sumele TVA necalculate sau calculate parial din avansuri. Asta n timp ce Codul Fiscal stabilete doar data de determinare a obligaiei fiscale la momentul primirii avansului,i deloc nu instituie norme care ar determina obiectul impunerii, sau cotelei metodele de impunere cu TVA din avansurile primite, de asemenea, nu stabilete norme referitoare la stornarea TVA i nu echivaleaz avansul cu livrarea. Actualmente, plile de TVA de la avansuri nu se fac conform normelor CoduluiFiscal,darnbazauzanelorneoficialeiscrisorilorIFPS. Aceste neclariti ale formulrilor normelor fiscalei practica de nlocuire a normelor Codului Fiscal cuuzaneleimpuneriifiscaleducelafaptulcbusinessulachitimpozite,amenziipenalitinplus.De asemenea, mediul de business nu poate fi ncrezut n politicile sale financiare, nu este aprat de interpretrile externe ale impunerii fiscale i alege mai degrab s respecte nu prevederile legii (CoduluiFiscal),ciprereacelorcareivorverificaimpozitele.Oastfeldesituaiediminueazncrederea ntreprinztorilornguvernare. ntreprinztorii oneti devin incapabili s concureze cu companiile din sectorul economiei tenebre, aa cum cu toat dorina de a respecta normele Codului Fiscal, acetia oricum vor fi amendai n baza prevederilor actelor normative subordonate legilor. O astfel de stare a lucrurilor este privit de ctre ei ca i o impozitare suplimentar (n comparaie cu sectorul economiei tenebre) i reprezint un argumentnfavoareamririiarealuluibusinessuluidinsectorultenebru.

Calitatea joas a normelor fiscale (i, respectiv, a politicii fiscale) este determinat de imperfeciunealor

Practica de distorsionare a politicii fiscale a statului prin distorsionarea, interpretarea lrgit sau restrictiv a normelor Codului Fiscal prin intermediul actelor normative subordonate acestuia. Ori, practica de adoptare a actelor de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal, Ministerele de resort, organele administraiei publice locale, acte adoptate n scopul executrii normelor Codului Fiscal sau n paralel cu executareaacestorareprezintunaltatacasupracalitiipoliticiifiscale.

n aceast situaie nu este vorba despre administrarea fiscal, dar anume despre politicile fiscale, aa cum aceste acte normative menionate stabilesc alte norme ale impunerii, diferite dect cele ale Codului Fiscal alte reguli de determinare a bazei impozabile, alte termene de achitare, obligaii fiscale suplimentare. Un exemplu al unei astfel de practici este Hotrrea Guvernului care stabilete posibilitatea de deducere fiscal pentru cheltuielile ordinare i necesare ale ntreprinderii. De fapt,

10

Codul Fiscal, spre deosebire de alte cazuri, cnd Codul pune n sarcina Guvernului sau a Ministerului Finanelor obligaia de a stabili procedurile i metodele de determinare a bazei impozabile i a cuantumului impozitelor, nu a mputernicit Guvernul s stabileasc criteriile de deducere pentru cheltuielile ordinare i necesare (art. 24 Cod Fiscal). Cu toate acestea, Hotrrea dat (Nr. 77 din 30.01.08) este n vigoare i normele acesteia restrng de fapt cheltuielile permise spre deducere la determinarea cuantumului venitului impozabil i ca i rezultat duc la creterea impozitului pe venit al ntreprinderii. Codul Fiscal permite ntreprinderilor si deduc cheltuielile ordinare i necesare, permind de fapt ntreprinderilor s decid care cheltuieli pentru acestea sunt ordinare i care necesare. n acelai timp, Guvernul (prin Hotrre) reduce lista de cheltuieli deductibile pn la cheltuieli caracteristice pentru desfurarea anumitor tipuri de activiti de ntreprinztor, fr de care este imposibil de a desfura businessuli care sunt determinate att de caracteristici calitative, cticantitative. O astfel de determinare a cheltuielilor deductibile nu corespunde normelor Codului Fiscal, cu toate acestea, a primit un statut mult mai nalt n procesul de determinare a bazei impozabile, dect normele Codului Fiscal. Mai mult ca att, i actele de control fiscal, i scrisorile i explicaiile organelor fiscale restrngi mai mult noiunea de cheltuieli ordinarei obinuite n fiecare caz particular de determinare a venitului impozabil pentru stabilirea impozitului pe venit. Astzi, practic organul fiscal, i nu ntreprinderea,determincarecheltuielisuntnecesareiordinareacesteianprocesuldedesfurarea activitii antreprenoriale, ceea ce de fapt reprezint o imixtiune din partea statului n activitatea de business i n politica financiar a ntreprinderii, prin denaturarea normelor fiscale de ctre organele statului. n felul acesta, din cauza plasrii actelor normative subordonate legilor mai presus de legi, ntreprinderile sunt nevoite fie s mreasc plile n buget, fie s achite pli suplimentare sub form deamenziipenaliti. UnaltexempluarfiOrdinulMinistruluiFinanelor(87din23.12.2004)privindmoduldeeviden a anvelopelor i acumulatoarelor. Acest ordin practic oblig ntreprinderile s se abat de la normele standardelor de contabilitate referitoare la evidena valorilor materiale. De asemenea, acesta n mod directinstituienormafiscalcarestabiletededucerinscopurifiscaleacheltuielilorpentruanvelopei acumulatoare.Pe cndCodulFiscalnu coninenormespecialereferitoareladeducerilei modulspecial deevidenacheltuielilorpentruanvelopeiacumulatoareinicinumputernicetevreunaltorgans stabileasc careva reguli speciale pentru aceste cheltuieli. Ministrul Finanelor nu este mputernicit s instituienormedeevidenfiscal,inclusivmoduldededucereacheltuielilornscopurifiscale. Aceeai problem exist i n cazul Ordinului Ministerului Transporturilor i Infrastructurii Drumurilor (172 din 09.12.05) cu privire la aprobarea normelor de consum de combustibil n transportul auto. Fr s aducem atingere beneficiilor practice ale acestui ordin n calitate de material explicativ de referin (orientativ), trebuie s constatm existena n acest ordin a unor norme neprevzute de Codul Fiscal. Ne referim la faptul c Ordinul determin limitele deducerilor n scopuri fiscale pentru combustibil, n timp ce Codul Fiscal nu stabilete nici o norm special n raport cu mrimeadeducerilornscopurifiscaleacheltuielilorpentrucombustibil. Scrisorile IFPS, de asemenea, nu o singur dat au distorsionat, restrns sau lrgit sensul normelor Codului Fiscal. De exemplu, prin Scrisoarea Cu privire la termenele obligaiei fiscale pentru TVA la serviciile importate ( (2608/202/1/2539)12 din 27 aprilie 2011), IFPS instituie noi baze de impozitare suplimentarei termene de plata a TVA la serviciile importate. Aceasta se refer la situaiile cndserviciulafostachitatpnpe4aprilie2011,darexecutatdefaptdup4aprilie2011.CodulFiscal nustabileteobligaiadeplataTVAlaimportuldeserviciinastfeldesituaii,nuprecizeazvreodat pentru impunere, sau baza impozabil, nici data de achitare n buget, i nici o dat de compensare a uneiastfeldeTVA,dacaceastaarfifostdefinitncalitatedeobligaiuneimpozabil.Cutoateacestea, OrdinulIFPSstabileteiobazimpozabilsuplimentar,itermeneiprocedurideplataTVAnastfel de situaii, baznduse pe prezena doar a obiectului de impozitare pe faptul importului serviciilor, chiar dac Codul Fiscal nu stabilete n astfel de cazuri nici termenele, nici modul de determinare, nici bazaimpozabil.

11

n rezultatul unor astfel de distorsionri ale criteriilor care contureaz politica fiscal a statului, ntreprinderile din nou sunt nevoite s suporte cheltuieli suplimentare sub form de impozite majorate, amenzi suplimentare (de fapt, amenzile nu sunt stabilite pentru nclcarea normelor Codului Fiscal, dar pentru nclcarea actelor normative subordonate legilor, care, la rndul lor, ncalc prevederile Codului Fiscal). Impozitele i taxele, pltite statului peste cuantumul prevzut de normele Codului Fiscal, aduc acestuia profituri momentane, ns ele reprezint o ieire nejustificat din circuitul economic al ntreprinderilor, ceea ce reduce tempoul i dimensiunile reproducerii, i n rezultat, afecteaz i mrimea veniturilor ulterioare la buget. Astfel, din punct de vedere strategic, asemenea impozite suplimentare nu sunt benefice nici ntreprinderii, nici statului, cu att mai mult c bugetul n care sunt trecuteimpozitele,taxele,amenzileisanciunilesuplimentare,esteunbugetndreptatspreconsum,i nu spre dezvoltare, iar procesul de distribuire i utilizare a banilor din buget nu inspir ncredere mediuluideafaceri.

Un grav defect de calitate al politicii fiscale actuale l reprezint existena n Codul Fiscal a normelor, care permit impunerea dubl sau chiar tripl a acelorai fapte economicecuunuliacelaiimpozit.

De exemplu, cheltuielile necesare ntreprinderilor pentru calificarea i formarea profesional a lucrtorilor sunt supuse impozitului pe venit triplu. Prima dat aceste cheltuieli sunt impozitate prin preul mrfurilor, aa cum sunt parte integrant a acestora. A doua oar cheltuielile respective mresc venitul impozabil al ntreprinderii, aa cum nu se permit la deduceri n scopuri fiscale. Aceast practic nu este cauzat de prezena unei astfel de norme n Codul Fiscal, ci a existenei un act normativ subordonat legii, care pretinde c n ar este un numr excesiv de mare de specialiti disponibili, iar ridicarea calificrii lucrtorilor nu face parte din categoria de cheltuieli necesare i ordinare, aa cum piaa este arhiplin de specialiti. Pentru a treia oar impozitarea este aplicat lucrtorului ntreprinderii,aacumplatapentrustudiile,caresuntnecesarentreprinderii,suntconsiderateprivilegii acordatedeangajatorangajatului. Un alt exemplu cheltuielile necesare ntreprinderii pentru promovarea mrfurilor, inclusiv cheltuielile pentru publicitate sunt impozitate dublu cu unuli acelai impozit TVA. Prima dat aceste cheltuielisuntimpozitatelavnzareabunuriloriserviciilor,fiindinclusenpreuriledevnzare.Adoua oar n baza art. 99 din Codul Fiscal, care definete transmiterea gratuit de flyere, cataloage, pliante, calendare, stilourii altor obiecte folosite n publicitate n calitate de livrri impozabilei astfel TVA se pltetededouori.

Undefectdecalitatealpoliticiifiscaleexistenteesteinclcareaprincipiuluiechitii, care trebuie s asigure tratarea egal, condiii egale de impozitare i egalitatea obligaiunilorfiscale.

Acest principiu este nclcat nu o singur dat. Drept exemplu poate servi faptul c Codul Fiscal prevede posibilitatea de reducere parial a dublei impuneri a cheltuielilor de publicitate i de marketing, dar nu pentru toate ntreprinderile. Pentru ntreprinderile care au nregistrat pierderi n perioada fiscal precedent, precum i pentru ntreprinderile care sau deschis n anul fiscal curent, o astfel de posibilitate nu exist. Pe de asupra faptului c cheltuielile absolut necesare de publicitate sunt impozitate dublu cu TVA, posibilitile de a reduce impozitarea dubl, care sunt i ele foarte mici, se rsfrngnumaiasupraacelorntreprindericareiaasuntntropoziiemaibun. nclcarea principiului egalitii obligaiilor fiscale, a egalitii sarcinilor fiscale, pe care ntreprinderile sunt n stare s i le suporte, poate fi identificat i n politica fiscal a statului pentru anul 2012. Astfel, taxa prevzut de 3 % din veniturile financiare operaionale ale ntreprinderilor mici presupune pli fiscale mai mari la impozitul pe venit, dect impozitul de 12 % pe diferena dintre veniturilei cheltuielile altor ntreprinderi. ntreprinderile mici, care nu sunt pltitoare de TVA, precum icele,venitulanualalcroranuatinge100000lei,nimerescautomatsuboastfeldeimpunere.ntimp ce companiile mari, care primesc venituri financiare substaniale pot s aib venituri impozabile mici,

12

sau s nu le aib deloc,i n felul acesta s poarte fie o sarcin fiscal nesemnificativ, fie s nu poarte niciosarcinfiscalpentruimpozitulpevenit. n felul acesta, ntreprinderilor mici, ntreprinderilor care au avut pierderi n perioadele fiscale anterioare, cele nepltitoare de TVAi ntreprinderilor noi nu li sa asigurat condiii egale de impunere, ceea ce automat le reduce din capacitatea de concuren i le creeaz condiii mai grele de supravieuireidezvoltare. Agenda Naional de Business a identificat n calitate de problemi imposibilitatea nregistrrii benevole a ntreprinderilor ca pltitori de TVA fr stabilirea unui prag zero pentru o astfel de nregistrare. Pragul actual de 100000 lei pentru nregistrare benevol nu constituie o barier pentru contribuabilii care nu activeaz cinstit, ns reprezint un obstacol pentru ntreprinderile noi sau pentru ntreprinderilemicindezvoltarealor,aacumacesteasuntmaipuincompetitivepepiaaangro. O astfel de politic fiscal este ndreptat spre reducerea sectorului ntreprinderilor mici, spre protejarea intereselor ntreprinderilor mari, inclusiv ale ntreprinderilor monopoliste. Ea, de asemenea, conduce la reducerea iniiativei din partea populaieii a investitorilor de a deschide noi ntreprinderi. ntreprinderilor noi cheltuielile de publicitate i marketing le sunt mai necesare pentru ca segmentul acestora s se menin pe piaa de mrfurii servicii, anume acestea au nevoie la nceputul afacerii de un regim fiscal mai favorabil n ce privete impozitul pe venit, o nevoie mult mai mare dect o au ntreprinderile care sau afirmat deja pe pia. Anume acestea au nevoie s poat forma preuri competitive, ceea ce uneori devine dificil din cauza lipsei statului de pltitor de TVA de la nceputul nfiinriintreprinderii. Mediul de business nu nelege o astfel de politic a statului, ntruct n nelegerea sa, nu businessul lucreaz pentru stat, dar statul este obligat s creeze acestuia condiii normale pentru dezvoltare, inclusiv pentru faptul c statul exist i din contul impozitelor, pe care companiile le transferntrezoreriastatului.

B. Politica fiscal promovat actualmente de stat, este orientat n mare parte numai spre ndeplinirea unei singure sarcini asigurarea veniturilor la buget,i estefoarteslabndreptatspreasigurareauneidezvoltridurabileaeconomiei, a unor ramuri i tipuri de activiti prioritare, teritorii specifice i a micului business.

Politica fiscal este construit n aa fel, nct n scopul primirii veniturilor momentane, rapide, se distorsioneaz esena impozitului sau mrimea acestuia nu estenechilibrucuveniturilebugetareateptatedelaacesta.

Ca rezultat al unei astfel de politici, statul, de regul, pierde din punct de vedere strategic ratnd oportunitateacreteriiveniturilornviitoriobinndvenituriminimelabugetnprezent.

9 Accizele
Politicafiscalexistent,carestabiletecuantumulaccizelor,nuntotdeaunacorespundeveniturilor bugetare preconizatei nu ia n consideraie efectul accizelor asupra competitivitii mrfurilor, asupra dezvoltriiunorramurispecificealeeconomiei. Caexemplu,anulareaaccizelorpentrucamerelewebaduslaunsaltsemnificativnimportulacestor camere. Importul lor a crescut pn la cteva zeci de mii de buci (aproximativ 70000 de camere importate n an), iar veniturile la buget de la eliminarea accizelor au constituit aproximativ 2,50 mil. lei. Aceasta n comparaie cu importul nul i venitul bugetar nul din perioada aciunii accizului stabilit la acestprodus(anul2009). Unaltexempludepoliticagreitaaccizelorestesituaiacnd cuantumulaccizelorestenejustificat de mare n comparaie cu preul de achiziie a mrfurilor respective (uneori acesta fiind stabilit n valoare mai mare dect preul de achiziie). Aceasta duce la reducerea importului oficial al acestor mrfuri, la crearea unor condiii inegale pentru o concuren normal, nsoit de contrabanda

13

produciei. n acest fel se favorizeaz, de asemenea, reducerea cererii, i ca consecin, reducerea veniturilor fiscale la bugetul de stat (s folosim ca exemplu aceleai camere web, din 2009 accizul a fost stabilit n valoare de 33 de euro pe bucat, pe cnd preul de achiziie al unei camere era de la 2 la 15 dolariSUA). Statul, stimulnd dezvoltarea unor ramuri specifice prin intermediul stabilirii regimurilor fiscale speciale sau prin alte metode (de exemplu, pentru sectorul IT sau agricultur) pe de o parte, ncetinete ritmul dezvoltrii ramurilor respective prin stabilirea unor accize necorespunztoare pe de alt parte. Spre exemplu pstrnd facilitile la impozitul pe venit n sectorul tehnologiilor informaionale, statul n acelai timp impune accize pentru prile componentei tehnica de calcul n toatdiversitateaacestora,ceea ce nu contribuienicidecumladezvoltareasectorului.Aa cumaceast ramur este una mai specifici uor poate fi mutat n alteri, o astfel de politic nu este destul de echilibrat.

9 Taxelevamale
Taxele vamale reprezint o parte component important a politicii fiscale a statului, care reprezint un sistem economic de reglementare a importului i exportului de mrfuri. Acestea sunt utilizate de stat ca instrument pentru promovareai stimularea exportuluii a achiziiilor de bunurii servicii, sau, dimpotriv, pentru descurajarea exportului sau importului n dependen de obiectivele politiciieconomice. Scopul principal al taxelor de import reglementarea importurilor mrfurilori produselor,lund n considerare starea pieii interne i a balanei de pli a rii. Acestea sunt chemate sa contribuie la optimizarea structurii de import a mrfurilor, pentru a proteja productorul autohton de aciunea nefavorabil a concurenei internaionale; s asigure condiii pentru schimbri progresive n cadrul structurii de produciei consum de mrfuri; s favorizeze concurena dintre productorii autohtonii productorii de import pentru a mbunti competitivitatea ntreprinderilor din Republica Moldova; s ofere consumatorilor produsele care nu se produc n ar sau care se produc ntro cantitate insuficient;screezecondiiipentruointegrareeficientaMoldoveincadruleconomieimondiale. Taxa vamal este un impozit, care se achit la trecerea frontierei vamale, care ridic preul mrfii importatei influeneaz volumuli structura comerului exterior. Taxele vamale de import ndeplinesc dou funcii de baz: fiscal, reprezentnd unul dintre articolele de venituri ale bugetului de stat, i protecionist(deaprare)camijlocdeaprareaproductorilorinternideconcurennedorit. Statul nu totdeauna determin mrimea taxelor vamale n mod echilibrat (mai ales atunci cnd valoarea acestora crete). Mrirea excesiv a taxelor vamale poate duce la scderea cererii oficiale de mrfuri, iar cererea dat va fi satisfcut din contul economiei tenebre. De asemenea, nu totdeauna taxa de import existent contribuie, n acelai timp, la ndeplinirea sarcinii de colectare a veniturilor la buget, i a sarcinii de aprare a intereselor productorilor naionali. Exist o nclinare, care a evoluat ntro tendin constant ndreptat spre ndeplinirea doar a sarcinii fiscale, n detrimentul celorlalte sarcinialepoliticiifiscale,legatedestabilireataxelorvamale. Stabilirea taxelor pentru mrfurile, care niciodat nu au fost produse n ar, nu protejeaz productorul autohton de nici o concuren. De multe ori, dimpotriv, productorul local import mrfuri cu taxa vamal, n cazul n care acestea nu se produc n Moldova, pentru utilizarea acestora n producia de mrfuri moldoveneti. n acest caz, costul i preul mrfurilor locale crete, i mrfurile devinmaipuincompetitivelanivellocalipepiaamondial. Trebuie de luat n considerare i faptul c, dac fa de marfa importat exist o cerere de cumprare,iarpoliticafiscalestedeaanaturnctaccizeleitaxelenusuntcomensurabilecupreul pe care cumprtorul este gata sl plteasc, atunci aceast stare a lucrurilor provoac contrabanda mrfurilor,piaaneagraacestoraicorupia.

9 Taxapevaloareadugat
CodulFiscaldefineteTVAcafiindotaxnaional,cepresupuneoformderedistribuirenbugeta unei pridinvaloareabunurilorlivrate, serviciilorprestate,caresuntimpozabilepe teritoriul Republicii

14

Moldova, precum i o parte din valoarea bunurilor i a serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Cu alte cuvinte, taxa pe valoare adugat este calculat la nstrinarea bunurilor i prestarea serviciilor, precum i la importul bunurilor i serviciilor. La nstrinarea bunurilor i serviciilor acest impozitreprezintopartedinpreiestedeterminatdelaadaosulcomercialalmrfuriloriserviciilor. Codul Fiscal, ns, conine norme care denatureaz esena taxei pe valoare adugat prin faptul c determinobligaiuneadecalculaacesteianudinvenit,cidincheltuielilesuportatedentreprinderi. n calitate de exemplu pot servi aceleai cheltuielile pentru promovarea mrfurilor i cheltuielile pentruaciuniledepublicitatesubformderspndiregratuitamaterialelorpublicitare.Nereferimla politicafiscaldescrismaisus,determinatdearticolele99i95(2)lit.c)cuprivirelaimpunereadubl cu TVA a cheltuielilor pentru materialele publicitarei distorsionarea esenei taxei pe valoare adugat, cnd TVA este determinat nu din venit, dar din cheltuieli. O astfel de politic duce nu la dezvoltarea businessului, ci dimpotriv reprezint o frn, care reduce capacitatea de concuren a produselor moldoveneti, n special ale ntreprinderilor noii mici. Aceast politic duce la formarea pieei negre, care furnizeaz ntreprinderilor servicii de marketing i de publicitate, aa cum fr publicitate i marketing nupoate existacomer,iarfrcomernusuntvenituri.itoate acesteprocesesepetrec n sectorul nelegal al economiei, dar ar fi putut s se desfoare n cel real, dac statul nu ar fi dublat impozitarea cu TVA a acestor operaiuni vitale pentru ntreprinderi, ceea ce afecteaz n mod naturali preurile i capacitatea de concuren, precum i vnzrile. Faptul c statul deja de civa ani nu schimb aceast politic n legtur cu dubla impozitare cu TVA a operaiunilor de rspndire gratuit a informaiei publicitare ne vorbete despre scopul unei astfel de politici este completarea uoar cu venituri a bugetului public. Completare pe seama unei extinderi artificialei nejustificate din punct de vedere economic a bazelor impozabile. De asemenea, i pe seama amenzilor i penalitilor aplicate pentru necalcularea TVA din cheltuieli. Mediul de business percepe cu nedumerire o astfel de politic, inclusivdreptuldeanucalculaTVAlacheltuielileefectuatepentruoperaiuniledepromovareamrfiii publicitate (prin rspndirea gratuit clienilor a materialelor publicitare) n mrime de 0,1% n anul 2011i 0,2 % n anul 2012 din veniturile brute din vnzri ale anilor precedeni. Urmnd o astfel de politic fiscal, doar peste zece ani posibilitatea evitrii dublei impozitri cu TVA a cheltuielilor pentru publicitate va atinge 1% din venitul din vnzri,i doar peste o mie de ani businessul va primi dreptul firesc de a desfura activiti de promovare publicitar fr sarcina fiscal suplimentari nejustificat deimpozitarecuTVA. Un alt exemplu ar putea fii cheltuielile necesarei reglementate de actele normativei contracte pentru reparaiile pe garanie a bunurilor vndute. n afara faptului c astfel de cheltuieli sunt supuse dublu impozitrii cu TVA o dat ca parte component a preului mrfurilori a doua oar n calitate de active transferate gratuit n conformitate cu normele articolului 99 din Codul Fiscal, care poate fi interpretatarbitrarisubiectiv,adouaoarTVAsecalculeaznudinvenitul,cidincheltuielinecesare i ordinare. n plus, astfel de cheltuieli de multe ori nu sunt acceptate n calitate de deduceri, ceea ce ducelamajorareapoveriifiscaleprivindimpozitulpevenit. Astfel de politici fiscale insufl nencredere businessului fa de stat, aa cum statul, n loc s stimuleze dezvoltarea ntreprinderilor, de fapt instituie mecanisme fiscale care s inhibe creterea lor prin impozitarea dubl a unorai acelorai cheltuieli. Aa cum ntreprinderile nu pot asigura creterea volumului vnzrilor fr cheltuieli pentru publicitatei alte aciuni de marketing, precumi nu pot s fac fa concurenei dac nu asigur consumatorilor produse de bun calitatei nu respect obligaiile privindreparaiilepegaranie.

