OBIECTUL I DEFINIIA DREPTULUI FINANELOR PUBLICE

Cunoaterea reglementrilor juridice din domeniul finanelor publice este deosebit de important, dar nu este ns i suficient pentru nelegerea i interpretarea corect a complexelor fenomene financiare, care presupun pe lng o abordare strict juridic analizarea lor att sub aspect economic, ct i prin prisma politicii financiare. Datorit acestui fapt, pe lng studierea legislaiei sau a dreptului finanelor publice (ca ansamblul de norme juridice prin care se stabilesc i se autorizeaz mijloacele financiare ale statului i ale celorlalte colectiviti publice) este necesar n acelai timp aprofundarea tiinei finanelor publice, care aa cum vom ncerca n continuare s demonstrm reprezint acea ramur distinct din sistemul dreptului care are ca obiect de studiu prezentarea (expunerea) i analizarea procedeelor i mijloacelor prin intermediul crora statul i/sau colectivitile publice i pot ndeplini atribuiile n domeniul finanelor publice, n vederea satisfacerii ntr-o ct mai mare msur a trebuinelor generale ale societii1. Sub aspectele sale generale, obiectul dreptului finanelor publice este determinat prin reglementrile cuprinse n principal n Legea finanelor publice. n conformitate cu dispoziiile acestui act normativ, dreptul finanelor publice are ca obiect de reglementare bugetul statului, veniturile bugetare, cheltuielile bugetare, mprumutul de stat (mprumutul public sau creditul public), bugetul asigurrilor sociale de stat i finanele instituiilor publice. Avnd n vedere ns faptul c Legea finanelor publice a fost conceput ca o lege cadru prin care se stabilesc n cea mai mare parte principiile cluzitoare ale reglementrilor din domeniul finanelor publice, pe baza reglementrilor generale pe care aceasta le cuprinde au fost adoptate sau urmeaz s se adopte o serie de alte acte normative prin care se aduc reglementri concrete diferitelor aspecte (compartimente) ale finanelor publice, completndu-se astfel sau, mai exact, precizndu-se n detaliu obiectul dreptului finanelor publice cuprinde pe lng cele artate mai sus i o serie de reglementri concrete referitoare la bugetele locale, realizarea veniturilor bugetare, evaziunea fiscal, controlul financiar etc. Dei are un obiect de reglementare complex i variat, dreptul finanelor publice se prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norme juridice, ntruct el vizeaz un cmp relativ restrns de acte sau operaiuni financiare i anume pe acelea care alctuiesc i circumscriu domeniul finanelor publice. nsemntatea reglementrii juridice a relaiilor financiare rezult din faptul c finanele publice sunt destinate a participa direct la dezvoltarea social-economic a ntregii societi. Prin intermediul finanelor publice se asigur constituirea, repartizarea i utilizarea cu eficien a banului public pentru sporirea produciei de mrfuri, dezvoltarea forelor de producie, promovarea activitii de cercetare tiinific, dezvoltarea nvmntului, culturii i ocrotirii sntii, protecia social, protecia ecologic etc. Avnd n vedere obiectul complex al raporturilor juridice financiare, dreptul finanelor publice poate fi definit ca fiind ansamblul de norme i reguli care reglementeaz n mod complet i unitar relaiile sau raporturile care se stabilesc pentru (sau n legtur cu) constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale colectivitilor publice locale, n vederea satisfacerii trebuinelor generale, cu caracter preponderent social-economice, ale societii. Normele juridice care alctuiesc dreptul finanelor publice au ca i normele apartinnd altor ramuri ale dreptului un caracter general, impersonal; ele privesc n principiu, un numr nedeterminat de subiecte de drept i se aplic n mod repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile la care se refer.
1

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura Sfera Juridic, Cluj-Napoca, 2006, p. 48

