www.referat.

ro

Contabilitate financiara - contabilizarea activelor

Recapitulare ACTIV 1. Active imobilizate 1.1 Imobilizari necorporale: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare-dezvoltare; licente, brevete, concesiuni, drepturi de autor; fondul comercial; alte imobilizari (programele informatice). 1.2 Imobilizari corporale: terenuri mijloace fixe ( bunuri ec. care stau >1 an, au o valoare de >1.500 RON, participa la mai multe cicluri de prod., se consuma treptat si expresia consumului este data de amortizare). 1.3 Imobilizari financiare: titluri de participare creante imobilizate alte imobilizari financiare 2. Active circulante 2.1 Stocuri: materii prime, materiale consumabile

semifabricate, prod. finite, rebuturi, produse reziduale marfuri, ambalaje etc. 2.2 Creante (drepturi): - comerciale: clienti si efecte de comert de primit - salariale (avansuri acordate salariatilor) - sociale (CAS, CASS platite in plus) - fiscale (Impozite platite in plus ) - alte creante (fata de asociati) 2.3 Investitii pe termen scurt (Titluri de plasament) 2.4 Casa si conturi la banci 3. Cheltuieli in avans CAPITAL PROPRIU SI DATORII 1.Capital propriu 1.1 Capital social 1.2 Prime de capital: - din aport, emisiune, fuziune 1.3 Rezerve din reevaluare 1.4 Rezervele: legale, statutare, pentru actiuni proprii, alte rezerve 1.5 Rezultatul reportat 1.6 Rezultatul curent al exercitiului 2. Provizioane 3. Datorii (obligatii) - financiare: imprumuturi din emisiunea de obligatiuni si credite bancare pe termen lung si mediu - comerciale: furnizori si efecte de comert de plata; - salariale (salarii); - sociale (CASS, CAS etc.) - fiscale (impozitul pe salarii, pe profit, TVA) - alte datorii (fata de asociati). 4. Venituri in avans I. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE A. INTRAREA IN PATRIMONIU B. IESIREA DIN PATRIMONIU C. AMORTIZAREA SI PROVIZIOANELE

A. Modalitati de intrare in patrimoniu 1.Prin achizitie a. Din import Se achizitioneaza din import un mijloc de transport, pretul din factura furnizorului 10.000 $, cursul valutar 3 lei/$, taxa vamala 10%,comisionul vamal 0.5%, TVA 19%.Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si plata obligatiei catre stat. Cost de achizitie = pret de cumparare + taxe nerecuperabile + cheltuieli de transport, montaj, punere in functiune, instalare, asigurare + costuri estimate legate de refacerea amplasamentului si de demontare la iesirea din activ a imobilizarii PC = 10.000$*3 = 30.000 TV = 10%*30.000 = 3.000 CV = 0,5%*30.000 = 150 Cost de achizitie 33.150 TVA 19% 6.298,50 inregistrarea achizitiei mijlocului de transport 2133 = % 33.150 404 30.000 446 3.000 447 150 plata obligatiilor catre stat % = 5121 9.448,50 446 3.000 447 150 4426 6.298,50 b.De la furnizori interni 2. Obtinerea imobilizarilor corporale din productie proprie Se construieste in regie proprie o cladire, pentru. care se efectueaza urmatoarele cheltuieli: in octombrie: cu materiile prime 30.000 u.m. cu materiile consumabile 15.000 u.m. cu energia si apa cu salariile in noiembrie: cu materiile auxiliare cu salariile cu serviciile prestate de terti 5.000 u.m. (TVA 19%) 22.000 u.m. 25.000 u.m. 8.000 u.m. 12.000 u.m. (TVA19%)

La data de 30.11.2005 se receptioneaza cladirea. Sa se inregistreze chetuielile efectuate pe parcursul celor 2 luni, precum si receptia constructiei. in octombrie inregistrarea cheltuielilor cu materiile prime 601 = 301 30.000 inregistrarea cheltuielilor cu materiile consumabile 602 = 302 15.000 inregistrarea cheltuielilor cu energia si apa % = 401 5.950 605 5.000 4426 950 inregistrarea cheltuielilor cu salariile 641 = 421 22.000 31.10 2005 Inregistrarea imobilizarii in curs 231 = 722 72.000 in noimebrie inregistrarea cheltuielilor cu materiile auxiliare 6021 = 3021 25.000 inregistrarea cheltuielilor cu salariile 641 = 421 8.000 inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti % = 401 14000 628 12.000 4426 2.000 3.11.2005 Varianta 1: Inregistrarea imobilizarii in curs 231 = 722 45.000 Receptia cladirii 212 = 231 117.000 Varianta 2: Receptia cladirii 212 = % 231 722 117.000 72.000 45.000

3. Imobilizari corporale primite prin donatie, subventie sau cu titlu gratuit (Vezi seminar Capitaluri) O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 19%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar. inregistrarea subventiei de primit 445 = 131 3.000

primirea subventiei 5121 = 445 achizitia utilajului % = 404 2131 4426 inregistrarea amortizarii anuale 6811 = 2813 reluarea subventiei la venituri 131 = 7584

3.000 5.950 5.000 950

1.000 600 =1.000*(3.000/5.000)

De rezolvat: 1. Pe data de 30.12.N s-a achiziionat un utilaj n valoare de 10.000 lei, TVA 19%. Pentru achiziia acestui utilaj s-a primit o subvenie de 5.000 lei. Utilajul se amortizeaz ncepnd cu 1.01.N+1 prin metoda liniar pe o perioad de 5 ani. 4. Imobilizari aduse ca aport la capital (Vezi seminar Capitaluri) 5. Reevaluarea imobilizarilor Un mijloc de transport este achizitionat la inceputul exercitiului N la valoarea de 10.000 um, durata normala de functionare 5 ani, amortizabil liniar. La sfarsitul anului N+1, valoarea justa (VJ) a mijlocului de transport este estimata la 9.000 um. Sa se inregistreze reevaluarea mijlocului de transport si amortizarea sa in ex. N+2. Metoda valorii nete contabile (VNC) Metoda valorii brute contabile (VBC) (se reevalueaza atat valoarea bruta, cat si amortizarea calculata pana in prezent) Valoarea neta = Valoare bruta Amortizarea Coeficientul de reevaluare este 1,5 (9.000 / cumulata 6.000) anularea amortizarii cumulate V.B.C.=10.000 2813 = 2133 4.000 Val.reevaluata = 1.5*10.000 =15.000 Rezerva din reevaluare = 5.000 reevaluarea mijlocului de transport Amortizarea cumulata = 2.000*2 = 4.000 2133 = 105 3.000 Amortizarea reevaluata = 1.5*4.000 = 6.000 Diferenta din reevaluare=2.000 inregistrarea amortizarii Inregistrarea diferentei din reevaluarea 6811 = 2813 3.000 valorii brute si a amortizarii cumulate Amortizare lunara = 10.000/5 = 2.000 2133 = 105 5.000 Amorizare cumulata = 2*2.000 = 4.000 105 = 2813 2.000 VNC-= 6.000 VJ = 9.000

