Studiul de caz nr.

7
Contabilitatea mediului mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

7.1 Necesitatea i perspectivele organizrii contabilitii mediului Un moment important n dezvoltarea sistemului informaional al activitii tehnico-productive i social-economice l-au avut i l au metodele contabile. Prin contabilitatea naional, omul a reuit s-i consolideze substanial suportul decizional economic, transfernd tot mai mult soluionarea unor probleme, fundamentarea unor decizii, din spaiul probabilistic n cel al certitudinii. Contabilitatea este un instrument de nregistrare a micrii stocurilor, a naturii i sensului fluxurilor, cu scopul determinrii n timp a rezultatelor activitii, valoarea adugat, beneficiul sau pierderea, produsul intern brut, venitul naional, economia sau soldul creanelor i datoriilor. Eficiena oricrei verigi de generare a fluxului informaional depinde ns de legtura acesteia cu realitatea existent i nu cu realitatea dorit. Actualul sistem al Contabilitii Naionale nu reflect un segment important al realitii, al stocurilor i fluxurilor asociate relaiei biunivoce dintre sistemul economico-social i mediu. Economia mondial, societatea uman n ansamblul su, se afl n faa unei profunde ecocrize, a crei depire solicit schimbarea practicilor clasice n raport cu cerinele conservrii mediului, iar contabilitatea mediului poate deveni spaiul unor decizii cu impact n acest sens. Ideea unei contabiliti a mediului s-a conturat pe parcursul anilor '60-'70, mai nti n plan teoretic (Betrand de Jouvenel 1986, Henry Reskin 1975), i apoi n forme concrete, prin aplicaiile din Norvegia (1974), Canada (1977) i, ulterior, Frana.

Managementul mediului

Problema contabilitii mediului i a resurselor naturale a fost i pe ordinea de zi a Conferinei de la Rio, cnd s-a ncercat proiectarea de pai concrei ctre realizarea dezvoltrii durabile, n acest sens a fost subliniat necesitatea unor mijloace de gestionare a mediului, fiind prezentat i Sistemul costurilor integrate economiemediu, elaborat de ONU n cadrul obiectivului de revizuire a sistemului contabilitii naionale. Comisia de conturi pentru economia mediului se nscrie n cadrul general al comisiilor de conturi, nfiinat pentru principalele departamente ministeriale tehnice, agricultur, transport, sntate, industrie. Fiecare dintre aceste comisii elaboreaz conturi structurate i coordonate cu cele ale contabilitii naionale, graie metodologiei costurilor-satelit a cror dezvoltare la scar naional este coordonat de INSEE (Institutul Naional de Statistic i Studii Economice). Costurile privind mediul care au fcut obiectul unei prime analize de ctre INSEE n anii 80, au fost reactivate n 1994 de ctre Institutul Francez al Mediului. Din 1996, conturile de cheltuieli pentru protecia mediului sunt elaborate dup metodologia SERIEE (Sistemul European de Centralizare a Informaiilor Economice asupra Mediului). Din anii 1974-1975, ministerul care se ocup cu mediul iniiaz cercetri i studii despre eco-industrii (cifra de afaceri, locuri de munc, exportul...) i despre cheltuieli de protecie a mediului la iniiativa ntreprinderilor, a colectivitilor locale i a persoanelor private. Aceste dou tipuri de lucrri se concretizeaz n 1981 ntr-o prim versiune a publicaiei Date economice asupra mediului. Obiectivul urmrit este de a orienta mai bine factorii de decizie i publicul n ceea ce privete principalele inte economice ale politicilor de mediu, care este nivelul i evoluia cheltuielilor pentru protecia mediului, cine le finaneaz, care este nivelul pagubelor cauzate mediului i avantajele economice legate de reducerea acestor pagube, care sunt implicaiile pentru intensificarea politicilor de mediu, inclusiv probleme legate de locurile de munc, export etc.

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

n aceeai perioad, INSEE dezvolt conturile satelit, care se nscriu n cadrul contabilitii naionale; conturilesatelit marcheaz relaiile dintre funciile colective, precum sntate, educaie, cercetare-dezvoltare, transporturi, turism i activiti economice. Primele conturi-satelit ale mediului au fost publicate n 1986. Aceste conturi acopereau urmtoarele domenii: - gestiunea apelor continentale; - eliminarea i recuperarea deeurilor; - spaiile naturale protejate (parcuri naionale, regionale); - protecia spaiilor maritime; - vntoarea. ncepnd cu 1990, Oficiul Statistic al Comunitii Europene (Eurostat) ncepe definirea unui Sistem European de Centralizare a Informaiilor Economice asupra Mediului (SERIEE). Acest sistem se nscrie n orientrile definite n Sistemul Conturilor Naionale, adoptat la nivel internaional. El propune un cadru comun statelor membre pentru colectarea, prelucrarea i prezentarea informaiilor economice asupra mediului, fiind centrat pe protecia mediului i pe evaluarea cheltuielilor stabilite pentru a reduce impactul asupra mediului. Acestea fac obiectul unui anumit cont, i anume contul Cheltuielilor pentru Protecia Mediului (CPM). Conturile complementare sunt axate pe gestiunea resurselor naturale: gestiunea apei, a pdurilor i a activitilor de reciclare. Obiectivul contului de Cheltuieli pentru Protecia Mediului este de a rspunde urmtoarelor trei ntrebri. 1. Ct cheltuiete colectivitatea naional i sub ce form pentru protecia mediului? 2. Care sunt activitile economice iniiate pentru protecia mediului? 3. Cum i prin ce ageni este finanat aceast cheltuial? n Frana, ntre anii 1995-1998, s-au elaborat conturile de cheltuieli pentru protecia mediului n urmtoarele domenii: gestiunea apelor, gestiunea deeurilor, aerul i poluarea fonic, biodiversitatea peisajelor.

