Sunteți pe pagina 1din 12

CAPITOLUL I CONTABILITATEA I FISCALITATEA ARENDEI 1.1. BAZA LEGAL Baza legal - arendarea este reglementat prin Legea nr.

287 din 17 iulie 2009 privind Codul civil, republicat n Monitorul Oficial nr. 505 din 15 iulie 2011, TITLUL IV. Codul civil, ncadreaz contractul de arend n categoria contractelor de locaiune: Articolul. 715 alin. (1) Contractele de locaiune": Uzufructuarul are dreptul de a nchiria sau, dup caz, de a arenda bunul primit n uzufruct". Codul civil reglementeaz locaiunea la articolul 1778 aliniatul (1) Felurile locaiunii": Locaiunea bunurilor imobile i aceea a bunurilor mobile se numete nchiriere, iar locaiunea bunurilor agricole poart denumirea de arendare". Articolul 1778 din Codul civil definete arendarea ca fiind locaiunea bunurilor agricole". n sensul articolului 1777, locaiunea este contractul prin care o parte, numita locator, se oblig s asigure celeilalte pri, numite locatar, folosina unui bun, n schimbul unui pre, denumit chirie. Arendarea are drept obiect exploatarea pe o durat determinat a bunurilor agricole, contra unui pre stabilit prin contractul ncheiat ntre: proprietar, n calitate de arendator; uzufructuar, n calitate de arenda. 1.2.CONTRACTUL DE ARENDARE Arendarea se realizeaz doar pe baza unui contract scris. Proprietarii terenurilor care obin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri la organul fiscal competent al arendatorului. Orice modificare care intervine ulterior ncheierii contractului se nregistreaz la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data la care a intervenit modificarea. Contractul de arendare mai trebuie nregistrat n termen de 15 zile de la data ncheierii i la consiliul local unde este situat bunul agricol dat n arend. Un exemplar al contractului trebuie depus la consiliul local n a crui raz teritorial se afl bunurile agricole arendate pentru a fi nregistrat ntr-un registru special inut de secretarul consiliului local. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012, arendatorul persoan fizic poate opta prin contractul ncheiat: pentru impunerea final a veniturilor obinute din arend; sau pentru determinarea venitului net anual n sistem real . In acest caz, arendatorul este obligat s organizeze contabilitatea n partid simpl. Plata arendei se face la termenul stabilit: n numerar; sau n natur, caz n care se acord produse obinute din exploatarea bunului arendat, n compensare cu preul datorat pentru arend.
1

REMARC: Plata n natur a arendei nu este un schimb" de bunuri contra servicii, ci doar o modalitate permis de lege pentru stingerea unei obligaii de plat rezultate din contractul de arendare ncheiat ntre pri. Prile contractante sunt: I. ARENDATORUL - poate fi un proprietar, un uzufructuar sau alt deintor legal de bunuri agricole. Calitatea de arendator poate fi deinut fie de ctre o persoan fizic, fie de ctre o persoan juridic. Sub sanciunea nulitii absolute a actelor ncheiate, regiile autonome, institutele i staiunile de cercetare i producie agricol care au n administrare terenuri proprietate public nu pot da n arend bunurile agricole respective. II. ARENDAUL poate fi o persoan fizic de naionalitate romn sau strin obligat s aib fie pregtire de specialitate agricol, fie un atestat de cunotine agricole, fie o practic agricol; o persoan juridic romn sau strin obligat s aib ca obiect de activitate exploatarea bunurilor agricole. Reguli particulare ale arendrii: Seciunea a 3-a din Codul civil, reglementeaz regulile particulare ale arendrii: 1. Pot fi arendate orice bunuri agricole. n categoria bunurilor agricole se ncadreaz: terenurile agricole productive - arabile; viile, livezile, pepinierele viticole, pomicole, arbutii fructiferi, plantaiile de hamei i duzi; punile mpdurite; terenurile ocupate cu construcii i instalaii agrozootehnice; amenajrile piscicole i de mbuntiri funciare; drumurile tehnologice, platformele i spaiile de depozitare care servesc nevoilor produciei agricole; terenurile neproductive care pot fi amenajate i folosite pentru producia agricol; animalele, construciile de orice fel, mainile, utilajele i alte asemenea bunuri destinate exploatrii agricole. (Articolul 1836) 2.Dac durata nu este determinat , arendarea se consider a fi fcut pentru toat perioada necesar recoltrii fructelor pe care bunul agricol urmeaz s le produc n anul agricol n care se ncheie contractul (Articolul 1837); 3. Reguli referitoare la contract (Articolul 1838): contractul de arendare trebuie ncheiat n form scris, sub sanciunea nulitii absolute; cnd bunurile arendate sunt situate n raza teritorial a mai multor consilii locale, cte un exemplar al contractului se depune la fiecare consiliu local n a crui raz teritorial sunt situate bunurile arendate; dispoziiile n materie de carte funciar rmn aplicabile; toate cheltuielile legate de ncheierea, nregistrarea i publicitatea contractului de arendare revin arendaului; 4. Arendaul este obligat s asigure bunurile agricole pentru riscul pierderii recoltei ori al pieirii animalelor din cauza unor calamiti naturale (Articolul 1840). 5.Dac pe durata arendrii, ntreaga recolt a unui an sau cel puin o jumtate din ea a pierit fortuit, arendaul poate cere reducerea proporional a arendei dac aceasta a fost stabilit: ntr-o cantitate determinat de produse agricole;
2

ntr-o sum de bani determinat; sau ntr-o sum de bani determinabil n funcie de valoarea unei cantiti determinate de produse agricole (Articolul 1841); 6. Arendaul nu poate obine reducerea arendei n cazul n care pieirea recoltei a avut loc dup ce a fost culeas (Articolul 1842); 7. Dac arenda este stabilit ntr-o cot din fructe sau ntr-o sum de bani determinabil n funcie de valoarea unei astfel de cote , pieirea fortuit, n tot sau n parte, a fructelor de mprit este suportat proporional i nu d niciuneia dintre pri aciune n despgubire mpotriva celeilalte ( Articolul 1842); 8.Dac arenda se pltete n fructe, n lipsa altui termen prevzut n contract, arendaul este de drept n ntrziere pentru predarea lor de la data culegerii, iar arendatorul este de drept n ntrziere pentru recepie de la data la care a fost notificat n scris de ctre arenda (Articolul 1844); 9.Contractul de arendare ncheiat n form autentic, precum i cele nregistrate la consiliul local constituie titluri executorii pentru plata arendei la termenele i n modalitile stabilite n contract (Articolul. 1845); 10. Subarendarea total sau parial este interzis, sub sanciunea nulitii absolute (Articolul 1847); 11. Contractul de arendare se rennoiete de drept, pentru aceeai durat, dac niciuna dintre pri nu a comunicat cocontractantului, n scris, refuzul su cu cel puin 6 luni nainte de expirarea termenului, iar n cazul terenurilor cu destinaie agricol, cu cel puin un an. Dac durata contractului de arendare este de un an sau mai scurt, termenele de refuz al rennoirii prevzute la alin. (1) se reduc la jumtate (Articolul 1848); 12. Contractul de arendare nceteaz prin decesul, incapacitatea sau falimentul arendaului (Articolul 1850). 1.3.REGIMUL FISCAL AL ARENDRII n ceea ce privete TVA, tratamentul fiscal al operaiunii de arendare are n vedere calitatea juridic a proprietarului bunurilor agricole care fac obiectul contractului de arendare. A) CAZUL N CARE ARENDATORUL ESTE O PERSOAN IMPOZABIL: Dac proprietarul, uzufructuarul sau deintorul legal al bunurilor agricole este o persoan juridic nregistrat n scopuri de TVA , cu regim mixt, serviciul de arendare poate fi considerat operaiune scutit de TVA far drept de deducere a taxei aferente achiziiei de bunuri i prestrii de servicii destinate realizrii acestui serviciu. Scutirea este reglementat prin articolul 141 alineatul (2) litera e) din Codul fiscal: ART. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax: e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad.