Politicile fiscale nu sunt ndreptate spre dezvoltarea anumitor sectoare sau a economieinntregimearii
9 Stimulnd dezvoltarea anumitor sectoare ale economiei, spre exemplu a sectorului Tehnologiilor Informaionale, prin acordarea anumitor faciliti, statul, n acelai timp, nu demonstreaz intenii clare de a contribui la dezvoltarea lor. Acest lucru are loc din cauza c statul stabilete alte mecanisme de majorare a poverii fiscale pentru companiile din sectorul respectiv. De exemplu, povara fiscal crete prin sistemul de impunere cu accize a echipamentelor i utilajelor, sau prin

15

impunerea suplimentar cu TVA, incluznd n obiectele de impozitare produsele SOFT, majornd astfelpovarafiscalipentrualtentreprindericareefectueazinvestiiintehnologiinoi. 9 Lipsa unei politici fiscale de neimpozitare cu TVA a importului echipamentului de producie, sau a altui echipament menit s contribuie la dezvoltarea produciei ncetinete ritmul de dezvoltare a producieii de cretere a vnzrilor. Acest lucru are loc, pe de o parte, din cauza lipsei resurselor ieftinei accesibile de finanarei termenului lung de recuperare a echipamentelor, iar pe de alt parte,dincauzaachitriinntregimeaTVAlamomentulimportuluiechipamenteloriutilajelor. 9 Statul nu duce o politic echilibrat de simplificare a impozitrii i raportrii fiscale pentru ntreprinderilemicro,miciimijlocii,carereprezintmajoritateanaranoastr. Statul a fcut o ncercare de simplificare a raportrii fiscale pentru ntreprinderile respective, dar aceast simplificare sa referit doar la numrul de inspecii fiscale, nui la complexitatea evidenei fiscale. Nu a fost simplificat nici evidena privind uzura mijloacelor fixe, nici procesul de determinare a diferenelor dintre evidena fiscal i cea financiar, etc. Mai mult dect att, ncepnd cu anul 2012, o parte din ntreprinderile respective vor avea de suportat o povar fiscal maimaredectcelelaltentreprinderi n ceea ce privete dificultatea evidenei fiscale (dar i financiare), statul nu se merge pe calea simplificrii acestora. Din cauza creterii rapide a economiei mondiale, introducerea tehnologiilor noidesimplificareaevideneiesteonecesitatefireasc. 9 Politica fiscal de stat, la momentul actual, se concentreaz, n principal asupra a 2 funcii: funcia fiscali de control. Funcia de distribuie (social), reglementarei stimulare sunt slab dezvoltate, nu sunt echilibrate, i sunt ineficiente. Mai grav dect att este faptul c uneori politica fiscal ndeplineteofunciededescurajare. De exemplu, nepermind deducerile pentru contribuiile la formarea i activitatea asociaiilor de afaceri, statul duce o politic fiscal de descurajare, a asocierii mediului de afaceri care se asociaz n primul rnd cu scopul de a aborda rezolvarea problemelor economice comune. Asociaiile de afacerisuntmenitessoluioneze,naintedetoate,problemelemediuluideafaceri,iarparticiparea ntreprinderilor n aceste asociaii este cu scopul de majorare a veniturilor lor. De asemenea, prin asociaiile de business, se ncearc comunicarea cu autoritile pentru soluionarea problemelor legate de politica i administrarea fiscal i vamal, i a altor probleme ce in de reglementarea activitii mediului de afaceri, scopul final fiind mbuntirea mediului de afaceri i creterea veniturilor. Nepermind deducerea n scopuri fiscale a cheltuielilor pentru pregtirea profesional a personalului, ridicarea gradului de calificare, crearea condiiilor favorabile la locul de munc, precumi a condiiilor de odihn, condiii pentru crearea unui climat normal n colectiv (din punct de vedere ecologic, psihic .a.m.d.). Precum i nepermind deducerile pentru cheltuielile de vaccinareapersonaluluiialtecheltuielipentruprofilaxiaiprevenireaunorboli,pentrualimentaia corect.a. fr o povar fiscal suplimentar, statul de fapt respinge mediul de afaceri n calitate de partener pentru ndeplinirea funciilor sociale n raport cu cetenii statului, n timp ce el nsuii nu este n stare s furnizeze societii ceea ce este gata si dea ntreprinztorul. Ca rezultat, veniturile obinute din faptul c cheltuielile enumerate mai sus sunt supuse impozitrii, sunt mai micidectcheltuielilepecarelesuportstatulpentruconservareaingrijireasntiioamenilor. Politica fiscal actual nu are drept scop atragerea investiiilor n economiarii. Despre acest fapt vorbesc toate neajunsurile politicii fiscale ale statului menionate mai sus, care n totalitatea lor creeazunclimatinvestiionalneatractiv,unmediudeafacerineatractiv.Politicafiscalastatuluin privina dividendele face parte din acelai ciclu de exemple. Pn n anul 2008 pn la amnistie, statul a instituit politica de impozitare a dividendelor persoanelor juridicei neimpozitarea acestora persoanelor fizice. Din 2008 pn n 2011 inclusiv, au fost supuse impozitrii dividendele persoanelorfizice,nuidividendelepersoanelorjuridice.ncepndcuanul2012seimpoziteazatt dividendele persoanelor juridice, ct i cele ale persoanelor fizice. Mai mult ca att, statul, distorsionnd esena impozitului pe venit, instituie o majorare artificial a bazei impozabile pentru impozitul pe venit, prin impozitarea operaiunii de majorare a capitalului social din contul profitului

16

nerepartizat, fr s se ia n consideraie faptul c o astfel de operaiune n general nu genereaz venituri.

C. Calitatea politicii fiscale este redus din cauza sistemului nechibzuit de aplicare a amenzilor pentru nclcrile fiscalei a normelor ce definesc tipurile denclcrifiscale.
9

PrezenanCodulFiscala sanciunilorpentru greeliledeperfectareadocumentelorprimarei a rapoartelor, sau pentru perfectarea incomplet a lor, chiar dac nu este nici o pierdere direct sau nici un prejudiciu cauzat bugetului de stat, ceea ce reprezint un defect calitativ al politicii fiscale:acestlucrusedatoreazfaptuluicoastfeldepedeapsnuestejustificatinucorespunde cu dimensiunea prejudiciului provocat. Acest fel de sanciuni, sunt de obicei orientate spre respectarea (uneori exagerat de strict) a formei de nregistrare a tranzaciei,i nu asupra esenei acesteia. Acest tip de sanciuni creeaz posibilitatea de aplicare a pedepsei asupra oricrei ntreprinderi, inclusiv asupra ntreprinderilor ce respect legea i nu au intenia de a evita impozitarea. Prezena unor astfel de sanciuni demonstreaz faptul c politica fiscal de stat are drept scop completarea bugetului cu orice pre, inclusiv din contul amenzilor. Acest fapt provoac nencrederea mediului de afaceri n autoritile statale. Iar faptul c timp de mai muli ani, autoritile au modificat aceast pedeaps, n loc s o elimine, este o dovad indirect a unei astfel depolitici. Absena n Codul Fiscal a posibilitilor fireti pentru contribuabili de a corecta,fr amenzi, propriilegreeli,prinprezentarearepetatarapoartelorfiscaleinsifaptulctimpde maimuli ani sa ncercat de a convinge autoritile s anuleze aceste amenzi pentru prezentarea repetat a rapoartelor, este o dovad a politicii de completare a bugetului nu din contul veniturilor fiscale, dar din contul altor surse, i anume a amenzilor. Mediul de afaceri a fost nevoit s depun un efort considerabiltimpdemulianinaintecaacestdreptsfiereflectatnlegislaie. Prezena n Codul Fiscal a pedepselor (amenzilor), fr ca s existe vreun prejudiciu direct adus bugetului, precum i aplicarea amenzii fr ca contribuabilul s intenioneze s se eschiveze de la plata impozitului reprezint o situaie care influeneaz negativ asupra ncrederii businessului n autoriti i creeaz nervoziti n mediul de afaceri. Acest tip de sanciuni, nejustificate printro oarecare vin i intenie, sunt privite de ctre business ca fiind o form de retragere forat a banilor din circulaie, ceea ce la rndul su reduce posibilitatea autoritilor de a obine venituri din reproducere, lucru care ar avea loc dac resursele financiare respective ar fi fost direcionate spre dezvoltareantreprinderilorinuspretrezoreriastatului. PrezenanCodulFiscalaamenzilor,sumelecroranusuntproporionalecupierdereadinurma infraciunii comise, i tendina unei creteri permanente a acestor amenzi reprezint o dovad a politicii financiare greite de stat, inclusiv a celei fiscale. Astfel, statul i recunoate practic incapacitatea de a crea un mediu favorabil si confortabil de afaceri, n care contribuabilii s plteascbenevolimpozitele. Unexempluarputeafiamenzileinmrimede10000lei,50000leipentrunetrecereaprinaparatul de cas a sumelor care trebuiau s fie trecute. Chiar i o sum de 10 000 lei poate fi fatal unei ntreprinderi mici. n special, atunci cnd ntreprinderile nici mcar nu aveau intenia s admit vre o infraciune, ci puri simplu a avut loc o greeal fireasc, din cauza necunotinei unor aspecte n cauz (de exemplu: contabilul nutia c suma pentru crile de munc trebuie s fie trecut prin aparatul de cas), sau din cauza neateniei (persoana n cauz a fost stresat, sau sa mbolnvit, etc.).Daroamendnmrimede50000leiimaimult,nuestepepotrivaoricreintreprinderi.Nu trebuie de neglijat factorul uman n astfel de cazuri, de asemenea nu este exclusi posibilitatea ca prin acest mod un eventual angajat sau concurent s ncerce s se rzbune pe angajator. Dar, cel maiimportanteste coastfeldesanciunepoateaveaunefectinversceluiateptatdelaea.Eanu va opri creterea dimensiunii sectorului tenebru al economiei, ci invers. Sectorul tenebru va fi completatdincontulntreprinderilorcareconsider criscurile privindsanciunilefiscalerespective

17

sunt att de mari (inclusivi din cauza factorilor, ce nu depind de ntreprindere), nct un astfel de impozit suplimentar va da societatea n faliment; astfel, nici desfurarea activitii ntrun mod corectioficialnuvafiprofitabil.Acestfeldesanciunisuntconvenabiledoarcelorcarevorefectua controalecuinteniidecorupie.