Managementul mediului

Cteva domenii ale clasificrii europene a activitilor de protecie a mediului nu fac nc obiectul conturilor de cheltuieli (protecia solurilor i a apelor subterane, protecia mpotriva radiaiilor). n calitate de cont-satelit pentru protecia mediului, Contul pentru Cheltuiala cu Protecia Mediului al SERIEE este coordonat cu conturile naionale. Acest cont constituie unul dintre modulele Sistemului Integrat de Conturi Economice ale Mediului (SEEA). SEEA propune o prezentare normalizat a interaciunii dintre economie i mediu, care se articuleaz n jurul conturilor de flux (presiuni asupra mediului) i de patrimoniu (starea mediului n termeni fizici i monetari). n acest ansamblu, conturile de cheltuial pot fi vzute ca descriind rspunsul efectiv al societilor la presiunile i degradrile la care a fost supus mediul. Un alt modul al Sistemului Integrat de Conturi Economice ale Mediului l constituie indicatorii de sintez, care aduc o informaie sintetic despre nivelul presiunilor i starea mediului. Obiectivul lor este de a asigura o monitorizare mai direct a politicilor publice. Numeroase lucrri cu privire la indicatorii mediului au fost dezvoltate la nivel internaional de ctre OCDE, Agenia European a Mediului i Naiunile Unite. De exemplu, OCDE a definit indicatori bazai pe modelul presiune-stare-rspuns. Presiunile rezult din activitile umane, starea este aceea a mediilor fizice iar rspunsurile sunt eforturile efectuate de ctre actorii publici i privai. Cei mai importani indicatori sunt: - pentru schimbarea climatic: intensitatea emisiilor de CO2; - pentru stratul de ozon: substanele duntoare stratului de ozon; - pentru calitatea aerului: intensitatea emisiilor de SOx i NOx; - pentru producia de deeuri: intensitatea produciei de deeuri municipale; - pentru calitatea apei dulci: rata de racordare a staiilor de epurare;

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

- pentru resursele de ap dulce: intensitatea utilizrii resurselor de ap; - pentru resursele forestiere: intensitatea utilizrii resurselor forestiere; - pentru resursele energetice: intensitatea utilizrii energiei; - pentru biodiversitatea: numrul speciilor ameninate. n stadiul actual al reflectrii conturilor naionale la nivel internaional, european i francez, o evaluare planetar a patrimoniului natural i a degradrilor suferite de mediu este nc foarte dificil. Preferina se ndreapt ctre elaborarea de conturi fizice, susceptibile de a descrie ansamblul patrimoniului natural al unei ri n diversele sale componente, integrnd utilizarea stocurilor de resurse naturale pe de o parte, i degradarea mediilor naturale cauzate de activitile economice, pe de alt parte. Aceste date fizice pot, n anumite cazuri, s fie corelate cu conturile naionale, care sunt exprimate n termeni monetari. Conturile de emisii vizeaz corelarea emisiilor de poluani n aer, ap i sol cu sectorul productiv i cu sectorul consumului. Astfel, Biroul Central de Statistici al rilor de Jos a dezvoltat o prezentare matricial a emisiilor n diverse medii cu activitatea ramurilor productive i neproductive. Aceast metod a fost adoptat la nivel european, n special pentru descrierea emisiilor atmosferice i a deversrilor n ap. Analiza pagubelor provocate mediului este indispensabil pentru a explica o parte din evoluiile constante n stocurile de active naturale (cantitativ i calitativ). Naiunile Unite (Departamentul de Informare economic i social i de analiz a politicilor) preconizeaz s integreze n conturi pagubele legate de epuizarea resurselor naturale, de utilizare a pmntului, de utilizare a funciei de eliminare a polurii. n concluzie, n ciuda unui efort iniial important n plan metodologic, conturile mediului au fost practic limitate la conturile de cheltuieli pentru protecia mediului.