Rezerva din reevaluare = 3.000

Inregistrarea amortizarii pentru N+2 6811 = 2813 3.000

De rezolvat: 2. Se hotareste revaluarea unei cladirii coeficient de reevaluare 1.5, stiind ca valuarea sa initiala este de 45.000 u.m. si amortizarea cumulata este de 9.000 u.m. 3. Un mijloc fix achiziionat la nceputul anului N este reevaluat la nceputul anului N+3 la valoarea justa de 6.000 u.m.. Costul de achiziie este de 10.000 u.m., amortizarea cumulat este de 6.000 u.m., iar durata normal de funcionare este de 5 ani. S se nregistreze n continuare reevaluarea mijlocului fix prin cele doua metode de reevaluare. B. Modalitati de iesire din patrimoniu 1. Prin casare La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un mijloc de transport, cu valoare contabila de 20.000 lei i amortizare cumulata de 14.000, este casat. Din casare rezulta materiale in valoare de 700 u.m. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 200 u.m. inreg. chelt. ocazionate de casare 6588 = 302 200 inreg. materialelor recuperate (piese de schimb) 3024 = 7588 700 Diferenta intre veniturile si cheltuielile ocazionate de casare (700 200 = 500) se inregistreaza ca o amortizare suplimentara 6811 = 2813 500 scoaterea din functiune a mijlocului de transport % = 2133 20.000 2813 14.500 6583 5.500 2. Prin vanzare In al 7-lea an de functionare se vinde un mijloc de transport, cu valoare contabila de 20.000 lei i amortizare cumulata de 14.000, la pretul de 7.000 u.m., TVA 19%. Sa se inregistreze vanzarea si incasarea debitorului. vanzarea mijlocului de transport 461 = % 7583 4427 8.330 7.000 1.330

descarcarea din gestiune % = 2133 2813 6583

20.000 14.000 6.000

C. Amortizarea imobilizarilor Se achizitioneaza la inceputul anului N un utilaj la un cost de achizitie de 11.200 lei, durata normala de functionare 5 ani si metoda de amortizare utilizata este: a) liniara; b) degresiva; c) accelerata. Sa se inreg. amortizarea in primul an de functionare. a) Amortizarea liniara Cota de amortizare liniara: CAL= 100 / n = 100 / 5 = 20% n - durata normala de functionare inreg. amortizarii anuale 6811 = 2813 2.240

b) Amortizarea degresiva Cota de amortizare degresiva: CAD = CAL* 1,5 daca 1< n <5 2 daca 5< n <10 2,5 daca n>10 Se aplica cota degresiva pana in anul in care valoarea obtinuta prin aplicarea acesteia este mai mica decat cea rezultatata din aplicarea cotei de amortizare liniare la valoarea ramasa. CAD = 20%*1.5 = 30% An Am. liniara Am. degresiva Val. ramasa de amortizat (20%) (30%) 1 2240 3360 112003360=7840 2 2240 2354* 5488 3 2240 1829** 3659 4 2240 1829 1830 5 2240 1830 0 * Se compara 7.840*30% = 2.354 cu 7.840/4 = 1.960. Se retine valoarea cea mai mare - cea degresiva. ** Se compara 5.488*30% =1.646,4 cu 5.488/3 = 1.829. Cum valoarea obtinuta prin aplicarea cotei liniare este mai mare, din acest an se renunta la amortizarea degresiva i se aplica cea liniara. c) Amortizarea accelerata- In primul an se amortizeaza 50%, urmand ca in continuare sa se utilizeze metoda liniara pentru anii ramasi.

In primul an In anii 2-5

11.200*50% = 5.600 5.600/ 4 = 1.400

Metoda de amortizare in functie de volumul de activitate O intreprindere achizitioneaza un utilaj in valoare de 1.000 u.m. pentru a satisface comanda de produse a unui client. Conform contractului incheiat cu clientul, produsele vor fi livrate astfel: in primul an 5.000 buc. in al 2-lea n 3.000 buc. in al 3-lea an 2.000 buc. Total produse livrate 10.000 buc. Sa se calculeze amortizarea pt. fiecare din cei 3 ani. Primul an 1.000*5.000 / 10.000 = 500 u.m. Al 2-lea an 1.000*3.000 / 10.000 = 300 u.m. Al 3-lea an 1.000*2.000/10.000 = 200 u.m. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale In exercitiul N se achizitioneaza un teren la cost de achizitie de 40.000 u.m. La sfarsitul exercitiului N, datorita gradului de poluare in zona in care este plasat terenul, valoarea de utilitate a acestuia este de 30.000 u.m. Ca urmare a unei politici de combatere a poluarii la sfarsitul exercitiului N+1 expertii estimeaza ca valoarea de utilitate a terenului este de 38.000 u.m. In cursul exercitiului N+2 terenul este vandut la pretul de 43.000 u.m. anul N achizitionarea terenului 211 = 404 40.000 4426 = 4427 7.600 inregistrarea provizionului pentru deprecierea terenului 6813 = 291 10.000 anul N+1 reluarea provizionului la venituri datorita ameliorarii situatiei 291 = 7813 8.000 anul N+1 vanzarea terenului 461 = 7583 43.000 4426 = 4427 8.170 scoterea din gestiune a terenului 6583 = 211 40.000 anularea provizionului aferent terenului 291 = 7813 2.000 De rezolvat:

4. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix n urmtoarele condiii: valoarea avansului acordat 2.000 lei; pre de achiziie al mijlocului fix 14.000 lei; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA 19%. Sa se inregistreze avansul acordat, achizitia si plata furnizorului.

II. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR FINANCIARE Creante imobilizate Societatea Alfa acorda un imprumut societati Beta de 10.000 lei, ambele societati fiind membre ale grupului de societati Beta. Durata imprumutului este de 2 ani, dobanda anuala de 20%, imprumutul este primit la data de 01.05.2005. ALFA 01.05.2005 acordarea imprumutului 2673 = 5121 10.000 31.12 2005 calculul si inreg. dobanzii 2674 = 766 1.333 01.05.2006 inreg. diferentei de dobanda 2674 = 766 .667 incasarea dobanzii si a primei rate 5121 = % 7.000 2673 5.000 2674 2.000 31.12.2006 2674 = 766 667 01.05.2007 2674 = 766 333 plata imprumutului 5121 = % 6.000 2673 5.000 2674 1.000 BETA 01.05.2005 primirea imprumutului 5121 = 1661 10.000 31.12.2005 calculul si inreg. dobanzii 666 = 1685 1.333 01.05.2006 inreg. diferentei de dobanda 666 = 1685 667 plata dobanzii si a primei rate % = 5121 7.000 1661 5.000 1685 2.000 31.12.2006 666 = 1685 667 01.05.2007 666 = 1685 333 plata imprumutului % = 5121 6.000 1661 5.000 1665 1.000

De rezolvat:

5. Societatea comercial X achiziioneaz n exerciiul N 10.000 actiuni*11 lei/aciune pre de achiziie investite n capitalul social al societii comerciale Y. Cheltuielile privind serviciile bancare pltite din contul de la banc printr-un cec bancar sunt n valoare de 1.000 lei. Titlurile achiziionate reprezint 60% din capitalul societii Y. n momentul achiziiei sunt apelate la plat 30%, restul urmnd a fi achitate ulterior. La nchiderea exerciiului financiar valoarea bursier a aciunilor este de 10,5 lei/aciune. Dividendele ncasate pentru anul N sunt n valoare de 2 lei/aciune. n exerciiul N+1 aciunile sunt vndute societii Z, preul de cesiune fiind de 10,75 lei. Comisionul de intermediere pltit prin cec bancar la cesiune este de 1.000 lei.

III. CONTABILITATEA STOCURILOR 1. METODE DE CONTABILITATE A STOCURILOR CUMPARATE 2. CONTABILITATEA STOCURILOR FABRICATE 3. METODE DE EVALUARE LA IESIRE A STOCURILOR 4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VINZARE CU AMNUNTUL 1. Metode de contabilizare a stocurilor cumparate O societate are un stoc de materiale la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materiale in valoare de 3.000 lei, TVA 19%. In timpul anului se dau in consum materiale in valoare de 3.500 lei la cost de achizitie.stocul faptic la sfarsitul anului este da 400 lei. Exista 2 metode de contab. a inventarului: - metoda inventarului permanent (MIP); - metoda inventarului intermitent (MII). MIP 1) Achizitia materialelor % = 401 3.570 302 3.000 4426 570 2) Darea in consum a materialelor 602 = 302 3.500 SF faptic = 400 lei SF scriptic = 500 lei Minus la inventar 100 lei 3) Inregistrarea minusului constatat la inventar 602 = 302 100 Daca se cunoaste vinovatul se imputa minusul astfel: MII 1) % = 401 3.750 602 3.000 4426 570 2) Nu se inregistreaza consumul i scaderea din gestiune in cursul anului. 3) Anularea soldului initial al contului 302 602 = 302 1.000 4) Inregistrarea soldului final faptic 302 = 602 400

Pret imputare 150000,TVA=19% a)Daca vinovatul este salariatul: 4282 = % 178.50 Alte creante in leg. 758 150 cu personalul Alte venituri din exploatare 4427 28.50 TVA colectata b)Daca vinovatul este o persoana din afara societatii: 461 = % 178.50 Debitori diversi. 758 150 Alte venituri din exploatare 4427 28.50 TVA colectata 2. Stocurile fabricate O societate obtine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc.La inceputul exercitiului soldul initial al contului de produse finite era de 80 buc.* 100 lei = 8.000 lei. Diferentele in contul 348 la inceputul perioadei sunt favorabile de 100 lei. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: a) se obtin produse finite 20 buc.; b) se vand produse finite la pret de vanzare de150 lei/buc., TVA 19%, numar bucati vandute 50. La sfarsitul perioadei se calculeaza costul de productie al produselor finit de 101 lei/buc. (conform datelor obtinute din contabilitatea de gestiune). Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitate. a) Inreg. obtinerii de produse finite 345 = 711 2.000 Inreg. diferentelor de pret aferente obtinerii de produse finite 348 = 711 20 Cost standard(prestabilit)~la care se asteapta sa se obtina productia,se inregistreaza in contul 345. Cost efectiv~cel realizat in urma procesului de productie C.S.>C.E.~diferenta favorabila C.S.<C.E.~diferenta nefavorabila D 348 Diferente de pret la produse C

Diferenta favorabila (Stornare in rosu) Diferenta nefvorabila (Stornare in negru) PENTRU INTRARI

Diferenta favorabila Diferenata nefavorabila (Stornare in negru) PENTRU IESIRI

cost standard = 100 cost efectiv = 101 diferenta nefavorabila = 1 b) Vanzarea produselor finite 411 = % 8.925 701 7.500 4426 1.425 Scaderea din gestiune 711 = 345 5.000 Inregistrarea diferentei de pret Pentru calculul diferentei de pret aferente iesirilor se determina coeficientul de repartizare a diferentelor de pret: K348 = (Si 348 + Rd 348)/(Si 345 + Rd 345) = (100 + 20)/(8.000 + 2.000) = 0,008 RC 348= k* RC 345 = 0,008 * 5.000 = 40 711 = 348
40

3. METODE DE EVALUARE LA IESIRE A STOCURILOR Situatia stocului de materii prime este urmatoarea: I 01.01.N 150 buc.* 61 lei Intrare 11.01.N 100 buc.* 65 lei Intrare 25.01.N 200 buc.* 63 lei In aceiasi luna au loc consumuri de materii prime la data de 12.01.N- 190 buc. si 30.01.N- 160 buc. Sa se calculeze valoarea iesirilor si stocul final de materii prime, conform metodei: a) FIFO b) LIFO c) CMP a) FIFO SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei I 11.01.N 100 buc.* 65 lei E 12.01.N 190 buc: 150 buc.* 61 = 9.150 40 buc.* 65 = 2.600 11.750 b) SI I E LIFO 01.01.N 11.01.N 12.01.N 150 buc.* 61 lei 100 buc.* 65 lei 190 buc.: 100 buc.* 65 = 6.500 90 buc.* 61 = 5.490 11.990

I 11.01.N I 25.01.N E 30.01.N

60 buc.* 65 lei 200 buc.* 63 lei 160 buc: 60 buc * 65 = 3.900 100 buc * 63 = 6.300 10.200 Total iesiri: 21.950 lei Stoc final: 6.300 lei (60 buc*63 lei)

SI 01.01.N 60 buc.* 61 lei I 25.01.N 200 buc.* 63 lei E 30.01.N 160 buc.* 63 = 10.080 Total iesiri: 22.070 lei Stoc final: 40 buc.* 63 = 2.520 lei 60 buc.* 61 = 3.660 lei 6.180 lei

c) CMP = Suma(Cantitate intrata *Pret) / Suma cantitate intrata I. La sfarsitul lunii CMP = (150*61 + 100*65 + 200*63) / (150+ 100+ 200) = 63 lei Total iesiri = 350 * 63 = 22.050 Stoc final = 100 * 63 = 6.300 II. Dupa fiecare intrare CMP1 = (150*61+ 100*65)/(150 + 100) = 62.6 lei Iesiri = 190 * 62.6 = 11.894 Raman = 60 * 62.6 = 3.756 CMP2 = (60*CMP1 + 200*63)/(60 + 200) ~ 62,908 lei Iesiri = 160 * 62,908 = 10.065,28 Stoc final = 100 * 62,908 = 6.290,8 Total iesiri = 11.894 + 10.065,28 = 21.959,28 4. CONTABILITATEA AMNUNTUL MARFURILOR LA PRETUL DE VANZARE CU

