CURS 4

PRINCIPIUL PREVALENEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al opera iunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. n condiii obinuite, forma juridic a unei tranzac ii trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Problema 18: Societatea Alfa SRL a achiziionat un utilaj specializat la preul de 100.000 lei pe care intenioneaz s-l foloseasc o perioad de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, durata de amortizare a utilajului este de 10 ani. Societatea a nregistrat n anul N venituri din vnzarea m rfurilor n sum de 300.000 lei, cheltuieli cu mrfurile vndute de 200.000 lei i cheltuieli cu salariile de 50.000 lei. exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

Problema 19: Societatea Alfa SRL prezint urmtoarele totaluri ale elementelor bilaniere: Activ 24.000 lei, Capitaluri proprii 14.000 lei, Datorii 10.000 lei. Societatea ncheie un contract de leasing cu societatea Leasing SA prin care are dreptul s foloseasc un autoturism marca Renault n valoare de 60.000 lei o perioad de 4 ani, n schimbul unor pli anuale n sum 20.000 lei, din care dobnda 5.000 lei. entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu

PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICAIE Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac: (a) acestea reprezint o sum nesemnificativ (b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

Problema 20: Societatea Alfa prezint urmtoarele active imobilizate: programe informatice 10.000 lei; cldiri 10.000.000 lei; utilaje 8.000 lei; mijloace de transport 4.000 lei; mobilier de birou 2.000 lei; titluri de participare 50.000 lei.
Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 1

CURS 4
CAPITOLUL II PREZENTAREA SI INTERPRETAREA SITUATIILOR FINANCIARE
IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare Situatii financiare: Situatia pozitiei financiare Situatia rezultatului global Situatia fluxurilor de numerar Situatia modificarilor capitalului propriu Notele explicative la situatiile financiare

Important: O entitate nu poate declara ca aplica IFRS decat in masura in care le aplica integral

Ordinul 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu directivele europene Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerci iului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare anuale dezvoltate care cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de numerar; notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat; - cont de profit i pierdere; - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situa ia fluxurilor de trezorerie. Ordinul 2239/2011 privind reglementrile contabile simplificate: 3. Persoanele juridice care la data bilanului precedent au ndeplinit concomitent urmtoarele dou criterii de mrime: - cifra de afaceri net 35.000 euro, i - totalul activelor 35.000 euro pot opta pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate. n acest caz, ele ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan simplificat cont de profit i pierdere simplificat
Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 2

CURS 4

1. Situatia pozitiei financiare (BIlantul) 1.1. Situatia pozitiei financiare conform IAS 1
Caracteristici: Nu exista un format standard Criteriul de baza in clasificarea activelor si datoriilor in bilant este criteriul CURENT/NECURENT Activele curente: se asteapta valorificarea activului prin vnzare, consum sau lichidare, in termen de 12 luni dupa data bilantului sau in cadrul ciclului normal de exploatare; activul este detinut in scopul tranzactionarii; activul reprezinta numerar sau echivalente de numerar. Toate celelalte active sunt considerate active necurente. Datoriile curente: se asteapta decontarea datoriei in termen de 12 luni de la data bilantului sau in cadrul ciclului normal de exploatare; datoria este detinuta in scopul tranzactionarii; datoria nu poate fi amanata pentru cel putin 12 luni de la data bilantului Toate celelalte datorii sunt considerate datorii necurente. Urmatoarele elemente randuri trebuie prezentate obligatoriu in bilant: Imobilizari corporale Investitii imobiliare Imobilizari necorporale Active financiare Investitii contabilizate prin metoda punerii in echivalenta Active biologice Stocuri Creante comerciale si similare Numerar si echivalente de numerar Active imobilizate detinute pentru vanzare Datorii comerciale si similare Provizioane Datorii financiare Datorii si creante privind impozitul pe profit curent Datorii si creante privind impozitul pe profit amanat Interes minoritar Capitalul propriu

Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 3

CURS 4

1.2. Bilantul conform Ordinului 3055/2009

Caracteristici: Bilanul este prezentat sub form de list; ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU Definiii: Un activ este o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt beneficii economice viitoare pentru entitate. O datorie este o obligaie actual a entitii care decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalul propriu este interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Recunoatere: este probabil intrarea (n cazul activelor) sau ieirea (n cazul datoriilor) de beneficii economice; activul sau datoria are un cost sau o valoare care poate fi estimat n mod credibil.
Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 4

CURS 4
Bilanul prezint urmtoarea structur: A. Active imobilizate: I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante: I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete sau Datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve (Capitalul propriu) I. Capital subscris (Capital social) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exerciiului Indicatorul prezentat la poziia E (Active circulante nete sau Datorii curente nete) se determin astfel: Active circulante + Cheltuieli n avans - Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an Venituri n avans (exclusiv subveniile pentru investi ii) Indicatorul prezentat la poziia F (Total active minus datorii curente) se determin astfel: Active imobilizate + Active circulante nete sau Datorii curente nete Problema 21: Pe baza urm toarelor informaii, determina i valoarea bilanier a activelor imobilizate i a capitalurilor proprii, conform OMFP nr. 3055/2009: terenuri: 255.000 lei; m rfuri: 65.000 lei; construcii: 954.000 lei; interese de participare pe termen lung: 653.000 lei; ajustri pentru deprecierea intereselor de participare deinute pe termen lung: 15.000 lei; materiale consumabile: 258.000 lei; furnizori-debitori: 64.000 lei; datorii salariale: 10.000 lei; provizioane pentru litigii: 65.000 lei; investiii financiare pe termen scurt: 68.000 lei; amortizarea construciilor: 354.000 lei; capital social: 800.000 lei; prime de capital: 20.000 lei; rezerve: 180.000 lei; chirii ncasate n avans: 65.000 lei; rezerve din reevaluare: 100.000 lei; mprumuturi acordate contractate pe termen lung: 80.000 lei; rezultat reportat: 36.000 lei; abonamente pltite n avans: 10.000 lei; rezultatul exerciiului: ? lei.

Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 5

CURS 4
BILAN A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE II. IMOBILIZRI CORPORALE - terenuri - construcii1 III. IMOBILIZRI FINANCIARE - interese de participare pe termen lung2 B. ACTIVE CIRCULANTE: I. STOCURI: - mrfuri - materiale consumabile II. CREAN E: - furnizori-debitori III. INVESTI II PE TERMEN SCURT: - investiii financiare pe termen scurt IV. CASA SI CONTURI LA BNCI C. CHELTUIELI IN AVANS - abonamente pltite n avans D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN - datorii salariale E. ACTIVE CIRCULANTE NETE sau DATORII CURENTE NETE4 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 5 G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN - mprumuturi contractate pe termen lung H. PROVIZIOANE - provizioane pentru litigii I. VENITURI IN AVANS - chirii ncasate n avans J. CAPITAL SI REZERVE (Capitalul propriu) I. CAPITAL SOCIAL II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE V. REZULTAT REPORTAT VI. REZULTATUL EXERCIIULUI3 - lei 1.493.000 0 855.000 255.000 600.000 638.000 638.000 455.000 323.000 65.000 258.000 64.000 64.000 68.000 68.000 0 10.000 10.000

10.000 10.000 390.000 1.883.000

80.000 80.000 65.000 65.000 65.000 65.000 1.738.000 800.000 20.000 100.000 180.000 36.000 602.000

954.000 354.000 = 600.000 lei 658.000 15.000 = 638.000 lei Activ Datorii = Capitaluri proprii: (A + B + C) (D + G + H + I) = J => 1.958.000 220.000 = 1.738.000 Rezultatul exerciiului = Total Capital propriu elementele de capital propriu altele dect rezultatul exerciiului 4. E = B + C D I = 390.000 lei 5. F = A + E = 1.883.000 lei Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

1. 2. 3.

Pagin 6

CURS 4
Problema 22: Dispunei de urmtoarele informa ii la sfritul anului N (soldurile conturilor): m rfuri: 5.000.000 lei; ajustri pentru deprecierea m rfurilor: 100.000 lei; furnizoridebitori: 1.000.000 lei; clien i facturi de ntocmit: 2.500.000 lei; casa i conturi la bnci: 5.500.000 lei; mprumuturi de la bnci rambursabile pe 1 iunie N+1: 1.200.000 lei; clieni creditori: 600.000 lei; furnizori facturi nesosite: 300.000 lei; instalaii tehnice i maini: 10.000.000 lei; amortizarea instala iilor tehnice: 2.000.000 lei; avansuri acordate pentru imobilizri corporale: 1.800.000 lei; titluri deinute ca imobilizri: 400.000 lei; prime privind rambursarea obligaiunilor: 300.000 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu scadena peste 5 ani: 4.000.000 lei; subvenii pentru investiii: 2.000.000 lei; abonamente pltite n avans: 100.000 lei; chirii ncasate n avans: 400.000 lei; capital social: 8.900.000 lei; mprumuturi de la bnci cu scadena peste 2 ani: 6.000.000 lei; rezultatul reportat pierdere: 200.000 lei; prime de capital: 300.000 lei, rezultatul exerciiului: 1.000.000 lei. Conform OMFP 3055/2009 determinai suma care se va nscrie n bilan la posturile: Active circulante nete/Datorii curente nete i Total active minus datorii curente.
BILAN A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE II. IMOBILIZRI CORPORALE - instalaii tehnice i maini2 - avansuri acordate pentru imobilizri corporale III. IMOBILIZRI FINANCIARE - titluri deinute ca imobilizri B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI: - mrfuri1 II. CREAN E: - furnizori-debitori - clieni facturi de ntocmit III. INVESTI II PE TERMEN SCURT: IV. CASA SI CONTURI LA BNCI C. CHELTUIELI IN AVANS - abonamente pltite n avans D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN - mprumuturi de la bnci rambursabile pe 1 iunie N+1 - clieni creditori - furnizori facturi nesosite E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE4 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 5 G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN - mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu scadena peste 5 ani3 - mprumuturi de la bnci cu scadena peste 2 ani H. PROVIZIOANE - lei 10.200.000 0 9.800.000 8.000.000 1.800.000 400.000 400.000 13.900.000 4.900.000 4.900.000 3.500.000 1.000.000 2.500.000 0 5.500.000 100.000 100.000

2.100.000 1.200.000 600.000 300.000 11.500.000 21.700.000

9.700.000 3.700.000 6.000.000 0

Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 7

CURS 4
I. VENITURI IN AVANS - subvenii pentru investiii - chirii ncasate n avans K. CAPITAL SI REZERVE (Capitalul propriu) I. CAPITAL SOCIAL II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE V. REZULTAT REPORTAT VI. REZULTATUL EXERCIIULUI3 2.400.000 2.000.000 400.000 10.000.000 8.900.000 300.000 (200.000) 1.000.000

1. 2. 3. 4. 5.

5.000.000 100.000 = 4.900.000 lei 10.000.000 2.000.000 = 8.000.000 lei 4.000.000 300.000 = 3.700.000 lei E = B + C D I (exclusiv subveniile pentru investiii)= 13.900.000 + 100.000 2.100.000 400.000 = 11.500.000 lei F = A + E = 10.200.000 + 11.500.000 = 21.700.000 lei

Lect. univ. dr. Iulia JIANU Departamentul de Contabilitate, Audit, Analiz i Informatic de Gestiune

Pagin 8