Managementul mediului

Dezvoltrile actuale se concentreaz asupra conturilor de emisii atmosferice, a conturilor pdurii i a conturilor apei. De exemplu, n domeniul apei mbuntirea contului se sprijin pe dou considerente: pe de o parte, stabilirea n 1999, a unui nou cont referitor la cheltuielile legate de prelevarea i distribuia apei, fiind necesar o modificare a structurii contului cheltuielilor de gestiune a apelor uzate, iar pe de alt parte, adoptarea directivei cadru europene referitoare la ap. Aceast directiv care stabilete un cadru pentru protecia apelor att din punct de vedere calitativ, ct i cantitativ, joac un rol strategic n politica comun a apei. Directiva prevede fixarea unui obiectiv de aducere a apelor ntr-o stare bun i de definire a programelor de msuri, trecnd prin analizele economice. nc de la sfritul anului 2004, este prevzut stabilirea unei caracterizri a districtelor hidrogeografice, incluznd o analiz economic a utilizrii apei care s prezinte proporia de recuperare a costurilor utilizrii apei n sectorul macroeconomic, n cadrul cruia se distinge sectorul consumului, industria, agricultura. De asemenea, mbuntirea contului cheltuielilor de gestiune a deeurilor vizeaz s coreleze rezultatele conturilor cu obiectivele i deciziile politicii naionale referitoare la deeuri. mbuntirea contului se realizeaz prin: - prezentarea integrat att a datelor fizice, ct i a celor monetare; - extinderea contului de deeuri negestionate n prezent; - un studiu mai precis al circuitelor de finanare a cheltuielii, ca urmare a introducerii TGAP (taxa general a activitii poluante). Unul dintre obiectivele mbuntirii conturilor este de a furniza o mai bun estimare a nivelului cheltuielilor, i nu un diagnostic mai fiabil al evoluiilor anuale. Datele disponibile s-au mbogit considerabil din 1993-1994, perioad n care a fost elaborat metoda conturilor i au fost efectuate evalurile de baz.

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Principalele noi surse de informare sunt urmtoarele: - datele contabile, mult mai detaliate, prin introducerea unor noi conturi disponibile la Direcia General a contabilitii publice, referitoare la instituiile publice locale i la bugetele anexe ale municipalitilor; - anchete despre colectivitile locale i mediu n parteneriat cu Ageniile de Ap, unitile de deeuri; - noi anchete n domeniul deeurilor, precum i rezultatele anumitor studii ndrumate de ministerul care se ocup de protecia mediului. mbuntirea acestor conturi permite, de asemenea, integrarea datelor monetare i fizice pentru o mai bun monitorizare a politicilor ntreprinse de diferite categorii de ageni, precum i impactul acestora. n domeniul deeurilor, se va urmri corelarea cantitilor de deeuri colectate i prelucrate, pe categorii, cu evalurile contabile despre cheltuiala fcut. n domeniul apei, cantitile de ap colectate i distribuite, pe de o parte, i de ape uzate colectate i epurate, pe de alt parte, vor fi corelate cu valorile cheltuielilor care se raporteaz la acestea. Obiectivul nu este de a se ajunge la evaluri strict identice, ci de a se putea identifica factorii explicativi ai evoluiilor trasate de ctre conturi. Dincolo de confruntarea rezultatelor, necesar n etapa iniial, este vorba mai ales de crearea unei complementariti. Anumite organisme care intervin n domeniul apei i al deeurilor au creat sisteme de informaii contabile i/sau financiare specifice (Agenii de Ap, Agenii de Deeuri, Ecoambalaje). Informaiile pe care aceste sisteme le pun la dispoziie clarific aspecte importante ale conturilor precum finanarea, preul serviciilor, al echipamentelor. Conturile trebuie s permit urmrirea impactului politicilor. mbuntirea conturilor i fixeaz ca obiectiv i contribuia la crearea i consolidarea politicilor i instrumentelor corespunztoare. Pentru aceasta, conturile trebuie s integreze instrumentele de monitorizare a acestor politici, i anume: date despre observarea preurilor, date despre reelele diverselor taxe i despre utilizrile fondurilor alocate, evoluia emisiilor i indicatorii fizici.

Managementul mediului

Schema mbuntirii costurilor se prezint astfel:

Metoda cantitate - pre

Cantiti Agenii de Ap, Deeuri

Preuri Observator INSEE

Repartiia produciei n funcie de modul de gestiune i de organizare

Regularizare

Colectiviti locale Contabilitate public

ntreprinderi Anchete

Date monetare

Unul din principalele obiective ale mbuntirii costurilor este legat de problematica recuperrii costurilor, subliniat n special de Directiva cadrului european. Este vorba de a verifica dac aceste costuri, legate de deprecierea echipamentelor, sunt efectiv integrate n preul serviciilor. Rezultatele detaliate ale anchetelor ar trebui s nregistreze ameliorri semnificative ale conturilor, i anume: - o analiz a evoluiei cheltuielilor curente n funcie de volumul serviciilor aduse, tipul de tratament, calitatea serviciilor; - o descrierea mai precis a organizrii domeniilor i a condiiilor de intervenie a administraiilor publice.

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Sistemul statistic asupra mediului se dezvolt sprijinindu-se pe trei mari categorii de surse statistice: - informaiile rezultate din gestiunea administrativ a serviciilor de mediu, informaiile obinute de la Ageniile Apei sau de la anumite direcii ale Ministerului Mediului, reactualizate n fiecare an, acestea constituind o verig important pentru elaborarea costurilor; - datele rezultate din sistemul statistic public, n special cele provenite de la contabilitatea public. Cu excepia anchetei referitoare la investiiile antipoluante, aceste date nu se refer strict la mediu. Cadrul de referin nu se preteaz la o utilizare direct a datelor. Astfel, n nomenclatorul activitilor oficiale gestiunea deeurilor municipale nu este separat de gestiunea deeurilor industriale. De aceea, sunt necesare anumite estimri pentru a trece de la datele sectoriale la datele pe produse. n domeniile (ap, deeuri) n care schimbrile economice, juridice i organizaionale sunt numeroase, aceste estimri trebuie s fie rennoite regulat pentru a se ajunge la un bilan al evoluiilor reale. - anchete statistice specifice mediului. Aceste anchete nu furnizeaz dect o imagine a situaiei la un moment dat. Proiectul, privind mbuntirea conturilor de cheltuieli n domeniul apei i al deeurilor vizeaz, n special, ntrirea legturii dintre datele monetare i datele fizice, conducnd la modificri substaniale ale metodelor urmrite pentru elaborarea conturilor.

