Voicu & Filipescu SCA Mdlina Gatu Tax Manager Alexandru Tabacu - Tax Partner

NOILE REGULI PRIVIND FACTURILE

(A)

Sediul materiei

Regulile fiscale cu privire la modalitatea de emitere a facturilor sunt incluse n Legea 571/2003 privind Codul fiscal art. 155 i respectiv 1551, precum i Normele metodologice de aplicare a celor dou articole. (B)
Business Catalysts

Modificri legislative n legtur cu procedura de facturare n 2012

n luna august 2012, n Monitorul Oficial 621/29.08.2012, a fost publicat Ordonana de Guvern nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea legii 571/2003 privind codul fiscal. Conform OG15/2012, act ce urmeaz a intra n vigoare la 1 ianuarie 2013, art. 155 cu privire la facturare a fost reformulat integral dup cum urmeaz:
29. Articolul 155 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Facturarea Art. 155. - (1) n nelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic, dac acestea ndeplinesc condiiile stabilite n prezentul articol. (2) Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic ca i o factur. (3) n nelesul prezentului titlu, prin factur electronic se nelege o factur care conine informaiile solicitate n prezentul articol i care a fost emis i primit n format electronic. (4) Fr s contravin prevederilor alin. (30)-(34) se aplic urmtoarele reguli de facturare:

SC Voicu & Filipescu Tax Advisers SRL Membr a Camerei Consultanilor Fiscali Membr CECCAR Cod de nregistrare n scopuri de TVA RO19031660 nmatriculat sub numrul J40/14964/2006 la Registrul Comerului Bucureti Sediul social: Aleea Izvorul Oltului nr. 1, Bloc 26, Apartament 1, Sector 4, Bucuresti, Cod postal 041036

a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii nu se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele membre n care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii; b) prin excepie de la prevederile lit. a): 1. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 132 i 133, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile; 2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform prevederilor art. 1251 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care este stabilit furnizorul/prestatorul. n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (17), se aplic prevederile lit. a); c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art. 132 i 133. (5) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, n urmtoarele situaii: a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condiiile art. 132 alin. (2) i (3); c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2) lit. a)-c); d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b). (6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2). (7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. (8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 1301 alin. (2) lit. a). (9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal

aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baza de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni. (10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. (11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 1391; b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2). (12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 1391; sau b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extrem de dificil. (13) Prevederile alin. (11) i (12) nu se aplic n cazul operaiunilor prevzute la alin. (5) lit. b) i c) sau atunci cnd persoana impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz livrarea de bunuri ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru, n care aceast persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata TVA este persoana creia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate serviciile n acest alt stat membru. (14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. (15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. (16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii: a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. (17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme.

(18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc. (19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea autofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoana obligat la plata TVA, meniunea taxare invers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune. (20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii;

b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific. (21) n situaia prevzut la alin. (4) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia poate s omit din factur informaiile prevzute la alin. (19) lit. i) i j) i s indice, n schimb, valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sau volumul acestora i la natura lor. n cazul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. b) pct. 2, factura emis de furnizorul/prestatorul care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute la echivalentul din Directiva 112 al alin. (19) lit. i) i j). (22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 1391. (23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar. (24) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezentul articol. (25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor. (26) n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile prevzute la alin. (25). (27) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru fiecare factur. (28) Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie s le conin factura.

(29) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice. (30) Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite. (31) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate conform alin. (30) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul menionat la alin. (35) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca i de a utiliza facturile respective. (32) Prin excepie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil poate aplica prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix. (33) n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (31) nu se afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate conform alin. (30). (34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor, n conformitate cu alin. (24) i (25). (35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2). (36) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afl locul de stocare pentru care a optat.

Iar art. 1551 alin (7) a fost modificat astfel:

30. La articolul 1551, alineatul (7) se modific i va avea urmtorul cuprins: (7) Documentele prevzute la alin. (4) i (5) nu trebuie emise n situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri puse la dispoziie clientului, din Romnia n alt stat membru care nu aplic msuri de simplificare, situaie n care trebuie s autofactureze transferul de bunuri, conform art. 155 alin. (8).

n Monitorul Oficial nr. 772 din data de 15 noiembrie 2012 a fost publicat Legea 208/2012, Lege privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.

571/2003 privind Codul fiscal. Legea nu a adus modificri nici n privina coninutului art. 155 i nici n privina datei intrrii n vigoare a legii respective. n scopul aplicrii art. 155, n Monitorul Oficial 753 din data de 8 noiembrie 2012 a fost publicat Hotrrea de Guvern nr. 1071/2012, Hotrre pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004. Modificrile aduse n aplicarea prevederilor art. 155 sunt:
33. Punctul 69 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Facturarea

Art. 155. - [...] (6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2). (7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. (8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 1301 alin. (2) lit. a). Norme metodologice: 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor; d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului; e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa; g) cota de tax aplicabil; h) valoarea taxei colectate.

(3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, ca tax colectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;

d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru; h) valoarea bunurilor transferate. (7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal." 34. Punctul 70 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni. Norme metodologice: 70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) un numr de ordine; b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii; c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;

d) cantitatea bunurilor livrate; e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate." 35. Punctul 71 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. (11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 1391; b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2). (12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 1391; sau b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extrem de dificil. Norme metodologice: 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal."

10

36. Punctul 72 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. (15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. (16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii: a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. Norme metodologice: 72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 1391 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 151 sau art. 1511 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri: a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.

11

(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal." 37. Punctul 73 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme. (18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc. Norme metodologice: 73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii: a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului; b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii; c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului; d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal; e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. (2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil. (3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii: a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului; b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului; c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal; d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru. (4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt aplicabile

12

prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3-(8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39. (5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. (7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n decontul de tax operaiunile respective. (8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 1342 alin. (3-(8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor." 38. Punctul 74 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii;

13

c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea autofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune. (20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific. Norme metodologice:

14

74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h)-j) i l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data". (2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal: a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii; b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans; c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. (3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3). (4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. (5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3)." 39. Punctul 75 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 1391. Norme metodologice: 75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 1391 din Codul fiscal."

15

40. Punctul 76 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar. (24) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezentul articol. (25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor. Norme metodologice: 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii. (4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul

16

unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. (6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal." 41. Punctul 77 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (32) Prin excepie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil poate aplica prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix. Norme metodologice:

17

77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip." 42. Punctul 78 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor, n conformitate cu alin. (24) i (25). (35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2). Norme metodologice: 78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. (2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise."

(C)

Comentarii cu privire la modificrile intervenite

Aa cum poate fi observat, articolul 155 a fost rescris integral, fiind detaliate n mod special procedurile de emitere, utilizare i arhivare electronic a facturilor, n timp ce Art. 1551 a fost doar uor modificat (doar alin (7)). Principalele modificri n privina regulilor de facturare, ce urmeaz a intra n vigoare n data de 1 ianuarie 2013, sunt urmtoarele:

(I)

Noiunea de Factur

Este redefinit noiunea de factur. Conform noilor reglementri este considerat factur orice document sau mesaj pe suport de hrtie sau electronic, dac ndeplinete condiiile menionate de Legea 571/2003 privind codul fiscal art. 155. De asemenea orice document sau mesaj care modific
18

i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic ca i o factur. Regulile menionate anterior existau ntr-o anumit form i n vechea reglementare, ns acum sunt definite mai clar cu precizarea explicit a faptului c sunt considerate facturi.

(II)

Factura electronic:

O mare pare din noile reglementri sunt n legtur cu modul de emitere, transmitere i arhivare a facturilor electronice. n mod firesc am spune, noul articol 155 introduce o definiie a facturii electronice: factura electronic = o factur care conine informaiile solicitate de articolul 155 i care a fost emis i primit n format electronic Se observ faptul c definiia nu limiteaz sfera de aplicare a acestui termen la anumite categorii de facturi electronice, ci include orice document (care ndeplinete condiiile art. 155 din Codul fiscal) care a fost emis i primit n format electronic, indiferent dac acesta a fost modificat n tot acest proces. n mod practic, emiterea i primirea documentului n form electronic sunt singurele criterii pentru tratarea documentului drept electronic.

(III)

Sfera de aplicare a articolului 155 referitor la facturare

Paragraful (4) al articolului 155 din Codul fiscal menioneaz explicit faptul c facturarea care face obiectul articolului 155 este n legtur cu operaiunile care au locul impozitrii n Romnia sau cu cazul n care persoana obligat la plata taxei este stabilit n Romnia sau cu cazul n care obligaia emiterii facturii revine unei persoane impozabile din Romnia dac bunurile sunt livrate / serviciile sunt prestate n afara Comunitii. Detaliat, art. 155 se aplic n urmtoarele situaii: (i) Ca regul general pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133. Regula general se aplic i n cazul n care beneficiarul emite factura n numele i n contul furnizorului / prestatorului Cu titlul de excepii de la regula general: pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin (2), dac furnizorul / prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform art. 132 i 133 i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile;
19

(ii)

pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133, efectuate de un furnizor / prestator care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform art. 1251 alin (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri / prestri; pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin (2), dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art. 132 i 133.

(IV)

Cnd este obligatorie factura?