Arendarea este operaiune scutit de TVA doar opional, deci, nainte de ncheierea contractului, cele dou pri contractante pot decide asupra regimului de TVA aplicabil astfel nct n contractul ncheiat, la articolul 6 alineatul (1), nivelul arendei" s se fac meniunea: scutit de la plata TVA" (n situaia n care se aplic regimul de scutire fr drept de deducere); exclusiv TVA" (n situaia n care se opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare cu cota standard TVA). Aplicarea regimului de scutire fr drept de deducere de ctre arendator se recomand doar n situaia n care arendaul este o persoan fizic sau o persoan juridic care nu este nregistrat n scopuri de TVA. Dac se aplic regimul de scutire, arendatorul nu trebuie s mai colecteze TVA pentru arenda perceput, motiv pentru care emite factura fr s colecteze TVA. n situaia n care arendaul este, la rndul su, o firm nregistrat n scopuri de TVA , este recomandabil ca arendatorul s aplice regimul normal de taxare cu cota standard TVA de 24% pentru arenda negociat care trebuie facturat arendaului. Dac se decide aplicarea acestui regim, arendatorul este obligat: s depun la organul fiscal teritorial o notificare de taxare a operaiunii de arendare; s transmit arendaului o copie a notificrii depuse i nregistrate la organul fiscal competent. Dac prin contract se prevede plata n natur a arendei, iar arendaul este o persoan juridic nregistrat n scopuri de TVA, plata n natur a arendei este pentru arenda similar unei livrri de bunuri ctre arendator. Din acest motiv, arendaul trebuie s ntocmeasc o factur pentru bunurile livrate prin care colecteaz TVA. n situaia n care arendatorul nu utilizeaz regimul de deducere a TVA pe baz de pro rat , pentru suma TVA nscris n factura arendaului, arendatorul i poate exercita dreptul de deducere a TVA chiar dac nu a formulat opiunea de taxare pentru arendarea terenului. Practic, bunurile primite ca plat n natur a arendei nu au legtur direct cu arendarea terenului de pe care a fost obinut recolta. Arendarea de ctre arendator a unui bun agricol este operaiune scutit far drept de deducere, dar cu drept de opiune pentru aplicarea regimului normal de taxare, iar plata n natur a arendei de ctre arenda este operaiune taxabil obligatoriu. Pentru a evita tendina de a considera plata n natur a arendei operaiune scutit far drept de deducere a TVA, similar operaiunii de arendare, cele dou operaiuni economice generate de derularea unui contract de arendare cu plata n natur sau cu plata mixt, parial n numerar i parial n natur, trebuie tratate separat, ca dou operaiuni distincte. Aducerea la ndeplinire a obligaiilor asumate prin contract de ctre cele dou persoane impozabile, nregistrate n scopuri de TVA prin contractul de arendare cu plata n natur, const n realizarea a dou operaiuni distincte ca activiti economice, tratate diferit din punct de vedere al TVA: DIN PUNCT DE VEDERE AL ARENDATORULUI : arendarea este o prestare de serviciu ncadrat la operaiune scutit fr drept de deducere, dar scutirea este opional; DIN PUNCT DE VEDERE AL ARENDAULUI : plata arendei n natur este o livrare de bunuri ncadrat la operaiune taxabil obligatoriu cu cota standard TVA.