7.2 Fundamentarea deciziei de finanare a activitii de conservare a capitalului natural Cheltuieli de protecie a mediului (pe exemplul gestiunii apelor uzate) Cheltuiala de gestiune a apelor uzate cuprinde activitile de gestiune a apelor uzate (prevenirea polurii prin modificri de tehnologii, colectarea i transportul apelor uzate, tratarea apelor uzate) i diferite cheltuieli, pe

Managementul mediului

categorii de ageni, epurarea colectiv de ctre societi i administraiile publice, gestiunea pe cont propriu a sectoarelor industriei extractive, agroalimentare, prelucrtoare. Cheltuiala include cheltuieli curente, dar i investiiile productorilor de servicii de gestiune a apelor uzate, pentru toi productorii specializai (administraii publice i ntreprinderi) i productorii auxiliari ai sectoarelor industriale. Finanarea acestor cheltuieli este asigurat de ctre utilizatori (taxe de epurare), subveniile Ageniilor de Ap, precum i subveniile Fondului Naional de Epurare a Apei. Structura cheltuielilor de gestiune a apelor uzate se prezint n tabelul 1.
Tabel 1 (n mil. Euro) Rata de cretere (%)

1995 Cheltuieli curente Cheltuieli de capital Cheltuieli totale

2000

2001

2002

2003

Structura valorii facturilor de ap se prezint n tabelul 2

Tabel 2 (n euro la cursul curent) Rata de cretere 2003 anual medie (%)

1995 Valoarea de epurare a apei Rata de evoluie a epurrii Valoarea total a facturii de ap Rata de evoluie a valorii totale a facturii

2000

2001

2002

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Cheltuiala de gestionare a apelor uzate poate fi divizat n trei mari componente: - gestiunea apelor uzate, asumat de ctre colectivitile locale, indiferent dac aceste ape provin de la ntreprinderi sau de la utilizatorii privai (epurare colectiv); - gestiunea apelor uzate industriale, asumat de ctre ntreprinderile care prelucreaz singure efluenii (epurarea industrial); - epurarea autonom pentru persoanele private care nu sunt racordate la reeaua colectiv de epurare. Cheltuiala curent este mprit ntre ntreprinderi i persoanele private: persoanele private cheltuiesc pentru deversarea apelor uzate n reelele colective de epurare, precum i pentru ntreinerea instalaiilor de epurare autonome. ntreprinderile cheltuiesc pentru deversarea n reelele colective i funcionarea propriilor sisteme de prelucrare a apelor uzate. Principalele componente ale cheltuielilor de gestiune a apelor uzate sunt prezentate n tabelul 3. Cheltuiala de gestiune a epurrii colective reunete totalitatea cheltuielilor legate de serviciile municipale de gestiune a apelor uzate, oricare ar fi modurile lor de gestiune, cheltuielile de capital, cheltuielile curente a persoanelor private i a ntreprinderilor racordate, precum i subveniilor Ageniilor de Ap pentru colectiviti. Finanarea gestiunii apelor uzate Ageniile de Ap i Fondul Naional pentru Dezvoltarea Aduciilor de Ap (FNDAE) joac un rol important, oferind subvenii, mai ales pentru investiii. Dar acest rol de colector i redistribuitor nu apare n finanarea cheltuielilor, n msura n care, rolul de finanator este atribuit persoanelor private i ntreprinderilor care pltesc redevene (taxe) acestor organisme. Ajutoarele din partea Ageniilor de Ap i a FNDAA pentru gestiunea apelor uzate se prezint n tabelul 4.

Managementul mediului Tabel 3 2002 2003

1996 1. Cheltuieli cu epurarea colectiv 1.1.Cheltuieli curente 1.1.1. Consum final 1.1.2. Consum intermediar (ramuri productive) 1.2. Cheltuieli de capital 2. Cheltuieli cu epurarea autonom 2.1. Cheltuieli curente 2.2. Cheltuieli de capital 3. Cheltuieli cu epurarea industrial 3.1. Cheltuieli curente 3.2. Cheltuieli de capital TOTAL

1997

1998

1999

2000

2001

Tabel 4 mil. euro 1995 2000 2001 2002 2003 1. Ajutoare FNDAE pentru epurarea colectiv 2. Ajutoare din partea Ageniilor de Ap pentru epurarea colectiv 3. Prima de epurare 4. Ajutoare din partea Ageniilor de Ap pentru epurarea industrial i agricol 5. Subvenii de la Ageniile de ap pentru producie TOTAL APE UZATE Dinamica celuielilor cu epurarea apelor uzate n raport cu cheltuielile naionale

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Structura surselor de finanare pentru cheltuielile de gestiune a apelor uzate se prezint n tabelul 5.
1995 Productori nespecializai Persoane private Productori specializai : - Administraiile publice - ntreprinderi specializate n gestiunea apelor uzate TOTAL 1996 1997 1998 1999 2000

Productorii nespecializai reprezint ansamblul de uniti productive ale economiei naionale, inclusiv administraiile publice, serviciile, comerul etc., ale cror principal activitate nu este producia de servicii colective de epurare. Aceti productori finaneaz cea mai mare parte a cheltuielilor de gestiune (40% din cheltuiala total). Furnizarea de servicii de gestiune a apelor uzate este rezultatul a trei tipuri de productori, care asigur funciile epurrii colective i industriale. administraiile publice locale (comune, grupuri) care colecteaz i trateaz singure propriile ape uzate; ntreprinderile specializate n colectarea i tratarea apelor uzate; productorii auxiliari, ntreprinderile care gestioneaz singure propriile ape uzate, cu propriul lor sistem de epurare.