IZVOARELE DREPTULUI FINANELOR PUBLICE

Reprezentnd ansamblul normelor generale de conduit prin intermediul crora sunt reglementate relaiile social-economice de la nivelul ntregii societi, dreptul2 se formeaz prin incidena izvoarelor de drept. Prin izvor de drept se nelege n sensul strict juridic al sintagmei forma specific de exprimare a normelor juridice, care se prezint ntr-o diversitate de forme i care poart denumirea generic de acte normative. Fiecare ramur de drept este alctuit din acte normative specifice prin care sunt reglementate anumite categorii de raporturi juridice. Normele juridice din domeniul finanelor publice sunt, la fel ca i celelalte norme juridice, regulile de conduit instituite de stat, a cror aplicare este asigurat att datorit existenei contiinei juridice individuale, ct i mprejurrii c la nevoie punerea n aplicare a respectivelor reguli i derularea raporturilor juridice este sprijinit/susinut prin fora coercitiv a statului. n ansamblul normelor juridice care alctuiesc dreptul pozitiv, normele dreptului finanelor publice se disting prin obiectul propriu i specific de reglementare, ntruct acestea vizeaz faptele, actele i operaiunile care privesc finanele publice. Sunt considerate izvoare ale dreptului finanelor publice actele normative care reglementeaz raporturile juridice incidente n domeniul finanelor publice. n funcie de gradul lor de generalitate, sau innd seama de specificitatea (concreteea) lor i izvoarele dreptului finanelor publice pot fi grupate pe dou categorii i anume: a) izvoare generale sau comune, reprezentate de actele normative al cror obiect de reglementare excede problematica strict a finanelor publice, n sensul c aria lor de cuprindere acoper mai multe domenii ale vieii social-economice (i, deci, mai multe ramuri de drept), ntre care ns - i pe acela al finanelor, n general, respectiv al finanelor publice, n special. n aceast categorie de izvoare a dreptului finanelor publice se distinge prin importana sa Constituia Romniei, ntruct legea fundamental a rii cuprinde o serie de reglementri expres consacrate direcionrii activitilor din domeniul finanelor publice, precum cele referitoare la elaborarea, aprobarea i executarea bugetului de stat i a contului general anual de execuie bugetar, controlul execuiei bugetare, politica fiscal a statului etc. Intr de asemenea, n categoria izvoarelor comune ale dreptului finanelor publice toate celelalte acte normative (legi, ordonane, hotrri guvernamentale etc.) prin care sunt reglementate arii problematice mai vaste, dar care cuprind i dispoziii referitoare la finanele publice, cum sunt, de pild: Legea nr. 215/2001 privind administraia public local care vizeaz prin reglementrile pe care le conine i aspecte privitoare la raporturile dintre autoritile publice locale (care gestioneaz bugetele unitilor administrativ-teritoriale) i organismele din teritoriu ale Ministerului Finanelor Publice, Legile nr.58/1998 privind activitatea bancar i, respectiv, nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei etc. b) izvoare speciale sau specifice, adic acele acte normative prin care se aduc reglementri exclusiv domeniului finanelor publice. n aceast categorie, pe primul loc se situeaz-n mod evident-Legea finanelor publice nr. 500/2002. Noua lege a finanelor publice stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. Prin aceast reglementare este circumscris i definit sfera de cuprindere a finanelor publice n Romnia : activitatea bugetar constnd n elaborarea proiectului de buget, aprobarea i executarea bugetului public naional, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor prelevri cu titlu de venituri (publice) bugetare , utilizarea fondurilor bneti publice i controlul modului de folosire a tuturor mijloacelor materiale i bneti,
2

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, op. cit., p. 44

aparinnd organelor, instituiilor i unitilor statului, indiferent de rangul lor de subordonare (central sau local). Conceput ca un act normativ general , n care s se regseasc cadrul juridic principal de reglementare n materie, Legea finanelor publice consfinete regulile de baz ale activitii financiare a statului; pe baza acestor reguli au fost sau urmeaz s mai fie elaborate acte normative cu un coninut mai concret, completator, prin care sunt sau vor fi reglementate amnunit cvasitotalitatea aspectelor privitoare la relaiile sociale din domeniul finanelor publice, precum i a acelora care au doar inciden cu respectivul domeniu. Astfel, n completarea prevederilor generale ale Legii finanelor publice au fost adoptate acte normative prin care sunt reglementate, sectorial, dar de o manier detaliat, diferite activiti, acte i operaiuni din domeniul finanelor publice; dintre acestea, cu titlu exemplificativ, enumerm: Legea 273/2006 privind finanele publice locale, Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, Legea nr.313/2004 privind datoria public, Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Codul fiscal adoptat prin Legea nr.571/2003, Codul de procedur fiscal adoptat prin Ordonana Guvernului nr.92/2003. Este remarcabil faptul c n domeniul economico-financiar n general, dar mai cu seam n acela al finanelor publice, alturi de legi, ordonane i hotrri guvernamentale sunt incidente (asupra raporturilor sociale specifice) i o serie de norme juridice cuprinse n ordine ministeriale, norme metodologice sau instruciuni, determinndu-ne s apreciem c i aceste acte normative de rang inferior se constituie n completarea celorlalte n izvoare ale dreptului finanelor publice.