Altfel spus, n situaia n care arendaul este o persoan juridic nregistrat n scopuri de TVA i contravaloarea arendei se achit arendatorului n natur, arendaul persoan juridic trebuie s colecteze TVA la valoarea bunurilor livrate n schimbul arendei datorate. Pe msura desfurrii activitii de exploatare a bunurilor agricole, arendaul nregistrat n scopuri de TVA are dreptul s deduc TVA din facturile furnizorilor i prestatorilor primite cu ocazia achiziiilor de bunuri i prestrilor de servicii necesare desfurrii acestei activiti economice de exploatare a bunurilor agricole. n funcie de calitatea de persoan impozabil a arendaului i a arendatorului, nregistrai n scopuri de TVA, operaiunea de arendare i operaiunea de livrare de bunuri pentru achitarea arendei sunt dou operaiuni distincte, cu regimuri diferite de taxare, aa cum sunt tratate i n Codul fiscal i n normele de aplicare: PENTRU ARENDATOR, operaiunea este o prestare de serviciu scutit far drept de deducere a TVA reglementat prin: Codul fiscal: articolul 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii" alineatul (2) litera e), dar pentru care este permis formularea opiunii de taxare n baza articolului 141 alineatul (3): ART. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme. Normele de aplicare: punctul 38 de la alineatul (1) la alineatul (12): 38. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia. (2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren. (3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se va comunica n notificarea transmis organului fiscal. (4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va solicita nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i va depune i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1). (5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7). (6) Persoanele impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obligaia s aplice acest regim de taxare pe o perioad de 5 ani de la data nscris n notificare, dac depun notificarea pentru renunarea la regimul de taxare prevzut la alin. (7), i nu este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. (7) Persoana impozabil va notifica organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este
5

permis de la data nscris n notificare. (8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat. (11) n cazul notificrilor prevzute la alin. (3) i (7) depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni sau au nceput n anii precedeni i sunt nc n derulare dup data de 1 ianuarie 2010, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii. (12) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7). PENTRU ARENDA operaiunea este o livrare de bunuri propriu-zis: obligatoriu operaiune taxabil reglementat prin: art. 128 Livrarea de bunuri" alin. (1) din Codul fiscal: ART. 128 Livrarea de bunuri (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Din punct de vedere fiscal, arendaul trebuie s tie c faptul generator i exigibilitatea TVA pentru livrrile de produse agricole reprezentnd plata n natur a arendei intervin la data menionat n contract pentru plata arendei aa cum se prevede la articolul 134 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii": ART. 134^1 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. Factura pentru bunurile livrate trebuie s fie emis la data prevzut n contract pentru efectuarea plii n natur. b)CAZUL N CARE ARENDATORUL ESTE O PERSOAN FIZIC Dac proprietarul este o persoan fizic datorit faptului c operaiunea de arendare este scutit far drept de deducere a TVA, nicio persoan fizic proprietar a unui teren din patrimoniul personal nu va opta i nici nu poate fi obligat" s opteze pentru taxarea unor astfel de operaiuni.

n situaia n care arendaul este persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA , la plata arendei n natur ctre arendator, acesta este obligat s colecteze TVA la contravaloarea bunurilor livrate far a se teme de faptul c persoana fizic, n calitate de arendator, va fi afectat la impozitarea venitului anual brut ctigat prin arendarea terenurilor din proprietatea sa. La plata n natur, venitul brut al arendatorului se stabilete la o baz de impozitare determinat pe baza preurilor medii ale produselor agricole, exclusive TVA. Acest fapt rezult din prevederile articolului 62 din Titlul III al Codului fiscal, de la alin. (21) la alin. (24): ART. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor (2^1) n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. (2^2) n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. (2^3) Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. (2^4) Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. (2^5) Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. (2^6) n cazul n care opteaz pentru determinarea venitului net din arend n sistem real, contribuabilii sunt obligai s precizeze n scris, n contractul/raportul juridic ncheiat, la momentul ncheierii acestuia. Modalitatea de impunere aleas este aplicabil pentru toate veniturile realizate n baza contractului/raportului juridic respectiv. Practic, aceast obligaie revine arendaului persoan juridic. C. TRATAMENTUL FISCAL APLICABIL BUNURILOR LIVRATE CA PLAT N NATUR A ARENDEI ARENDAUL ESTE O PERSOAN IMPOZABIL NREGISTRAT N SCOPURI DE TVA: Practic, recoltele obinute de ctre arenda prin exploatarea terenului arendat cu scopul obinerii unei producii de cereale, pot avea trei destinaii: livrarea cerealelor ctre diveri cumprtori, caz n care arendaul este obligat s emit facturi i s colecteze TVA indiferent de faptul c beneficiarul este o persoan fizic sau o persoan juridic, nregistrat sau nenregistrat n scopuri de TVA. Un astfel de cumprtor" poate fi i arendatorul care, n lipsa banilor, se mulumete i cu produsele pe care le primete drept arend. La rndul su, arendatorul poate: vinde produsele primite prin aplicarea regimului de scutire sau a regimului normal de taxare n funcie de calitatea de persoan neimpozabil sau persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA;
7