Cheltuieli de gestionare a deeurilor Structura cheltuielilor de gestionare a deeurilor se prezint n tabelul 6.

Tabel 6 (n mil euro) Rata de cretere anual medie (%)

1995 Cheltuieli curente Cheltuieli de capital TOTAL

2000

2001

2002

2003

Managementul mediului

Cheltuiala curent este compus din cheltuiala administraiilor publice pentru gestiunea deeurilor municipale, din cheltuiala individual pentru saci i recipiente de colectare a deeurilor i din cheltuiala ntreprinderilor pentru gestiunea deeurilor. Pentru aceast din urm categorie de cheltuial, se face distincia ntre cheltuiala pentru gestiunea deeurilor extern (unde tratarea deeurilor se realizeaz la o unitate specializat) i intern (tratarea se realizeaz de ntreprinderea care gestioneaz deeurile). Aceast cheltuial curent integreaz i subveniile de care beneficiaz ntreprinderile: ajutoarele de la Ageniile de Ap, pentru eliminarea deeurilor, i cele de la organismele specializate (Eco-ambalaj, Adelphe i Cyclamed). Principalele componente ale cheltuielilor de gestiune a deeurilor sunt redate n tabelul 7
1995 1.Cheltuiala curent a administraiilor publice 2. Cheltuiala curent individual 3. Cheltuiala curent a ntreprinderii din care : 3.1.n gestiune intern 3.2. n gestiune extern 4. Cheltuieli de capital 4.1.Pentru gestionarea deeurilor municipale 4.2. Pentru gestionarea deeurilor rezultate din ntreprinderi TOTAL 2000 2001 2002 Tabel 7 Rata de cretere 2003 anual medie

Cheltuielile referitoare la gestiunea deeurilor municipale continu s nregistreze o cretere susinut, de ordinul a 5% n 1999 i n 2000. Decretul de la 1 aprilie 1992, referitor la deeuri, prevede ca la 1 iulie 2002, toate comunele s practice trierea selectiv a deeurilor municipale.

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Chiar dac acest obiectiv nu a fost complet atins, aceast lege modific n mod considerabil activitile de gestiune a deeurilor. Adoptarea mai multor decrete privitoare la diferitele categorii de deeuri face s promoveze colectarea selectiv i reciclarea. Decretul din 12 mai 1999, despre colectarea bateriilor i acumulatorilor uzai i directiva european, publicat n octombrie 2000, despre valorificarea vehiculelor ieite de uz va stimula reciclarea acestor dou categorii de produse. Reciclarea deeurilor s-a dezvoltat foarte mult. Cea mai mare parte a deeurilor municipale sunt supuse reciclrii, al crui cost este superior costului depozitrii. Cu aceste precizri se poate da contur schemei contabile a cheltuielilor contabilitii mediului, dup cum se observ n tabelul 8, i care va fi regsit n toat logica contabilitii mediului. Schema costurilor proteciei mediului
Tabel 8 Factori de mediu Ape climat Ape uzate Deeuri Nr. Categoria Crt. de cheltuieli i costuri pentru protecia mediului 1 Deeuri i tratarea emisiilor 2 Prevenire i managementul mediului 3 Valoarea-umbr a materialelor pierdute ca non-produse 4 Costuri de procesare a materialelor de tip non-produse 5 Suma cheltuielilor cu mediul 6 Venituri din protecia mediului Sol i ap freatic Zgomot, vibraii Biodiversitate i peisaj

Ali factori

Radiaie

Total

Managementul mediului

Cnd, se aplic, n contabilitatea firmei Contabilitatea mediului, dou grupe de experi lucreaz n acest sector i anume: - grupul de contabilitate (contabili), care are sarcina s evalueze, s urmreasc, s nregistreze vnzrile de produse (input-output), veniturile evideniate pe centre de cost, costurile de achiziie (preurile de vnzare, preurile interne, calculul impozitelor i taxelor etc.) - grupul de tehnologie (tehnologii), care are sarcina s elaboreze balanele materiale, de ap, energie, deeuri, emisii exprimate n uniti fizice i sub form de costuri, s identifice costurile pentru echipamente de captare i tratare a emisiilor, pentru aplicarea tehnologiilor curate, s evalueze numrul orelor ca manoper, operaiile necesare distribuirii costurilor pe diferite niveluri de abordare a mediului nconjurtor. Documentul principal urmrit de decideni, ca suport pentru raportare n interiorul ntreprinderii sau n afara ei este Fia care se refer la costurile proteciei mediului, ntocmit la nivelul unui an calendaristic. Fia costurilor proteciei mediului la nivelul unei ntreprinderi pe timp de un an calendaristic
Tabel 9 Factori de mediu Ape uzate Deeuri Climat Nr. Categoria Crt. de cheltuieli i costuri pentru protecia mediului 1. Deeuri i tratarea emisiilor 1.1. Uzura echipamentelor 1.2. ntreinere, materiale pentru operare i servicii 1.3. Personal Taxe datorii 1.4. Amenzi, penaliti Asigurri pentru responsabiliti de mediu 1.5. Rezerve pentru depoluare medie 1.6. Prevenirea i managementul proteciei mediului Sol i ap freatic Zgomot, vibraii Biodiversitate i peisaj