Se achizitioneaz un stoc de marfa la cost de achizitie (CA) de 10.000 lei, adaos comercial (AC) 20%, TVA 19%. Sold initial al contului de marfuri este 2.000 lei i al celui de diferente de pret de 100. Ulterior marfurile sunt vandute la pret de vanzare cu amanuntul de 5.000 lei. Sa se inreg. achizitia si vanzarea marfurilor daca evaluarea acestora se face la pret de vanzare cu amanuntul (PVA). PVA = CA + AC + TVA neexigibila = 10.000 + 2.000 + 2.280 = 14.280 1. Achizitia marfurilor % = 401 371 4426 11.900 10.000 1.900

2. Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibila 371 = % 4.280 378 2.000 4428 2.280 3. Vanzarea marfurilor 5311 = % 707 4427 4. Scaderea din gestiune % = 607 378 4428 371 5.000 4.201,68 798,32 5.000 3.571,43 630,25 798,32

K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (100 + 2.000) / [(2.000 + 14.280 2.280)] = 0,15 Cota de adaos comercial aferenta iesiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 4.201.681 = 630,25 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR: n urma inventarierii efectuate la sfritul anului N s-a nregistrat urmtoarea situaie: NC 1 2 3 Sortimentul A B C TOTAL Valoarea contabil 400 1.000 600 2.000 Valoarea de inventar 375 1.400 275 2.050 Depreciere 25 _ 325 350

Pe baza listei de inventariere se constituie ajustari pentru sortimentele la care s-au nregistrat deprecieri: - A: 6814 = 391 25 Cheltuieli de exploatare privind Ajustari pentru deprecierea ajustarile pentru deprecierea activelor materialelor consumabile circulante - C: 6814 = 391 325 La sfritul anului N+1, situaie celor trei categorii de stocuri se prezenta astfel: NC Sortiment 1 A 2 B Valoarea istoric (contabil) 500 1.000 Valoarea de inventar Deprecierea 450 50 900 100

C TOTAL

200 1.700

200 1.550

_ 150

nregistrrile contabile de la sfritul anului sunt: A: Diminuarea ajustarii 6814 B: Constituirea ajustarii 6814 C: Anularea ajustarii 391 = = = 391 391 7814 25 100 325

De rezolvat: 6. Se obtin produse finite la un cost standard de 90.000 lei, costul efectiv 86.500 lei. Se vand produsele finite obtinute la pret de vanzare de 120.000 lei, TVA 19%. 7. La o societate comercial en detail stocurile de mrfuri sunt evaluate la pre cu amnuntul. Societatea se aprovizioneaz n cursul lunii cu 1.000 kg marf, sortimentul X, pre de achiziie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. n cursul lunii se vinde ntreaga cantitate de mrfuri achiziionat. S se efectueze nregistrrile contabile. 8. La nceputul lunii o societate prezint urmtoarele solduri: 371 Mrfuri 14.875 lei; 378 Diferene de pre la mrfuri 2.500 lei; 4428 Taxa pe valoare adugat neexigibil 2.375 lei. n cursul lunii se achiziioneaz mrfuri n valoare de 5.000 lei, TVA 19%. ntreprinderea practic un adaos comercial de 25% i ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul. n cursul lunii se vnd mrfuri de 17.850 lei. S se efectueze nregistrrile contabile.

IV. CONTABILITATEA TERTILOR 1. ACHIZITIA/VANZAREA CU PRIMIRE/ACORDARE COMERCIALE SI FINANCIARE 2. FOLOSIREA EFECTELOR DE COMERT 3. STOCURI PRIMITE/VANDUTE FR FACTUR DE REDUCERI

In cazul unei tranzactii de vanzare/cumparare avem urmatoarele date: - pret de vanzare/cumparare al marfurilor (PV/CA) 12.000 lei,TVA 19%; - valoarea contabila de intrare a marfurilor 10.000 lei. Sa se inreg. operatiile privind facturarea in contabilitatea furnizorului si a clientului.

Furnizor 1) Vanzarea propriu zisa 411 = % 701 4427 2) Scaderea din gestiune 607 = 371 3) Incasarea clientului 5121 = 411

Client 14.280 12.000 2.280 10.000 14.280 1) Achizitia % = 371 4426 401 14.280 12.000 2.280 14.280

2) Plata furnizorului 401 = 5121

1. ACHIZITIA/VANZAREA CU PRIMIRE/ACORDARE DE REDUCERI COMERCIALE I FINANCIARE Reduceri: comerciale rabat, remiza, risturn. Se acorda pentru defecte de calitate, clienti fideli sau volum al vanzarilor ce depaseste un anumit nivel. financiare sconturi de decontare (discount). Se acorda pentru plata inainte de scadenta a facturii. Pornind de la datele anterioare pe factura apare o remiza de 10% si un scont de decontare de 2%. Sa se faca inregistrarea contabila. Calculul facturii: - pret de vanzare/cumparare 12.000. - remiza (10%) 1.200. Neta comerciala 10.800 - scont de decontare (2%) 216. Neta financiara 10.584 - TVA aferent netei financiare 2.010,96 Neta de incasat 12.594,96 Furnizor Client A. Scontul se inregistreaza la incasarea A. Scontul se inregistreaza clientului furnizorului 1. Vanzarea propriu-zisa 1.Achizitia 411 = % % = 401 12.810,96 371 707 10.800 4426 4427 2.010,96 2. Plata furnizorului 2. Scaderea din gestiune 401 = % 607 = 371 10.000 5121 3. Incasarea clientului 767 % = 411 12.810,96 5121 12.594,96 667 216 B. B. Scontul se inregistreaza la facturare la plata

12.810,96 10.800 2.010,96 12.810,96 12.594,96 216

1. Vanzarea propriu-zisa 12.810.960 % = % 12.549.960 411 707 216.000 667 4427 2. Scaderea din gestiune 607 = 371 3. Incasarea clientului 5121 = 411

12.810,96 10.800 2.010,96 10.000 12.594,96

1.Achizitia 12810960 % = % 12.810,96 10800000 371 401 12.594,96 2010960 4426 767 216 2. Plata furnizorului 401 = 5121 12.594,96

C.