utiliza produsele primite pentru procesarea acestora n vederea obinerii de produse finite (mlai, fain, tre etc.) destinate consumului propriu; obinerea de produse finite (mlai, fain, tre, pine, paste finoase, produse de patiserie etc.), caz n care nu colecteaz TVA la momentul transferului materiilor prime (cereale) n procesul de producie, dar colecteaz TVA n momentul vnzrii produselor sub form de materie prim (fain, tre etc.) sau n stare prelucrat sub form de produse (pine, paste finoase etc.) dac este persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA furajarea animalelor din fermele agricole, caz n care nu colecteaz TVA la momentul consumului, ci doar la vnzarea produselor obinute ulterior de la animalele i psrile hrnite cu aceste cereale (carne, lapte, ou, piei etc.). REMARCA 1:Trebuie s avem n vedere i precizrile codului fiscal: ART. 160 Msuri de simplificare (2) Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt: c) livrarea de cereale i plante tehnice menionate n continuare, care figureaz n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun: Cod NC Produs 1001 10 00 Gru dur 1001 90 10 Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii ex 1001 90 91 Gru comun destinat nsmnrii ex 1001 90 99 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii 1002 00 00 Secar 1003 00 Orz 1005 Porumb 1201 00 Boabe de soia, chiar sfrmate 1205 Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate 1206 00 Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate 1212 91 Sfecl REMARCA 2: (Sursa: RAPCENCU CRISTIAN: Ghid practic complet privind TVA la ncasare, editura CECCAR, Bucureti, 2013, pag 48). Compensri efectuate ntre furnizor si beneficiar n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: - n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii; - n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: - denumirea prilor; - codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal; - numrul si data emiterii facturii; - valoarea facturii, inclusiv TVA; - valoarea compensat; - semntura prilor si data semnrii procesului-verbal de compensare. n cazul compensrii ntre persoane juridice, avem n vedere prevederile HG nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor: - pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile si care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinului de compensare emis de Institutul de Management si Informatic;
8

- pentru facturile care nu au depsit cele 30 de zile, indiferent de valoarea individual a acestora (mai mic sau mai mare de 10.000 lei): - compensarea se va realiza prin Institutul de Management si Informatic, n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare; - compensarea se realizeaz pe baza ordinelor de compensare, n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare. 1.4.EXEMPLE PRACTICE PROBLEMA 1. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA I NU APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE Pe data de 10.10.2012 ALFA ncheie un contract de arendare a unui teren de 10 ha pe o perioad de 12 luni. Contractul este ncheiat cu BETA (arendator). Terenul urmeaz a fi folosit de arenda n scopul exploatrii agricole pentru obinerea recoltelor de ovz. Taxarea se face ncepnd cu luna noiembrie 2012. ALFA a obinut 1.200 Kg ovz la hectar, la un cost de producie de 0,55 lei/Kg. Prin negociere, se decide ca plata arendei pentru cele 10 ha s se realizeze astfel: n bani: 500 lei/ha x 6 ha exclusive TVA; n natur: 600 Kg ovz pentru restul de 4 ha, la un pre negociat de 0,8 lei/Kg. Plata arendei are loc pe data de 24.08.2013. Compensarea se realizeaz n luna august. ALFA vinde fermei agricole GAMA cantitatea de ovz rmas dup plata arendei n natur pe data de 31.08.2013 la un pre de 0,95 lei/Kg exclusiv TVA. BETA vinde ovzul primit ca arend n natur fermei agricole DELTA pe data de 31.08.2013 la un pre unitar de 0,9 lei/Kg exclusiv TVA. SE CERE: PREZENTAI OBLIGAIILE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLEMA 2. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA I APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE. Se reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele meniuni: Pe data de 24.08.2013 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete factura). Pe data de 24.08.2013 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de arend). Compensarea are loc pe data de 15.09.2013. Plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc pe data de 01.10.2013. SE CERE: PREZENTAI OBLIGAIILE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLEMA 3. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA, APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE I COMPENSAREA INTERVINE DUP EXPIRAREA CELOR 90 DE ZILE DE LA DATA FACTURII, DAR NAINTE DE CELE 30 DE ZILE DE LA DATA SCADENEI DE PE FACTURI. Se reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele meniuni: Pe data de 24.08.2013 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete factura).
9