D. Unul din factorii negativi care influeneaz asupra bunei implementri a politicii fiscale, ca component de baz a politicii financiare de stat, este nencrederea mediului de afaceri n distribuirea sumelor din impozitele i amenzilecolectatedelantreprinderiiorganizaii. E. La problemele enumerate mai sus privind calitatea politicii fiscale, se mai adaug nc una, fr de care statul nu va putea crea un mediu favorabil de afaceri, care ar asigura colectarea benevol a impozitelor i taxelor la buget i creterea investiiilor n economia rii. Aceast problem este una omniprezent n relaia dintre stat i mediul de afaceri: problema prezumiei vinovieibusinessului.
Prezumia vinoviei businessului este o politic financiar de stat, inclusi n Legea bugetului de stat sub forma articolului de venituri publice prognozate i planificate, din contul nclcrilor fiscale viitoarealeageniloreconomici,inunelenormealeCoduluiFiscal. Construit pe baza prognozelor de completare, i odat aprobat, bugetul de stat se transform ntrun plan de implementare a prognozelor stabilite. Prezena ntrun astfel de document a articolului de venituri(inudeprognoze),delacolectareabanilordincontulviitoarelorsanciuniirapoarteleprivind ndeplinirea acestui plan, constatarea Curii de Conturi despre suprandeplinirea acestui plan reprezintoreflectareaatitudiniirealeastatuluifademediuldeafaceri. O astfel de atitudine a statului fa de business nu poate s nu creeze nemulumiri din partea ageniloreconomici,maialesinndcontdefaptulcbusinessuldoretesdevinparteneralstatului, i nu un izvor de suplinire uoar a bugetului, din contul sanciunilor. Mai ales,innd cont de calitatea joasanormelorfiscaleiprobabilitateamareapreteniozitiicontroalelorfiscale. De fapt, Codul Fiscal coninei norme referitoare la protecia contribuabililor, ns acestea nu se aplic de ctre funcionarii fiscali. Astfel, articolul 11 din Codul Fiscal prevede c toate ndoielile aprute referitoare la interpretareai aplicarea Codului Fiscal, trebuie interpretate n favoarea contribuabilului, i nu a unei alte pri. Cu toate acestea, aceast regul nu funcioneaz ea este puri simplu ignorat deorganelefiscale.Maimultcaatt,businessulconsidercarticolul11trebuiesacionezeapriori,n mod automat, adic contribuabilii trebuie s fie considerai coreci, pn n momentul n care organele fiscale nu dovedesc contrariul n instana de judecat. Acest algoritm de relaii cu contribuabilii disciplineazorganelefiscaleireducenumrulsanciunilorexagerate. CodulFiscalconineioprocedurdeluarenconsideraieapreriicontribuabiluluinainteintimpul procesului de luare a deciziilor privind controlul fiscal. ns, nici aceast procedur nu funcioneaz, sau a dobndit un caracter pur formal. n majoritatea covritoare a cazurilor, argumentele de aprare ale contribuabililornusuntluatenconsideraie. Orientarea politicii fiscale spre majorarea sanciunilor din contul vinoviei apriorice a agenilor economiciesteunvectorgreitnconstruireaunorrelaiinormalecumediuldeafaceri. Businessulnufolosetemaimultcuvntuldai,ciapeleazlacreaicreaicondiiinormalepentru ca acesta s poat exista i dezvolta. Cererea respectiv a businessului este justificat de faptul c pltindimpozitele,acestaaredreptulscearcastatulsicreezecondiiideactivitatenormale. PrinAgendaNaionaldeBusiness,mediuldeafaceridoretesinfluenezeasuprapoliticilorviitoarede stat, aa cum politicile actuale de nencredere n raport cu agenii economici, de imixiune nejustificat n activitatea acestora, de reglementare exagerat i de limitare a proceselor fireti de business, prezumia vinoviei n raport cu businessul, administrarea fiscal prtinitoare reprezint un vector greit,carenuduceniciladezvoltareaeconomieiinicilacompletareabenevolnormalabugetului.

18

2. Administrarea fiscal
innd cont de faptul c preteniile ntreprinderilor sunt n cea mai mare parte ndreptate asupra controlului fiscal, n continuare, prin administrarea fiscal, vom nelege doar unul din instrumentele acesteiacontrolulfiscal. Problemele de baz ale controalelor fiscale sunt chiar rezultatul calitii proaste a e politicilor fiscale, inclusivanormelorfiscale. Presiunea care exist astzi ntre businessi autoriti cu privire la calitatea si metodele controlului fiscal este determinat n principal de factorii de natur neunitar. Aceti factori nu reprezint doar o problemreferitoarelaanumiicontrolori,ciesteoproblemattderspndit,nctadevenitsubiect de discuii n cadrul mai multor platforme importante, aa ca ANB. De fapt, aceasta este vocea a mai mult de treizeci de asociaii, care la rndul lor cuprind punctele de vedere, aspiraiile i preocuprile unuinumrmaredeagenieconomicidinRepublicaMoldova: Prezenainbugetuldestataplanuluidecolectareasanciunilordelaageniieconomici Acest lucru conduce la situaia n care astzi, un funcionar fiscal nu i poate permite s se ntoarc de la controlul fiscal fr o sum de amenzi calculate. Astfel, scopul de baza al controlului de apreciere a respectrii obligaiilor fiscale de ctre agenii economici, este denaturat; i acest scop este acum nlocuit cu sarcina de a completa bugetul de stat cu venituri fiscale suplimentare, precum cele din sanciuni si amenzi. Controalele fiscale se efectueaz conform unor algoritmi prestabilii, care sunt in mod constant mbuntii, dar nu ntotdeauna n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte norme legislative, sau cu regulile de inere a evidenei contabile. mbuntirea respectiv nu se bazeaz numaipe cretereacalitiiprofesionaleacontrolorilor,ciipegsireaunornoimecanismedencasri suplimentarelabugetdincontulamenzilor,penalitiloriimpozitelorsuplimentare.

Contradiciiledintrenormelefiscale, imperfeciunealor,nlocuireaprevederilorCodului Fiscal cunormeleactelorsubnormative(scrisorialeIFPS,HotrrideGuvern,OrdinealeMinistrului de Finane, etc.) toate acestea reprezint factori favorabili pentru aplicarea unor sanciuni excesiveageniloreconomicinrezultatulcontroalelorfiscale. Neaplicarea, ignorarea sau aplicarea formal a procedurilor de soluionarea prejudiciar a litigiilefiscale,precumiimperfeciuneaacestormecanismeconduclafaptulccontribuabilul nuarenicioaprarelaaceststadiualrelaieicuautoritile. Contribuabilii nu sunt protejai n instana de judecat, ceea ce accentueaz i mai mult necesitateareformeijudiciare,carearofericontribuabiluluidreptullaunprocesechitabil. Actualmente, normele legilor sunt substituite prin normele actelor subnormative, uzanele impozitrii, principiul prevalrii formei de perfectare a tranzaciei asupra coninutului tranzaciei i opinia c doar organul fiscal, dar nu contribuabilul sau altcineva, inclusiv experii, sunt n msur s determine cum, n ce mrime i termene urmeaz s fie pltite impozitele. Asta, n pofida faptului c organul fiscal este direct interesat n obinerea unor venituri fiscale ct mai mari. Lipsa judectoriilor fiscale, a avocailor fiscali, a procedurilor de medierefiscal,accentueazlipsadedrepturiacontribuabililorncadrullitigiilorfiscale. Situaia de suprandeplinire permanent a planului de colectare a amenzilor este una neplcutpentrubusinessireflectvulnerabilitateaacestuianfaaunei asemeneacalitia politicii fiscale i a controalelor fiscale prtinitoare. Cnd se ia n considerare doar prerea organelor fiscale (aa cum este n majoritatea cazurilor), se ajunge la situaia c corupia nu

19

mai este privit ca rul cel mai mare, ci ca un instrument de soluionare a problemelor, ceea ceconduce,deasemenea,ilacretereasectoruluieconomieitenebre.

Se constat o calitate proast a administrrii fiscale i atunci cnd statul, n persoana organelorfiscale,ncalc gravprevederileCoduluiFiscal.Adic, autoritatea, menitsverifice respectareadectrecontribuabiliaprevederilorlegislaieifiscale,ncalceansilegislaia: 9 Un exemplu de astfel de nclcare grav l reprezint aplicarea penalitilor majorate n perioada anilor 20082009. Actualmente, ncepnd cu 1 ianuarie 2010, mrimea penalitilor se stabilete (n conformitate cu articolul 228 (3) al Codului Fiscal), reieind din rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului premergtor celui de raportare fiscal, aplicat operaiunilor de politic monetar pe termen scurt i majorat cu cinci puncte. nainte de 1 ianuarie 2010, mrimea penalitilor era stabilit (prin utilizarea n calitate de instrument de calcul) n funcie de o alt rat de baz a Bncii Naionale.i anume reieind din rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de BNM n luna noiembrie a anului premergtor celui de raportare fiscal, utilizat pentru refinanarea bncilorcomercialeprinintermediuloperaiunilorREPO,legatedeachiziionareavalorilormobiliare de stat cu termen de dou luni, majorat cu cinci puncte. Dar deja n anii 2008 i 2009, Banca NaionalaMoldoveiancetatsmaiapliceaceastratadobnzii,nlocuindooficialcuoaltrat debaz.Astfel,nperioada20082009,organelefiscalenuaveauuninstrumentlegal,prevzutde normele Codului Fiscal, pentru stabilirea mrimii penalitilori le puteau calcula n mod legitim, n limita a cinci puncte. ns n practic , se utiliza o alt rat a dobnzii,plus cinci puncte. Aceasta este un exemplu de administrare fiscal slab, care discrediteaz a autoritile fiscale, ceea ce inspir nencrederea n bunele intenii ale organelor fiscale n timpul controalelori n sistemul general de administrarefiscal. 9 Aceiai situaie sa creat i la aplicarea aceleiai rate de ctre angajatori n cazul lucrtorilor ntreprinderii,pentruobinereamprumuturilorfrdobnd.Acestbeneficiutrebuiasfiecalculat iimpozitatpebazarateidereferin(rotunjitpnlaurmtorulprocentntreg)stabilitdeBanca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului premergtor celui de raportare fiscal,, a utilizat pentru refinanarea bncilor comerciale prin intermediul operaiunilor REPO de achiziionare a valorilor mobiliare de stat cu termenul de dou luni. Dar aa cum n perioada anilor 2008 2009 aceast rat de baz nu se determina, nici impozitul pe venit nu putea fi calculat, aa cum politica fiscal,aprobatprinCodulFiscal presupunenudoarprezenaobligatorieaobiectuluiisubiectului impozabil, ci i a unui mecanism clar i concret de calculare a impozitelor, iar acesta era absent. ns, n controale fiscale, scrisori, precizri ale autoritilor fiscale erau indicate alte valori ale ratei de baz stabilite de BNM. Acest fapt accentueaz nc o dat slaba calitate a administrrii fiscale,i esteodovadclardenclcarealegislaieichiardectrestatprinintermediulorganelorfiscale. 9 Dar nu doar organele fiscale ncalc legislaia n raporturile cu contribuabilii, ndeplinind politica financiarastatului.Deexemplu,ServiciuldeReviziedincadrulMinisteruluideFinane,nperioada din2008pnladatade4aprilie2011,trebuiasstabileascmrimeaamenzilornconformitatecu Legea sistemului i procesului bugetar reieind din aceiai rat de baz a BNM, care nu mai era valabil, dar care nc se mai coninea n legea respectiv(articolul 55.2 al Legii n cauz). Adic, n perioada 2008 aprilie 2011, structura respectiv din cadrul Ministerului de Finane nu avea un mecanism legal aprobat, de stabilire a amenzilor agenilor economici, pentru ntrzierea livrrii cu mai mult de 30 de zile dup primirea avansurilor de la instituiile de stat. Cu toate acestea, Serviciul de Revizie le stabilea pe baza altor rate de referin, care nu se regseau n Legea cu privire la procesuli sistemul bugetar. Acesta este un alt exemplu de administrare proast, care influeneaz negativasupracreriicondiiilorfavorabilededesfurareaafaceriloridiscrediteazatt organele decontrol,ctistatulnfaaageniloreconomici. 9 Un alt exemplu de administrare fiscal slab l reprezint aplicareai nrdcinarea pentru absolut toi antreprenorii din ar a practicii de calculare, stornare i plat a TVA la avansurile primite i nchise.nacelaitimp,CodulFiscalnu specificnicibazadeimpozitare,nicimecanismul,niciratele