C. Scontul se acorda ulterior facturarii Pret de vanzare/cumparare Remiza (10%) Neta comerciala TVA (19%) Neta de incasat Scont ulterior ( 2% ) TVA (19%) 1. Vanzarea propriu-zisa 411 = % 707 4427 2. Scaderea din gestiune 607 = 371 3. Acordarea scontului % = 411 667 4427 4. Incasarea clientului 5121 = 411 12.000 1.200 10.800 2.052 12.852 216 41,04 1.Achizitia % = 401 371 4426 2. Primirea scontului 401 = % 767 4426 3. Plata furnizorului 401 = 5121

12.852 10.800 2.052 10.000 257,04 216 41,04 12.594,96

12.052 10.800 2.052 257,04 216 41,04 12.594,96

2. FOLOSIREA EFECTELOR DE COMERT Pornind de la datele din aplicatia 1) furnizorul Y accepta un efect de comert de la client X. Furnizorul depune efectul de comert la banca. Sa se inregistreze operatiile daca: a) Furnizorul incaseaza la scadenta efectul,platind un comision de 20 lei; b) Furnizorul sconteaza cu 1 luna inainte efectul, la baanca platind un comision bancar de 20, dobanda anual 10% (scontare). c) Furnizorul foloseste efectul pentru a achita datoria fata de un furnizor al sau Z (andosare).

Client Furnizor 1) Vanzarea propriu-zisa 411X = % 14.280 707 12.000 4427 2.280.000 2) Scaderea din gestiune 607 = 371 10.000 3) Primirea efectului 413X = 411X 14.280 a) Trimiterea efectului spre incasare 5113 = 413X 14.280 Incasarea efectului % = 5113 14.280 5121 14.260 627 20 b) Remiterea efectului prin scontare 5114 = 413X 14.280 Incasarea efectului % = 5114 14.280 5121 14.141 627 20 667 119 * * Scont = 14.280 * 10% * 1/12 = 119 c) Andosarea efectului 401Z = 413X 14.280 1) Achizitia marfurilor % = 401Y 371 4426 2) Emiterea efectului 401Y = 403 a),b),c) Plata efectului 403 = 5121 14.280 12.000 2.800 14.280

14.280

4. STOCURI PRIMITE/VANDUTE FR FACTUR Se vinde/cumpr fr factur un stoc de mrfuri la pre de vnzare/cost de achiziie (PV/CA) de 12.000 lei, TVA = 19%. FURNIZOR 1. nregistrarea vnzrii: 418 = % Clienifacturi nesosite CLIENT 1. nregistrarea achiziiei: % = 408 14.280 Furnizori facturi nesosite

14.280

707 4428 2. Scderea din gestiune: 607 = 371

12.000 2.280 10.000

371 4428

12.000 2.280

Cazul I: Factura ntocmit ulterior nu prezint nici o modificare comparativ cu datele nregistrate n contabilitate. 3. ntocmirea facturii: 3a. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei: 411 = 418 14.280 408 = 4428 = 4427 2.280 4426 = 3b1. Stornarea facturii n rou: 418 = % 14.280 707 12.000 4428 2.280 3b2. Stornarea facturii n negru: % = 418 14.280 707 12.000 4428 2.280 % 371 4428 =

401 4428 408

14.280 2.280 14.280 12.000 2.280

408

= % 371 4428 = 401

14.280 12.000 2.280 14.280 12.000 2.280

Se nregistreaz dup stornare facturile noi n conturi: 411 = % 14.280 % 707 12.000 371 4427 2.280 4426

Cazul II: Factur ntocmit / primit este diferit de sumele nregistrate n contabilitate: PV(CA) = 15.000. 3. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei: 411 = 418 14.280 408 4428 = 4427 2.280 4426 Inregistrarea diferentei in plus: 411 = % 3.570 % 707 3.000 371 4427 570 4426 = = = 401 4428 401 14.280 2.280 3.570 3.000 570

Cazul III: Factur ntocmit/primit este diferit de sumele nregistrate n contabilitate: PV(CA) = 10.000.000. 3. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei:

411 = 418 4428 = 4427 Inregistrarea diferentei in minus: 411 = % 707 4427

14.280 2.280 2.380 2.000 380

408 4426 % 371 4426

= = =

401 4428 401

14.280 2.280 2.380 2.000 380

De rezolvat: 9. In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt inregistrarile contabile? 10. O societate achizitioneaza de la furmizori marfuri conform facturii: pret de cumparare 1.000 lei, rabat 2%, remiza 3%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Daca adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi pretul de vanzare i formulele contabile de achizitia i vanzarea marfurilor. 11. Situaia creanelor clieni la sfritul anului N este: client B 5.000 lei exclusiv TVA 19%, probabilitate de nencasare 30% i client C 5.950 lei inclusiv TVA 19%, probabilitatea de nencasare 70%. n anul N+l probabilitatea de ncasare pentru clientul B este de 80%, iar clientul C d faliment, societatea avnd certitudinea c nu va recupera suma. Care sunt nregistrrile anului N+l: CONTABILITATEA SALARIILOR Fond de salarii = 10.000 um Avans acordat in timpul lunii = 2.000 um Retineri din salariu: - CAS (Contributia la asigurarile sociale) 9,5% - 950 um; - CASS (Contributia la asigurarile sociale de sanatate) 6,5% - 650 um; - CFS (Contributia la fondul de somaj) 1% - 100 um; - Impozit pe salariu 16% - 500 um. Contributiile societatii - CAS (Contributia la asigurarile sociale) 19,75% - 1.975 um; - CCI (Contributia la concedii si indemnizatii) 0,75% - 75 um; - Fond de risc/Contributia la accidente de munca si boli profesionale 0,5%-4% - 50 um; - CASS (Contributia la asigurarile sociale de sanatate) 7% - 700 um; - CFS (Contributia la fondul de somaj) 2,5% - 250 um; - Comision la camera de munca 0,75% - 75 um.

1. Acordarea avansului 425 2. Inregistrarea salariilor brute 641 3. Inregistrarea retinerilor din salarii 421

= =

5121 421

2.000 10.00 0 4.200 950 650 100 500 2.000 1.975 75 50 700 250

= 4312 4314 4372 444 425

4. Inregistrarea contributiilor societatii CAS 6451 CCI 6451 Fond risc 6451 CASS 6453 CFS 6452 Comision ITM 622/635 5. Plata contributiilor % 4311.1 4311.2 4311.3 4312 4313 4314 4371 4372 444 447 6. Plata salariilor nete 421