Ali factori

Radiaie

Total

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu Factori de mediu Ape uzate Deeuri Climat

Nr. Categoria Crt. de cheltuieli i costuri pentru protecia mediului 1.7. Servicii externe pentru managementul proteciei mediului 2. Personal pentru activitile generale necesare managementului proteciei mediului 2.1. Cercetare-dezvoltare 2.2. Cheltuieli suplimentare pentru tehnologii curate 2.3. Alte costuri ce au inciden cu managementul proteciei mediului 2.4. Valoarea-umbr a materialelor pierdute ca non-produs (output) 3. Materii prime 3.1. Ambalaje 3.2. Materiale auxiliare 3.3. Materiale pentru procesare 3.4. Energie 3.5. Ap 4. Costuri de procesare cu ieirile de tip non-produse TOTAL CHELTUIELI DE MEDIU 5. Venituri din protecia mediului 5.1. Subsidii, premii 5.2. Alte categorii de venituri VENITURI DIN PROTECIA MEDIULUI Sursa: U.N. Division for Sustainable Development: Environmental Management Accouting; New York, Procedures and Principles, 2001, p. 97-105

Sol i ap freatic

Zgomot, vibraii

Biodiversitate i peisaj

Ali factori

Radiaie

Total

Managementul mediului

Funcia subcontului 1.7 este aceea de anticipa viitoarele cheltuielile i obligaii i s ajute compania s se protejeze mpotriva unor eventuale riscuri. Evalurile fondurilor monetare prezente pentru suportarea activitii viitoare se determin conform Standardelor Internaionale pentru Contabilitate (TAS), conform normelor stabilite de Comitetul Internaional pentru standardele Contabilitii IASC/9/ - derivate din responsabilitile firmei fa de propriile politici i strategii, fa de legislaie local i naional. Responsabilitile firmei se refer i la: contaminarea apelor freatice; contaminarea apelor de suprafa (prin neetaneiti); emisii n atmosfer; emisii de energie (radioactivitatea, de pild); contaminarea. La dimensionarea cheltuielilor prezumate (previzionare, rezerve) pentru subcontul 1.7 sunt separate cheltuielile pentru: - adaptarea echipamentelor pentru a le aduce la parametrii actuali de performan, conform reglementrilor n vigoare locale; - recuperarea i reciclarea deeurilor; - refacerea (remedierea) amplasamentelor pentru depozitarea deeurilor (halde, depozite diferite, iazuri, bataluri etc.); - curirea refacerea siturilor contaminate (sol, ap freatic, peisaj, biodiversitate). Subcontul 2.3 este, de asemenea, interesant att pentru a face cunoscute dimensiunile polurii trecute, ct i pentru cea viitoare, aici nregistrndu-se cheltuieli ce trebuie s se fac pentru a susine activitatea de cercetare-dezvoltare, menit s minimizeze impactul activitii ntreprinderii cu mediul, s remedieze poluarea trecut i s evite poluarea viitoare.

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Subcontul 3: de cte ore un material, intrat n fluxul tehnologic, nu iese din instalaii ca produs finit, este un semn al ineficienei produciei i trebuie definit ca deeu sau ca emisie. Conturarea, ct mai exact, a fluxului de materiale sau, cel puin al materialelor prime este un imperativ pentru evaluarea costurilor ecologice. Costul materialelor achiziionate regsit n structura/masa produselor finite i/sau n masa deeurilor, reprezint ntre 40-90% din totalul cheltuielilor ecologice; valoarea precis depinznd de costurile unitare ale materiilor prime, intensitatea lor (consum pe unitatea de performan) i de calitatea managementului.

7.3 Fundamentarea cererii i ofertei de resurse umane pentru capitalul natural Primele estimri efectuate n Frana, n anul 2002, cu privire la locurile de munc legate n mod direct de mediu, arat o puternic cretere fa de 1999; 17 700 de noi locuri de munc n domeniul mediului, ceea ce nseamn o cretere anual de 5,8%. n domeniul mediului lucreaz aproximativ 325 000 de persoane, reprezentnd 1,35% din numrul total al locurilor de munc. Creterea puternic a cheltuielilor naionale n domeniul mediului constituie principala explicaie a acestei progresii, mai mare dect media. Ea este cu att mai accentuat, cu ct creterea cheltuielilor s-a realizat n principal n sectoarele serviciilor construciilor i lucrrilor publice, unde productivitatea nu este, n general, foarte mare, cu att mai puin n anul 2002, cnd trebuie s inem cont de efectul reducerii sptmnii de lucru la 35 de ore. ntr-adevr, singurele domenii ale mediului care nu figureaz ca generatoare nete de locuri de munc sunt domeniile polurii aerului i ale msurilor i controlului calitii aerului i apei, domenii n care locurile de munc se refer, n principal, la fabricarea de echipamente. Este vorba deci, despre locuri de munc n sectoarele industriale i de capital, unde productivitatea nregistreaz creteri mai rapide.