Pe data de 24.08.2013 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de arend). Compensarea are loc pe data de 10.12.2013. Plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc n luna ianuarie 2014. SE CERE: PREZENTAI OBLIGAIILE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLEMA 4. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA, ARENDAUL APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE IAR ARENDATORUL NU APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE. Se reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele meniuni: Pe data de 24.08.2013 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete factura). Pe data de 24.08.2013 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de arend). Compensarea are loc n luna august. Plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc tot n una august. SE CERE: PREZENTAI OBLIGAIILE FISCALE I CONTABILE ALE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. PROBLEMA 5. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA, ARENDAUL NU APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE IAR ARENDATORUL APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE. Se reiau datele problemei anterioare cu urmtoarele meniuni: Pe data de 24.08.2013 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete factura). Pe data de 24.08.2013 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de arend). Compensarea are loc n luna august. Plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc tot n una august. SE CERE: PREZENTAI OBLIGAIILE FISCALE I CONTABILE ALE ARENDAULUI I ARENDATORULUI. Avem dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel: Beneficiarul Furnizorul Exigibilitate TVA Beneficiarul aplic sistemul Furnizorul aplic sistemul TVA se deduce la plata TVA la ncasare TVA la ncasare facturii Beneficiarul aplic sistemul Furnizorul nu aplic TVA se deduce la plata TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare facturii Beneficiarul nu aplic Furnizorul aplic sistemul TVA se deduce la plata sistemul TVA la ncasare TVA la ncasare facturii Beneficiarul nu aplic Furnizorul nu aplic TVA se deduce la data sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare facturii Sursa: RAPCENCU CRISTIAN: Ghid practic complet privind TVA la ncasare, editura CECCAR, Bucureti, 2013, pag 17. Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel: Furnizorul Beneficiarul Exigibilitate TVA Furnizorul aplic sistemul Beneficiarul aplic sistemul TVA se colecteaz la ncasarea TVA la ncasare TVA la ncasare facturii, dar nu mai trziu de
10