= = = = = = =

4311.1 4311.2 4311.3 4313 4371 447 5121

5121

5.800

V. REGULARIZAREA T.V.A. Conturile de T.V.A. se nchid la sfritul fiecrei luni. Astfel, dac:

1. TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperat (4424) = TVA deductibil TVA colectat 2. TVA deductibil < TVA colectat => TVA de plata (4423) = TVA colectat TVA deductibila Exemple: 1. TVA deductibila aferenta lunii curente este de 7.600, TVA colectata din luna curenta 5.700 i TVA de recuperat din luna anterioara 500 lei. Sa se inregistreze operatiile de regularizare a TVA 4426 >4427 => TVA de recuperat (4424). Contul 4424 este un cont de activ (avem o crean fa de stat). % = 4426 7.600 4427 5.700 4424 1.900 Ramane un TVA de recuperat de 2.400. 2. TVA deductibila aferenta lunii curente este de 5.000, TVA colectata din luna curenta 6.500 i TVA de recuperat din luna anterioara 500 lei. Sa se inregistreze operatiile de regularizare a TVA 4426 < 4427 => TVA de plat (4423). Contul 4423 este un cont de pasiv (avem o datorie fa de stat). 4427 = % 6.500 4426 5.000 4423 1.500 Compensarea TVA de plata cu TVA de recuperat din luna anterioara 4423 = 4424 500 Plata TVA 4423 = 5121 1.000

VI. NCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI I CHELTUIELI La sfritul anului se compar veniturile cu cheltuielile pentru a determina rezultatul exerciiului. Acest lucru se realizeaza prin intermediul contului 121 Profit i pierdere. Pot aparea 2 situatii: TSD 121 > TSC 121 (adic avem SFD) => pierdere TSD 121 < TSC 121 (adic avem SFC) => profit. Aplicaie: Cheltuieli cu materii prime: 10.000 Cheltuieli cu salariile: 5.000 (631) (601)

Cheltuieli cu amortizarea: 7.000 (6811) Venituri cu vnzarea produselor finite: 20.000 (701) Venituri din dobnzi: 5.000. (766) 1. nchiderea contului de cheltuieli: 121 = % 22.000 601 10.000 (1) S.F.C 641 5.000 . 6811 7.000 2. nchiderea contului de venituri: % = 121 701 766 25.000 20.000 5.000 121 22.000 3.000 25.000 (2)

Avem SFC = 3.000.000 care reprezint profit. IMPOZITUL PE PROFIT 1. Determinarea impozitului Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile Cheltuieli nedeductibile pot fi: - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului anterior; - amenzi; - penaliti; - depirea cheltuielilor de protocol, de sponsorizare, de publicitate peste limita legal; - pierderile din perisabiliti peste limitele prevzute; - minusurile constatate n gestiunea stocurilor neimpozabile + TVA aferent etc. Veniturile neimpozabile (deducerile) cuprind: - dividende ncasate de la o alt societate; - provizioane care au fost considerate n exerciiul precedent ca nedeductibile fiscal n exerciiul urmtor etc. Aplicaie Datele pe trimestrul I ale anului 2002 sunt urmtoarele: - cheltuieli totale nregistrate: 200.000, din care amenzi i penaliti pt. neplata n termen a obligaiilor fiscale: 5.000 i pentru protocol: 3.000; - venituri totale nregistrate: 250.000, din care dividende ncasate de la o alt societate: 10.000. Rezultat contabil = Total venituri Total cheltuieli RC = 250.000 200.000 = 50.000

Pentru calculul rezultatului fiscal (respectiv profitului fiscal n exemplul de mai sus) trebuie s se in cont de cheltuielile nedeductibile fiscal i de deducerile fiscale. Cheltuielile nedeductibile fiscale sunt: - amenzi i penaliti: 5.000; - cheltuieli pentru protocol ce depesc limita legal de 2%. Cota de 2% se calculeaz la suma dintre profitul contabil i cheltuielile de protocol. Cheltuielile de protocol deductibile fiscal sunt: (50.000+ 3.000)*2% = 1.060 Cheltuielile de protocol nedeductibile fiscal sunt: 3.000 1.060 = 1.940 Profitul fiscal = Profitul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Veniturile neimpozabile PF = 50.000+ (5.000 + 1.940) 10.000 = 46.940 -> baza de impozitare. Calculm impozitul pe profit: 46.940 *16% = 7.510,40 nregistrm n conturi: - nregistrarea impozitului pe profit datorat statului: 691 = 441 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit: 121 = 691 7.510.400 Cls. 6 200.000 200.000 Cls. 7 250.000 250.000 121 200.000
7.510,40 7.510,40

7.510,40

691
7.510,40

250.000

S.F.C 42.489,6 . 0

Dup nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, contul 121 va avea sold final creditor = profitul net. Plata impozitului: 441 = 5121 7.510,40 Profitul net = Profitul brut Impozitul pe profit Dup calcularea profitului net urmeaz distribuirea (repartizarea) profitului net: 2. Repartizarea profitului

Ci de repartizare a profitului: - la rezerve (legale, statutare, alte rezerve); - pentru acoperirea unor pierderi reportate din exerciiul anterior; - pentru distribuia de dividende. Repartizarea profitului 1. La rezerve legale (max. 5% din profitul brut i nu mai mult de 20% din capitalul social). 129 = 1061 Repartizarea profitului Rezerve legale 2. La rezerve statutare din profitul net: 129 =

1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve

3. Alte rezerve din profitul net: 129 =

4. Reportarea profitului pentru a fi repartizat la dividende sau pentru participarea salariatilor la profit 129 = 117 Repartizarea profitului Rezultatul reportat 5. nregistrarea dividendelor de plat n anul urmtor: 117 = 457 Rezultatul reportat Dividende de plat Dividendele acordate sunt impozitate, impozitul retinandu-se i fiind platit de catre societatea care le acorda. Cota de impozit este de 16%. Inregistrarile sunt urmatoarele: Inregistrarea impozitului pe dividende 457 = 446 Dividende de plat Alte impozite, taxe i varsaminte asimilate Plata impozitului 446 Plata dividendelor nete 457 = = 5121 5121

Pe lng dividende se mai pot acorda i stimulente salariailor:

424 Participarea personalului la profit Inregistrarile de retinere a impozitului pe stimulente, plata lui si plata stimulentelor nete este similar celor de la dividende. Dupa repartizare, la inceputul anului anterior, se face nregistrarea pentru profitul repartizat: 121 = 129 Aplicaie: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cot impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaz astfel: - la rezerve legale; - 1% la rezerve statutare; - 10.000 la alte rezerve. Restul se reporteaz n exerciiul urmtor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor. Calculm rezerva legal: - 1.000.000*5% = 50.000 - 2.000.000*20% = 400.000 Se alege suma cea mai mic: 50.000. Se calculeaz rezervele statutare: (1000.000 1.000.000*16%)*1% = 8.400 Rmas din profit: 840.000 (50.000 + 8.400 + 10.000) = 771.600 La 31.12.N: nregistrarea repartizrii profitului: 129 = % 68.400 Repartizarea profitului 1061 50.000 Rezerve legale 1063 8.400 Rezerve statutare sau contractuale 1068 10.000 Alte rezerve La 01.01.N+1: nregistrarea reportrii profitului: 129 = 117 Repartizarea profitului Rezultatul reportat nregistrarea acordrii dividendelor: 117 = 457 Rezultatul reportat Dividende de plat 682.500