Paragraful (5) al art. 155 menioneaz cazurile n care este obligatorie factura. Acestea sunt: pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate; pentru fiecare vnzare la distan; pentru livrrile intracomunitare de bunuri; pentru orice avans ncasat n legtur cu livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau pentru livrrile la distan. Legea menioneaz de asemenea cazurile n care nu este obligatorie emiterea unei facturi. Ca regul general nu exist obligaia de a emite facturi n cazul operaiunilor scutite fr drept de deducere menionate la art. 141 (1) i (2). Paragraful (9) al art. 155 descrie detaliat situaiile n care, dac beneficiarul nu solicit n mod expres factur, nu exist obligaia ntocmirii acesteia. Acestea sunt: livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care exist obligaia emiterii bonului fiscal; livrri de bunuri i prestrile de servicii (altele dect cele menionate la paragraful anterior), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile (altele dect persoanele juridice neimpozabile), pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate. Exemple: transport de persoane pe baz de bilet de cltorie sau abonament, accesul la spectacole, etc.; livrri de bunuri i prestrile de servicii (altele dect cele menionate la paragrafele anterioare) furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile (altele dect persoanele juridice neimpozabile) care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului. Exemple: livrri de bunuri prin automate, servicii de parcri auto, servicii de rencrcare electronic a facturilor.

20

Not important: Neobligativitatea emiterii facturii nu este echivalent cu interdicia de a emite facturi. Persoana impozabil care se afl ntr-una dintre situaiile menionate anterior poate opta pentru emiterea facturii, chiar dac aceasta nu este obligatorie.

(V)

Cnd este obligatorie autofactura?

Caz 1: Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA n conformitate cu prevederile art. 153 este obligat s emit autofactura pentru fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. Caz 2: De asemenea, o persoan impozabil este obligat s emit autofactura pentru: fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile art. 128 (10), i fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia, n condiiile art. 1301 alin (2) lit. a).

(VI)

Cnd poate fi emis factura simplificat?

Prin modificrile la codul fiscal s-a introdus posibilitatea emiterii de facturi simplificate n urmtoarele situaii: dac valoarea facturii, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 de euro (cursul de schimb utilizat fiind conform art. 1391); n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur; dac valoarea facturii inclusiv TVA este cuprins ntre 100 i 400 de Euro (cursul de schimb utilizat fiind conform art. 1391) sau n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea obligaiilor menionate n art. 155 s fie extrem de dificil, numai pe baza consultrii Comitetului de TVA la nivel european, n temeiul unui Ordin al preedintelui ANAF. De asemenea, sunt reglementate i situaiile n care nu poate fi emis Factura simplificat. Acestea sunt: n cazul vnzrilor la distan; n cazul livrrilor intracomunitare, sau atunci cnd persoana impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz livrarea bunurilor sau prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru, n care aceasta nu este stabilit, iar persoana obligat la plata TVA este persoana creia i-au fost livrate bunuri sau i-au fost prestate serviciile n acest stat membru.
21

(VII)

Termenul de emitere a facturii

Noua reglementare menine termenul de emitere a facturii n cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator, ns reformuleaz paragrafele privind data limit pentru emitere a facturii. Astfel: pentru livrrile intracomunitare de bunuri, persoana impozabil are obligaia de a emite o factur pn cel trziu n cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei; pentru alte operaiuni dect cele menionate n paragraful anterior, persoana impozabil are obligaia de a emite o factur pn cel trziu n cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis; pentru alte operaiuni dect cele menionate n paragraful anterior, persoana impozabil are obligaia de a emite o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii pn cel trziu n cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Se observ faptul c a fost eliminat obligaia de a emite facturi pentru avansurile ncasate n legtur cu livrrile intracomunitare.

(VIII) Factura centralizatoare Reglementarea a rmas pe fond aceeai. Noul text de lege include n mod explicit i avansurile ncasate.

(IX)

Emiterea facturilor de ctre Beneficiar sau de ctre un Ter

n cazul facturilor ntocmite de Beneficiar n numele i n contul furnizorului / Prestatorului nu mai este necesar notificarea ANAF privind acordul ncheiat ntre cele dou pri n acest sens, ns, la cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acestuia. Regulile privind acordul prealabil n care s fie prevzut procedura de facturare i ai crui termeni sunt stabilii de ctre furnizor/prestator i client i respectiv procedura de acceptare a facturilor au rmas n vigoare. Noua reglementare precizeaz ns faptul c procedura de acceptare poate fi (i) explicit sau (ii) implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil, ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii.

22

Nu mai exist obligaia de nregistrare a facturilor ntr-un jurnal special, ci acestea urmeaz a fi nregistrate n jurnalul de vnzri obinuit de ctre furnizor/prestator, dac acesta este nregistrat n Romnia conform art. 1532 din Codul fiscal. Procedura privind emiterea facturilor de ctre un Ter a rmas n linii mari neschimbat. Singura noutate este n legtur cu eligibilitatea terilor. A fost introdus restricia de a putea emite facturi n cazul n care tera parte este stabilit ntr-o ar cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.

(X)

Coninutul obligatoriu al Facturii

n privina coninutului obligatoriu al facturii regulile au rmas n linii mari neschimbate. Sunt ns i nouti. Astfel, au fost introduse reglementri care s permit evidenierea exigibilitii TVAului la ncasare (lit. p: n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pe factur va fi inclus meniunea TVA la ncasare). O a doua modificare este aceea conform creia pe factur trebuie menionate distinct rabaturile, remizele, risturnurile sau alte reduceri comerciale, doar n msura n care acestea nu sunt incluse n preul unitar. A treia categorie de modificri este n legtur cu meniunile de pe factur. Astfel: n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, factura va trebui s includ meniunea autofactur. n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, pe factur se nscrie meniunea taxarea invers. n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, se va nscrie meniunea regimul marjei agenii de turism. n cazul n care se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, se va nscrie una dintre meniunile: regimul marjei bunuri second hand, regimul marjei opere de art, regimul marjei opere de colecie i antichiti, dup caz. Prin adres se nelege cel puin urmtoarele informaii: localitate, strada i numrul. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin (2), dac furnizorul / prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform art. 132 i 133 i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile, furnizorul / prestatorul stabilit n Romnia poate sa omit din factur informaiile referitoare la baza de impozitare i cota de TVA aplicat, referindu-se n schimb la cantitatea sau volumul acestora i la natura lor.
23

Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133, efectuate de un furnizor / prestator care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform art. 1251 alin (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri / prestri, factura emis de furnizorul / prestatorul care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute la echivalentul din directiva 112 referitoare la baza de impozitare i cotele de TVA. Factura poate fi emis n orice moned, ns TVA va fi menionat i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri , baza de impozitare va fi convertit n lei la cursul de schimb prevzut la art. 1391 din Codul fiscal. n cazul facturilor simplificate, coninutul obligatoriu a rmas nemodificat. n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur, pe acestea trebuie s existe o meniune specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific.

(XI) (a)

Utilizarea facturii electronice

Cnd sunt facturi electronice i cnd nu?

Cum menionam i anterior, pentru a fi considerat o factur electronic, aceasta trebui s fie emis i primit n format electronic, indiferent de tipul formatului electronic al acesteia. Formatul electronic ar putea fi .xml, .pdf, etc. Facturile create pe suport de hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, printr-un program de contabilitate sau printr-un program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport de hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (b) Cnd sunt considerate a fi acceptate facturile electronice?

Acceptarea unei facturi electronice se poate realiza att printr-un acord scris, formal sau informal, ct i printr-un acord tacit, cum ar fi faptul ca s-a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. (c) Asigurarea autenticitii sursei

Asigurarea autenticitii sursei este o obligaie solidar att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. n acest sens poate opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului
24

menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. (d) Asigurarea integritii coninutului

n privina integritii coninutului unei facturi, rspunderea este, de asemenea, solidar. Integritatea trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare, n mod independent, poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabila poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. Prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. Tehnologiile menionate n codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice, ns nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei n care facturile sunt emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun instrument juridic de asisten reciproca n materie de recuperare a creanelor fiscale, caz n care autenticitatea trebuie asigurat n mod obligatoriu prin una dintre cele dou tehnologii menionate n Codul fiscal. (e) Lizibilitatea facturii

Asigurarea lizibilitii facturii este, de asemenea, o obligaie solidar. Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire.
25

Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (f) Controlul de gestiune

Controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (g) Pista fiabil de audit

Pista fiabil de audit trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.

(XII) (a)

Arhivarea facturilor Ce categorii de facturi trebuie arhivate?

Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite. (b) Locul arhivrii

Ca regul general persoana impozabil poate decide cu privire la locul* stocrii facturilor mai sus menionate cu condiia ca acestea s fie puse la dispoziia autoritilor fr ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Not: *Locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca i de a utiliza facturile respective. Prin excepie de la regula general, persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile
26

emise de client sau de un ter n numele i n contul sau, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil poate aplica prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix, numai pentru facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip. (c) Forma arhivrii (pe suport de hrtie sau n format electronic)

Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. (d) Regimul facturilor nu este influenat de forma arhivrii

Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original. (e) Traducerea documentelor n scopul inspeciei fiscale

n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2).

27