RAPORTURILE JURIDICE REGLEMENTATE DE DREPTUL FINANELOR PUBLICE

n temeiul normelor juridice adoptate de puterea legislativ sau de cea executiv relaiile sociale vizate de aceste norme se transform n raporturi juridice, raporturi a cror executare este asigurat prin aplicarea legii de ctre autoritatea statal. ntre raporturile juridice, raporturile care se ncheie n domeniul financiar ocup un loc aparte, datorit importanei pe care o au aceste relaii, ca efect al interesului deosebit pe care l manifest societatea fa de finanele publice. Pornind de la aceste elemente, n literatura juridic s-a artat c raporturile juridice financiare sunt formate din relaiile sociale care iau natere, se modific i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statu-lui i care sunt reglementate de normele juridice financiare. Raporturile juridice din domeniul finanelor publice se disting fa de celelalte raporturi specifice altor ramuri de drept prin unele particulariti derivnd din specificitatea pe care le-o confer elementele lor constitutive i definitorii: subiectele, obiectul i coninutul. Cu privire la subiectele participante se impun urmtoarele sublinieri: raporturile juridice din domeniul finanelor publice se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat prin organele sale; n cadrul acestor raporturi ntotdeauna unul din subiecte este statul, reprezentat printr-un organ al su de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii statale, impunndu-i voina juridic; aceast particularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Datorit raportului de subordonare dintre subiecte, raporturile juridice din domeniul finanelor publice se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, exercitat prin forme i modaliti specifice prevzute de normele juridice financiare. n virtutea acestui fapt este, de pild, posibil executarea direct a creanelor fiscale de ctre organele de stat, fr a fi necesar pronunarea, n acest sens, a vreunei hotrri judectoreti.

Prin urmare, n ceea ce privete subiectele raporturile juridice din domeniul finanelor publice este caracteristic faptul c ntotdeauna unul dintre subieci este statul, reprezentat printr-un organ de specialitate n activitatea financiar, investit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului. De cealalt parte, n calitatea de al doilea subiect al acestor raporturi poate fi o persoan juridic sau o persoan fizic, respectiv o regie autonom, societate comercial, o instituie etc. sau orice persoane fizice (ceteni romni, ceteni strini rezideni n Romnia ori ceteni strini nerezideni, apatrizi etc.). Potrivit reglementrilor legale n vigoare, soluionarea n prim faz a litigiilor ivite n legtur cu executarea raporturilor juridice din domeniul finanelor publice este de competena organelor de stat care au i calitatea de subiecte n respectivele raporturi sau de ctre organele ierarhic superioare. n cazul cnd statul este acionat n justiie, el este reprezentat fie de Ministerul finanelor publice, fie de Agenia Naional de Administrare Fiscal, dup caz. Relativ la coninutul raporturilor juridice din domeniul finanelor publice trebuie menionat c acesta este format din drepturile i obligaiile subiectelor participante. Ele se disting de coninutul altor raporturi juridice prin specificitatea pe care i-o confer obiectul unor astfel de raporturi. Drepturile i obligaiile prilor angrenate n asemenea raporturi juridice sunt specifice fiecrei categorii, astfel c, de exemplu, drepturile i obligaiile prilor dintr-un raport juridic de finanare bugetar (finanare de la buget) sunt diferite de acelea dintr-un raport juridic de credit (mprumut public). Obiectul raporturilor care se stabilesc n domeniul finanelor publice este diferit i variat, el avnd aceste caracteristici datorit sferei deosebit de largi i complexe a finanelor publice care impune pe cale de consecin pe de o parte, o mare diversitate de operaiuni specifice privind activitatea fiscal, ambele categorii genernd o multitudine de raporturi juridice. Astfel, n mod concret, n prima faz obiectul raporturilor juridice din domeniul finanelor publice este format din aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc., iar n faza urmtoare obiectul acestor raporturi l formeaz plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, fiscale, de asigurri, etc. Prin urmare, innd seama de sfera lor de cuprindere, raporturile din domeniul finanelor publice pot fi grupate pe mai multe categorii: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice fiscale, raporturi juridice de creditare, raporturi juridice bancare, raporturi juridice de organizare a circulaiei monetare, raporturi juridice valutare, raporturi juridice de asigurare prin efectul legii, raporturi juri-dice de control financiar etc. Aceast sfer larg de cuprindere a raporturilor juridice din domeniul finanelor publice se explic prin consacrarea concepiei moderne asupra finanelor, aceea care se bazeaz pe ideea interveniei statului n economie n scopul influenrii proceselor economice.