117 Rezultatul reportat

682.500

nchiderea contului 121 la inceputul anului anterior: 121 = 129 840.000

VII. CONTABILITATEA CAPITALURILOR I. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL 1. CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL 2. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL 3. REDUCEREA CAPITALULUI SOCIAL 1. CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL Se constituie o S.C. cu un capital de 8.000 um, divizat in 80 de actiuni cu valoare nominala de 100 u.m., din care 30 sunt pentru aport in natura si 50 pentru aport in numerar. Aportul in natura consta intr-un utilaj in valoare de 500 um si un autoturism de 2.500 um. b) Aportul se varsa integral. Subscrierea capitalului 456 = 1011 8.000 Varsarea capitalului % = 456 8.000 2131 500 2133 2.500 5121 5.000 Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat 1011 = 1012 8.000 b) Varsarea aportului se realizeaza astfel: 100% aportul in natura si 50% aportul in numerar la data subscrierii 01.03.N, restul incasandu-se dupa 4 luni. La aceasta data se incaseaza doar contravaloarea a 20 de actiuni. 01.03.N Subscrierea capitalului 456 = 1011 8.000 Varsarea primei transe din aport % = 456 5.500 2131 500 2133 2.500 5121 2.500 Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat 1011 = 1012 5.500

01.07.N Varsarea contravalorii a 24 de actiuni 5121 = 456 2.000 Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat 1011 = 1012 2.000 01.09.N Se incaseaza contravaloarea celor 5 de actiuni ramase, dobanda anuala de 30% si daunele calculate de 10 u.m. 5121 = % 535 456 500 768 25 (500*30%*2/12) 758 10 Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat 1011 = 1012 500

2. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL A. OPERATII EXTERNE (emitere de actiuni - in numerar, in natura) B. PRIN OPERATII INTERNE (transformarea rezervelor, primelor de capital etc. in capital social) C. CONVERSIA DATORIILOR IN ACTIUNI (Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni) 2 A. MAJORAREA PRIN OPERATII EXTERNE (APORTURI NOI) 1. Prin aport in numerar O societate decide sa-si majoreze capitalul social cu 1.000 u.m., prin emisiunea a 10 de actiuni cu valoare nominala de 100 u.m., pret de emisiune 110 u.m. Situatia initiala a capitalurilor proprii este: Capital social 8.000 (80 act. * 100 u.m.) Rezerve 2.000 Se cere: a) inregistrarea operatiilor contabile; b) calculul valori matematice contabile (VMC) dupa cresterea capitalului; c) calculul dreptului de subscriere (DS); d) interpretarea urmatoarei situatii: un actionar vechi detine 166 de actiuni, un actionar nou 56 actiuni. Ce valoare suporta vechiul si noul actionar? a) Subscrierea capitalului 456 = % 1.100 1011 1.000 1041 100 Varsarea aportului 5121 = 456 1.100

 b)

Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat 1011 = 1012 1.000 Val. Unitara VMC0 = 125 PE = 110 VMC1 = 123.3 Val. Totala 10.000 1.100 11.100

Actiuni Nr. Actiuni Vechi 80 Noi 10 Total 90 VMC0 = 10.000/80 = 125 VMC1 = 11.100/90 = 123.3 c) d)

DS = VMC0 VMC1 = 125 123.3 = 1.7 u.m./act Rp = nr. act. vechi / nr. act. noi = 80/10 = 8 (raport de paritate)

Vechiul actionar detine 166 actiuni, care ii dau dreptul la 166 DS. Cate actiuni poate sa obtina cu aceste DS ? 166 / 8 = 20 act.+ 6 DS Pentru 20 de actiuni vechiul actionar plateste 20*110 = 2.200 Pentru a 21-a actiune, va plati PE + 2 DS = 110 + 2*1.7 = 113.4 Pentru a 22-a actiune, va plati PE + 8 DS = 110 + 8*1.7 = 123.3

Noul actionar plateste pentru a achizitiona 56 de actiuni: 56*( PE+ 8 DS) = 56 *VMC1 2. Prin aport in natura Se majoreaza caitalul social printr-un aport in natura, un mijloc de transport in valoare de 1.100 u.m. in schimbul la 10 actiuni *100u.m. 456 = % 1.100 1011 1.000 1041 100 2133 = 456 1.100 1011 = 1012 1.000 B. MAJORAREA CAPITALULUI PRIN OPERATIUNI INTERNE O societate decide sa-si majoreze capitalul social cu 1.000 um, din rezerve, prin emiterea si distribuirea gratuita, catre vechi actionari, a 10 actiuni, a 100 u.m. valoare nominala. Situatia initiala a capitalurilor proprii este: Capital social Rezerve 8.000 (80 act *100 um/act) 2.000

Majorarea capitalului social din rezerve: 106 Actiuni Vechi Noi Total = 1012 1.000 Val. totala 10.000 X 10.000

Nr. Actiuni 80 10 90

Val. Unitara VMC = 125 PE = 0 VMC = 111.1

DA = 125 111.1 = 13.9 u.m./act. (drept de atribuire) Vechiul actionar primeste gratuit 166 DA (166/8 = 20 + 6 DA ) Pentru 20 de actiuni, el va renunta la 160 DA; Pentru a 21-a actiune, va trebui sa cumpere 2 DA; Pentru a 22-a actiune, va cumpara 8 DA = VMC1. Noul actionar plateste pentru. o actiune 8 DA.

C. PRIN CONVERSIA OBLIGATIUNILOR IN ACTIUNI a. Se converteste un imprumut obligatar (150 obligatiuni cu valoarea nominala de 200 lei/oblig.) in 280 actiuni cu valoare nominala de 100 lei/actiune. Conversia imprumutului 161 = % 1012 Capital subscris varsat 30.000 28.000 2.000

1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni

b. Se converteste un imprumut obligatar (150 obligatiuni cu valoarea nominala de 200 lei/oblig.) in 320 actiuni cu valoare nominala de 100 lei/actiune. Conversia imprumutului % 161 1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 32.000 30.000 2.000