20

de calcul a TVA la plile n avans,i nici o alt norm de stornarei eviden fiscal a TVA pentru plile din avans primite i cele nchise. Codul Fiscal (n articolul 108) definete data de livrare reieind din data primirii plii n avans, dar nu definete avansul ca livrare (articolul 93.3i 93.4). Totui, TVA pentru plile n avans este calculat i pltit n buget, iar dac nu este perceput, ntreprinderile trebuie s plteasc amenzi i penaliti. De asemenea, n absena oricror norme fiscale, aceste sume a TVA sunt stornate. Din 1998, statul nu legitimeaz n Codul Fiscal normele de calculi stornare a TVA pentru plile n avansi astfel primete bani n buget, n lipsa unei baze legale, dar pe baza practicilor, obiceiurilor i a actelor subnormative care din ce n ce mai mult prevaleaz asupra legilor. Aceasta este o administrare proast, care submineaz credina n integritateastatuluiiconducelacretereasectoruluieconomieitenebre. Administrarea fiscal proast este cauzat de faptul c persoanele angajate s o nfptuiasc nupoartrspunderepentruaciunilelor. Astzi,funcionariifiscaliprefer: o S respecte normele scrisorilor, explicaiilor, instruciunilor i algoritmelor interne cu privire la controlul fiscal, i nu normele prevzute n Codul Fiscal, neinnd cont de faptul c primele fie ncalcCodulFiscal,fierestrngsauextindprevederileacestuia. Mai degrab s impun o anumit amend, dect s nu o impun. i asta din teama fa de controalele organelor, care verific activitatea organelor fiscale. n ciuda faptului, c Codul Fiscal prevedecamendanuesteonormrepresiv,ciunadisciplinar,carepoatefiaplicatsaunu.

Nici organele fiscale i nici funcionarii fiscali nu poart astzi o rspundere semnificativ n faa ntreprinderilor sau a statului, pentru perceperea n plus a impozitelor, pentru amenzilei penalitile exagerate. Curtea de Conturi, la efectuarea auditului IFPS, nu prezint public analiza i rapoartele n privina situaiilor cnd impozitele, amenzile i penalitile nu se stabilesc n conformitate cu normele prevzute n Codul Fiscal, ci conform altor acte , inclusiv cu caracter subnormativ. Autoritile nu public rapoarte detaliate: pentru ce sunt sancionate ntreprinderile, ce nclcri fiscale se incrimineazbusinessului. Statul nu determinat nici un organ, instituie sau persoan, care s fie responsabil pentru analiza permanent a calitii normelor fiscale. Nici noile norme fiscale, nici actele subnormative nu sunt supuseastziuneianalizeacalitiiacestora,nicilaetapadeelaborareinicilaceadeaprobare. Actualmente, ntreprinderile nu pot avea parte de un control fiscal n care s aib ncredere i de protecie n faa unor astfel de controale. Adic, procedurile existente de reglementare prejudiciar nu funcioneaz, nu exist judectorii fiscale sau instituii specializate n mediere fiscal. De asemenea, lipsetencredereanjudectoriileactuale.

3. Administrarea vamal i politica n privina plilor vamale

Politicafiscalariiincludensineipoliticaprivindplilevamale.nCodulFiscalsuntincluseTVA, accizelei taxele vamale, ca impozite generale de stat, percepute la importul mrfurilor. De asemenea, CodulFiscalreglementeazparialpoliticacuprivirelaimpozitelerespective. Astfel, Codul Fiscal aplic plilor vamale principiile generale ale impozitrii neutralitatea impozitrii,credibilitatea,echitatea,stabilitatea,ieficienaimpozitrii. n ceea ce privete elementele impozitrii, politica fiscal stabilete n Codul Fiscal subiectele impunerii, sursa, unitatea de impozitare, termenul de achitare, cotele i termenele de plat a TVA la importulmrfurilor.Legislaiavamal,nschimb,stabileteobiectulimpuneriicuimpozitelerespective. Toateelementeleimpozitriicuprivirelataxelevamalesuntstabilitedelegislaiavamal.

21

 Politicacuprivirelaplilevamale 9 Problema de baz legat de procesul de determinare a mrimii plilor vamale, se refer la netransparena modului de stabilire a bazei de impozitare pentru impozitele vamale (valoarea n vam). Aceasta se refer la aplicarea principiului credibilitii fiscale, n conformitate cu care trebuie s fie stabilite norme juridice clare, care s nu permit interpretri arbitrare, la claritatea i precizia termenelor,metodelorisumelordeplatpentrufiecarecontribuabil,ceeacelarndulsuiarpermite contribuabilului s urmreasc cu uurin impactul deciziilor de management financiar asupra poverii salefiscale. Mediul de afaceri consider c problema de baz cu privire la politica determinrii valorii n vam este neclaritatea algoritmului de stabilire a acesteia, care permite libertatea de a alege metoda de determinare a valorii n vam. Actualmente, nu exist principii clare de selectare a uneia din celease metode de stabilire a valorii n vam, ceea ce face imposibil planificarea anticipat a sumelor plilor vamaleipoatedeveniastfeloprghiedeinfluenareasuprantreprinderii,nscopuridecorupere. Pentru soluionarea problemelor respective, mediul de afaceri propune introducerea unor norme transparentedealegereametodeipentrustabilireavaloriinvam,pentrucaselectareaacesteimetode s se rezume doar la o procedur automat. Iar decizia de a utiliza o alt metod, dect cea bazat pe valoarea facturilor s fie luat doar n cazuri exclusive, cu o argumentare ntemeiat i un mecanism bine stabilit i transparent. Adic, toat informaia pe baza creia valoarea n vam este determinat prinaltemetodedectceanbazafacturiloricheltuielilorde transport,trebuiesfieoficialidinainte publicat (de exemplu, pe siteul serviciului vamal).i asta pentru ca antreprenorul si poat planifica singurpovarafiscallaimportispoatcontrolavaloareanvam,stabilitdeorganelevamale. De asemenea, n legtur cu faptul c anume autoritatea vamal determin valoarea n vam i mrimeaimpozitelorvamale,mediuldeafaceripropunecaobligaiuneadedemonstrareacorectitudinii determinrii valorii n vam i a impozitelor vamale s fie transferat ctre organul vamal. i aceasta pentru c numai organul vamal stabilete aceste valori, analiznd documentele, ncrcturile importate i exportate de ctre antreprenori, i trebuie s fie responsabil pentru calitatea lucrului su. Efectul lucruluinecalitativalfuncionarilorvamalinutrebuiesfiepuspeumeriicontribuabililor. nceeaceprivetepoliticavamalaimportuluimrfurilor,prereamediuluideafaceriestecstatul ar trebui s exclud plile vamale (cu excepia taxelor pentru procedurile vamale) la importul echipamentuluiiutilajuluideproducie,precumiapieselordeschimbpentrureparaiilepegaranie. Achitarea TVA la importul echipamentului se face de regul de ctre ntreprinderi din contul mprumuturilorcostisitoare,camaiapoisfiereturnatprinsistemulderestituireaTVA,ntroperioad destul de lung, iar dobnda pltit la mprumut mrete costul produciei i al mrfurilor. Astfel, ntreprinderea nu primete venituri rapide din utilizarea echipamentului procurati de aceea, business ul propune transferul poverii de plat a TVA la import , de la momentul importului la momentul realizrii produciei, ceea ce va permite mediului de afaceri s elibereze o parte din capitalul circulanti slndreptelareproducie.Aceastavacontribuilacretereaveniturilorlabugetnviitor. Prin noiunea de echipament, businessul propune s se neleag toat tehnica de producie i echipamentul utilizat n producia de baz, cea auxiliar, complementari de deservire a produciei de baz, utilajele comerciale ale ntreprinderilor comerciale i de producie, care au uniti comerciale, automobilele ntreprinderilor de transport i ale ntreprinderilor care nu au ca activitate de baz transportul, n cazul cnd aceste companii desfoar activiti de transportare a mrfurilor i persoanelorninterespropriu. Businessul consider necesar excluderea TVAi a taxelor vamale la importul pieselor de schimb, destinate reparaiilor pe garanie, conform obligaiilor contractuale cu companiile strine, pentru c cheltuielile pentru reparaiile pe garanie reprezint o parte component a preului mrfurilor importate i au fost deja impozitate cu plile vamale, inclusiv cu TVAul aferent importului, la momentul importului mrfurilor, care ulterior sunt supuse reparaiei pe garani. Astfel, la ziua de azi, valoareapieselordeschimbdestinatereparaiilorpegaranieesteimpozitatdublucuplivamale.

22

Administrareaprocedurilorvamale

Agenda Naional de Business nu atrage atenia asupra tuturor aspectelor administrrii vamale, ci doar asupra celor legate de stabilirea valorii n vam a mrfurilor, de procesul de efectuare a procedurilorvamale,detranzitulvamalidecertificareamrfurilor: 9 Mediul de afaceri atrage atenie asupra faptului c administrarea vamal se efectueaz nu numai pebazainformaiilordisponibileipublice,daripebazainstruciuniloriregulamentelorinterne ale organelor vamale, neaccesibile agenilor economici. Acest fapt conduce la situaia n care antreprenoriinupotcalculaadecvatimpactulplilorvamaleasupradeciziilorlordeafaceri. De exemplu, agenii economici nu dispun de informaii cu privire la preurile orientative ale mrfurilor i la instruciunile interne, care definesc metodologia determinrii valorii n vam. De asemenea, ntreprinderile nu dein informaii cu privire la anumite reglementri cu caracter intern pentru organele vamale, de exemplu criteriile pe baza crora se stabilete perioada de tranzit concret. Asemenea situaii conduc la faptul c n primul caz se nclc principiul credibilitii impozitrii lipsa normelor concrete i clare, care ar permite mediului de afaceri s determine de sine stttor mrimea impozitelor (i a plilor vamale). Iar n al doilea caz, nu este vorba de pli fiscale, ns businessul nu i poate planifica dinainte anumite procese i cheltuieli (reparaii, ajustri, odihna oferilor). Acest fapt influeneaz negativ i asupra dezvoltrii businessului i a ncrederii sale n autoriti. Limitarea perioadei de tranzit de ctre funcionarul vamal pe baza prerii sale subiective conduce la faptul c Moldova nu este suficient de atractiv pentru traficul de tranzit european, n timp ce acesta ar putea asigura dezvoltarea unor sectoare auxiliare tranzitului, aa ca serviciile hoteliere, serviciile de alimentaie public staionarei catering , deservirea tehnici reparaia automobilelor, precum i alte activiti care deservesc transportul de mrfuri. Astfel, din aceste venituri sar putea colectaalteimpoziteitaxenbugetulrii. 9 De asemenea, exist problema necorespunderii prevederilor regulamentelor publicate cu prevederilelegislaiei,pentrupunereanaplicareacreiaacesteaaufostadoptate. Unexemplupotrivitnacestsenslreprezintregulamentulcu privirelaaplicareaTVAlaimportul mijloacelor fixe, n calitate de aport la capitalul statutar. Codul Fiscal prevede eliberarea acestor contribuii, determinnd limita lor minim de 6000 lei i termenul minim de exploatare de un an. Regulamentul,ns,ngusteazcondiiiledeneimpozitarecuTVAlaimport,precumialtecondiii,ceea cenucorespundeprincipiilorinormelorpoliticiifiscale. Caurmare,administrarea acestorimporturiseefectueazcunclcrialeCoduluiFiscal.Prevederile CoduluiFiscaldeasemeneasuntdistorsionatedincauzaaplicriiarbitrareaaltorprevederialelegilorcu privire la formarea capitalului social. n mod particular, autoritile vamale nclc prevederile Codului Civili legile privind societile pe aciunii societile cu rspundere limitat. Denaturnd chiar esena conceptului de contribuie la capitalul social, autoritile vamale supravegheaz n continuare tranzacia, precum i formele i modul de achitare de ctre fondatori. Asta cu toate c contribuia fiecruia este dovedit prin documentele Camerei de nregistrare iar modul de achitare este reglementat de Codul Civil i legile cu privire la SA i SRL i este o problem intern ntre fondator i companie, reglementat prin acordul ntre acetia. De fapt, autoritile vamale iau extins singure drepturile i domeniile de aplicare a atribuiilor lor asupra supravegherii ulterioare a mijloacelor fixe dupimport,precumiasuprarelaiilordintrefondatoriintreprindere. 9 Una din problemele asupra creia mediul de afaceri atrage atenia, o reprezint complexitatea procedurilorvamaleinumrulmarededocumente,caredeseoriserepet,cetrebuieprezentate lavam. n legtur cu faptul c deseori sunt solicitate unelei aceleai informaiii documente, ar fi fost raional ca acestea s fie prezentate o singur dat, ntrun anumit interval de timp. n plus, o parte semnificativ a acestor documente i informaii ar putea fi obinut n mod automat de ctre

