Cap.

MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL

BILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmei

CURS 5 + 6

Activul bilantier

Bilanul procedeu specific metodei contabilitii prezint grupat, sistematizat i generalizat, n expresie valoric, pe baza principiului dublei reprezentri (nregistrri), bunurile economice sursele de provenien ale acestora. Definitia bilantului in conformitate cu reglementrile din Romnia: documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ , de capital propriu si datorii precum si modificarile capitalului ,fluxul de trezorerie , notele explicative si politicile contabile ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i raportul administratorului. Forma de prezentare a bilantului unei societati: Bilanul contabil format tablou(veche) si list (actuala) Bilanul contabil al societatii Vla 31 .12.005 format tablou (veche) 2 BILANUL CONTABIL 3 Bilanul contabil: este exprimat valoric (n mii lei) potrivit dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale. ACTIV SUME PASIV SUME 1. TOTAL ACTIVE 56.800 1. TOTAL 44.320 IMOBILIZATE CAPITALURI PROPRII Imobilizri necorporale 220 Capital social (7.250 36.250 - Cost 56.260 aciuni a 5.000 lei 325 320 valoare nominal) - Amortizare Rezerve legale 5.450 105 Rezultatul reportat 2.620 - Valoare net Rezultatul exerciiului 1.810 220 Repartizarea profitului -1.810 Imobilizri corporale 2. PROVIZIOANE 3.700 - Cost PENTRU 87.540 RISCURI I - Amortizare CHELTUIELI 31.280 3. TOTAL 23.000 - Valoare net DATORII din 56.260 care: Imobilizri financiare 2. TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - Stocuri - Clieni 15.048 - mprumuturi i datorii pe termen lung 7.910 - Datorii pe termen 3.415 scurt: 7.200 12.100 7.500

- Investiii financiare pe termen scurt - Disponibiliti 3. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS TOTAL ACTIVE ACTIV = PASIV 71848 = 71848

0 3.723 0

- Furnizori - Alte datorii

4.600

4. VENITURI 4.528 NREGISTRATE N AVANS 71.848 TOTAL PASIVE 71.848

URMEAZA BILANTUL CONTABIL FORMAT LISTA ELEMENTE DE BILAN MII 56.8

LEI A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL I. Imobilizri necorporale (valoare net) II. Imobilizri corporale (valoare net) III. Imobilizri financiare B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL I. Stocuri II. Clieni III. Inv. finc. termen scurt IV. Disponibiliti banesti

00

220

56.2 320 15.0 7.91 3.41 3.72 0 12.1 7.50 4.60

60

48

3 C. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS D. DATORII CE TREBUIE PLTITE PN LA UN AN I. Furnizori II. Alte datorii

00

0 E=ACTIVE CIRCULANTE NETE, DATORII CURENTE NETE B + C (D 1.580 + Ivenit F= TOTAL ACTIVE - DATORII 55.2 CURENTE = E + A Isubv= (A+B+C) 20 (D + I) G. DATORII CE TREBUIE 7.20 PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE 0 DE UN AN

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI I. VENITURI NREGISTRATE N AVANS J. CAPITALURI PROPRII I REZERVE: I. Capital social

3.70 4.52 44.3 36.2

20

50 II. Rezerve legale III. Rezultatul reportat IV. Rezultatul exerciiului V. Repartizarea profitului

5.450

2.62 1.81 -

1.810 ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU Ecuatia de echilibru bilantier: Activ Datorii = Capital propriu Activ (A+B+C) Datorii (D+G+H+I) = Capital propriu (J) 71.848 27.528 = 44.320

44320 = 44320
Imobilizri necorporale(active intangibile): acele valori economice de investire care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete. Potrivit Reglementrilor de armonizare a contabilitii,imobilizrile necorporale sunt: active identificabile nemonetare, fr suport material care sunt deinute pentru folosire n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau n scopuri administrative. Imobilizrile necorporale cuprind: cheltuielile de constituire cheltuieli de dezvoltare concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare fondul comercial imobilizri necorporale n curs. Cheltuielile de constituire: cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii: taxe de nregistrare i nmatriculare cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate- numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.

Cheltuielile de dezvoltare : costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale :

Concesiunile: costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu Brevet,know-how,licena, marca i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual:costurile efectuate pentru achizitionarea acestora . know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii .

Alte imobilizri necorporale includ: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri Fondul comercial : este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Reprezinta elementele necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate: reputaia clientela vadul comercial firma Imobilizri corporale(active fixe sau active tangibile ): bunuri cu coninut material. Potrivit standardului internaional de contabilitatea I.A.S. 16, imobilizrile corporale sunt: deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestare de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe ntreaga sa durat de via util Metode de amortizare: Linear degresiv si Accelerat Durata de via util reprezint fie: perioada de timp n cursul creia un activ se estimeaz s fie folosit de ctre o ntreprindere; fie numrul unitilor de produse sau a unor uniti similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin folosirea activului. n structura imobilizrilor se cuprind: terenuri; cladiri, utilaje, mijloace de transport , mobilier alte; imobilizri corporale n curs. Terenurile includ dou categorii: terenuri amenajri de terenuri. terenurile nu sunt supuse amortizrii investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii. Mijloacele fixe reprezint: obiectul singular sau un complex de obiecte ce se folosesc ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (actualmente 1.800 lei); are o durat de folosire mai mare de un an.