3. REDUCEREA CAPITALULUI SOCIAL Tinand cont de datele de la exercitiul anterior, in exercitiul N + 1 au loc urmatoarele operatii: a) Se decide reducerea numarului de actiuni cu 10%, prin rambursarea catre actionari 80 actiuni la 100 u.m.; b) Se reduce valoarea nominala de la 100 um la 90 um, actionarii primind 10 um pentru fiecare actiune. c) Se rascumpara de la bursa 50 actiuni, pret de rascumparare 110 u.m. si se anuleaza; d) Se acopera pierderea din exercitiul precedent in valoare de 4.000 um. a) Reducerea capitalului prin rambursare 1012 = 456 Rambursarea aportului 456 = 5121 b) c) Se inregistreaza ca la pc a) Cumpararea actiunilor 502 = 5121 Anularea actiunilor % = 502 1012 1068 d) Acoperirea pierderii 1012 = 117 DE REZOLVAT: 12. Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 40.000 actiuni * 1.000 lei valoare nominala; capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 20.000.000 lei, mijloace de transport 10.000.000 lei i materii prime 10.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000.000 lei, platibile printr-un cec bancar. 4.000 5.500 5.000 500 5.500 8.000 8.000

13. O societate a emis 10.000 actiuni noi, pretul de emisiune fiind de 1.100 lei. Situatia capitalurilor proprii inainte de de emisiune se prezinta astfel: capital subscris varsat 30.000.000 ( 30.000 act*1.000 lei valoarea nominala) i rezerve 6.000.000. Sa se determine valoarea unui DS i sa efectueze operatiile contabile. 14. O societate decide incorporarea in capitalul social a 3.000.000 lei din rezerve. Situatia capitalului propriu inainte de aceasta operatie se prezenta astfel: capital subscris varsat 40.000.000 ( 40.000 act*1.000 lei valoarea nominala), rezerve 6.000.000 i prime din emisiune 1.000.000 lei. Sa se determine valoarea unui DA i sa efectueze operatiile contabile.

III. CONTABILITATEA DATORIILOR FINANCIARE 1. IMPRUMUTURILOR PE TERMEN LUNG SI MEDIU

Se primeste un credit bancar de 10.000 u.m., rambursabil in 2 transe egale. Durata creditului este de 2 ani cu o rata a dobanzii de 10%. Creditul este primit la 01.05.2003. 1.05.2003 1.05.2005 31.12.2003 1.05.2004 31.12.2004

primirea plata pe creditului exercitiului

dobanda de plata sfarsitul pe 8 luni

dobanda de plata pe 4 luni plata dobanzii rambursarea primei rate

dobanda de 8 luni

1. Primirea creditului la 01.05.2003. 5121 = 1621 10.000 2. Inregistrarea dobanzii de plata la 31.12.03 666 = 1682 6.667 3. Inregistrarea dobanzii la 01.05.2004 666 = 1682 333

4. Plata dobanzii la 01.05.2004 1682 = 5121

1.000

5. Rambursarea primei rate la 01.05.2004 1621 = 5121 5.000 Pentru anul al II lea al exercitiului se repeta operatiile (2,3,4,5) 2. CONTABILITATEA OBLIGATIUNI IMPRUMUTURILOR DIN EMISIUNEA DE

O societate emite la 01.01.N 1.000 obligatiuni, cu valoare nominala de 1.000 um, pret emisiune 900 um, pret de rambursare de 1.100 um; durata imprumutului 2 ani, cu o dobanda anuala de 10%. Rambursarea se face la sfarsitul perioadei. subscrierea imprumutului % = 161 461 169 varsarea imprumutului 5121 = 461 calculul dobanzii anuale 666 = 1681 plata dobanzii 1681 = 5121 amortizarea primelor 6868 = 169 rambursarea imprumutului 161 = 5121 1.100.000 900.000 200.000 900.000 100.000 100.000 100.000 (200.000/2 ani) 1.100.000

De rezolvat: 15. In baza unui contract de creditare, o societate primeste un credit pe o durata de 2 ani, cu o dobanda anuala de 10%. Valoarea creditului este de 2.400.000 um si se ramburseaza in rate egale. Sa se inregistreze operatiile aferente primului an. 16., O societate comercial emite 1000 obligaiuni, valoarea nominal 1000 lei, preul de emisiune 975 lei, rata dobnzii 15%, comisionul de intermediere pltit prin contul bancar 250.000 lei, cheltuieli cu serviciile bancare 50.000 lei, durata mprumutului 2 ani. S se efectueze nregistrrile contabile.

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

Inregistrari contabile: Constituirea provizionului (prentru litigii cu clientii, garantii in perioada de service, reparatii capitale, dezafectare) 6812 = 151 Cheltuieli de exploatare privind Provizioane provizioanele Anularea provizionului sau diminuarea lui (cand riscul s-a produs sau nu se mai produce) 151 = 7812 Provizioane Venituri din exploatare privind provizioanele 1. In luna octombrie 2001 un client intenteaz un proces societii PROD S.A. pentru un stoc de mrfuri livrat de aceasta i care s-a dovedit a fi de proast calitate, n contabilitate se estimeaz pierderea probabil a procesului i condamnarea societii la plata unor despgubiri de 750-lei. Pn la 31.12.2002 procesul nu a avut loc i riscul estimat este reevaluat la 625 lei. Pe data de 3 l .07.2003 societatea PROD S.A. este condamnat la plata sumei de 690 lei. Precizai care sunt nregistrrile contabile corecte care se impun n contabilitatea societii PROD S.A. n exerciiul 2003: Anul 2001: Constituirea provizionului 6812 = 1511 750 Anul 2002: Provizion existent 750 Provizion necesar 625 Deci provizionul va fi diminuat cu 50.000-625.000 = 125 1511 = 7812 125 Anul 2003: Plata amenzii: 6581 = 5121 690 Anularea provizionului: Odat cu plata amenzii, provizionul rmas de 750 - 125 = 625 lei se va anula prin reluare la venituri: 1511 = 7812 625 2. Societatea ALFA S. A. vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. In exerciiul financiar 2003 s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n 2003 nu vor nregistra nici un fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei /produs. La l ianuarie 2003 provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul 2002 era de 4.600.000 lei. In cursul anului 2003 s-au nregistrat cheltuieli

pentru remedierea produselor vndute n anul 2002 n valoare de 2.500.000 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri. Precizai care din urmtoarele nregistrri trebuie efectuat de ALFA S.A., conform I AS 37, la 31.12.2003. Reluarea provizionului la venituri in anul 2000 1512 = 7812 2.500.000 Provizion necesar in 2003 = 60%*30.000*0 lei/produs + 36%*30.000*500 lei/produs + 4%*30.000*3.500 lei/produs = 5.400.000 + 4.200.000 = 9.600.000 Provizion existent 2.100.000 Deci provizionul va fi majorat cu 7.500.000 lei. 6812 = 1512 7.500.000

De rezolvat 17. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188.000 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800.000 lei. Precizai nregistrrile contabile n anul N+3: 18. In cursul exerciiului N o ntreprindere a angajat un proces juridic mpotriva unui client n valoare de 10.234.000 lei, TVA 19% inclus. Ea estimeaz c pentru a face fa acestui proces trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a procesului 75%. Care sunt nregistrarile n contabilitate?

Powered by http://www.referat.ro/ cel mai tare site cu referate