LOCUL DREPTULUI FINANELOR PUBLICE N SISTEMUL DREPTULUI

Avnd n vedere faptul c sistemul dreptului (reprezentat de ansamblul normelor juridice n vigoare la un moment dat n fiecare stat) este structurat pe instituii juridice i ramuri de drept, precum i mprejurarea c cea mai general dar i important diviziune a dreptului pozitiv grupeaz normele juridice pe dou mari categorii: dreptul public i dreptul privat, legislaia care reglementeaz domeniul finanelor publice se nscrie n marea categorie de norme juridice care alctuiesc dreptul public. Dreptul finanelor publice (analiznd legislaia din aceast materie) se nfieaz ca o ramur distinct n sistemul dreptului, aceasta rezultnd att din faptul c ea are un obiect propriu de reglementare (domeniul finanelor publice), are izvoare proprii, ct i datorit importanei deosebite pe care o prezint sub aspectul asigurrii condiiilor de realizare a resurselor financiare n derularea activitilor de interes public.

Constituind ansamblul normelor juridice menite s permit colectivitilor publice ndeplinirea tuturor atribuiilor cu ajutorul mijloacelor financiare, finanele publice sunt subordonate regimului de drept public, prin urmare, dreptul finanelor publice i gsete locul n mod justificat n categoria normelor de drept public, alturi de dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul internaional public. Pentru a dovedi existena de sine stttoare a unei ramuri de drept este necesar a se analiza, n primul rnd, obiectul reglementrii (categoria de relaii sociale specifice), apoi principiile care confer unitate normelor juridice i, n fine, metodele specifice, proprii care stau la baza reglementrii. Este cunoscut faptul c sistemul dreptului constituie un ansamblu unitar de norme juridice bazat pe principii generale i obiective comune, dar c este un sistem structurat pe ramuri care prezint unele asemnri ntre ele i, n acelai timp, unele deosebiri datorate domeniilor specifice de reglementare, precum i diferitelor categorii de relaii sociale pe care le vizeaz. Avnd n vedere aceste consideraii, precum i criteriile enunate se evideniaz cu claritate faptul c dreptul finanelor publice trebuie considerat ca fiind o ramur distinct a sistemului dreptului nostru. Dar, n determinarea statutului pe care aceast ramur de drept trebuie s l aib n sistem (statut pe care, n fapt, i l-a dobndit deja), sunt necesare anumite precizri: dreptul finanelor publice nu este o ramur izolat, detaat de restul sistemului dreptului, ci o ramur distinct n sistemul nostru de drept i, ca atare, ea trebuie apreciat n raport cu toate celelalte ramuri, cunoscnd faptul c, n vreme ce cu aproape toate celelalte ramuri, cunoscnd faptul c, n vreme ce cu aproape toate celelalte ramuri se afl n legtur, n acelai timp de aproape toate celelalte se delimiteaz net3. Astfel, dreptul finanelor publice se afl n legtur cu dreptul constituional care dezvolt ntre altele i principiile din sfera activitilor financiare, dar se i delimiteaz de aceast ramur de drept care cuprinde o categorie larg de norme juridice viznd reglementarea raporturilor sociale fundamentale care apar n procesul instaurrii, meninerii i exercitrii puterii de stat. De asemenea, dreptul finanelor publice se afl ntr-o legtur strns cu dreptul administrativ, legtur care se evideniaz prin compararea raporturilor juridice din ambele ramuri de drept: n ambele categorii de raporturi unul dintre subiecte este ntotdeauna statul, reprezentat printr-un organ al su; n consecin, reglementarea celor dou categorii de raporturi juridice se face prin aceeai metod a subordonrii prilor raportului juridic; n fine, legtura strns dintre cele dou ramuri de drept se datoreaz faptului c aparatul financiar al statului face parte din sistemul de organe ale administraiei de stat. Totodat, ns, dreptul finanelor publice se deosebete de dreptul administrativ, sau altfel spus se delimiteaz de acesta din urm, prin aceea c, avnd obiect de reglementare sistemul administraiei de stat, dreptul administrativ cuprinde norme juridice care vizeaz relaii sociale distincte fa de relaiile financiare. Dac ncercm s prezentm legtura dreptului finanelor publice i cu ramurile dreptului privat, putem exemplifica artnd c acesta se apropie ntr-o oarecare msur de dreptul civil i/sau dreptul comercial, prin aceea c i una i cealalt dintre ramurile de drept vizeaz n principal prin reglementrile proprii relaiile patrimoniale, adic drepturile i obligaiile exprimate n bani sau evaluabile n bani, unele dintre ele regsindu-se n termeni specifici n ambele categorii de raporturi juridice (mprumutul, asigurrile obligatorii etc.). Cu toate acestea, ntre dreptul finanelor publice i dreptul civil (considerat singur, sau mpreun cu dreptul comercial) exist o serie de deosebiri importante (care in de esena fiecrei ramuri), dintre care principalele sunt: - reglementarea raporturilor patrimoniale de ctre dreptul civil are, de regul, n vedere principiul egalitii juridice a prilor (normele juridice aparinnd acestei ramuri de drept fiind permisive, supletive n majoritatea situaiilor); prin urmare, n aceste raporturi juridice regula este c nici unul dintre subiecte nu poate s-i impun, n mod unilateral, voina n faa celeilalte pri;
3

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, op. cit., p. 56

- n raporturile juridice din domeniul finanelor publice ntotdeauna unul dintre subiecte este statul, reprezentat printr-un organ al su care fiind investit cu puteri speciale i impune voina, dezechilibrnd raportul juridic; - n timp ce marea majoritate a normelor dreptului finanelor publice sunt de natur imperativ i/sau onerativ, n dreptul civil majoritatea normelor juridice au caracter dispozitiv sau supletiv; n fine, n vreme ce prin normele dreptului civil sunt reglementate relaiile bneti care se stabilesc n conformitate cu interesele patrimoniale proprii ale persoanelor fizice i juridice care n calitate de subiecte de drept decide de pe poziii de egalitate intrarea n raporturile juridice (n afara cazurilor cnd este antrenat rspunderea civil delictual), dreptul finanelor publice reglementeaz relaiile bneti ce se stabilesc de regul, n mod obligatoriu n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti publice.

DEFINIIA IMPOZITELOR I TAXELOR

Dreptul la impunere, este acel drept al statului sau al colectivitii publice care permite a pretinde de la ceteni contribuii n bani pentru satisfacerea de ctre stat a nevoilor generale sau colective. Statul are dreptul de a percepe impozite i acestui drept i corespunde datoria cetenilor de a le plti. Impozitele i taxele reprezint cele mai vechi mijloace financiare de care dipun statele pentru realizarea funciilor i sarcinilor conferite de actele normative. n limba romn cuvntul impozit i are originea din latinescul impositum, iar cuvntul tax din grecescul taxis, ambele avnd sensul de obligaii publice. i cuvntul fisc i are originea din latinescul fiscus care nseamn co sau paner, devenind apoi instrumentul de colectare a resurselor publice. n prezent n limba romn cuvntul taxe are mai multe sensuri: - suma de bani care se percepe la anumite mrfuri sub form de impozit - plata efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre persoanele fizice sau juridice n schimbul unor servicii publice de care beneficiaz - preul unei operaiuni de natur economic, financiar sau monetar Taxele fiscale nu se deosebesc conceptual de impozite, pentru c la fel ca impozitele sunt stabilite de lege i au un caracter obligatoriu. Taxele se datoreaz de regul pentru o prestaie dar aceasta nu se impune i nu presupune echivalena. Pe de alt parte nu de puine ori taxele sunt i impozitele indirecte cum ar fi: TVA. Impozitele sunt prelevri pecuniare (bneti), obligatorii i cu titlu nerambursabil, fr contraprestaie direct, din averea i veniturile persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului n vederea satisfacerii nevoilor generale ale societii, n ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale social-economice, financiare i politice. Taxa este suma pltit de ctre o persoan fizic sau juridic, de regul pentru serviciile publice prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public. Deosebirea esenial ntre impozit i tax este aceea c dac impozitele sunt datorate de majoritatea cetenilor, taxele n marea lor majoritate sunt datorate de ctre acei contribuabili care beneficiaz de un serviciu public la cererea lor. Taxele se caracterizeaz prin faptul c sunt datorate i achitate n momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor care urmeaz a fi efectuate de instituia public solicitat, iar subiectul pltitor este determinat din momentul n care acesta solicit efectuarea serviciului pentru care datoreaz taxa.

n general taxele sunt venituri publice care se constituie pe seama contribuiei numai a acelor persoane care solicit prestarea unui serviciu de ctre instituiile publice.