Managementul mediului

Anul 2002 a cunoscut o dezvoltare puternic a locurilor de munc n domeniul lucrrilor publice i construciilor din domeniul mediului (7,2%), aceast dezvoltare fiind legat de investiiile pe care le-au fcut colectivitile locale (uzine de incinerare a deeurilor menajere, reele de epurare i de ap potabil). Au fost create numeroase noi locuri de munc n toate serviciile din domeniul mediului, i aceasta att n serviciile comerciale (7,3%), ct i n serviciile necomerciale (4,2%). Recuperarea, n mod special, a beneficiat de un context foarte favorabil, cu o cretere excepional a cererii. Aceasta s-a tradus prin angajri, care s-au conjugat cu eforturile depuse de ctre serviciile de tratare a deeurilor. Locurile de munc din domeniul mediului regrupeaz: - locurile din domeniul produciei de servicii de protecie a mediului i de gestiune a resurselor naturale, indiferent dac aceste servicii sunt furnizate de ntreprinderi, de asociaii sau de administraii publice (A); - locurile din domeniul produciei de bunuri, care intr n constituirea brut de capital fix pentru protecia mediului. Se distinge fabricarea de echipamente specifice, constituirea de instalaii specifice (staii de epurare, instalaii de incinerare etc.) i produse non-specifice, intrnd n formarea brut de capital fix (B); - locurile din domeniul produselor utilizate de persoanele private i de ntreprinderi, cu scopul protejrii mediului (C). Locurile de munc din domeniul consumurilor intermediare care intr n fabricarea acestor produse (D) sunt totui excluse din calculul statistic. Locurile de munc din domeniul mediului sunt deci definite n strns legtur cu cheltuiala naional dedicat mediului, fie c este vorba despre cheltuiala curent (servicii de protecie a mediului, de gestiune a resurselor naturale i produse conexe) sau despre cheltuiala de capital (investiii pentru protecia mediului). O parte din aceste locuri de munc corespund exportului: exporturi, foarte limitate, de servicii de protecie a mediului, exporturi, mai importante, de echipamente specifice proteciei mediului (cuptoare de incinerare, material de msur etc.).

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Locurile de munc luate n considerare includ, nu numai pe cele din ntreprinderile angajate n ecoactiviti (activiti care produc bunuri i servicii destinate msurrii, prevenirii, limitrii sau corelrii neajunsurilor cauzate mediului), ci i pe cele legate de activitile de mediu ale administraiilor publice i ale asociailor, precum i pe cele legate de activitile secundare i auxiliare ale diferitelor uniti productive, din moment ce aceste activiti se traduc prin furnizarea de servicii contabilizate n cheltuiala naional cu protecia mediului. Ca exemplu, detaliem mai jos locurile de munc din domeniul mediului legate de gestiunea deeurilor. Prima grup de locuri de munc privete furnizarea de servicii de gestiune a deeurilor (tipul A). Colectarea i tratarea deeurilor genereaz posturi de oferi, triori, funcionari (servicii contabile, administrative), de conducere i de administraie. n anul 2002, aceste locuri de munc erau estimate la 69 000. Al doilea grup (B) se refer la construcia i instalarea incineratoarelor, amenajarea echipamentelor specifice: cuptoare etc., fie c sunt utilizate pentru formarea brut de capital fix a productorilor privai, fie c sunt exportate. n anul 2002, aceste locuri de munc se ridic la 4300. Se disting locurile de munc n domeniul fabricrii echipamentelor i materialelor specifice (400) din domeniul instalaiilor specifice (3700) i cele din domeniul produselor nespecifice, care intr n investiii (cldiri administrative, mijloace de transport nespecializate etc. (200). n sfrit, al treilea grup de locuri de munc (tip C) este constituit de cele din domeniul consumului individual n saci de gunoi, pubele etc. Locurile de munc corespunztoare sunt n numr de 1600 (n anul 2002). Alte definiii: - ne putem limita, n mod mai restrictiv, numai la locurile de munc ce corespund unei profesii sau unei meserii din domeniul mediului. n afara de faptul c aceste locuri de munc se definesc i se numr greu, aceast msur nu permite totui evaluarea ansamblului de locuri de munc generate de protecia i gestiunea mediului. Definiia reinut, n msura n care ea integreaz, cel puin la nivel conceptual, totalitatea activitilor de mediu, inclusiv cnd acestea sunt exersate cu titlu auxiliar, nglobeaz cvasitotalitatea locurilor de munc corespunztoare unei meserii sau unei profesii specifice mediului.