23

autoritilor vamale prin intermediul ghieului unic, care ar permite accesul la informaiile altor instituii,cereglementeazsaudeservescactivitateantreprinderilor. 9 n ceea ce privete certificarea mrfurilor, mediul de afaceri se confrunt cu imperfeciunea legislaiei n domeniul metrologiei i certificrii, precum i cu lipsa condiiilor, mijloacelor, instrumentelori a specialitilor care ar asigura un nivel adecvat al metrologieii certificriii ar efectuaacesteprocedurintermenirelevaniprocesuluicomercial. Actualmente, legislaia prevede faptul c ntreprinderea nu are dreptul s pstreze sau s comercializeze o gam anumit de produse, fr certificarea lor. n acest caz, ntreprinderea este pus dinainte ntro situaie n care nu are cum s nu ncalce legea. Importnd mrfuri, ea nu i poate permite s pstreze marfa n depozitul vamal timp de mai multe luni, pn vor fi efectuate toate procedurile de certificare. n cazul echipamentelor mari i costisitoare, nu exist posibilitatea de a furnizamostreorganuluicareefectueazcertificareanprealabil. Moldova nu dispune ntotdeauna de specialiti i alte posibiliti pentru certificare. Cu toate acestea, Republica Moldova nu recunoate certificatele internaionale, n special, cele europene. Recunoatereaautomataacestoraarputeaeliminaceamaimareparteaproblemelorianervozitii, care este creat artificial n acest aspect al proceselor de business. Situaia n care ntreprinderile sunt puse dinainte n condiii de nclcare automat a legii, cu riscul de a fi amendate, conduce la nencrederea businessului n autoriti. De asemenea, aceasta conduce la reducerea ritmului de reproducere i a rotaiei comerciale, din cauza ncetinirii rotaiei capitalului circulant banilor, produciei, mrfurilor i ieirii banilor din circuitul economic al ntreprinderii sub form de amenzi. Toate acestea, n cele din urm, determin o reducere a veniturilor fiscale n buget din contul creterii reproduciei,precumiarotaieicomerciale.

4. Propuneri privind soluionarea problemelor ce in de calitatea slab a politicii i administrrii fiscale

nceeacepriveteaplicareaprincipiuluiprezumieinevinovieibusinessuluin

relaiiledintreautoritiibusiness
9 Excludereadinpoliticabugetarastatuluiaarticoluluiprivindveniturilebugetarerezultatedin amenziialtesanciuniaplicatebusinessuluipentrunerespectarealegislaieifiscaleivamale,attla niveldeprognozebugetare,ctilaniveldeplanuribugetare;
9 Introducerea n calitate de condiie obligatorie a indicrii n deciziile pe marginea controalelor fiscalesauacteledeconstatareanclcrilorfiscaledectreorganelorfiscale,aurmtoarelor: poziiei detaliate a organului fiscal privitor la nclcarea depistat cu menionarea normelorcareaufostnclcateiaeseneifiecreinclcri; a unei fraze referitoare la faptul c organul fiscal a inut cont de normele Codului Fiscal, care prevede c toate ndoielile la aplicarea normelor fiscale se interpreteaz n favoarea contribuabilului, sau, a frazei, prin care s se indice faptul c prevederea

respectivaCoduluiFiscalnuafostluatnconsideraiedectreorganulfiscal;aunei fraze despre faptul c la emiterea deciziei sa luat n consideraie opinia contribuabilului
referitoarelanclcareacareiseincrimineaz; interzicerea facerii referinei de ctre organele fiscale la actele legislative sau cele subordonate legilor, care ncalc, restrng sau extind normele Codului Fiscal; actul respectiv

24

trebuie s conin doar argumentele de ordin legal asupra legturii cauzefect dintre nclcareaincriminatcontribuabiluluiiaciunilesauinaciuneaacestuia; nsprirea rspunderii (materialei alte forme de rspundere) funcionarilori organelor fiscale,careemitdeciziiadministrativecarencalcprincipiileexpusemaisus;

9 Introducerea normei prin care obligaia de a apela n instana de judecat s aparin organului fiscal,ncazulncareacestanuestedeacordcupoziiacontribuabilului; 9 Introducerea unei norme care s oblige organul fiscal s compenseze contribuabilului cheltuielile de judecat i venitul ratat, dac n cadrul unui litigiu fiscal contribuabilul ctig cauza n faa instaneidejudecat; 9 Introducerea normei referitoare la faptul c decizia pe marginea controlului fiscal nu poate fi adoptat, iar n cazul n care o astfel de decizie a fost adoptat, aceasta nu are putere legal, dac organul fiscal nu a ntreprins integral toate procedurile i nu a respectat etapele de soluionare prejudiciaralitigiilorfiscale; 9 Introducerea nar a instituiei judectoriilori avocailor fiscali sau a experilor fiscali, aa cum judecareacauzelorfiscalenecesitocalificarespecial; 9 Introducereanarainstituieimedieriifiscale;

Cuprivirelacalitateaimpozitrii,ceinflueneazasupraniveluluisczutal

calitiiadministrriifiscale

9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor, prin care se modific sau se abrog anumite legi. n legtur cu aceasta, s fie determinat un serviciu care s efectueze aceast expertiz cu consultarea obligatorie a mediului de business. Procesul de consultare nu trebuiesdurezemaipuindejumtatedean.Asigurareatranspareneiacestorprocese; 9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor i actelor normative subordonate legii, a modificrilor aduse acestora pentru aprecierea corespunderii lor cu legile n vigoare sau cu alte acte normative subordonate legilor pentru neadmiterea nclcrii, restrngeriisauextinderii prevederilor normelorlegii.nlegturcuaceast,sfiedeterminat un serviciu, care ar asigura nfptuirea acestei expertize cu consultare obligatorie a mediului de business.Esteimportantsfieasigurattransparenaacestorprocese; 9 Limitarea interveniei statului n procesele i deciziile de afaceri, prin intermediul actelor normative subordonate legilor, care au fost adoptate pentru asigurarea executrii Codului Fiscal, dar care interpreteaz restrictiv, extind sau distorsioneaz normele Codului Fiscal, precumi prin intermediul actelor care interpreteaz prevederile Codului Fiscal, sau care instituie bariere suplimentare, proceduri i limitri ce mresc baza impozabil, sumele impozitelor i cuantumul scutirilorfiscale. 9 Introducerea obligativitii publicrii modificrilor aduse Codului Fiscal cu cel puin jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazul cnd noile norme mresc povara fiscal, majoreaz sanciunile saucomplicactivitateadeafaceri; 9 Introducerea obligaiei de a publica modificrile din alte legi, n afar de Codul Fiscal, cu cel puin jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazurile n care aceste norme mresc sanciunile sau complicactivitateadeafaceri; 9 Efectuarea unei analizei expertize complete a Codului Fiscal, n scopul eliminrii contradiciilor dintrenormeleacestuiaiaprecieriifezabilitiiaplicriiacestornorme; 9 Efectuarea unei analize complete a altor legi n afara Codului Fiscal, n vederea stabilirii corespunderii acestora cu prevederile Codului Fiscal. Introducerea modificrilor n legile respectivencazulncaresevadepistanecorespundereaacestoracunormeleCoduluiFiscal;

25

9 Efectuarea unei analize complete a actelor normative subordonate legilor, emise de Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, Serviciul Vamal, alte Ministere i a actelor emise de administraia public local, pentru a se stabili conformitatea acestor acte cu normele Codului Fiscal, sau dac acestea nu restrng, extind, distorsioneaz normele Codului, ori nu instituie prevederi noi n Codul Fiscal. S fie abrogate sau corectate acele acte, n care vor fi identificateastfeldenclcri.

nlegturcupoliticafiscalivamal
9 Excluderea dublei, sau chiar triplei impuneri cu unuli acelai impozit a unuiai aceluiai fapteconomic: a. Excluderea impozitrii aceluiai fapt economic de mai multe ori cu unuli acelai impozit, att
ncazulntreprinderilor,ctiapersoanelorfizice.Deexemplu: 1.Impozitareadividendelor; 2. Impozitarea veniturilor deintorilor de patente i nepermiterea deducerii n scopuri fiscale a cheltuielilor pentru achiziionarea de bunuri i servicii de ctre ntreprinderi de la deintorii de patent; 3. Impozitarea angajatorilor pentru scutirile acordate angajailor,i totodat interzicerea deducerii nscopurifiscaleaunorastfeldecheltuielipentruntreprindere; 4. Nepermiterea deducerii cheltuielilor pentru ridicarea calificrii angajailor, impozitarea unor astfeldecheltuielincomponenapreurilordevnzareiimpozitarealorsimultanlaangajai; b. Excluderea impozitrii multiple a unui i aceluiai agent economic pentru unul i aceeai fapt economic. De exemplu: impozitarea cu TVA a cheltuielilor privind publicitatea i marketingul n componena preului mrfiii, n acelai timp, impozitarea lor n conformitate cu normele articolului 99 ncalitatedetransmiteregratuitamaterialelorpublicitareconsumatoruluidepublicitate.

9 Eliminareadistorsionriieseneiimpozituluiiefectuareaanalizeiraionalitiieconomice acotelorimpoziteloriaaltorelementealepoliticiifiscale;
a. ExcludereanormelorceprevdpercepereaTVAdincheltuieli,inudinlivrareaefectiv; b. Echilibrarea politicii de accize ntrun n aa fel nct ea s contribuie la dezvoltarea mediului de afaceriilaproteciaproductorilorautohtoni,darnuinvers; c. Echilibrarea politicii de stabilire a taxelor vamale astfel nct mrimea lor s comensurabil cu preuldeinvoicealmrfurilor; d. Stabilirea mecanismului de analiz a impactului asupra colectrii altor impozite, n cazul cnd se introduceuncuantumsauunaltelementfiscallaunimpozitanumit; e. Stabilirea mecanismului de determinare a calitii normelor fiscale privind beneficiile actualei viitoareattpentrubugetulrii,ctipentrumediuldeafaceri.