90 e zile de la data emiterii Furnizorul aplic sistemul Beneficiarul nu aplic sistemul TVA se colecteaz la ncasarea TVA la ncasare TVA la ncasare facturii, dar nu mai trziu de 90 e zile de la data emiterii Furnizorul nu aplic sistemul Beneficiarul aplic sistemul TVA se colecteaz la data TVA la ncasare TVA la ncasare emiterii facturii Furnizorul nu aplic sistemul Beneficiarul nu aplic sistemul TVA se colecteaz la data TVA la ncasare TVA la ncasare emiterii facturii Sursa: RAPCENCU CRISTIAN: Ghid practic complet privind TVA la ncasare, editura CECCAR, Bucureti, 2013, pag 33. PROBLEMA 6. CAZUL N CARE ARENDATORUL ESTE O PERSOAN FIZIC IAR ARENDAUL ESTE O PERSOAN IMPOZABIL NREGISTRAT N SCOP DE TVA. Pe data de 20.01.2013 ALFA, persoan impozabil romn nregistrat n scop de TVA ncheie un contract de arendare a unui teren n judeul ALBA cu suprafaa de 7 ha, pe o perioad de 3 ani. Contractul este ncheiat cu Vasile Ion, persoan fizic, n calitate de arendator, proprietar al terenului. Pentru anul 2013 preul mediu comunicat de Consiliul Judeean ALBA a fost 0,5 lei/Kg ovz. ALFA a obinut o recolt de 4.000 Kg ovz la ha la un cost de producie 0,4 lei/Kg. Plata arendei se negociaz astfel: n bani: 400 lei/ha x 3ha; n natur: 1.500 Kg ovz x 4 ha. Plata arendei se face n data de 10 octombrie a fiecrui an ncepnd cu recolta din 2013. Ion Vasile opteaz pentru reinerea la surs a impozitului pe venit 16 % ca impozit final. ALFA vinde ovzul rmas pe data de 31.10.2013 ctre fabrica BETA din acelai jude la un pre de 0,65 lei/Kg exclusiv TVA. SE CERE: ARENDAULUI. PREZENTAI OBLIGAIILE FISCALE I CONTABILE ALE

PROBLEMA 7.CAZUL ARENDEI N NAUTR DATORAT UNEI PERSOANE FIZICE CARE LAS O PARTE DIN CANTITATE N SCHIMBUL IMPOZITULUI DATORAT. ALFA prezint urmtoarele date : Suprafaa total arendat = 400 ha Ovz alocat = 700 Kg Preul mediu comunicat de Consiliul Judeean se presupune a fi 0,679 lei/Kg. Preul de nregistrare n momentul obinerii recoltei a fost 0,548 lei/Kg. Popescu Stan i Vasile Mihai dein fiecare 3 i respectiv 5 ha. Prin contract s-a negociat ca acetia din urm s lase entitii contravaloarea n ovz a impozitului datorat. Ulterior entitatea vinde ovzul la preul de 0,943 lei/Kg. SE CERE: PREZENTAI OBLIGAIILE FISCALE I CONTABILE ALE FIRMEI ALFA. PROBLEMA 8. CAZUL N CARE PREURILE MEDII LA PRODUSELE AGRICOLE NU SUNT AFIATE PENTRU TOATE JUDEELE. Preurile medii la produsele agricole nefiind afiate pentru toate judeele, se stabilete ca plata arendei de 800 Kg prevzute n contract s se fac la un pre de 0,9 lei/Kg, proprietarii neacceptnd un pre mai mic. La afiarea preului mediu acesta este de 0,7 lei/Kg. Totodat, impozitul nu va fi reinut, Ion
11

Vasile nefiind de acord cu acest lucru. Pentru a nu pierde terenurile, entitatea va suporta contravaloarea impozitului din buzunarul su. SE CERE: PREZENTAI NREGISTRRILE CONTABILE I STABILII TRATAMENTUL FISCAL AL CHELTUIELII CU IMPOZITUL. PROBLEMA 9. IMPOZIT PE VENIT NEREINUT LA SURS. CAZUL N CARE PROPRIETARII DORESC CA PLATA ARENDEI S SE EFECTUEZE N ALTE PRODUSE. Dispunei de urmtoarele date: Pre = 500 Kg ovz/ha Preul produciei agricole = 0,6 lei/Kg ALFA are terenuri n arend de la persoane fizice i plata arendei se face n produse. Firma nu a cultivat gru, dar proprietarii terenului doresc ca arenda s o primeasc n gru. Ca atare, ALFA cumpr 500 Kg gru la un pre de 0,8 lei/Kg. SE CERE: PREZENTAI NREGISTRRILE CONTABILE N CONDIIILE N CARE CONTRAVALOAREA IMPOZITULUI ESTE ADUS DE ACAS .

12