CARACTERISTICI COMUNE ALE IMPOZITELOR I TAXELOR

1. Forma pecuniar (bneasc) Impozitele i taxele sunt resurse financiare exprimate valoric n bani, deoarece i cheltuielile publice se efectueaz n bani. Etalonul bnesc este folosit att pentru stabilirea materiei impozabile ct i pentru stabilirea cuantumului impozitului sau taxei. n istoria finanelor sunt cunoscute i impozitele n natur i chiar n timpuri mai apropiate de noi au caracter excepional unele impozite (impozitul agricol sau perceput n natur). Acest mod de percepere a impozitelor reprezint un mijloc de intervenie a statului, justificat de situaii excepionale (secet, calamiti, furtuni devastatoare de culturi) n scopul asigurrii consumului de produse agricole la preuri corespunztoare. Plata taxelor i impozitelor se face de ctre stat i reprezint venituri ale bugetului de stat, iar n cazul impozitelor i taxelor locale plata se face n contul judeelor, municipiilor, oraelor i a comunelor. 2. Obligativitatea Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed avere pentru care datoreaz conform legii impozit. Cnd se afirm caracterul obligatoriu al impozitului avem n vedere faptul c stabilirea lui este obligatorie pentru toi contribuabilii, fr a avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte ci numai interesele colectivitii privite ca unitate. 3. Stabilirea autoritar a impozitelor i taxelor Specific obligaiei fiscale este faptul c izvorul ei l constituie ntotdeauna i n exclusivitate legea, spre deosebire de obligaiile civile, care au ca izvoare contractele, actele i faptele juridice. Caracterul de msur autoritar a impozitelor i taxelor, rezult din faptul c o sarcin impus de stat care acioneaz n temeiul prerogativelor de putere public, avnd sarcini pe care trebuie s le ndeplineasc i s le acopere. 4. Lipsa contraprestaiei directe Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. n schimbul acestora pltitorii impozitelor nu pot solicita statului o contraprestaie, un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Impozitele vrsate la bugetul de stat se depersonalizeaz i intr n masa comun a veniturilor publice din care se finaneaz cheltuielile publice fr a se stabili o legtur direct ntre o anumit categorie de venituri fiscale i o anumit cheltuial public. Spre deosebire de impozite taxele sunt datorate de regul de beneficiarii unor servicii publice prestate de instituii publice, existnd o contraprestaie direct, dar nici n acest caz nu se poate vorbi de o echivalen ntre cuantumul taxei pltite i valoarea economic a serviciului sau a activitii prestate i nici nu este impus de lege o astfel de echivalen. Mai mult dac taxa pltit depete valoarea economic a serviciului sau a activitii prestate, aceast tax cumuleaz i un element de impozit. Exist aadar cazuri n care taxa pltit de beneficiarul serviciului sau a activitii prestate, este inferioar din punct de vedere economic valorii serviciului de care a beneficiat sau dimpotriv poate sa fie superioar. Este cazul ntre altele a taxelor de timbru pltite proporional cu valoarea obiectului litigiului sau a taxelor pentru efectuarea procedurilor succesorale materiale. 5. Impozitele i taxele sunt de utilitate public

Cetenii au obligaia de a contribui prin taxe i impozite la cheltuielile publice. Aceste cheltuieli publice se efectueaz n interesul ntregii societi. Veniturile fiscale sunt destinate a alimenta bugetul public naional i sunt percepute pentru acoperirea nevoilor publice. Cheltuielile publice sunt cauza impozitelor, sarcinile statului fiind ndeplinite pe baza impozitelor i taxelor n funcie de puterea contributiv a cetenilor.