9 Eliminareaprincipiuluiimpozitriiinechitabile a. Anularea normelor ce prevd instituirea unei poveri fiscale mai mari pentru ntreprinderile
microimici,saupentruntreprinderilenepltitoaredeTVA,carenuauatinsvenituride100000,00lei dinvnzri,prinimpozitarealorcu3%impozitpevenit; b. Anularea normelor Codului Fiscal care prevd dreptul diferite de neimpozitare cu TVA a cheltuielilor privind publicitatea pentru contribuabilii ce activeaz pe pia de mai muli ani, n comparaie cu companiile nou create sau cu companiile care au nregistrat pierderi fiscale, n ciuda faptului c anume investiiile n publicitate i promovarea vnzrilor pot face companiile respective profitabileilepotafirmapepia;

26

9 Schimbarea prioritilor politicii fiscale existente: de la orientarea ei principal pe sarcina fiscal,spre armonizarea eforturilor pentru a asigura colectarea benevol a veniturilor n buget i contribuia la dezvoltarea durabil a economiei, a sectoarelor i a tipurilor de activitateprioritare,aregiuniloriabusinessuluimic
a. Statul trebuie s stabileasc n mod oficial sectoarele i segmentele prioritare ale activitii economiceisasiguredezvoltareaacestoraprintropoliticfiscalechilibratnudoarprinacordarea scutiriloriacuantumurilorredusealeimpozitelor,ciiprinechilibrareapoliticiideaccizeiamrimilor taxelorvamale; b. Statulartrebuisdecidnmodoficialdacdezvoltareantreprinderilormiciimijlociiestesau nu o prioritate pentru ar, inclusiv din punctul de vedere al ocuprii forei de munc. i dac da, iar mediul de afaceri consider univoc c dezvoltarea ntreprinderilor micii mijlocii reprezint o prioritate pentru economia Republicii Moldova, atunci sunt necesare schimbri efective a politicii fiscale, a principiilor i metodelor de eviden contabil, pentru a obine o simplitate i claritate n evidena contabil i fiscal, un aa nivel al impozitrii, care este pe puterile businessului mic i mijlociu. Simplificarea impozitriii evidenei fiscale, taxele moderate, precumi procedurile scurtei accesibile dereglementareaactivitiilorreprezintcheiansoluionareaproblemelor.

9 Excluderea practicilor neadecvate i nerezonabile de sancionare a ntreprinderilor (de aplicareaamenzilor) a. Excluderea prevederilor Codului Fiscal de aplicare a amenzilor n cazurile cnd contribuabilii corecteaz benevol drile de seam fiscale. Contribuabilul trebuie s aib dreptul firesc de a fi cinstiti deacorectadriledeseamnoricemomentdupdepistareagreelii;
b.ExcludereaprevederilorCoduluiFiscaldeaplicareaamenzilorn cazurile cnd contribuabilulnua adus un prejudiciu direct bugetului de stat, adic n cazurile cnd impozitele sau taxele nu au fost majorate,saucndimpozitulafostmajorat,darcontribuabilullapltit,inaltecazurisimilare; c. ExcludereaprevederilorCoduluiFiscaldeaplicareaamenzilorncazurilecndcontribuabilulnu avea intenia s ncalce legislaia fiscal, dar acest lucru sa produs dintro greeal ntmpltoare, uman(aritmetic,scpare,etc.). d. Excluderea prevederilor Codului Fiscal de aplicare a amenzilor n cazurile cnd contribuabilul corecteazbenevoldriledeseamfiscale; e. ExcludereaprevederilorCoduluiFiscaldeaplicareaamenzilorpentrufaptecarenuintrnsfera decompetenaautoritilorfiscale,deexemplu:completareaincorectsauincomplet,dinpunctulde vedere al organelor fiscale, a documentelor primare (altele dect cele de eviden strict), nregistrarea tranzaciilorsauaevenimenteloreconomice,altfeldectcumconsiderorganulfiscal; f. Excluderea prevederilor Codului Fiscal de aplicare a amenzilor a cror mrime nu este comensurabilcuprejudiciuldirectadusbugetului,adicaamenzilorexagerate; g. Introducerea n Codul Fiscal a normelor care s stabileasc procedura judiciar obligatorie pentruimpunereasanciunilor,nafaracazurilorncarentreprindereaiorganulfiscalauajunslaoalt decizienprocesuldereglementareprejudiciaralitigiuluifiscal; h. Modificarea principiuluii a motivului de aplicare a sanciunii sub form de amend de la cel fiscallaceldisciplinar; i. Aprobarea codului de etic i a comportamentului profesional al funcionarilor fiscali, a proceduriideatestareafuncionarilorfiscalidectreocomisie,formatdinpersoaneneutre.

9 Corectarea unor politici fiscale i vamale cu scopul crerii climatului favorabil pentru dezvoltareabusinessuluiingustareasectoruluieconomieitenebre
a.StabilireapraguluidenregistrarebenevolantreprinderilorncalitatedepltitorideTVAdela0 pnlalimitdenregistrareobligatorie(astzi600000lei);

27

b. Reducerea poverii fiscale la importul utilajelor, prin neaplicarea TVA la importul utilajelor (de producie i comer). Prin noiunea de utilaj, antreprenorii propun s fie neleas toat tehnica de producie, echipamentul i utilajul produciei de baz, a celei auxiliare i complementare, precum i utilajul comercial pentru ntreprinderile comercialei industriale ce au uniti comerciale, automobilele companiilor de transport i a celor care nu au ca activitate de baz transportul, dar care desfoar activitateindependentdetransportareamrfuriloripersoanelor; c. Reducerea poverii fiscale la importul tehnologiilor noi, inclusiv a produselor SOFT, prin neaplicareaTVAlaimportulmrfurilor,aactivelornematerialeiaserviciilordinaceastcategorie; d. Neintervenia statului n determinarea cheltuielilor ordinarei necesare ntreprinderilor n scopul deducerilor fiscale. ntreprinderile trebuie s aib dreptul s decid singure care cheltuieli sunt pentru ele ordinarei care necesare. De asemenea, este necesar de a exclude normele Hotrrilor Guvernului care limiteaz deducerile respective i promoveaz practica de intervenie a Guvernului, Ministerului Finanelor, IFPS, a diferitor ministerei a organelor administraiei publice locale n luarea deciziilor cu privire la care cheltuieli sunt necesare mediului de afaceri pentru asigurarea desfurrii activitii sale. n aceste scopuri, este necesar eliminarea normelor de limitare a cheltuielilor de deplasare n scopuri financiareifiscale,lsndlalatitudineantreprinderiisdecidcaracterulimrimeaacestorcheltuieli, reieind din posibilitile sale financiare i deciziile manageriale, fr a majora povara fiscal, att a ntreprinderii, cti a angajailor si. De asemenea, este necesar revizuirea politicii fiscale cu privire la cheltuieliledereprezentareialtelimitriprivinddeducerile.Aceastaartrebuisaiblocprinnlocuirea politicii de intervenie a statului n procesele interne ale businessului, cu politica raionalitii cheltuielilor, bazat pe mecanismele de pia de reglementare a formrii preurilor, precumi pe alte decizii/procedurideafaceri. naceleaiscopuri,seceredeanumajorapovarafiscalnceeacepriveteTVA,impozitulpevenit, sau cheltuielile de publicitate/promovare a mrfurilor (Pentru aceasta, este necesar de anulat articolul 95 (2) c) i de concretizat normele articolului 99, eliminnd din coninutul acestuia impozitarea transmiterilor fr plat a materialelor utilizatorilor de publicitate, participanilor la seminare, etc. De asemenea, este necesar reducerea poverii fiscale pentru cheltuielile aferente ndeplinirii obligaiilor cu privire la reparaiile de garanie, instruireai ridicarea calificrii angajailor cheltuieli ce sunt absolut necesare ntreprinderii. Acelai lucru se refer i la cheltuielile pentru crearea unui mediu de lucru favorabili a condiiilor bune la locul de munc. De asemenea, aceasta este valabili pentru cheltuielile privindprofilacticasntiiangajailoricreareacondiiilorsanitaredemunciacondiiilordeigien personal a salariailor n orele de lucru, cum ar fi: asigurarea cu ap potabil i aer curat, cu buturi caldeireci,produsealimentare,etc.Oaltprioritateconstnapermitededucerilepentrucheltuielile aferente contribuiilor de membru n asociaii asociaii de ramur, profesionalei altele care apr interesele businessului i contribuie la majorarea veniturilor acestuia, sau la organizarea mai bun a proceselor de business sau soluionarea unor situaii conflictuale, ceea ce pn la urm contribuie la creareaunuimediufavorabilpentruobinereaveniturilor. e. Simplificarea unor norme de impozitarei deinere a evidenei financiare pentru ntreprinderile micro,miciimijlocii.nparticular,estenevoie deaanulaobligativitateadeterminriide ctreastfel de ntreprinderi a amortizrii n scopuri fiscale i de a permite la deducere amortizarea financiar, de a simplifica unele obligaiuni privind corectarea veniturilor fiscalei stabilire a diferenelor temporarei permanente; f.Simplificareaevideneifinanciareifiscale; g. Simplificarea documentaiei privind perfectarea vamal a operaiunilor de import export, inclusiv prin intermediul principiului ghieului unic, care ar asigura primirea informaiilor de ctre organele fiscale din baza de date comun, sau din baza de date a unui anumitor organe sau instituii, precum i excluderea solicitrilor multiple a unora i acelorai informaii, prin pstrarea i utilizarea ulterioarrepetatdectreorganelevamaleainformaieiprezentatedectrecompanii.

Cuprivirelaadministrareafiscalivamal
28

 9 Excluderea practicii de substituire a normelor Codului Fiscal cu prevederile actelor normativesubordonatelegilor.

Excluderea unei asemenea practici este posibil prin procedura de analiz a corespunderii actelor normativesubordonatelegilorcuprevederileCoduluiFiscalianulareaaceloracte,carencalcnormele Codului Fiscal. De asemenea, eradicarea unei astfel de practici este posibil prin aplicarea sanciunilor funcionarilor i organelor fiscale n cazurile cnd a fost stabilit c acetia au utilizat normele reglementrilor i regulamentelor interne, a actelor normative subordonate oficiale, care distorsioneaz prevederile Codului Fiscal. Este nevoie de recunoaterea public a unor astfel de fapte, ceea ce va contribui la creterea ncrederii mediului de afaceri n autoriti i n inteniile reale ale acestora prin intermediul controalelor fiscale. De asemenea, aceasta va contribui la micorarea discreditrii organelor fiscale n ochii contribuabililor, care este cauzat de prezena unor astfel de acte i de aplicarea sanciunilor fa de agenii economici pentru nerespectarea prevederilor unor astfel de acte.

9 Excluderea practicii de aplicare de ctre organele vamale a regulamentelor, instruciunilor, informaiilor interne, care pot influena asupra mrimii plilor vamale, dar care nu sunt cunoscute dinainte mediului de afaceri, pentru ca acesta s poat s evaluezedintimptoateriscurileibeneficiileanumitortranzacii; 9 Aplicarea automat a principiului valorii tranzaciei (valoarea de invoice a mrfurilor i cheltuieliledetransport),pentrudeterminareavaloriinvam;
Alte mrimi ale valorii n vam trebuie s fie determinate n cazuri excepionale, argumentate, pe baza unor proceduri bine ntemeiate, care s exclud posibilitatea influenei factorului uman asupra stabiliriivaloriinvam.

9 Aplicarea automat a perioadei maxime de tranzit, cu stabilirea unor norme exclusive, care trebuie s fie precedate de argumentarea n scris pentru cazurile de stabilire a unui termen de tranzit mai mic i a unor proceduri care ar exclude posibilitatea influenei factoruluiumanndeterminareatermenuluidetranzit. 9 Recunoaterea certificatelor de conformitate internaionale pe teritoriul Republicii Moldova; 9 Reducerea termenelor de certificarei metrologie; excluderea aplicrii amenzilor pentru pstrareamrfurilornecertificate.

5. Reacia statului la poziia mediului de afaceri

Toate problemele enumerate mai sus i propunerile privind soluionarea lor sunt comune pentru ntreg mediul de afaceri, care sa unit pentru a prezenta n mod public att statului, ct i antreprenorilor Agenda Naional de Business. Astfel, ca prin intermediul ei s contribuie la consolidarea mediului de afaceri, n scopul soluionrii problemelor de mai sus, precum i pentru construireaunuidialogpubliccuautoritile,nacelaiscop. Mediul de afaceri, care constituie partea cea mai activ a societii, dorete s devin partener al statului n dezvoltarea economic a rii i menioneaz problemele existente nu n scopul de repro, darpentruaajutangsireasoluiilorpractice,acceptatedeambelepri.