Managementul mediului

- se poate, dimpotriv, extinde evaluarea ansamblului locurilor de munc, legate n mod indirect activitilor de mediu, implicate de aceasta. n primul caz, includem ansamblul locurilor legate nu numai de activitile care produc servicii de protecie a mediului i produse specifice mediului, ci i de locurile de munc legate de producia i consumurile intermediare (electricitate, produse chimice etc.) ale acestor activiti. n al doilea caz, includem locurile de munc n activitile implicate de activitile de mediu, de exemplu, ecoturismul n jurul parcurilor regionale sau naionale (hoteluri, restaurante etc.). Dincolo de problemele teoretice, legate n al doilea caz de delimitarea precis a cmpului, dificultile practice de evaluare au condus la soluia care nu reine aceste dou extensii ale cmpului locurilor de munc din domeniul mediului. Metoda de estimare a numrului de locuri de munc direct legate de mediu se bazeaz pe combinaia diverselor surse de informaie utilizate n diferite capitole consacrate cheltuielii i ecoactivitilor, precum i pe cteva date complementare, care provin de la Sessi i Insee. Metoda general aplicat este urmtoarea: fiecrui tip de cheltuial i este asociat o producie1, care se mparte ntr-o producie naional (generatoare de locuri de munc) i o producie importat. Pentru fiecare tip de cheltuial, importurile sunt deduse. Invers, exporturile care furnizeaz locuri de munc naionale, dar nu i cheltuiala, sunt adugate. Datele referitoare la exporturi sunt, fie bazate pe rezultatele anchetelor anuale ale ntreprinderilor pentru aceste servicii, fie derivate din ecoactivitilor pentru bunuri. Importurile sunt mai puin cunoscute i n-au putut fi evaluate pentru anumite servicii: singurele luate n calcul au fost importurile calculate expres n alte capitole ale conturilor. Dup aceste corectri, i utiliznd datele despre ecoativiti, o producie naional este deci calculat, pentru fiecare tem (cu excepia temei produse i tehnologii proprii) cu detaliile urmtoare: - servicii referitoare la mediu (sursa cheltuiala); - echipamente de mediu (sursa ecoactiviti);
1

n funcie de posturi, trebuie corectat cheltuial precedent evaluat a taxelor, resimite n produs

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

- construcii de mediu (sursa ecoactiviti); - produse de mediu (sursa ecoativiti sau cheltuial); - alte echipamente (calculate prin diferena ntre cele dou surse); - alte construcii (calculate prin diferena ntre cele dou surse). Acestor diverse tipuri de producie li se aplic apoi raportul efective utilizate/cifra de afaceri fr taxe2 al sectorului sau al sectoarelor de activitate considerat(e), pentru a evalua numrul de locuri de munc corespunztor. Acest raport provine din anchete anuale de ntreprinderi. Ipotezele subadiacente sunt deci destul de puternice: - raportul utilizat este un raport mediu pentru o ntreag categorie de produse sau servicii: de exemplu, pentru produse de mediu utilizate de gospodrii n cheltuiala lor de gestiune a deeurilor (n principal, pubele i saci de plastic) este utilizat raportul general al industriilor de transformare a materiilor plastice; - pentru categoria alte echipamente, se folosete raportul mediu pe bunuri de echipament profesional; - acelai raport este utilizat pentru acelai serviciu de mediu, fie c este efectuat de o ntreprindere privat specializat fie de serviciile publice sau de o ntreprindere n gestiunea sa intern a mediului. De altfel, aceste estimri, pentru c se fac ultimele, sunt influenate, de asemenea, de incertitudinile tuturor estimrilor efectuate precedent (mai ales dificultatea de identificare a bunurilor i a echipamentelor de mediu n interiorul nomenclaturilor produselor). Efectivele observate sau estimate sunt exprimate n efective medii pe an, i nu n echivalente timp plin.

pentru anumite cheltuieli de natur general, se aplic raportul efective utilizate/producie, reieit din conturile naionale

Managementul mediului

Cmpul locurilor de munc din domeniul mediului este prezentat n schema urmtoare
(C) Locuri de munc n fabrica de produse

(A) Locuri de munc n serviciile legate de domeniul mediului

Indirect legate de mediu,consumuri intermediare de servicii Direct legate de mediu

Exporturi

(B) Locuri de munc n construcii i lucrri publice sau fabricare de echipamente Investiii individuale

Consum individual

Exporturi

Administraii publice

Vnzri piaa naional ntreprinderi Gestiune intern

Asociaii

Exporturi

Investiii servicii mediu (neimportant) Indirect legate

Posturi servicii de mediu (A) Posturi direct legate (B i C)

Locuri de munc n cercetare sau fabricarea de echipamente vndute n construciile la cheie

Posturi direct legate de investiii i de consumuri intermediare Posturi n ecoactiviti n sens larg (inclusiv administraii i producie necomercial) Posturi estimate prin aceast metod

Contabilitatea mediului-mijloc de fundamentare a deciziei de mediu

Structura locurilor de munc n domeniul mediului se prezint n

Tabel 10
Servicii Servicii publice sau private necomervndute ciale Gestiunea polurilor Poluarea aerului Ape uzate Deeuri Reabilitarea solurilor i a apelor Poluarea fonic Msur i control (3) Gestiunea resurselor Ap Recuperare Natur, Peisaj, Biodiversitate, Cadru Vital Activiti transversale TOTAL Domenii Lucrri Fabricare Fabricare publice, de produse de Construcii (1) echipament Total posturi Alte posturi (2) Posturi mediu specifice Servicii interne

(1) Numai fabricarea produselor de mediu destinate consumului individual (sau acelorai produse pentru export). Fabricarea unor astfel de produse pentru consumul intermediar al ntreprinderilor nu este luat n calcul. (2) Locuri de munc n fabricarea de echipamente sau de construcii nespecifice mediului, dar utilizate de ctre serviciile de mediu. (3) Locurile de munc, de msur i control efectuate de serviciile publice, sunt incluse n activitile transversale.