ELEMENTE TEHNICE COMUNE ALE VENITURILOR BUGETARE

1) Obiectul impozabil este elementul concret ce st la baza aezrii oricrui impozit. Poate constitui obiect al impozitelor i taxelor: venitul, profitul, preul (tariful), bunul mobil, actul (fapta). Cel mai rspndit este venitul care reprezint suma pe care un contribuabil (persoan fizic sau juridic) o realizeaz de pe urma muncii sau din diferite prestri de servicii. Profitul ce intr n calculul bazei de impozitare se obine ca diferen ntre venituri i cheltuieli corectat cu sumele nedeductibile. Preul constituie baza de calcul acolo unde sumele datorate bugetului sunt incluse n acesta (exemplu: TVA, accize). 2) Baza de calcul sau materia impozabil reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezint i baza de calcul (salarii, profit, TVA). n alte cazuri, baza de calcul difer de obiectul impozabil (n cazul impozitului pe cldiri obiectul impozabil este imobilul, iar baza de calcul este valoarea cldirii). n vederea determinrii i evalurii bazei de calcul se folosesc mai multe metode de evaluare : Metode de evaluare directe: - evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor; - evaluarea pe baza declaraiilor terilor. Metode de evaluare indirect (prin prezumie) : - evaluarea pe baza semnelor exterioare; - evaluarea forfetar; - evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale Metoda pe baza declaraiilor contribuabililor trebuie s se bazeze pe onestitatea acestora, dar i pe dreptul de control al organului fiscal pentru a permite corectarea erorilor fcute cu sau fr intenie. Totui, aceast metod prezint avantaj n comparaie cu evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil. Evaluarea pe baza unor declaraii ale unor tere persoane vine uneori s completeze prima metod sau se poate folosi ca metod independent (exemplu: instituiile, pentru salariile pltite angajailor). Evaluarea forfetar Aceast metod este aplicabil acolo unde sunt foarte muli pltitori care au obligaia inerii unor evidene a veniturilor i cheltuielilor sau care conduc ei nsui aceste evidene. Aceast evaluare are n vedere un numr de elemente economice specifice unor activiti desfurate de contribuabili care sunt n relaie direct cu materia impozabil reprezentat de venit sau avere i care influeneaz capacitatea contributiv a acesteia. n general aceast metod prezint dezavantaje deoarece, de obicei, contribuabilii caut s subaprecieze masa impozabil. Evaluarea pe baza semnelor exterioare Aceast metod este rudimentar i face destul de dificil stabilirea unor corelaii exacte ntre materia impozabil i capacitatea contributiv a pltitorului (este utilizat n cazul impozitului pe cldiri). 3) Subiectul impunerii

Reprezint persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul impozabil i care, potrivit legii, au obligaia plii fa de bugetul de stat. n legislaie trebuie s se stipuleze clar persoana contribuabil obligat la plata unui impozit ctre trezoreria statului. n caz de neplat n termen, contribuabilii sunt obligai s suporte o serie de majorri, sanciuni fiscale sau penale. O persoan fizic sau juridic se poate afla fie n calitate de pltitor sau de suportator al plii sau poate cumula ambele caliti (n cazul impozitului pe salarii subiectul este cel ce realizeaz venituri din salarii, iar pltitorul este unitatea prin intermediul creia se realizeaz venitul). Aceast metod se numete i metoda stopajului la surs. 4. Cuantumul unitar (cota) reprezint proporia dintre volumul total al unitilor de evaluare al venitului i partea prelevat la dispoziia statului. Cuantumul reprezint mrimea impozitului prin aplicarea unor procente asupra unitii de impunere. Cotele de impunere pot fi: - cotele procentuale (proporionale, progresive i regresive); - cote fixe. Conform principiului impozitrii, impozitele de la populaie, n special cele pe veniturile fixe, au un sistem bazat pe cote progresive. Impozitarea venitului cu cote progresive cunoate dou modaliti: - progresivitatea simpl; - progresivitatea pe trane. Progresivitatea simpl const n aplicarea unor cote variabile n funcie de ntregul volum al bazei impozabile. Aceast metod prezint avantajul c-i nedreptete pe acei contribuabili ai cror venit se afl cu puin peste limita de la care se trece de la o cot mai mic la una mai mare. n sistemul cotelor progresive pe trane, calculul impozitului se face pe fiecare tran de venit, urmnd ca n trana urmtoare s se aplice cota corespunztoare ei. Acest sistem este echitabil. n actele normative, cotele progresive sunt prezentate n ordinea tranelor ntr-un tabel ce reprezint scara impunerii. De regul, pentru fiecare tran de venit, pentru cota aferent se mai arat sub form de sum fix impozitul calculat pentru tranele anterioare pe baza celorlalte cote. Impozitarea progresiv poate opera att vertical ct i orizontal. Progresivitatea vertical opereaz n raport cu obiectul impozabil, iar cea pe orizontal este n raport de sursa i natura obiectului impozitat. Pentru anumite taxe, progresivitatea opereaz n funcie de mai multe considerente. Ex: pentru taxe de timbru privind efectuarea succesiunii sunt stabilite anumite taxe, att n funcie de valoarea succesiunii ct i cu gradul de rudenie cu defunctul. Unele impozite se calculeaz pe baza unor cote proporionale sau pe baza unor cote fixe de impozitare. Cotele proporionale sunt exprimate printr-un procent unic care se aplic asupra valorii bazei impozabile. Cotele fixe sunt exprimate n sume absolute, ele aplicndu-se direct asupra unitilor monetare a bazelor impozabile sau se utilizeaz cnd obiectul impozabil nu se msoar n uniti monetare (taxa pentru folosirea terenului proprietate de stat n alte scopuri dect cel agricol i silvic i taxa asupra mijloacelor de transport). n etapa actual, cu unele excepii, cotele de impunere sunt sub form procentual, aceasta reprezentnd o form de manifestare a personalizrii impozitului. n funcie de anumite obiective urmrite prin politica fiscal se pot utiliza, fie o cot general (impozit pe salariu 16 %), fie o cot standard i un anumit numr de cote suplimentare superioare sau inferioare cotei standard. Impozitul datorat se stabilete prin aplicarea cotei impozitare asupra bazei de calcul. Impozitul astfel calculat poate fi diminuat ca urmare a unor faciliti fiscale sau poate fi majorat atunci cnd se constat unele erori de calcul sau ntrzieri (conform legii). n actuala etap, n aproape toate rile, ncasarea impozitului se face prin intermediul Administraiei Financiare (procedeul regiei impozitului). S-a extins, de asemenea, metoda impozitelor portabile n cadrul cruia plata se face doar de contribuabil.

5. Termenele de plat constituie un alt element al impozitelor i taxelor ce sunt prevzute n normele referitoare la plata veniturilor statului, privind scadena obligaiilor. La stabilirea termenului de plat se are n vedere mrimea venitului, necesitatea alimentrii ritmice a fondurilor bugetare, posibilitile contribuabililor, condiii specifice de realizare a veniturilor impozabile. n cazul n care termenul de plat expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac este efectuat n ziua imediat urmtoare. n unele situaii, termenul de plat poate s coincid sau nu cu scadena. Exemplu: n cazul taxelor vamale, accize i TVA, termenul de plat coincide cu scadena (importuri). n cazul impozitului pe salarii, termenul de plat este lunar, iar scadena reprezint ziua cnd se ridic de la banc sumele necesare plii chenzinei a-II-a. 6. Facilitile fiscale. n Romnia sunt prevzute ca faciliti fiscale acordate pltitorilor urmtoarele: scutirile, reducerile, amnrile, ealonrile i bonificaiile. Unele reduceri de la plata impozitului (sau chiar exonerri) au motivaii economice sau tehnice. De exemplu, sunt exonerate de plata TVA o serie de operaiuni care au caracter economic i care sunt realizate de unitile de asisten social, sntate, nvmnt. O alt motivaie economic este exonerarea de la plata TVA i a taxelor vamale pentru produsele de export. De asemenea, sunt scutite de la unele impozite bunuri din import provenite din succesiuni testamentare, donaii cu caracter social, sportiv i importurile pe baz de reciprocitate (aciuni diplomatice). Alte scutiri de plata impozitului pot s aib un profund caracter social. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii sunt exonerai contribuabilii care au un venit sub o anumit sum. Bonificaiile se pot acorda n scopul stimulrii agentului economic care achit cu anticipaie impozitele i taxe datorate i opereaz ca un procedeu de reducere a impozitului cnd plata s-a fcut anticipat. Amnrile de la plat a unor impozite se aprob de Ministerul Finanelor, n cazul cnd un contribuabil dovedete c nu a pltit la termen un impozit, ns din cauze independente de voina lui (ex.: calamiti naturale). Ealonrile reprezint fragmentarea impozitului n pri (trane), urmnd ca fiecare tran s fie pltit la termen n baza unei documentaii fundamentate. Termenele de plat a impozitelor i taxelor stabilite prin acte normative trebuie respectate ntocmai. 7. Drepturile pltitorilor de venituri bugetare a) Aplicarea corect, echitabil a reglementrilor privind plata i calcularea impozitului; b) Dreptul la compensare. Un pltitor care a vrsat la scaden mai mult dect datoria legal, poate s solicite compensarea diferitelor sume ce le are de plat la termenul imediat urmtor. c) Dreptul la restituire. Cnd s-au pltit n plus sume mai mari ce nu pot fi recuperate prin compensare, pltitorul are dreptul s solicite restituirea sumelor. d) Dreptul la contestaie Cnd pltitorii sunt nemulumii de constatrile organului de control financiar, au dreptul s cear anularea sumelor pltite. n general, contestaiile se taxeaz cu 2% din suma contestat i nu suspend obligaia plii impozitului.

10