29

Dac vom urmri i vom compara dou documente oficiale: Hotrrea Guvernului Nr. 790 din 01.12.2009 Cu privire la aprobarea programului de stabilizare i relansare a economiei Republicii Moldova pentru anii 20092011 (publicat n Monitorul Oficial Nr. 174 176, articolul nr. 874) i Hotrrea Guvernului Nr. 1141 din 16.12.2010 u privire la aprobarea Planului de dezvoltare a Serviciului Fiscal Principal de Stat pentru anii 20112015 (Monitorul Oficial Nr. 247 251/1256 din 17.12.2010),nceeaceprivetepoliticaiadministrareafiscal,vomidentificaurmtoareledeosebiri: ProgramuldestabilizareNr.790din01.12.2009prevede,nlegturcureformelefiscaleivamale, msuridereglementareidensprireapoliticiifiscale,darnuconinemsuridembuntireacalitii politicii fiscale, a administrrii fiscale i vamale sau msuri privind reducerea poverii fiscale. Adic, msurile propuse de Guvern au contribuit doar pariali destul de modest la crearea unui mediu fiscal mai favorabil, fr a atinge anumite probleme i aspecte principiale, acordnd businessului doar anumite posibiliti de ordin organizaional, care ar fi trebuit s fie la dispoziia businessului n mod automatiapriori.Uneledinelesunt: Reducerea cheltuielilor agenilor economici referitoare la procedurile obligatorii ale certificrii deconformitate,prinrevizuirealisteideproduse(servicii)idemateriiprimesupusecertificrii; Revizuirea procedurilor de certificare a produciei n cazul cnd producia este deja certificat conform standardelor unei altei ri cu care Republica Moldova a ncheiat deja un acord internaionalprivindrecunoatereareciprocacertificatelor; Simplificarea sistemului de certificare a mrfurilor importate, introduse pe piaa intern, prin reducereanumruluidepermiseicertificate; Simplificareaprocedurilorvamaleprin: a) adoptarea unui tarif vamal integrat (TARIM) cu precizarea documentelor necesare (certificate, licene,permise,etc.)afiprezentateorganuluivamalpentrudevamare; b) introducerea procedurilor simplificate de devamare pentru agenii economici cu un nivel ridicat defiabilitate; Finalizarea implementrii sistemului informaional "Frontiera", care asigur schimbul de informaii n regim online ntre organele ce particip la ghieul unic, abilitate sverifice mrfurile ivehiculelelafrontier; Simplificareaprocedurilorderaportarefiscal,prin: a)introducereadeclaraiilorelectronice; b)automatizareacompletriirapoartelorfiscale; c)prelucrarearapoartelorpebazacodurilordebare; Anularea dispoziiilor normative ce prevd sancionarea agenilor economici, chiari n absena unuiprejudiciuadusbugetuluidestatifondurilorbugetare,precumiintroducereamodificrilorn art. 188 al Codului fiscal, oferind astfel posibilitatea agenilor economici de a corecta erorile din rapoartelefinanciarenoricemomentnaintedecontrol; Revizuirea politicii tarifare prin reducerea taxelor vamale la importul materiilor prime, materialelor auxiliare, echipamentelor tehnologice i majorarea lor maximal pentru produsele finite, care concureaz direct cu produsele locale; Elaborarea procedurilor detaliate privind controlul vamal, cu indicarea intervalului de timp maxim pentru fiecare procedur n parte, reducerea la minimum a contactelor ntre ofierii vamali i agenii economici i minimizarea influeneifactoruluiuman. Multe din sarcinile puse au fost realizate. Totui, problemele fundamentale ale politicii fiscale i administrrii fiscalei vamale au rmas nesoluionate. Adic, n anul 2009 statul era dispus s asculte mediul de afaceri, dar doar parial, fr a atinge problemele de baz care complicau relaiile dintre autoritii business,i care constituie o barier n dezvoltarea normal a antreprenoriatului, precumi nacumulareabenevolaveniturilornbuget. Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 20112015 prevede alte schimbri calitative n vectorul politicii fiscale, care s le transforme din politici pur fiscale, n politici care contribuie nu doar la suplinirea bugetului, ci i la dezvoltarea businessului i a economiei rii. Dac Planul respectiv ar fi fost implementat mai activ, iar mediul de afaceri ar fi simit schimbrile practice n

30

direcia pozitiv, referitoare la politica fiscali administrarea fiscali vamal, atunci sar fi putut vorbi despreunniveleficientaldialoguluipublicprivatidesprerezultatelepozitivealeacestuidialog. ns faptelei practica vorbesc despre contrariu. Schimbrile din Codul Fiscal n anul 2012 sunt un exemplu c n pofida declaraiilor frumoase din Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 20112015, n anul 2011i n anul 2012, politicai administrarea fiscal nu au suferit mbuntiri calitative.Deficieneleicontradiciilenuaufosteliminate,nicinCodulFiscalinicinactelenormative subordonate. Nu au fost eliminate normele care prevd impozitarea multipl a unuia i acelai fapt economicPoliticafiscalcuprivireladividendeafostnsprit,iarpefundalulslabeiadministrrifiscale au fost nsprite sanciunile pn la mrimi exagerate, nerelevante i neproporional de mari n comparaiecuefectelenegativealenclcrilorfiscale. Introducerea unor sanciuni dure pentru business, , pe fundalul exemplelor de nclcare chiar de ctre organele fiscale, Guvern i Ministerul Finanelor a prevederilor Codului Fiscal introducnd, promovndirspndindprinintermediulactelorsubnormativenormecaredistorsioneazprevederile Codului Fiscal, efectund n mare parte controale fiscale prtinitoare, aplicnd amenzi i introducnd obligaiunifiscalesuplimentarenupebazanormelorfiscalecipebazaexplicaiilorIFPSiauzanelorn impunere, fr un proces normal de reglementare prejudiciar, fr judectorii credibile, fr respectarea prezumiei nevinoviei businessului i cu ignorarea complet a unui asemenea principiu important n impozitare, ca acela c toate ndoielile cu privire la aplicarea normelor fiscale trebuie s fie tratate n favoarea contribuabilului toate acestea reprezint o politic a statului, neneleas de mediul de afaceri, care vine n contradicie total cu Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentruanii20112015. Un alt document, ce confirm caracterul pur declarativ al Planului i prezena de facto a altor intenii reale din partea statului, este Hotrrea de Guvern Nr. 477 din 28.06.2011 Cu privire la aprobareaPlanuluideaciuniprivindminimizareapracticiideachitareasalariilornpliciamunciila negru(publicatnMonitorulOficialNr.110112,articolulNr.554).Documentulrespectivnuconfirm inteniile statului de a rezolva problema muncii la negru n mod constructiv, soluionnd motivele apariieiiafactorilorceaucreataceastproblem.Elconineunansambludemsuridure,ndreptate contramediuldeafaceri, ntimp ce cauzaprincipal afenomenuluiconstnincapacitatea statului dea gestiona economiariii de a crea condiii favorabile mediului de afaceri pentru ca acesta s activeze n sectorul oficial al economiei. Astfel, statul mpinge mediul de afaceri n sectorul neoficial al economiei,prinpoliticifiscalegreiteiadministrripretenioase,nvinuinduldefapte,decareelnsui estevinovat.Astfeldedocumenteimsuriaccentueazncodatattincapacitateaautoritilordea crea un mediu favorabil de afaceri, care s asigure ncasri benevole la buget, ct i intenia de a continuapoliticaactualabiciuluiidenencrederenbusiness,ideacumulareaveniturilorfiscaleprin orice metode posibile. Ca confirmare a faptului c autoritile intenioneaz s implementeze un astfel de plan neechilibrat pot servi schimbrile introduse n Codul cu privire la contravenii, care nspresc sanciunilepentrunclcrilencadrulraporturilorcuautoritilefiscale. Coninutul Planului de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 20112015 corespunde ateptrilor mediului de afaceri. Scopul Planului n cauz este promovarea continu a spiritului de respectare voluntar de ctre contribuabili a legislaiei de cu privire la declarareai plata obligaiunilor fiscale, consolidarea rspunderii civile n sfera fiscal din contul stabilirii principiilor generale de parteneriat n relaiile cu mediul de afaceri i cu cetenii, bazate pe ncredere i suport reciproc, punerea la dispoziie a soluiilor competente i optimale, ncorporate ntrun complex automatizat de servicii de nalt calitate, ce sunt acordate n baza celor mai recente evoluii din domeniul tehnologiei informaionale, precum i prin armonizarea legislaiei fiscale a Republicii Moldova cu standardele internaionalendomeniuladministrriifiscale. DocumentulrespectivprevedereformareaServiciuluiFiscaldeStatnbazaurmtoarelorvalori: legitimitaterespectareastrictalegislaieidectrepersonalulServiciuluiFiscaldeStat; transparena rezultatele activitii Serviciului Fiscal de Stat sunt publice i pot fi supuse controlului/monitorizriidinparteacetenilor,nlimitelelegii;

31

responsabilitate principiul, conform cruia personalul Serviciului Fiscal de Stat rspunde n faa legiii societii; profesionismi performan include calificareai experien necesar pentru desfurarea activitii profesionale; tratament echitabil principiul, conform cruia tot personalul Serviciului Fiscal de Stat asigur un tratament echitabil fa de toi contribuabilii, fr discriminare, prin respectarea principiilor de obiectivitate,deimparialitateilegitimitate. Planul prezint prile forte i slabe ale administrrii (i politicii) fiscale actuale, dintre care, cele slabesunt: legislaia fiscal instabil care creeaz dificulti suplimentare contribuabililor i administraiei fiscale; dezvoltareainadecvatasistemuluideformareapersonaluluideconducere; proceseledegestiunefiscalenucorespundcucerineleactuale; concentrarea excesiv pe controlului fiscal, n loc de promovarea respectrii benevole a legislaieidectrecontribuabili; sectorultenebrualeconomieimpiedicrespectareabenevolalegislaiei; cretereacomplexitiischemelordeevaziunefiscal; credibilitatesczutasocietiinintegritateaServiciuluiFiscaldeStat; pierdereapersonaluluicalificat,instruitispecializat. Pedealtparte,prileputernice,conformplanului,sunt: reducerea birocraiei prin oferta de a proceduri administrative simplificate, numrului crescnd dedeclaraiiiserviciielectronice; transparenadecizional,prinreflectareanmassmediaisocietateacivil; nelegereaiasumareaproceselordereforme,capacitateadeafacefanoilorprovocri. Dacevenimentelerealeceaulocnuarcontrazicecuvintele buneifrumoasedinplanulrespectiv; dac nu sar adopta acte normative contrare prevederilor Codului Fiscal, pe baza crora se aplic amenzi i impozite majorate; dac n Codul Fiscal nu sar introduce doar anumite schimbri, ci i sar efectua o curare calitativ a Codului; dac msurile prevzute n plan nu ar fi fost aplicate n mod denaturat (de exemplu, dac sar populariza mai mult prevederile Codului Fiscal i nu explicaiile i uzanele organelor fiscale); dac cu adevrat sar aplica principiul prezumiei nevinoviei contribuabilului, iar n buget nu sar introduce planul cu privire la colectarea amenzilor din nclcrile fiscale viitoare i sar aplica normele articolului 11 al Codului Fiscal i toate ndoielile cu privire la aplicareaacestuiaarfifosttratatenfavoareacontribuabilului;dacpoliticafiscalpentruanul2012nu arprevedeaoseriedepoliticimenitescontribuiedoarlacretereaveniturilorfiscalemomentane,cii la dezvoltarea antreprenoriatului; dac nu ar exista tendina permanent de cretere a pedepselor n progresiegeometricimulialidacatunciarfifostposibilsvorbimdespreundialogconstructiv ntreputereimediuldeafaceri,precumintremediuldeafaceriiputere. Dar pn cnd, un astfel de dialog se rezum la faptul c mediul de afaceri are dreptul doar s se exprime. n timp ce autoritile (executive i legislative) se limiteaz la o reacie pur declarativ la aspiraiile i propunerile antreprenoriatului, neabtnduse de la politica fiscalbugetar existent ndreptat doar spre consum,i care nu este direcionat la stabilireai dezvoltarea parteneriatului cu mediuldeafaceri.

32