Imobilizri corporale n curs cuprind: active imobilizate care nu au fost terminate (n curs) pentru teri sau pentru nevoile proprii efectuate de ntreprinderi.

Imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung): reprezinta valorile financiare investite pe termen lung de ctre ntreprindere, sub form de titluri i creane financiare n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestora cuprind: titluri de participare i interese de participare, alte titluri de participare, creane imobilizate. reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi,a cror deinere durabil este util acesteia asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri Alte titluri imobilizate : acele titluri de valoare pe care ntreprinderea le deine i nu are posibilitatea nici intenia s le revnd. Creanele imobilizate cuprind: creanele legate de participaii mprumuturi acordate pe termen lung alte creane imobilizate: garanii i cauiuni depuse de ntreprindere la teri pentru a asigura execuia unor obligaii.

Active circulante (active curente): delimiteaz elementele care se utilizeaz pe o perioad scurt din activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate activele curente sunt prezentate ca o resurs care: se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar. n structura activelor circulante se cuprind: Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturi la bnci.

Stocurile: acele bunuri deinute de ntreprinderi pentru a fi vndute n aceeai stare n care au fost cumprate sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, ori spre a fi consumate la prima lor utilizare. Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate I.A.S. 2 prezint stocurile ca fiind active: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii n curs de producie n vederea unei vnzri sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind: materii prime i materiale consumabile producia n curs de execuie produse finite i mrfuri avansuri pentru cumprri de stocuri. Materii prime sunt folosite n procesul de producie pentru obinerea produselor se pot regsi integral sau parial, n forma iniial sau transformat, n produsul finit. Materiale consumabile sunt de natura materialelor auxiliare, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile particip n procesul de fabricaie (sau ajut) fr a se regsi n forma iniial, de regul n produsul finit. Materiale de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, bunuri asimilate acestora:echipamentul de lucru, de protecie, aparate de msur i control, matrie folosite la obinerea produselor finite; scule, dispozitive i verificatoare etc Stocuri aflate la teri: bunuri de natura stocurilor care fizic se afl n prelucrare, custodie la alte ntreprinderi (teri). Ambalajele: bunuri folosite n scopul proteciei pe parcursul transportului sau depozitrii diverselor active. Producia n curs de execuie: producia care nu a parcurs toate stadiile (fazele) de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, produselor nu li s-au efectuat probele tehnologice, respectiv recepia tehnic, predarea la depozit etc. lucrrile i serviciile neterminate. Semifabricate bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec mai departe n alte faze de fabricaie (secii) sau se livreaz terilor Produse finite bunuri care au parcurs toate fazele de fabricaie potrivit procesului tehnologic al ntreprinderii, predate la depozit n vederea vnzrii ctre teri.

Produse reziduale bunuri, rezultate din procesul de fabricaie de natur: rebuturi, deeuri, materiale recuperabile Animale animalele i psrile nscute, respectiv cele tinere (miei, viei, purcei, mnji etc.) crescute i folosite pentru reproducie animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, ct animalele pentru producia de ln, lapte i blan. Mrfurile acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n scopul revnzrii. Avansuri pentru cumprri de stocuri sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri. Creane (valori n curs de decontare) valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Decontari cu actionarii privind capitalul social Operatiuni in curs de lamurire Investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament sau valori de trezorerie) valorile financiare investite de ntreprindere n scopul obinerii unui ctig pe termen scurt

Componenta: investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului,,aciuni proprii, aciuni, alte investiii financiare pe termen scurt. Investiii financiare pe termen scurt la societi n cadrul grupului un activ deinut de o ntreprindere pentru acumularea avuiei sale pe un termen de pn la 12 luni. Aciuni proprii aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerea capitalului social. Alte investiii financiare aciunile i obligaiunile cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt, obligaiuni emise i rscumprate.

Casa i conturi la bnci valorile existente sub form de bani difereniate n lei i n devize. componenta: conturi la bnci casa Acreditive avansuri de trezorerie. Conturi la bnci Componenta: - cecuri de ncasat - disponibiliti n lei i n devize - sume n curs de decontare. pot fi folosite n mod curent sau la termen. Casa mijloacele bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize sub forma altor valori: tichete i bilete de cltorie, timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn.

Acreditivele reprezint sume depuse de o ntreprindere la banc n scopul achitrii unor obligaii fa deun anumit furnizor n momentul realizrii condiiilor aferente acreditivelor.

Avansuri de trezorerie sumele virate la bnci sume n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane fizice sau juridice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.

Active de regularizare i asimilate Componenta: -cheltuieli in avans -ajustari de valoare

Cheltuieli nregistrate n avans sumele de bani pltite n cursul exerciiului curent, dar care privesc servicii de care vor beneficia n exerciiul urmtor cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans etc.) Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor pot fi:

- ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, - i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare,