CUPRINS

CAPITOLUL I: STADIU CUNOATERII 1.1 Necesitatea apariiei Trezoreriei Statului .......... 1.2 Organizarea Trezoreriei Statului........................ 1.3. Funciile Trezoreriei Publice .. 1.4. Prezentarea activitilor desfurate de Trezoreria Statului......

pag. pag. pag. pag.

2 3 6 8

pag. 11

CAPITOLUL II: STUDIU DE CAZ PRIVIND FLUXUL FINANRII CHELTUIELILOR BUGETARE PRIN TREZORERIA STATULUI .. pag. 14 2.1 Fluxurile monetare determinate de plile fr numerar............................................................ pag. 18 2.2 Fluxurile monetare determinate de plile n numerar............................................................... pag. 20 2.3 Contabilitatea cheltuielilor bugetare ..................... pag. 21 CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ PRIVIND FLUXUL NCASRII VENITURILOR BUGETARE PRIN TREZORERIA STATULUI pag. 26 3.1 Fluxul ncasrii veniturilor bugetare prin virament......................................................... pag. 27 3.2 Fluxul ncasrii veniturilor bugetare cu numerar............................................................ pag. 29 3.3 Conturile folosite pentru reflectarea n contabilitate a veniturilor bugetare ........................................... pag. 29 CAPITOLUL IV: ANALIZA FLUXURILOR MONETARE PRIVIND CERTIFICATELE DE TREZORERIE PENTRU POPULAIE pag. 33 4.1 Conturile folosite pentru reflectarea n contabilitate a certificatelor de trezorerie ................................... pag. 35 4.2 Fluxurile monetare determinate de certificatele de trezorerie .......................................................... pag. 36 CONCLUZII I PROPUNERI .. BIBLIOGRAFIE . pag. 39 pag. 40

ANEXE .

pag. 41

CAPITOLUL I
STADIU CUNOATERII
ELEMENTE DEFINITORII PENTRU ORGANIZAREA I FUNCIONAREA TREZORERIEI STATULUI
Procesul reformei n Romnia, n toate domeniile de activitate, pentru trecerea de la economia hipercentralizat la economia de pia a cuprins i sistemul financiar-bancar, conducnd la modificri importante n rolul i structura sistemului de organizare i funcionare a bncilor, cu consecine deosebite asupra execuiei finanelor n sectorul public. Aceste modificri, precum i schimbrile de concepie privind administrarea i utilizarea resurselor financiare n sectorul public, au condus la concluzia c realizarea cu rezultate foarte bune a execuiei finanelor publice n condiiile economiei de tranzacie, se asigur numai dac se dispune de sisteme proprii de organizare. Un astfel de sistem, care permite intervenia prompt n toate fazele de urmrire a execuiei finanelor publice l reprezint Trezoreria, conceput ntr-un mod unitar de organizare i funcionare la nivelul Ministerului Finanelor i n cadrul unitilor sale teritoriale. Msurile ntreprinse, dup anul 1989, pentru trecerea la economia de pia, au determinat, n primul rnd, modificri eseniale n domeniul finanelor publice, fr de care nu se putea asigura trecerea la noua economie. La nceputul anului 1990, primele msuri cu caracter financiar au fost cu privire la modificarea relaiilor dintre unitile economice i stat, respectiv vrsmintele din profit. Este pentru prima dat cnd, n Romnia, se stabilete obligaia de a vira ctre stat o parte din profitul realizat, nlocuindu-se sistemul de regularizare totalitar cu bugetul de stat.1 n continuare au fost perfecionate prghiile financiare de mobilizare la buget a unei pri din produsul intern brut, astfel nct s se realizeze o centralizare a repartizrii resurselor. Sunt de menionat actele normative care reglementeaz impozitul pe profit, impozitul pe salarii, precum i renunarea la impozitul pe circulaia mrfurilor i nlocuirea acestuia cu taxa pe valoare adugat. Au fost stabilite noi raporturi ntre autoritatea central i local pe linia sprijinului financiar ce urmeaz a fi acordat bugetelor locale. Astfel, bugetele locale au fost echilibrate cu sume defalcate din impozitul pe venit i din TVA introducndu-se subveniile cu destinaie special i anume pentru investiii privind soluionarea problemelor de interes public (ap, termoficare, transport n comun, etc.), precum i pentru protecia social. Trezoreria este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului public, n sensul casieriei, dar mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lichiditi i pli exigibile, dintre veniturile publice i cheltuielile publice, finanarea deficitului bugetar, gestionarea datoriei publice, toate acestea concurnd la asigurarea echilibrului general al economiei. Obiectul de activitate al Trezoreriei Statului este prestarea de servicii publice, i anume: - execuia de cas a bugetului public; - finanarea cheltuielilor n limita prevederilor bugetare; - constituirea de depozite la vedere i pe termen; - gestionarea datoriei publice; - gestionarea mijloacelor extra bugetare i fondurilor speciale pe instituii i categorii de resurse;
1

Tatiana Moteanu i colectivul Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti,2004, pag.302

- asigurarea evidenei contabile privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli .

1.1 Necesitatea apariiei Trezoreriei Statului

Datorit schimbrilor pe plan economic, politic i juridic aprute n Romnia dup anul 1989 s-a impus necesitatea de msuri i n sectorul bancar, i anume: - crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central cu un grad nalt de independent. Astfel, ncepnd din anul 1991, Banca Naional a Romniei a devenit instituia unica de emisiune monetar a statului, de stabilire a politicii monetare, de credit i valutar, de gestionare a rezervelor valutare oficiale i de supraveghere a activitii celorlalte bncii: - nfiinarea Bncii Comerciale Romne, prin Legea nr. 31/16 nov 1990 privind societile comerciale, care a preluat de la Banca Naional conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici, conturile de venituri i de cheltuieli ale bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor locale, precum i conturile instituiilor publice . De asemenea, desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci crea dificulti n ceea ce privete controlul asupra operaiilor, complicnd fluxurile monetare i prelungind termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i a echilibrului bugetar, a impus necesitatea nfiinrii n cadrul Ministerului de Finane a unei noi instituii, i anume, Trezoreria Statului. Astfel, s-a elaborat cadrului legislativ pentru exercitarea de ctre aceasta a atribuiilor ce-i revin urmrindu-se execuia bugetara n condiii optime. Premisele care au creat cadrul favorabil nfiinrii trezoreriei, n Romnia, au fost: - reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra finanelor publice; - schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare publice; - cerinele i posibilitilor reale de asigurare a echilibrului finanelor publice, prin intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare; - autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, n contextul prevederilor Legii finanelor publice; - ntrirea autonomiei finanelor locale la nivelul bugetelor acestora din subdiviziunile administraiei teritoriale, n cadrul judeelor potrivit Legii administraiilor publice locale; - nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, prin autonomizarea bugetelor acestora; - creterea i diversificarea sistemului veniturilor propii. n reorganizarea sistemului bancar momentele importante sunt: Crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central cu un nalt grad de independen; nfiinarea Bncii Comerciale Romne, prin Legea nr.31/16.11.1990 2 privind societile comerciale cu republicrile ulterioare din anul 1998 i 2004, care a preluat de la Banca Naional conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici, conturile de venituri i cheltuieli ale bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor locale, precum i conturile instituiilor publice; nfiinarea trezoreriei statului, n anul 1992, care prin sistemul trezoreriilor locale, a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public de la Banca Comercial, la care s-au adugat noi atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice. Argumentele favorabile nfiinrii Trezoreriei finanelor publice sunt: 1. Desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci creaz dificulti n ceea ce privete controlul asupra operaiilor, complic fluxurile monetare i prelungete termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i echilibrului bugetar;
2

Legea nr.31 / 16.11.1990 privind societile comerciale, publicat n Monitorul Oficial nr.126-127 din 17.11.1990. 4

2. n contextul prezentat, de ample modificri i de cerina rezolvrii problemelor noi aprute, s-a elaborat cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a atribuiilor ce-i revin n domeniul finanelor publice unui sistem propriu pentru urmrirea execuiei bugetare, cu ajutorul cruia s coordoneze problemele politicii financiare de care rspunde; 3. n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.78/1992 3, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul organelor financiare subordonate, i anume : Direcii Generale ale Finanelor Publice Judeene i a Municipiului Bucureti, Administraii Financiare; 4. Prin Legea nr. 82/19914 s-a prevzut organizarea contabilitii Trezoreriei Finanelor Publice n cadrul Ministerului Finanelor Publice i a unitilor sale teritoriale; Potrivit prevederilor din legea bancar trezoreriile la nivel de jude au conturi deschise la sucursale judeene ale Bncii Naionale a Romniei (conturi curente), prin care se ncaseaz veniturile bugetare i se efectueaz cheltuieli dispuse de ctre titularii conturilor deschise la trezorerii . Acte normative ce stau la baza apariiei i funcionrii Trezoreriei Statului Reglementarile legale pe baza crora s- a nfiinat Trezoreria sunt "Legea Contabilitii" nr 82/24 Dec 19915 si Hotrrea Guvernului nr 78/15Feb 1992 privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice. Conform prevederilor acestor acte normative, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s organizeze contabilitatea finanelor publice. Alte acte normative pe baza crora funcioneaz Trezoreria Statului: O.U.G. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului; Regulamentul privind decontarea plilor de mic valoare n relaia cu Trezoreria Statului MOP; 506/14.07.2003; Circular privind modificarea regulamentului Bncii Naionale privind sistemul de transfer de fonduri de mare valoare (22/2003); O.U.G. 45/2003 privind finanele publice locale; Legea 55/2004 privind Codul de conduit a funcionarilor publici; H.G. nr. 208/2005 privind operaiunile de decontare ale Trezoreriei Statului n sistemul electronic de pli. Rolul Trezoreriei Statului: De asemenea, prin Trezorerie se realizeaz i politica de plasamente financiare din disponibilitile temporare aflate n conturile trezoreriei, asigurnd astfel, pe de o parte valorificarea disponibilitilor temporare ( surplusul de ncasri fa de plti), iar pe de alta parte sprijinirea prin mecanismele statului a procesului de tranziie. Referindu-ne la unul din principalele sale roluri i anume acela de casier al statului, apreciem ca Trezoreria Finanelor Publice genereaz o adevarat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se asigur legtura dintre intrri (ncasri) i ieiri (plti), n permanen trebuie s existe disponibiliti care s fac fa scadenelor. Desigur, pentru a prentmpina riscul incapacitii de plat sau ncasrilor insuficiente care ar conduce la amnarea plilor, exist posibilitatea de a realiza dimensionarea ncasrii minime pe baza datelor din balanele zilnice de verificare. Este foarte important de reinut c din disponibilitile temporare aflate n contul general al trezoreriei s-au susinut unele programe guvernamentale privind reforma economic, execuia bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat, etc. Rolul Trezoreriei Finanelor Publice este pus n eviden de rapiditatea, operativitatea
3

Hotrrea Guvernului nr. 78 din 15.02.1992 privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice publicat n Monitorul Oficial numrul 30 din 28 februarie 1992, cu modificrile ulterioare. 4 Legea nr. 82 /24.12.1991 privind contabilitatea republicat n Monitorul Oficial, nr. 629 din 26.08.2002. 5 Legea nr.82 (r2)/24.12.1991 privind contabilitatea republicat n Monitorul Oficial Partea I, nr. 629/26 august 2002 5

circuitelor realizate prin fluxurile de intrare i fluxurile de ieire precum i de posibilitatea de cunoatere, previzionare, urmrire i meninere a echilibrului acestora n execuie pentru a avea n permanen disponibiliti. Previziunile fluxului intrrilor sunt n funcie de repartizarea sau natura veniturilor bugetare i se refer la : fluxuri de intrri permanente marcate de ncasarea veniturilor curente (fiscale i nefiscale) i de capital i fluxuri de intrri temporare n situaia emiterii certificatelor de trezorerie sau mprumuturi bancare. n cazul Trezoreriei Publice teritoriale n previzionare trebuiesc avute n vedere i fluxurile de completare (de echilibru) referitoare la transferurile efectuate din bugetul de stat i sumele defalcate din impozitul pe salarii. Previziunile fluxurilor de ieire se refer la fluxurile curente de ieire ce se realizeaz pe de o parte prin creditri de sume ctre agenii economici prin conturile deschise la bncile comerciale i care reprezint de regul pli din conturile bugetare i mijloacele extrabugetare ale instituiilor publice, iar pe de alta parte prin eliberarea numerarului necesar instituiilor publice pentru salarii, deplasri i alte pli n numerar. Prin Trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor i unitilor sale teritoriale, ca urmare a reorganizrii i mbuntirii structurii aparatului financiar fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul cruia funcioneaz un compartiment distinct cu activitate de trezorerie. Importana Trezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se realizeaz la nivel central, de ctre Ministerul Finanelor, gestionarea datoriei publice interne i externe, lansarea i rambursarea mprumuturilor contractate i plata dobnzilor. Trezoreria asigur organizarea celor mai bune condiii pentru exercitarea controlului prin organele proprii ale Ministerului Finanelor privind realizarea veniturilor. Astfel se creeaz posibilitatea efecturii unui control riguros asupra documentelor n legtur cu : temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i taxe ctre buget; respectarea termenului de virare a veniturilor; ncadrarea n reglementrile n vigoare privind virarea impozitelor pe bugete i nregistrarea veniturilor pe capitole i subcapitole prevzute de clasificaia bugetar. Exercitarea controlului prin Trezorerie constituie instrumentul sigur de a gestiona eficient i a pune ordine n utilizarea fondurilor de ctre instituiile publice. Trezoreria asigur acel control preventiv riguros pentru toate plile dispuse de ordonatorii de credite, sub aspectul legalitii, al ncadrrii n prevederile bugetare i n disponibilitile bneti existente la un moment dat. Referindu-se la fluxurile curente de ieiri n legtur cu eliberarea numerarului necesar instituiilor publice, prin casieria Trezoreriei teritoriale avem exemplul judeelor nfiinate n prima parte a anului 1993 care funcioneaz n condiii foarte bune i n prezent. Este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice, protejndu-le de toate riscurile; Permite soluionarea unor importante probleme financiare, prin mijlocirea operaiilor specifice, i anume: 1. gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea programelor de reform; 2. mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i pentru serviciul datoriei publice; 3. finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri guvernamentale n vederea echilibrului importurilor cu exporturile; 4. permite cunoaterea permanent a resurselor publice i asigur previziunea nevoilor de mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar.

ORGANIZAREA I FUNCIONAREA TREZORERIEI STATULUI

1.2 Organizarea Trezoreriei Statului
Sistemul trezoreriei exist n mai multe ri care au economie de pia cu mai multe tradiii, de pild Frana, SUA, Anglia, Italia. La nivel european i mondial exist un nivel operaional al Trezoreriei de ntreprindere aa cum reiese din lucrrile: Trezorerie internaionale a lui Bernard Marois i Trezorerie a lui Denis Dubois. De altfel, definirea Trezoreriei ca sistem a preocupat muli specialiti n finane la nivel internaional astfel, dup Pierre Conso funcia de trezorerie are ca obiect s trateze plile i ncasrile, adic fluxurile financiare i articulaiile lor cu pltitorul i cu conturile bancare. n acest context cnd o firm dezvolt o activitate n strintate fie exportnd, fie importnd, fie investind, ea ajunge s primeasc sau s dea, s ramburseze anumite fluxuri realizate n alte monezi dect moneda sa, ceea ce introduce riscul de schimb. Dintre sistemele de trezorerie studiate n vederea introducerii acestei activiti la noi n ar, mai accesibil i uor adaptabil condiiilor specifice rii noastre s-a dovedit a fi sistemul francez de trezorerie a statului. Asta nu nseamn c nu s-au luat n calcul i alte aspecte importante pentru noi i din trezoreria englez i chiar din cea american. Urmare consideraiilor asupra organizrii Trezoreriei Publice n rile cu economie de pia se poate remarca originalitatea Trezoreriei Finanelor Publice din Romnia, eliminnd orice dubii n legtur cu faptul c acest sistem ar fi fost important fr a ine seama de condiiile specifice sistemului financiar-bancar din ara noastr. Dimpotriv, sistemul Trezoreriei publice implementat n Romnia ncepnd cu anul 1992 s-a dovedit deja, inainte de a se generaliza n toate judeele, necesar, important i eficient. Cu toate c Legea finanelor publice din anul 1991 reflect relaiile financiare ale statului cu agenii economici i contribuabilii, totui nu a precizat toate implicaiile care se pot ivi n economia de pia n legtur cu gestiunea public. Este adevrat c aprobarea acestei legi a reprezentat un pas nainte, definind activitatea general a Finanelor publice prin includerea elaborrii i executrii bugetului public naional, a fondurilor extrabugetare. Dar trebuie precizat faptul c la elaborarea Legii finanelor publice n anul 1991 nu s-a statuat nc locul i rolul Trezoreriei finanelor publice n sistemul relaiilor financiare ale rii noastre, cu att mai mult cu ct, Banca Naional a Romniei, ca banca statului, ncepnd cu anul respectiv, renunase la organizarea i efectuarea operaiilor privind execuia de cas a bugetului, urmrirea realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor. Totui prin Legea finanelor publice s-a prevzut ca Ministerul Finanelor, n ntocmirea, aprobarea i execuia bugetului public naional, folosete instrumente de analiz fundamental, att n faza de elaborare ct i n faza de execuie, supravegheaz realizarea echilibrului financiar, monetar i valutar, a datoriei interne i externe a statului. n scopul realizrii acestor deziderente, Ministerul Finanelor ntocmete, coordoneaz i folosete n condiiile legii pentru conducerea Trezoreriei naionale, documente de analiz fundamental, cum sunt balana de pli externe, balana creanelor i angajamentelor externe pe ri, etc. Prin Legea contabilitii, Ministerul Finanelor este autorizat s organizeze contabilitatea Trezoreriei Finanelor Publice privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea datoriei publice interne i
7

externe, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul instituiei publice. Astfel, la nivelul Ministerului Finanelor, potrivit Hotrrii Guvernului nr.78/19926 s-au organizat ncepnd cu acest an Trezoreria Finanelor Publice. Trezoreria este conceput ca un sistem unitar att la nivel central ct i la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor, n scopul cuprinderii tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public. Astfel7 Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz ca direcie general n cadrul Ministerului Finanelor Publice (Unitatea de Management a Trezoreriei Statului). Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice astfel : la nivel central : Direcia General a Trezoreriei Statului ; la nivel judeean : Direcii Judeene ale Trezoreriei Statului n cadrul Direciilor generale ale finanelor publice judeene ; la nivel local : Trezoreriei municipale organizate ca direcii n cadrul Administraiilor Financiare municipale Trezoreriei oreneti ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare comunale . Direcia General a Finanelor Publie reprezint unitatea teritorial a Ministerului Finanelor Publice la nivelul fiecrui jude care aplic politica fiscal a statului i realizeaz programul Guvernului n domeniul finanelor publice. La nivelul su, Direcia Judeean a Trezoreriei Statului are urmtoarele sarcini : realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice n teritoriu ; asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetele fondurilor speciale i veniturilor proprii ale instituiilor publice precum i efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de stat ctre persoane fizice. n cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice funcioneaz Direcia Trezorerie i Contabilitate Public avnd patru servicii de specialitate : serviciul de ndrumare i verificare a activitii trezoreriilor locale ; serviciul administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei ; serviciul de urmrire a activitii de vnzare i gestiune a titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie. n cadrul Administraiilor Finanelor Publice la nivelul municipiilor funcioneaz Direcia Trezorerie i Contabilitate Public iar la nivelul oraelor i comunelor funcioneaz Serviciul rezorerie i Conatabilitate Public. n structura organizatoric a Direciei municipale a Trezoreriei Statului (Trezorerie i contabilitate public) sunt cuprinse urmtoarele servicii: Serviciul de ncasare i eviden a veniturilor; Serviciul de verificare i decontare a cheltuielilor instituiilor publice; Serviciul de vnzare i gestiune a titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie; Serviciul de administrare i contabilitate a contului curent al trezoreriei; Serviciul de casierie tezaur; Serviciul de administrare a conturilor persoane fizice i juridice (ageni economici, medici de familie, etc.). La nivelul oraelor inclusiv sectoarelor municipiului Bucureti, respectiv comunelor, Serviciile de trezorerie (Trezorerie i contabilitate public), din cadrul Administraiilor Financiare oreneti i comunale, asigur: ncasarea i evidena veniturilor bugetare i a veniturilor proprii ale instituiilor publice;
6 7

Idem 3 ; Anexa 1 Structura organizatoric a Minicterului Finanelor Publice din Hotrrea Guvernului nr. 403/2004 ce modific art. 7 alin (2), art. 10 alin (8); introduce pct.61 i pct. 76-84 la art.3 alin (1), art. 8 ; nlocuiete anexa nr. 1 din H.G. nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a ANAF (publicat n Monitorul Oficial nr. 2/5 ianuarie 2004), publicat n M.O. nr. 275/30 martie 2004. 8

verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice; vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie; administrrea i contabilitatea contului curent al trezoreriei; administrarea conturilor persoanelor fizice i juridice (ageni economici, medici de familie etc.); administrarea operaiunilor de ncasri i pli prin casieriile proprii. n activitatea Trezoreriei centrale din Ministerul Finanelor distingem, ca o latur foarte important a gestionrii datoriei externe, executarea unui complex de operaii privind derularea creditelor externe, reprezentnd mprumuturi ale statului de la organismele financiar bancare internaionale. Aceste operaii cu un specific financiar bancar i ele au impus perfecionarea unui sistem de acorduri subscrise, acorduri care s-au perfectat cu Banca Naional a Romniei i majoritatea bncilor comerciale abilitate, ct i cu beneficiarii finali ai mprumuturilor8.

1.3. Funciile Trezoreriei Publice

nsrcinat cu execuia efectiv a operaiunilor de ncasri i pli prevzute prin Legea anual a finanelor, Trezoreria este casierul statului. Micrile de fonduri, n cadrul Trezoreriei, rezult din operaiunile permanente, viznd, resursele permanente ale statului, cheltuielile permanente, care cuprind cheltuielile ordinare, cheltuielile de capital, transferurile, etc. Permanena acestor operaiuni poate fi neleas numai pornind de la funciile permanente ale statului, justificnd caracterul lor precis, riguros i restrictiv. Realiznd aceste operaiuni, Trezoreria manifest o atitudine pasiv, deoarece aceste operaiuni sunt fixate prin Legea finanelor i se impun Trezoreriei. Operaiunile de cas ale Trezoreriei Statului sunt clasificate avnd n vedere trei criterii: Criteriul juridic: operaiuni privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele instituiilor publice, bugetele fondurilor speciale, disponibilitile agenilor economici titulari de conturi deschise la trezorerii; Criteriul financiar: operaiuni cu caracter definitiv (ncasri fiscale i cheltuieli bugetare), cu caracter temporar (care reclam o rambursare ulterioar a fondurilor); Criteriul economic: cheltuieli ordinare (de funcionare i de transfer), cheltuieli de capital. Trezoreriile organizate la nivel de municipiu, orae, sunt uniti direct funcionale prin care se exercit o parte nsemnat a funciilor de baz. Dou dintre cele mai importante funcii clasice sunt funcia de casier al statului i cea de banc a statului. Menionm n primul rnd funcia de casier public prin care Trezoreria efectueaz: Toate operaiunile propriu-zise de ncasri i pli privind fondurile publice 9 , n numerar sau prin decontri n cont; Controlul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget i asigurarea informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului n vederea ntocmirii conturilor de execuie a bugetului i a elaborrii rapoartelor periodice asupra acestora; Gestiunea poziiei de cas, zilnice, a bugetului; Asigurarea lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri i pli, elaborarea de prognoze cu privire la cerinele de plat la sincronizarea plilor i ncasrilor,
8

Iulian Vcrel i colectivul Finane publice, Editura a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003, pag.594 9 Capitolul II Operaiuni derulate prin trezoreria statului din Ordonana de urgen nr. 146 / 31.10.2002 privind formarea si utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului publicata in Monitorul Oficial Partea I nr. 824 / 14.11.2002, cu modificarile ulterioare. 9

inclusiv a acelora privind finanarea deficitului i serviciului datoriei publice. Funcia de cas a Trezoreriei implic dou aspecte: 1. Execuia de cas a operaiilor de ncasri i pli efectuate de stat ;

Obiectul execuiei l reprezint operaiile autoritilor publice i ale corespondenilor si (instituii publice, ageni economici). Trezoreria efectueaz, ca i casier al statului, un numr mare de ncasri i pli. Acestea sunt operaii prevzute n Legea bugetar anual. ns, Trezoreria este, totodat, i casierul corespondenilor si, care, n baza reglementrii generale a contabilitii publice, depun, cu titlul obligatoriu sau facultativ, fondurile la Trezorerie sau sunt autorizai s efectueze operaii de ncasri i pli prin intermediul conturilor Trezoreriei. Acetia au conturi deschise la Trezorerie, pentru care Ministerul Finanelor Publice fixeaz condiiile de funcionare i regimul dobnzilor. Trezoreria este, astfel, casierul administraiilor autonome care ntocmesc bugete, anexe,sau au personalitate juridic distinct de cea a statului, cum sunt instituiile publice. n calitate de casier al statului, Trezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei publice. n acest scop, poate beneficia de concursul bncilor care folosesc ghieele lor pentru plasarea mprumuturilor. Pentru mprumuturile pe termen scurt, trezoreria are un rol important n emisiunea titlurilor de stat, destinate onorrii obligaiilor exigibile, precum i vegherii la existena disponibilitilor bneti. Astfel, Ministerul Finanelor a reuit prin Trezorerie, dup aproape 50 de ani, n anul 1992, s fac, pe cont propriu o emisiune de titluri de stat destinate populaiei pentru finanarea deficitului bugetar nregistrat la finele acestui an. Mecanismul conceput pe baza experienei trezoreriilor n Statele Unite ale Americii i Marea Britanie, a fost adoptat prin Convenia ncheiat ntre Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei. n baza acestui mecanism, s-a organizat la Banca Naional a Romniei, care funcioneaz ca agent al statului, lansarea primei emisiuni de stat pe o perioada de 90 de zile, prin subscripie public, prin care s-a finanat deficitul bugetar nregistrat pe anul 1993. Aceste finanri i refinanri ale deficitului bugetar conin elemente caracteristice economiei de pia, avnd n vedere faptul c emisiunea titlurilor i lansarea mprumuturilor se realizeaz prin subscripie public la care au acces bncile comerciale care acioneaz n nume propriu i n contul altor teri inverstitori. Precizm c aceast emisiune este purttoare de dobnd calculat la un pre al titlurilor de discount. Metoda respectiv are un avantaj deosebit pentru investitori prin faptul c Trezoreria garanteaz pe de o parte la scaden plata dobnzii iar pe de alt parte, pe perioada mprumutului dispune de diferena absolut a discontului ntre valoarea nominal subscris i suma efectiv avansat. 2. Vegherea la existena disponibilitilor pentru a face fa angajamentelor statului. De fapt, sarcina fundamental a Trezoreriei este aceea de a veghea dac, n fiecare moment, exist fonduri disponibile pentru a face fa cheltuielilor statului i ale corespondenilor si. Procurarea de bani, n casieria public, este prima dintre operaiile trezoreriei. Aceasta este legat de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin exigibile ncasrile i plile. Astfel, ncasrile i plile sunt obiectul fluctuaiilor n cursul anului. Pentru cheltuielile ordinare ale bugetului public exist o anumit regularitate n nivelul lor lunar, cu excepia lunii decembrie, n care se execut parial cheltuielile, serviciile publice utiliznd cea mai mare parte a creditelor lor nc neconsumate nainte de nchiderea exerciiului, creditele riscnd s fie anulate n virtutea legii anualitii. Pentru veniturile bugetare, regularitatea este mai puin realizabil, deoarece depinde de ritmicitatea vieii economice, mai ales n cazul mpozitelor directe. Aceste micri ale veniturilor i cheltuielilor se combin cu alte micri de fonduri
10

excepionale i cu micrile datorate operaiilor corespondenilor. Prin analiza acestor micri excepionale se poate determina un trend n fluctuaia lichiditiilor Trezoreriei i succcesiunea perioadelor de creteri i scderi. Asemenea perioade pot fi identificate n cadrul trimestrelor, pe luni ale acestora, ntre trimestre, dar i n cazul lunilor. Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse: fondurile corespondenilor, certificate de trezorerie, credite de la banca central. O alt funcie important a Trezoreriei Statului este cea de banc a statului care are dou forme de manifestare: Trezoreria acioneaz ca o banc de depozit, banc de afaceri care furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a le asigura dezvoltarea; Trezoreria acioneaz ca o banc de emisiune i n acest fel intervine n domeniul circulaiei monetare. n calitate de banc, Trezoreria asigur urmtoarele servicii: Este banc la care instituiile publice, precum i agenii economici i au deschise conturi de disponibiliti prin care se efectueaz operaiuni de ncasri i pli, realiznd, astfel, gestionarea disponibilitilor bneti ale sectorului public i integrarea acestora n politica de lichiditi; Gestioneaz datoria public, respectiv, operaiunile de contractare a mprumuturilor de ctre Guvern pentru finanarea deficitului bugetar, precum i de refinanare a datoriei publice; Efectueaz i operaiunile n care statul apare n calitate de garant sau de coparticipant la acordarea de mprumuturi ageniilor guvernamentale, care la rndul lor pot acorda mprumuturi. n plus, fa de funciile tradiionale ale Trezoreriei, casierie i banc, trezoreria se afl n strns legtur cu piaa financiar i, mai ales, cu piaa monetar. Pe msur ce statul a evoluat, a fost posibil exercitarea unui anumit control asupra acestor piee. Trezoreria public a fost nsrcinat cu acest control. Aadar, ea joac un rol de prim-plan n exercitarea uneia dintre funciile eseniale ale finanelor publice moderne: meninerea echilibrului monedei i al economiei. Funcia de banc a statului nu o face s fie separat de celelalte bnci din economie, Trezoreria fiind organizat dup aceleai principii ca i ele, principala diferen constituind-o scopul urmrit. Dei nu are drept scop principal obinerea de profit, ea trebuie s-i gestioneze activele i pasivele astfel nct prin activitile generatoare de venit s-i acopere cheltuielile efectuate. Prin acest aspect Trezoreria poate fi considerat o banc la fel ca oricare alta. n figura urmtoare este redat diferena dintre scopul bncilor i al Trezoreriei :

Bnci Comerciale Trezoreria Statului

Scop Profit Scop Efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice

Fig 1. Scopul bncilor comerciale i al Trezoreriei, Tatiana Mosteanu, Buget si Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.344 Pe lng aceste funcii importante ale Trezoreriei statului mai amintim i alte cinci funcii moderne ale acesteia: 1. Administrator al banului public, n sensul de gardian al echilibrului bugetar i
11

casier al statului; 2. Intermediar financiar n sensul c mprumut pentru a acoperi diverse deficite i acord mprumuturi din disponibilitile sale; 3. Mandatar al puterii publice deoarece exercit numeroase misiuni de autoritate, specifice statului, n sectoarele economico-financiare; 4. Agent al interveniei financiare publice n economie n vederea reducerii costului resurselor financiare furnizate; 5. Gardian al marilor echilibre ce pot fi definite ca raporturi de egalitate ntre nevoile i capacitile de finanare, el exprimnd obiectul politicii financiare, neleas c ajustare a capacitilor de finanare la nevoile de finanare i plasarea acestor finanri n serviciul aciunii economice10. Funcionarea Trezoreriei Statului Principiile de baz privind funcionarea Trezoreriei Statului Trezoreria Statului este conceput s funcioneze prin respectarea urmtoarelor reguli : - realitatea informaiei ; - realizarea actului de control ; - universalitatea ; - unicitatea ; - operativitatea informaiei ; - corelaia total a veiturilor i cheltuielilor cu bugetul din care acestea fac parte ; - echilibrarea fluxurilor Trezoreriei.

1.4. Prezentarea activitilor desfurate de Trezoreria Statului

Funcionarea Direciei Generale a Trezoreriei Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice vizeaz desfurarea urmtoarelor activiti : elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea Trezoreriilor teritoriale, precum i a celor de ndrumare a activiti lor ; asigurarea evidenei contabile privind tranzaciile derulate din fondurile statului ; deschiderea creditelor bugetare pentru principalii ordonatori de credite ; efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile judeene ; administrarea fondurilor speciale ; administrarea transferurilor de lichiditi legate de cooperrile economice, barter i clearing ; efectuarea de plasamente ; contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru finanarea deficitului bugetar ; asigurarea echilibrului dintre resursele contului curent general al trezoreriei statului i necesitile de finanare prin utilizarea echivalentului n lei al unor sume vndute la rezerva valutar a statului, din conturile de disponibiliti n valut ; atragerea de depozite pe termen scurt de la bnci sau alte instituii financiare, cu dobnzi stabilite n condiiile cererii i ofertei pieei financiare ; emisiunea de certificate de trezorerie ; operaiuni repo11) ;
Tatiana Moteanu i colectivul Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti,2004, pag. 315 11 Operaiunile repo sunt tranzacii rezersibile n cadrul crora Ministerul Finanelor Publice cumpr titluri de valoare cu risc zero, n lei sau n valut, cu angajamentul partenerului de a rscumpra respectivele active la dat ulterioar i la un pre stabilit la data ncheierii tranzanciei, Tatiana Moteanu. Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.321. 12
10

 gestiunea datoriei publice ; elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului trezoreriei n structurile i la termenele stabilite ; elaborarea raportului public i a conturilor anuale de execuie. Direciile judeene i a municipiului Bucureti ale Trezoreriei Statului , ca organe de specialitate, execut, n mod curent, controlul asupra eliberrii sumelor n numerar sau prin virare din contul instituiilor publice ; Verific existena bugetelor de venituri i cheltuieli aprobate n condiiile legii, respectarea limitelor creditelor bugetare deschise i repartizate, precum i a destinaiei acestora. Funcionarea acestor direcii se refer la : organizarea i coordonarea activitii unitilor de trezorerie, inclusiv luarea de msuri pentru mbuntirea activitii ; organizarea execuiei pe bugete, fonduri speciale i venituri proprii, pe baza conturilor deschise potrivit normelor metodologice ; administrarea conturilor curente ale trezoreriilor judeene i a municipiului Bucureti deschise la succursale judeene ale Bncii Naionale a Romniei, prin intermediul crora se asigur efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile locale i bncile comerciale corespondente ; gestionarea conturilor corespondente ale trezoreriilor din subordine ; elaborarea bilanului trezoreriei i a altor lucrri de sintez privind execuia bugetar, conturile de trezorerie, etc., pe care le raporteaz operativ i periodic Ministerului Finanelor Publice ; asigurarea centralizrii operaiunilor derulate prin conturile bugetare, conturile instituiilor publice i ale agenilor economici ; organizarea la toate trezoreriile din jude a activitii de lansare a emisiunilor de certificate de trezorerie, asigurnd funcionarea casieriilor, insrtruirea personalului ; asigurarea funcionrii n bune condiii a sistemului informaionale la nivelul fiecrei trezorerii, pe baza cruia are loc execuia bugetar ; colaborarea cu direciile de specialitate din cadrul Direciei generale, pe baza programelor stabilite n acest scop pentru furnizarea datelor privind ncasarea veniturilor bugetare att pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, ct i pe persoanele juridice ; dispunerea msurilor pentru asigurarea ncheierii exerciiului financiar n activitatea de trezorerie a statului la nivelul judeului ; analizarea activitii trezoreriilor operative din subordine i elaborarea raportului de analiz ; coordonarea i organizarea activitii compartimentelor casierie-tezaur n ceea ce privete asigurarea numerarului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas ; verificarea activitii trezoreriilor locale din subordine ; analizarea periodic a activitii fiecrei trezorerii. Principalele rapoarte se transmit lunar Direciei Generale a Trezoreriei Statului ; examinarea funcionrii sistemului informaional, a bazei tehnice de dotare i propunerea Direciei Generale a Trezoreriei Statului de msuri pentru eliminarea neajunsurilor rezultate ; propunerea Direciei Generale a Trezoreriei Statului de a ncheia convenii cu Casa de Economii i Consemnaiuni pentru ncasarea de venituri bugetare, precum i cu bncile comerciale, dup caz. La nivelul municipiilor, oraelor, sectoarelor municipiului Bucureti i comunelor
13

funcioneaz Trezoreriile operative organizate ca servicii ce sunt n subordinea Direciilor judeene ale Trezoreriei Statului. Prin aceste uniti teritoriale se deruleaz operaiuni privind ; bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, fondurile speciale, prin conturile de venituri, cheltuieli, respectiv de disponibiliti ; instituiile publice, prin conturile de disponibiliti ale acestora ; regiile autonome, societile sau companiile naionale, prin conturile deschise la trezorerii ; agenii economici, prin conturile de disponibiliti ale acestora ; certificatele de trezorerie i / sau depozit (plasare prin subscripie public, rscumprare la scaden, transformare certificate de trezorerie n certificate de depozit).

14

CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND FLUXUL FINANRII CHELTUIELILOR BUGETARE PRIN TREZORERIA STATULUI
Efectuarea cheltuielilor institutiilor publice reprezinta un proces pe care l parcurg ordonatorii de credite n vederea ndeplinirii aciunilor i sarcinilor pentru care au fost aprobate creditele bugetare. Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor bugetare repartizate i aprobate pentru bugetul propriu iar plata cheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generic de contabil.Conform unei alte definiii ordonatorii de credite sunt conductorii unor instituii bugetare, centrale sau locale, care au dreptul s dispun de creditele bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli al instituiei. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Creditele bugetare aprobate n cadrul sistemului bugetar pot fi folosite, la cererea ordonatorului principal de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Deschiderea de credite bugetare reprezint aprobarea comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Trezoreria Statului, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli. Fluxul finanrii cheltuielilor din bugetul public prin Trezoreria Statului cuprinde dou faze : deschiderea i repartizarea creditelor bugetare; angajarea i utilizarea creditelor bugetare. Conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.1394/199512, cheltuielile bugetare se grupeaz pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate, dup caz. Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare ca limit maxim pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, pe aciuni social-culturale, aprare naional, ordine public, autoriti publice, aciuni economice .a. Elementele de care trebuie inut seama la stabilirea nivelului creditelor bugetare sunt : cheltuielile care se vor efectua n perioada urmtoare pentru activitile curente i de investiii; veniturile proprii prevzute a se realiza i care potrivit reglementrilor legale se pot folosi la acoperirea cheltuielilor aprobate; gradul de utilizare a creditelor acordate anterior. Pe baza bugetului aprobat, ordonatorii principali de credite solicit Ministerului Finanelor Publice Direcia General a Contabilitii Publice deschiderea de credite bugetare pentru activitatea proprie i a unitilor subordonate la nivel de capitole de cheltuieli iar n cadrul acestora pe categorii de cheltuieli, ca n figura 6 :
12

Ordinul Ministrului Finantelor nr. 1394 / 1995

Cheltuieli de personal Cheltuieli curente Capitol de cheltuieli Cheltuieli de capital mprumuturi acordate Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite interne i externe
Fig 2.Categorii de cheltuieli prevzute i aprobate prin lege n cadrul fiecrui capitol; Tatiana Moteanu. Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.416 Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, avndu-se n vedere urmtoarele elemente : gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior; disponibilitile rmase la sfritul perioadei anterioare; cheltuielile necesare ce urmeaz a se efectua n perioada pentru care se solicit deschiderea de credite bugetare; gradul de ncasare a veniturilor bugetare; posibilitile de finanare a deficitului bugetar. n vederea deschiderii creditelor din bugetul de stat, ordonatorii principali de credite ntocmesc documentul Cerere de deschidere a creditelor bugetare la nivel de capitol de cheltuieli, cu defalcare pe categorii de cheltuieli, pentru necesarul de credite pe o lun n limita prevederilor trimestriale. Cheltuielile bugetare sunt sume prevazute i aprobate n bugetele componente ale bugetului general consolidat, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Plile din creditele bugetare deschise se efectueaz n toate cazurile din iniiativa ordonatorilor de credite care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Plile pot fi dispuse: -n numerar, respectiv la cererea instituiei publice n cauz, Trezoreria elibereaz numerarul solicitat; -prin decontare din cont n favoarea agenilor economici care au prestat servicii sau au livrat bunuri unor instituii publice. n acest caz trezoreria pe baza ordinului de plat emis de ordonatorul de credite i a verificrilor de rigoare, dipune plata din contul instituiei ctre furnizorul de servicii. Compartimentul control i evidena cheltuielilor din cadrul trezoreriilor operative execut controlul financiar preventiv asupra plilor dispuse de ctre ordonatorii de credite bugetare,
16

Cheltuieli materiale i servicii subvenii prime Dobnzi la datoria public rezerve

urmarind ncadrarea plilor n creditele bugetare deschise i repartizate n structura clasificaiei bugetare. n cazul plilor prin unitile de trezorerie, indiferent dac sunt prin virament sau numerar, daca unele bugete nu au acoperire n disponobilul de credite bugetare deschise, documentele prezentate de ordonatorii de credite se restituie acestora. Prin contul general al Trezoreriei Statului sunt derulate plile determinate de cheltuielile publice privind investitiile i aciunile economice de interes public, nvmntul, sntatea, ocrotirea i asigurrile sociale, cultura,tineretul i sportul ordinea public i sigurana naional, aprarea, finanarea administraiei publice centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute de lege. ncepnd cu anul 2005 odata cu aprobarea Instruciunilor privind operaiunile de decontare ale trezoreriei statului n Sistemul Electronic de Pli s-a trecut la decontarea electronic a documentelor. Obiectivul introducerii Sistemului Electronic de Pli este nlocuirea viramentelor procesate pe suport hrtie, cu nregistrri electronice, preluate o singur dat n sistem, de ctre banca/trezoreria pltitorului i transmise electronic la banca/trezoreria beneficiarului plii n urma unui proces de decontare electronic ntre centralele bancare/trezoreria statului. Plile iniiate care fac obiectul Sistemului Electronic de Pli sunt numai plaile care se transmit din trezoreria emitent, avd ca destinaie o alta trezorerie sau o unitate bancar. Documentele de pli depuse de ctre instituiile publice i agenii economici la unitile trezoreriei statului precum i documentele de pli iniiate de ctre unitaile trezoreriei statului din cadrul administraiilor finanelor publice ale municipiilor, care n prealabil au fost verificate, att din punct de vedere formal ct i al prevederilor legale n vigoare, i grupate n pachete de ctre eful Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor publice, sau de alte persoane desemnate de acesta, sunt preluate n sistem informatic. Documentele de pli ce se preiau n sistem informatic vor fi grupate n pachete pe tipuri de operaiuni, astfel: a) pli locale iniiate (mic i mare valoare): cuprind operaiunile efectuate prin virament ntre uniti ale trezoreriei statului din cadrul aceluiai jude; b) pli intrajudeene iniiate (mic i mare valoare): cuprind operaiunile de pli efectuate prin virament ntre uniti ale trezoreriei statului situate n acelai jude; c) pli interjudetene iniiate (mic i mare valoare): cuprind operaiunile de pli efectuate prin virament ntre uniti ale trezoreriei statului situate n judee diferite; d) pli mici iniiate: cuprind operaiunile efectuate prin virament reprezentnd pli de mica valoare efectuate n relaia cu sistemul bancar; e) pli mari iniiate: cuprind operaiunile efectuate prin virament reprezentnd pli de mare valoare efectuate n relaia cu sistemul bancar. n funcie de volumul de documente de pli ce trebuie preluate n sistem informatic i de numarul de salariai existeni , se aplic una din variantele: 1.documentele de pli prezentate la unitile trezoreriei statului de ctre instituiile publice i agenii economici vor fi preluate n sistem informatic de ctre aceleai persoane care efectueaz verificarea acestora din punct de vedere formal i legal; 2.documentele de pli prezentate la unitatile trezoreriei statului de ctre instituiile publice i agenii economici vor fi verificate formal i legal de persoane din cadrul Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor publice, i vor fi preluate n sistem informatic de ctre alte persoane din cadrul aceluiai serviciu. Indiferent de varianta pentru care se opteaz, nainte de transmiterea fisierelor ctre trezoreria judeean, documentele preluate n cadrul Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor publice se transmit la Serviciul contabilitatea trezoreriei statului n vederea validrii corectitudinii prelurii documentelor de pli.

17

Validarea se efectueaz cu ajutorul unui program informatic i const n confruntarea vizual a datelor nscrise n documentele de pli pe suport hartie cu cele preluate n sistem informatic. n timpul procesului de validare se poate opta pentru : -confirmare, n situaia n care documentul de plat a fost preluat corect; -refuz, n situaia n care documentul de plat a fost preluat incorect. n caz de confirmare, eful Serviciului contabilitatea trezoreriei statului sau o alt persoan desemnat de acesta creeaz i transmite fiierele ce conin pli validate, prin Lotus Notes, la trezoreria judeean, distinct, pe cele cinci tipuri de pli initiate. n caz de refuz, eful Serviciului contabilitatea trezoreriei statului sau o alt persoana desemnat de acesta au obligaia de a returna, documentele de pli preluate incorect, Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor publice. n aceast situaie, salariatul care a preluat incorect documentul de plat poate efectua modificarea acestuia ( n cmpurile permise a fi modificate de programul TREZOR ) sau poate anula documentul introdus incorect i prelua din nou. Mesajele ce conin fiiere cu documente de pli, transmise prin Lotus Notes la trezoreria judeean, se consider ajunse la destinaie n mod corect numai dup primirea confirmrii de la trezoreria judeean. Se va avea n vedere preluarea n sistem informatic i transmiterea cu prioritate a plilor mari iniiate i a plilor mici iniiate n detrimentul plilor locale iniiate i plilor intertrezorerii care, datorit faptului ca nu ies din sistem, pot fi transmise ulterior, dar cu ncadrarea n orarul stabilit, respectiv ziua Z, ora 15,30. Trezoreria judeean transmite mesajele prin Lotus Notes, la Direcia general a contabilitii publice Serviciul decontri intertrezorerii i relaii cu sistemul interbancar de pli, pn n ziua Z, ora 20,00. Sistemul de deschidere de credite din bugetul de stat. Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare ca limita maxim pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, pe aciuni social-culturale, aprare naionala, ordine public, autoriti publice, aciuni economice etc. Pe baza bugetului aprobat, ordonatorii principali de credite solicit Ministerului Finantelor Publice Direcia general a contabilitii publice deschiderea de credite bugetare pentru activitatea proprie i a unitilor subordonate la nivel de capitole de cheltuieli iar n cadrul acestora pe categorii de cheltuieli , astfel: a) cheltuieli curente : - cheltuieli de personal - cheltuieli materiale i servicii - subvenii - prime - transferuri - dobnzi - rezerve b) cheltuieli de capital c) mprumuturi acordate d) rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite. Pe baza bugetului aprobat, ordonatorii principali de credite repartizeaz instituiilor din subordine creditele bugetare necesare finantrii cheltuielilor pentru ntregul an. Potrivit reglementrilor n vigoare, cheltuielile se pot angaja i efectua de ctre ordonatorii de credite numai pe baza creditelor deschise de ctre ordonatorul principal de credite. De asemenea, orice cheltuial din sumele alocate prin bugetul de stat se aprob de ctre ordonatorul de credite i efectua numai dac a fost n prealabil avizat, potrivit legii, de ctre conducatorul compartimentului financiar-contabil sau alte persoane nsrcinate cu exercitarea controlului financiar preventiv.
18

Creditele deschise se nregistreaz n contabilitatea Trezoreriei de la toate nivelele pe baza cererilor de deschidere i a dispoziiilor bugetare n contul din afara bilanului 01 Credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai din bugetul de stat. Acest cont se conduce n analitic pe trezorerii, pe capitole de cheltuieli i pe subcapitole, pe categorii de cheltuieli, i el este utilizat n execuia bugetar pentru c reprezint limita maxim pn la care pot fi admise pli ctre instituiile publice respective.

2.1 Fluxurile monetare determinate de plile fr numerar

Plile fr numerar dein o pondere important n activitatea desfurat la nivelul unitilor de trezorerie, ele constituind principalele fluxuri financiare create cu prilejul executrii bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice. Plile fr numerar pot fi realizate: a) ntre instituiile publice din cadrul aceleiai trezorerii, determinate de pli ntre instituiile publice cu finanare bugetar; pli de impozite i taxe ntre instituii publice cu finanare din fonduri bugetare sau proprii, pe de o parte, i bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat pe de alta parte.

INSTITUTIE PUBLICA PLATITOARE

OPT

TREZORERIA OPERATIVA

EXTRAS

INSTITUTIE PUBLICA INCASATOARE

Instituia public va introduce pentru plata OPT-ul (2 exemplare) la trezoreria unde ii are deschis contul. Aceasta, dup verificarea documentelor justificative, va realiza plata, suma ajungnd n contul instituiei publice ce ncaseaz, trezoreria elibernd i un extras de cont cu suma virat. b) ntre o instituie public i un agent economic cu conturi la aceeai trezorerie operativ
INSTITUTIE PUBLICA PLATITOARE

OPT
TREZORERIE OPERATIVA

Extras
AGENT ECONOMIC

Instituia public pltitoare aduce la trezorerie ordinele de plat reprezentnd plata unor materiale sau prestarea unor servicii ctre un agent economic cu cont deschis la aceeai trezorerie cu instituia public. Trezoreria dup verificarea documentelor va realiza plata ctre agentul economic eliberndu-i i un extras de cont pentru suma respectiv.

19

c) ntre instituii publice cu conturi deschise la trezorerii din judee diferite; OPT SEP
INSTITUTIE PUBLICA PLATITOARE TREZORERIA OPERATIVA A TREZORERIA JUDETEANA A

SEP
MINISTERUL FINANTELOR SERVICIUL DECONTARI INTERTREZORERII SI RELATII CU SISTEMUL INTERBANCAR

SEP
CONT INSTITUTIE BENEFICIAR AAA

Extras

TREZORERIA OPERATIVA B

SEP

TREZORERIA JUDETEANA B

d) ntre o instituie public i un agent economic cu conturi n judee diferite;

INSTITUTIE PUBLICA PLATITOARE

OPT

TREZPORERIA OPERATIVA PLATITOARE

SEP

TREZORERIA JUDETEANA PLATITOARE

SEP
MINISTERUL FINANTELOR SERVICIUL DECONTARI INTERTREZORERII SI RELATII CU SISTEMUL INTERBANCAR

SEP
TRANSFOND

SEP
CENTRALA BANCA COMERCIALA

BANCA COMECIALA

20

SEP Fig.3: Idem Fig.2, pag.426 Fluxul decontrilor se realizeaz astfel: instituia public pltitoare introduce ordinul de plat (2 exemplare) la trezoreria unde i are deschis contul, aceasta reine documentul, l verific, grupeaz documentele n pachete, apoi fiind preluate n sistem informatic pe tipuri de operaiuni repectiv: a) pli intratrezorerii iniiate (mic i mare valoare) cuprind operaiunile efectuate prin virament ntre uniti ale trezoreriei statului din cadrul aceluiai jude; b) pli intertrezorerii iniiate (mic i mare valoare) cuprind operaiunile de pli efectuate prin virament ntre uniti ale trezoreriei statului situate n judee diferite; c) pli interbancare mici iniiate cuprind operaiunile efectuate prin virament reprezentnd pli de mic valoare efectuate ntre uniti ale trezoreriei statului i uniti bancare; d) plai interbancare mari iniiate cuprind operaiuni efectuate prin virament reprezentnd pli de mare valoare efectuate ntre uniti ale trezoreriei statului i uniti bancare; e) pli locale cuprind operaiunile prin virament care se efectueaz n cadrul aceleeai uniti a trezoreriei statului ntre conturi de cheltuieli sau de disponibiliti i/sau conturile de venituri bugetare sau operaiunile cu numerar, care nu se transmit la DGFP judetean Activitatea de trezorerie i contabilitate public i se preiau separat n sistemul informatic. Pachetele cu OPT-urile preluate n sistem informatic se transmit sub form de fiiere prin Lotus Notes la DGFP judetean Activitatea de trezorerie i contabilitate public, distinct, pe cele patru tipuri de pli iniiate, prezentate mai sus. Serviciul administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei din cadrul DGFP judeean Activitatea de trezorerie i contabilitate public are rolul de a primi fiierele cu OPT-urile de la unitile teritoriale ale trezoreriei statului din subordine , a le centraliza i totodat de a crea fiierele pe care urmeaz s le transmit Minsterului Finanelor Publice Direcia general a contabilitii publice i a sistemului de decontri n sectorul public Serviciul decontri intrertrezorerii i relaii cu sistemul interbancar de pli, precum i fiierele cu pli intratrezorerii iniiate (mic i mare valoare) n vederea transmiterii ctre celelalte uniti teritoriale ale trezoreriei statului beneficiare din cadrul judeului. Fiierele pe cele trei categorii de pli: intertrezorerii (mic i mare valoare), pli interbancare mici iniiate i pli interbancare mari iniiate se transmit n format electonic la Ministerul Finantelor Publice Serviciul decontri intertrezorerii i relaii cu sistemul interbancar de pli, care la rndul lor vor transmite fiierele mai departe ctre trezoreriile judeene din alte judee, iar acestea mai departe la trezoreria operativ unde instituia public beneficiar ii are contul eliberndu-se un extras de cont pentru sumele cuvenite sau de la Minsterul Finanelor ctre sistemul bancar acolo unde agenii economici i au conturile deschise. -

2.2 Fluxurile monetare determinate de plile n numerar

Eliberrile de numerar de ctre unitile operative ale Trezoreriei Statului sunt determinate n cea mai mare masur de plata salariilor sectorului bugetar i ntr-o mai mic msur de plile reprezentnd achiziii de materiale, prestri de servicii.
21

Trezoreriile operative care au n cadrul lor case tezaur au dreptul s efectueze eliberri de numerar ctre intituiile publice, precum i s pstreze n seif, n limita plafonului stabilit de comun acord cu Banca Naional a Romniei, necesarul pentru efectuarea acestor pli. La cererea instituiilor publice sau a persoanelor fizice, casele de pli efectueaz pli n numerar pe baza cecului pentru eliberarea numerarului, a cecului cu limit de sum i a facturii cu dispoziii de ncasare. Pentru eliberarea numerarului, casierul pltitor prezint documentele de plat la compartimentul control i evidena cheltuielilor, unde , dup verificarea documentelor de plat, acestea sunt nregistrate n evidena analitic i se predau la casa de pli pe baz de borderou. La primirea unui cec pentru efectuarea plii, casierul completeaz monetarul aflat pe verso-ul cecului cu suma de plat i se efectueaz apoi plata. Plata sumei se face numai ctre persoana nscris n documentul de plat, care va semna pentru primirea banilor. Pentru trezoreriile operative care nu au case tezaur, plile n numerar ctre instituiile publice se efectueaz prin conturi special deschise la unele bnci comerciale mandatate cu care Ministerul Finanelor Publice are ncheiate convenii.

ORDONATOR DE CREDITE BUGETARE

TREZORERIA OPERATIVA COMPARTIMENTUL CONTROLSI EVIDENTA CHELTUIELI

TREZORERIA OPERATIVA CASIERIE DE PLATI

2.3. Contabilitatea cheltuielilor bugetare

Contabilitatea Trezoreriei Statului, pentru cheltuielile bugetare, se organizeaz i functioneaz pe principiul execuiei de cas i asigur nregistrarea operaiunilor de pli n conturi de cheltuieli deschise pe bugete, ordonatori de credite i subdiviziuni ale clasificaiei bugetare stabilite de ctre Ministerul Finantelor Publice pentru fiecare buget. Evidena plilor dispuse de ordonatorii de credite n limita creditelor bugetare deschise i repartizate i a disponibilitilor din conturi, se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: -23 Cheltuielile bugetului de stat -24 Cheltuielile bugetelor locale -25 Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat -27 Cheltuielile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate -29 Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj -71 Cheltuielile bugetului trezoreriei statului Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ cu ajutorul crora se evideniaz plile de cas efectuate de ordonatorii de credite finanai din bugetele respective. Contabilitatea analitic a cheltuielilor bugetare se desfaoar n conturi analitice pe capitole, subcapitole i categorii de cheltuieli, ministere i instituii subordonate, conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice. La sfritul anului financiar, conturile de cheltuieli bugetare se nchid la nivelul fiecrei trezorerii operative prin conturile de excedent/deficit ale bugetului din care sunt finanate, n baza normelor metodologice pentru ncheierea execuiei bugetare anuale.
22

Redm, n continuare, fluxurile financiare determinate de plata ntre o instituie public i un agent economic cu conturi deschise la trezorerii operative diferite din cadrul aceluiai jude, avnd n vedere urmtoarele: -se efectueaz plata prin virament a contravalorii unor materiale livrate de agentul economic A instituiei publice B; -agentul economic A are contul 50.69 Disponibil al agenilor economici deschis la Trezoreria X; -instituaia public B este finanat din bugetul de stat i are contul 23 Cheltuielile bugetului de stat deschis la Trezoreria Y.

Trezoreria Y
Institutia publica B 23 Cheltuielile bugetului de stat D Suma C

Trezoreria judeteana
Serviciul administrarea si contabilitatea contului curent al trezoreriei

Trezoreria X
61/A Cont corespondent al trezoreriei statului

Trezoreria Y
61/BCont corespondent al trezoreriei statului D Suma C

Trezoreria X
Agentul economic A 50.69 Disponibil al agentilor economici D C Suma

Suma

Fig.4: idem Fig.2, pag.436 Operaiunile ce privesc plile dispuse de ctre instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei operative n debitul conturilor de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti ale instituiilor publice sau agenilor economici prin creditul contului 61 Cont corespondent al trezoreriei statului . Operaiunile nregistrate n conturile corespondente ale trezoreriei judeene trebuie s corespund cu contul corespondent al fiecrei trezorerii operative. n acest scop, pe baza extraselor de cont eliberate de ctre trezoreria judeean, se procedeaz permanent i n mod obligatoriu, lunar, la verificarea rulajelor i soldurilor

23

respective. n cazul unor diferene, ele se vor clarifica operativ, astfel nct la finele lunii s nu existe diferene n balanele de verificare.

Fluxurile monetare determinate de cheltuielile bugetare Fluxurile monetare determinate de pli efectuate cu numerar de ctre Trezorerie. 1. Consiliul local Dobrun cu cont deschis la Trezoreria Bal ridic n numerar suma de 12.000 lei, reprezentnd salarii ale autoritii publice pe luna aprilie 2006. Ridicarea numerarului se face pe baza filei CEC pentru ridicare de numerar nr. A32545. Pentru eliberarea numerarului, casierul pltitor prezint fila CECla ghieul control i eviden cheltuieli, unde dup verificarea documentelor de plat, acestea sunt nregistrate n evidena analitic i pe baza de CEC centralizator se predau la banc pentru eliberarea numerarului necesar plilor (Trezoreria Bal nu are casier tezaur, plata fcndu-se prin conturi special deschise la o banc comercial). Aceast operaiune se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei astfel: 24.51.02.10 CF = 12 chelt. ale autoritilor publice disponibil al trezoreriei salariile la banc 2. Consiliul local Curtioara ridic cu fil CEC nr. B45682, numerar de la casieria Trezoreriei Slatina unde are cont deschis, pentru cumprare materiale de curenie, suma de 50 lei. Trezoreria Slatina are casierie tezaur n consecin plata se va fac prin casa de pli a trezoreriei. Fila CEC va fi predat pentru verificare la compartimentul control i evidena cheltuielilor, pentru verificarea bugetului de venituri i cheltuieli al consiliului local dup care pe baz de borderou se va nainta casei de pli fila CEC, casierul completnd pe verso cec-ului suma de plat i apoi efectueaz plata. Aceast operaiune se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei astfel: 24.51.02.20 cheltuieli ale autoritii publice cu materiale = 10 casa

Fluxuri monetare determinate de pli bugetare efectuate prin virament a) plata efectuat de o instituie public care i vars impozitele i taxele. coala General nr. 5 Slatina, vireaz o serie de impozite i contribuii dup cum urmeaz: - impozit pe venit din salarii n sum de 8.095 lei (Anexa 1.2.1); - contribuia de asigurri pentru omaj asigurai n sum de 409 lei (Anexa 1.2.2); - contribuia de asigurri de omaj n sum de 1.747 lei (Anexa 1.2.3); - contribuia pentru asigurri de sntate asigurai n sum de 4.543 lei (Anexa 1.2.4); - contribuia pentru asigurri de sntate angajai n sum de 4.892 lei (Anexa 1.2.5.); - contribuia pentru concedii i indemnizaii de la persoane juridice sau fizice 0,75% n sum de 483 lei (Anexa 1.2.6); - contribuia de asigurri sociale - angajator n sum de 12.716 lei (Anexa 1.2.7.); - contribuia de asigurri sociale asigurai n sum de 6.118 lei (Anexa 1.2.8);
24

contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale angajator n sum de 322 lei (Anexa 1.2.9.).

Contabilul colii nr. 5 Slatina se va prezenta la compartimentul control i eviden cheltuieli din cadrul Trezoreriei Slatina unde va prezenta OPT urile mai sus menionate. Trezoreria reine documentele, le verific, grupeaz documentele de pachete de documentele aa cum s-a artat n capitolul I. Aceast operaiune se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei astfel: 24.65.02.10 CF = % 20.03.01.02 CF 28.21.04.02.01 CF 28.20.04.02.01 CF 26.21.05.03.01 CF 26.20.05.03.01 CF 26.20.05.03.04 CF 22.20.03.01.01 CF 22.21.03.01 CF 22.20.03.04.01 CF 39.325 8.095 409 1.747 4.543 4.892 483 12.716 6.118 322

b) plata ntre dou instituii publice cu conturi deschise la trezorerii din judee diferite. Liceul Radu Greceanu din Slatina cu cont deschis la Trezoreria Slatina, pltete contravaloarea prestri servicii, n sum de 5.000 lei la Liceul Nicolae Blcescu din Craiova cu cont deschis la Trezoreria Craiova. Compartimentul control i evidena cheltuielilor va verifica dac bugetul instituiei n cauz are acoperire n disponibilul de credite bugetare deschise. n contabilitatea trezoreriei care pltete: 24.65.02.20 = 61 5.000 lei cheltuiala cu nvmntul cont corespondent al bugetului local al trezoreriei
INSTITUI TREZORERIE OPERATIV A TREZORERIE JUDEEAN A

MINISTERUL FINANELOR DIRECIA CONTABILITII

CONT

TREZORERIA OPERATIV A

TREZORERIA JUDEEAN B

Fig.5: idem Fig.2, pag.426

25

c) plata ntre o instituie public i un agent economic cu conturi deschise la aceeai trezorerie operativ. Se nregistreaz plata prin virament a sumei 10.000 lei de Spitalul Judeean Slatina cu cont deschis Trezoreria Slatina ctre SC Fix SRL cu cont deschis la aceeai trezorerie reprezentnd contravaloare furnituri de birou. 23.66.01.20 CF = 61 10.000 lei
INSTITUIE PUBLIC TREZORERIE OPERATIV CONT AGENT ECONOMIC

d) plata ntre dou instituii publice cu conturi la aceeai trezorerie operativ. Consiliul local Curtioara pltete prin virament suma de 125 lei ctre Spitalul Judeean Slatina, reprezentnd contravaloare prestri servicii. n contabilitatea trezoreriei: 24.51.02.20 = 61 125 lei

INSTITUIE

TREZORERIE

INSTIT. PUBLIC

Fig.6: idem Fig.5

BENEFIC

26

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND FLUXUL INCASRII VENITURILOR BUGETARE PRIN TREZORERIA STATULUI
Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor componente ale bugetului general consolidat, n baza unor prevederi legale. Veniturile bugetului de stat sunt constituite din: - impozite, taxe i contribuii ncasate de la agenii economici i contribuabili; - vrsminte ale instituiilor publice; - alte venituri aprobate anual prin legea bugetar de ctre Parlament. Veniturile sunt prevzute n buget pe capitole i subcapitole, corespunzator clasificaiei bugetare, ce este aprobat prin ordin al Ministrului Finanelor Publice. Veniturile bugetare se ncaseaz n contul Trezoreriei astfel: - n numerar direct la casieria Trezoreriei, precum i ncasarea prin agenii fiscali; - virare din iniiativa agenilor economici, instituiilor publice din conturile deschise la bnci comerciale, respectiv la trezorerii, n contul Trezoreriei n raza creia acetia i au domiciliul fiscal. Veniturile bugetului de stat sunt constituite din : impozite, taxe i contribuii ncasate de la agenii economici i contribuabili; vrsminte ale instituiilor publice ; alte venituri aprobate anual prin legea bugetar de Parlament ; Veniturile sunt prevzute n buget pe capitole i subcapitole corespunztor subdiviziunilor clasificaiei bugetare aprobat prin ordin al Ministerului Finanelor Publice. Obligaia calculrii i vrsrii la termen a impozitelor, taxelor, contribuiei de asigurri sociale i a altor vrsminte datorate statului, revine agenilor economici indiferent de forma de proprietate, precum i instituiilor publice. Persoanele fizice vars impozitele i taxele datorate n baza comunicrii organelor fiscale cu privire la debitele stabilite pentru anul fiscal respectiv. Veniturile bugetare se ncaseaz n conturile trezoreriei astfel : n numerar- direct la casieria trezoreriei ; prin virament din iniiativa agenilor economici, instituiilor publice din conturile lor deschise la bnci comerciale, respectiv la trezorerie, n contul Trezoreriei n raza creia acetia i au domiciliul fiscal. Veniturile ncasate prin trezorerie sunt urmrite i evideniate distinct pe bugete i anume : veniturile bugetului de stat cod cont 20 ; veniturile bugetelor locale cod cont 21 ; veniturile bugetului asigurrilor sociale cod cont 22 ; veniturile bugetului fondului unic de sntate cod cont 26 ; veniturile bugetului fondului de omaj cod cont 28 ; veniturile conturilor de disponibiliti ale instituiilor publice i cele provenite din fondurile externe rambursabile sau nerambursabile cod cont 50.

27

Veniturile ncasate prin Trezorerie sunt urmrite i evideniate distinct pe bugete, i anume: veniturile bugetului de stat, veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat, veniturile bugetelor locale. Pentru veniturile instituiilor publice si cele provenite din fondurile exerne rambursabile sau nerambursabile se utilizeaz conturi de disponibiliti. n cadrul fiecarui buget se asigur evidena realizrii veniturilor pe surse de venituri capitole i subcapitole din clasificaia bugetar precum i pe pltitori.

3.1.

Fluxul ncasrii veniturilor bugetare prin virament

Fluxul ncasrii veniturilor bugetare prin virament se realizeaz n funcie de felul contribuabilului astfel: a) agenii economici achit impozitele i taxele la buget prin ordin de plat virarea facndu-se n felul urmtor: - dac agentul economic are cont deschis la trezoreria statului virarea se poate face direct din acest cont,

AGENT ECONOMIC

SEP

TREZORERIE

EXTRAS

TREZORERIE CONT VENIT

Fig.7: ncasarea veniturilor bugetare de la ageni economici ce au cont deschis la Trezorerie, idem Fig.2, pag.388 Agentul economic va introduce ordinul de plat la trezorerie unde are deschis contul, iar aceasta, dup verificarea exactitii elementelor ordinului de plata, efectueaz plata, debitnd contul agentului pltitor i creditnd contul de venituri corespunzator. - dac agentul economic pltete din contul de la banca comercial
BANCA COMERCIALA AG. ECON. AGENT

SEP

CENTRALA BANCA COMERCIALA

SEP

TRANSFOND

SEP
MINISTERUL FINANTELOR DIRECTIA GENERALA A CONTABILITATII PUBLICE SERVICIUL DECONTARI INTERTREZORERII SI RELATII SEP CU SISTEMUL INTERBANCAR

TREZORERIE CONT VENIT

EXTRAS

ACTIVITATEA DE TREZORERIE SI CONTABILITATE PUBLICA SERVICIUL ADM SI CONTAB. CONTULUI CURENT

28

La filiala bncii comerciale, pe baza disponibilului din contul agentului economic, se accept plata, dup care se nregistreaz n contul contribuabilului diminuarea disponibilului cu suma nscrisa n ordinul de plat. Banca i emite contribuabilului un extras de cont pentru aceast operaiune mpreun cu un exemplar din cele dou OPT-uri aduse la banc. Banca grupeaz OPT-urile pe pachete de documente pe care pe cale electonic le va transmite la centrala bncii comerciale i apoi la TRANSFOND, acesta la rndul lui va transmite Ministerului Finanelor Direcia General a Contabilitii Publice Serviciul decontri intertrezorerii i relaii cu sistemul interbancar. Serviciul administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei din cadrul DGFP judeean Activitatea de trezorerie i contabilitate public are rolul de a primi fiierele ce conin OPT- uri de la Serviciul decontri intertrezorerii i relaii cu sistemul interbancar i totodata de a crea fiierele pe care urmeaz s le transmit unitilor teritoriale ale trezoreriei statului din subordine. Fiierele primite prin Lotus Notes, de la Serviciul decontri intertrezorerii i relaii cu sistemul interbancar se mpart in 2 categorii: ncasri interbancare de mic valoare i ncasri interbancare de mare valoare. Fiierele primite electronic prin Lotus Notes de ctre trezoreriile operative, vor fi nregistrate pe fiecare categorie de buget i categorie de pltitor. b) instituiile publice vor vira veniturile la buget astfel: -dac instituiile publice sunt din acelai jude fluxul ncasrii veniturilor este urmtorul
TREZORERIE LOCALA PLATITOARE

SEP

TREZORERIE JUDETEANA SERVICIUL CONTABILITATE

SEP

TREZORERIE LOCALA BENEFICIARA

Instituia public cu OPT-urile completate se prezint la trezoreria operativ unde i are contul deschis. Trezoreria va centraliza, dup verificarea sumelor prevzute n buget, documentele i le va transmite electronic la Activitatea de trezorerie i contabilitate public (trezoreria judeean) care la rndul ei va transmite aceste ncasri numite ncasri intratrezorerii de mic i are valoare la trezoreriile operative unde trebuie s ajung veniturile bugetare. - daca instituiile publice sunt din judee diferite fluxul ncasrilor este urmtorul:
TREZORERIE LOCALA PLATITOARE

SEP

TREZORERIE JUDETEANA PLATITOARE

SEP
MINISTERUL FINANTELOR SERVICIUL DECONTARI

SEP
TREZORERIE LOCALA BENEFICIARA

SEP

TREZORERIE JUDETEANA BENEFICIARA

Fig.8: ncasarea veniturilor de la instituiile publice, idem Fig.2, pag. 390

29

OPT-urile depuse la trezoreriile operative dup verificare vor fi grupate pe pachete de documente i transmise electronic la trezoreria judeean sub forma de ncasri intertrezorerii de mic i mare valoare . Trezoreria judeean va transmite electonic la rndul su dup centralizarea fiierelor cu documente de ncasri intretrezorerii la Ministerul Finanelor Serviciul decontri intertrezorerii care va transmite la trezoreria judeean beneficiar i mai departe la trezoreria operativ beneficiar a ncasrilor. c) persoanele fizice au posibilitatea plii impozitelor i taxelor i a altor creane datorate prin mijloace electonice de plat. Modalitile de plat electonic sunt: - plata cu cardul la POS-ul montat la Direcia de Impozite i Taxe Locale; - plata la unul din bancomatele unei bnci agreate de primrie. - Plata prin intermediul serviciilor de internet-banking sau home-banking (servicii puse la dispoziia doritorilor de bncile comerciale).

3.2 Fluxul ncasrii veniturilor bugetare cu numerar

Agentul economic pltitor se prezint la ghieul de ncasri persoane juridice din subordinea serviciului ncasarea veniturilor bugetare cu nota de plat dat de organele fiscale cu privire la obligaiile fa de bugetul consolidat al statului pe care dorete s le achite. n cazul n care agentul economic se prezint din proprie iniiativ, ncasarea numerarului se face pe rspunderea acestuia cu privire la suma depus i destinaia acesteia. Referentul de la ghieul de ncasri persoane juridice ntocmete foaia de vrsmnt, pe care mpreun cu nota de plat (acolo unde este cazul) o transmite la casierie, pe baz de borderou pe cale intern, fiind interzis transmiterea ei prin intermediul pltitorului. La primirea ei, casierul verific dac suma din foaia de vrsmnt corespunde cu suma nscris n monetarul ei apoi primete i numr banii de la depuntor, semneaz pe cele trei documente i elibereaz chitana. Ca documentul de ncasare, foaia de vrsmnt cu chitana reprezint un document cu regim special care conine elementele de identificare a pltitorului, spaiu pentru explicaia destinaiei venitului, codul cu care se simbolizeaz venitul i monetarul pentru depunerea numerarului. Toate foile de vrsmnt se prelucreaz n sistemul informatic trezor tehnologie oracle i se editeaz jurnalul de cas n dou exemplare. ncasarea veniturilor bugetare n numerar se face prin casieria trezoreriei prin prezentarea de ctre agenii economici, instituii publice i persoane fizice la compartimentul control i evidena veniturilor unde dup stabilirea sumelor datorate i a termenelor de ncasare se ntocmeste nota de plat care se prezint casieriei pe cale intern, casierul ncasnd suma i elibernd chitana. Veniturile ncasate prin casierie pe baz de foi de vrsmnt se depun n conturile deschise la Trezorerie, potrivit destinaiei stabilite de dispoziiile legale. Astfel, instituiile publice depun la casieria Trezoreriei numerarul ridicat din cont i rmas nefolosit, ncasrile provenite din activitatea proprie, precum i numerar n contul datoriilor pe care le au ctre buget. Depunerea numerarului trebuie s se fac conform prevederilor legale, zilnic sau periodic.
AGENT ECONOMIC SAU INSTITUTIE PUBLICA TREZORERIE COMP. CONTROL SI EVIDENTA VENITURILOR

TREZORERIE CASIERIE

30

3.3. Conturile folosite pentru reflectarea n contabilitate a veniturilor bugetare

Contul 20 Veniturile bugetului de stat este un cont de pasiv, n creditul contului se evidentiaz ncasrile de venituri n numerar i prin virament ale bugetului de stat pe capitole, subcapitole i pltitori provenite din impozite, taxe si alte drepturi cuvenite bugetului de stat de la agenii economici, contribuabili i instituii publice, iar n debit eventualele sume sau regularizri dup caz, n conformitate cu legislaia n vigoare. Contabilitatea analitic a veniturilor bugetului de stat se conduce pe surse de venituri (capitole si subcapitole) i pltitori potrivit subdiviziunilor i precizrilor prevzute n clasificaia bugetar. Contul 21 Veniturile bugetelor locale este un cont de pasiv, n creditul contului se evidentiaz pe fiecare buget local, veniturile proprii, pe capitole, subcapitole, pe platitori i contribuabili, provenite din impozite, taxe si alte drepturi de la ageni cu sumele virate trezoreriei din contul de cheltuieli bugetare, de ctre instituiile publice finanate din bugetele locale, reprezentnd impozite pe salarii, alte taxe i varsminte. Contabilitatea analitic a veniturilor bugetelor locale se conduce pe capitole, subcapitole, potrivit precizrilor prevzute n clasificaia bugetar. Contul 22 Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se nregistreaz n cursul anului, veniturile proprii ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pe capitole, subcapitole, conform clasificaiei bugetare, iar n debit sumele restituite ca necuvenite n conformitate cu normele stabilite n acest scop. Contabilitatea analitic a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz pe surse de venituri, capitole, subcapitole, conform subdiviziunilor din clasificaia bugetului asigurrilor sociale. Contul 60 Cont curent al trezoreriei la Banca Naional este un cont bifuncional i se deschide numai n contabilitatea direciei de trezorerie judeene i a municipiului Bucureti. n debitul acestui cont se nregistreaz operaiunile de ncasri (venituri bugetare, mijloace extrabugetare, fonduri speciale etc.) pentru trezoreriile operative care sunt cuprinse n extrasul de cont primit . n creditul acestui cont se nregistreaz operaiunile de pli dispuse pe baza de fiiere cu documente primite de la trezoreriile din subordine. Contul 61 Cont corespondent al trezoreriei este cont bifuncional i se deschide n: - contabilitatea trezoreriilor operative, cu ajutorul cruia se evideniaz operaiunile de ncasari i pli aferente fiecrei trezorerii; - contabilitatea direciei de trezorerie judeene i a municipiului Bucureti, pe baza conturilor analitice pentru fiecare trezorerie, n care nregistreaz operaiunile de ncasri i pli. Contul 70 Venituri din activitatea trezoreriei funcioneaz n contabilitatea trezoreriei pentru evidenierea veniturilor din activitatea proprie. Este cont de pasiv, care se crediteaz cu dobnzile ncasate din plasamente financiare, comisioane pentru serviciile prestate titularilor de cont i se debiteaz, la finele anului, cu totalul cheltuielilor privind activitatea trezoreriei. n cadrul contului se deschid analitice pe surse de venituri.

Fluxurile monetare determinate de ncasarea veniturilor bugetare 3.1 Fluxurile monetare determinate de ncasarea veniturilor bugetare prin virament.
31

SC Niederbremer SRL din comuna Sprancenata arondat Trezoreriei Dragneti pltete din contul su de la BCR Slatina cu OPT- uri urmtoarele: taxe, impozite i contribuii - impozit pe venit din salarii n suma 4 lei (Anexa 2.1.1), - taxa asupra activitilor duntoare sntii n suma 4 lei (Anexa 2.1.2), - 0.75% comision cri de munc n sum de 6 lei (Anexa 2.1.3), - 0.75% fond unic naional de sntate n suma de 6 lei (Anexa 2.1.4), - contribuii de asigurri pentru somaj asigurai n sum de 9 lei (Anexa 2.1.5), - contribuii de asigurri pentru somaj angajator n sum de 21 lei (Anexa 2.1.6), - contribuii asigurri sociale de sntate asigurai n sum de 54 lei (Anexa 2.1.7), - contribuii asigurri sociale de sntate angajator n sum de 58 lei( Anexa 2.1.8), - contribuii asigurri pentru accidente de munca i boli profesionale angajator n sum de 5 lei (Anexa 2.1.9), - contribuii asigurri sociale angajator n sum de 163 lei - contribuii asigurri sociale asigurai n sum de 79 lei. Comuna Sprncenata este arondat Trezoreriei Draganeti Olt, n consecin toate veniturile i contribuiile vor fi virate la aceast trezorerie cu excepia 0.75% comision cri de munc, ordin de plat care va fi virat Trezoreriei Slatina beneficiar ITM Olt.
BANCA COMERCIALA

CENTRALA BANCA

TRANSFOND

TREZORERIA OPERATIVA

TREZORERIA JUDETEANA

MINISTERUL DE FINANTE SERVICIUL DECONTARI

Societatea SC Nederbrebmer SRL va duce OPT-urile cu viramentele mai sus menionate la BCR Slatina unde are contul deschis. OPT-urile prin sistem elecronic vor parcurge circuitul mai sus menionat ajungnd la trezoreriile operative pe seama crora sunt deschise conturile de contribuii i venituri amintite. La Trezoreria Drgneti Olt se vor face urmatoarele nregistrri contabile: 61 = % 403 lei 20.3.1.2 4 20.16.1.5 4 26.20.5.3.4 6 28.21.4.2.1 9 28.20.4.2.1 21 26.21.5.3.1 54 26.20.5.3.1 58 22.20.3.4.1 5 22.20.3.1.1 163 22.21.3.1 79

32

La Trezoreria Slatina se va face nregistrarea privind comisionul de cri de munc 0.75%. 61 = 50.03 6 lei

3.2 Fluxurile monetare determinate de ncasarea veniturilor bugetare prin numerar. a) ncasarea veniturilor bugetare de la persoane fizice Barbulescu Ion pltete o amend n sum de 30 lei la casieria Trezoreriei Slatina, cu chitana nr.6991319 / 12.02.2006 (Anexa 2.2.1). Inregistrarea contabil: 10 = 2035010186609468 30 lei Popescu Constantina plateste taxa consular n sum de 32 lei la Trezoreria Slatina, cu chitana nr.6991355 / 12.05.2006 (Anexa 2.2.2). nregistrarea contabil: 10 = 2033010286609468 32 lei b) ncasarea veniturilor bugetare de la o instituie public Consiliul Local Slatina pltete la Trezoreria Slatina cu chitana nr. 8985769 / 12.05.2006 (Anexa 2.2.3) urmatoarele taxe, venituri i contribuii dupa cum urmeaz: -taxa judiciare de timbru n sum de 4.554 lei, - impozit pe cldiri persoane juridice n sum de 2.585 lei, - taxe i tarife pentru eliberarea de licene n sum de 1.574 lei, - alte venituri din proprietate n sum de 1.153 lei, -taxa mijloace de transport persoane juridice n sum de 250 lei, -venituri din vnzarea locuinelor n sum de 240 lei, -alte taxe pe utilizarea bunurilor n sum de 225 lei. nregistrarea contabil: % 10.681 lei 21070203CF 4.554 2107020102CF 2.585 21160203CF 1.574 21300250CF 1.153 2116020202CF 250 21390203CF 240 21160250CF 225 c) ncasarea veniturilor bugetare de la un agent economic SC Silva Sam Com SRL pltete la casieria Trezoreriei Slatina cu chitana nr.6989851 / 12.05.2006 (Anexa 2.2.4) o serie de contribuii dupa cum urmeaz: - contribuii de asigurri sociale asigurai n sum de 31 lei, - contribuii de la persoane fizice sau juridice n sum de 23 lei, - contribuia datorat de persoane cu calitatea de asigurat n sum de 21 lei, - contribuia pentru somaj angajatori n sum de 8 lei, - contribuii individuale somaj n sum de 3 lei, - contribuii de asigurri boli profesionale n sum de 2 lei, - contribuii concedii i indemnizaii persoane fizice i juridice n sum de 2 lei. nregistrarea contabil: 10 = % 90 lei 22210301CF 31
33

10

2620050301CF 2621050301CF 2820040201CF 2821040201CF 2220030401CF 2620050304CF

23 21 8 3 2 2

CAPITOLUL IV
ANALIZA FLUXURILOR MONETARE PRIVIND CERTIFICATELE DE TREZORERIE PENTRU POPULAIE
Deficitul bugetului de stat aprobat prin lege se finaneaz n cursul execuiei i din mprumuturi de stat lansate ctre populaie sub form certificatelor de trezorerie. Prin acest sistem statul urmrete protejarea economiilor bneti ale populaiei de riscurile din fluctuaiile economiei de piaa, garantnd rambursarea la scaden a sumelor subscrise i plata dobnzilor aferente care se situeaz la un nivel acoperitor fat de gradul inflaiei. Activitatea privind emisiunea certificatelor de trezorerie ctre populatie, mecanismele de ncasare, rambursare, plata dobnzilor i contabilitatea operaiunilor se elaboreaz i coordoneaza de ctre Direcia General a Trezoreriei din cadrul Ministerului Finanelor. Certificatele de trezorerie pentru populaie se pot emite n doua forme i anume: a) certificate de trezorerie n urma materializat pe suport de hrtie n care valoarea, scadent, dobnda i celelalte elemente, precum i forma acestora se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor, Direcia General a Trezoreriei. Certificatele de trezorerie ctre populaie n forma materializat se emit nominal i la purttor i vor avea condiii speciale de siguran. b) Certificatele de trezorerie n forma dematerializat , adic pe baza de conturi deschise pe beneficiari i anume: titularii subscriu la emisiunea titlurilor prin depunerea sumelor la casieria trezoreriei statului, primind in schimb chitana ca document justificativ, care atest cumpararea certificatelor de trezorerie. n contabilitatea trezoreriei se deschid conturi contabile pentru fiecare emisiune de certificate de trezorerie, cu desfurarea n conturi analitice deschise pe fiecare persoan fizic. Conturile analitice se formeaz din codul contului contabil, codul emisiunii i codul numeric personal. Certificatele de trezorerie se emit n valori nominale diferite precum i pe scadene diferite, prevzute n prospectul de emisiune care pot fi : 90, 180, 360 zile sau termene de peste un an. Emisiunile certificatelor de trezorerie pot fi cu data fix sau cu deschise (n mai multe zile consecutive). Prospectul de emisiune a certificatelor de trezorerie se elaboreaz de ctre Ministerul Finantelor i cuprinde, n principal elemente cu privire la : baza legala a emisiunii, forma emisiunii materializat sau nematerializat, codul i data emisiunii, valoarea nominala a certificatelor i pe scadene (90, 180 zile etc.), rata dobnzii, data scadenei, nchiderea emisiunii, condiii de rscumprare. Prospectul de emisiune se aprob prin ordin al ministrului i se public n Monitorul Oficial. Vnzarea certificatelor de trezorerie este operaia de plasare a certificatelor de trezorerie concretizat prin ncasarea contravalorii acestora de la subscriitorii-persoane fizice-, ce achit valoarea titlurilor achiziionate casieriilor organizate la nivelul unitilor de trezorerie. ncasarea certificatelor de trezorerie se poate face fie n numerar fie prin virament . ncasarea prin numerar se realizeaz prin intermediul trezoreriilor operative prin prezentarea persoanelor fizice la ghieele trezoreriilor. Activitatea de vnzare, ncasare i
34

rscumprare a certificatelor de trezorerie, plata dobnzilor se efectueaz de ctre casieri mpreun cu inspectorii de specialitate afectaii acestei activiti.
PERSOANA FIZICA TREZORERIE GHISEU CERTIFICATE DE TREZORERIE

TREZORERIE
CASIERIE CERTIFICATE

Persoanele fizice se prezint la ghieul special amenajat din cadrul trezoreriilor operative cu buletinul de identitate pentru a cumpra certificate de trezorerie. Inspectorul de specialitate va emite certificatele de trezorerie, pe care pe cale intern le va da casierului care va ncasa bani, va semna n dreptul casierului i va nmna certificatele titularului de drept. Certificate de trezorerie se mai pot subscrie i prin virament atunci cnd o persoana fizic dorete s vireze din contul de la banc n contul trezoreriei o suma de bani pentru cumpararea de certificate.

BANCA COMERCIALA CONT PERSOANA FIZICA

SEP

CENTRALA BANCA COMERCIALA

SEP
TRANSFOND

MINISTERUL

FINANTELOR

SERVICIUL DECONTARI INTERTREZORERII SI RELATII CU SISTEMUL BANCAR

TREZORERIA OPERATIVA ELIBEREAZA CERTIFICATELE

TREZORERIA JUDETEANA

n cazul n care emisiunea de certificate este dematerializat, ncasarea n numerar sau prin virament a contravalorii certificatelor de trezorerie se efectueaz conform mecanismului prezentat anterior cu deosebirea ca n locul certificatelor de trezorerie casierul elibereaz chitana care se completeaz cu toate datele de identificare ale subscriitorului: nume i prenume, adresa, buletinul seria i numarul, cod numeric personal, data ncasrii i data scadenei, contul n care se nregistreaz subscrierea certificatelor de trezorerie. Rscumprarea reprezint operaiunea prin care unitile trezoreriei statului ramburseaz valoarea nominal plus dobnda certificatelor de trezorerie subscrise de ctre persoanele fizice la aceeai unitate de trezorerie. Operaiunea privind rscumprarea certificatelor de trezorerie i plat a dobnzilor se efectueaz prin ghieele de casierie ale trezoreriei astfel: - trezoreriile trebuie s asigure n ziua scadenei sumele necesare n numerar pentru acoperirea att a valorii certificatelor subscrise ct i a dobnzilor aferente, - titularul prezint certificatul de trezorerie la compartimentul titluri de stat i certificate de trezorerie solicitnd rascumpararea acestuia,

35

salariatul trezoreriei verific dac este n forma iniial, adic far adaugiri sau tersturi, controleaz dac elementele de identificare corespund i va completa pe verso suma dobnzii achitate dup care titularul va semna de primirea sumei iar casierul va nmna suma de bani cuvenit beneficiarului. Certificatele pot fi rscumprate i prin virament de ctre subscriitori prin virarea banilor direct n contul persoanei fizice la o banc comercial. Certificatele de trezorerie ajunse la scaden si nerscumprate se numesc certificate de deposit. Dobnzile aferente certificatelor de trezorerie sau certificatelor de depozit se suport din creditele bugetare repartizate cu aceasta destinaie de Ministerul Finanelor Publice. -

4.1. Conturile folosite pentru reflectarea n contabilitate a certificatelor de trezorerie

Operaiunile care se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei statului sunt: - ncasrile prin casieria proprie sau prin virament a sumelor subscrise de titularii de certificate de trezorerie, - transformarea certificatelor de trezorerie ctre populaie neprezentate la scadent pentru rascumparare n certificate de depozit - plaile efectuate prin casieria proprie sau prin virament reprezentnd rscumpararea certificatelor de trezorerie sau depozit. - plile de dobnzi aferente certificatelor de trezorerie/depozit acoperite din bugetul de stat. Conturile contabile n care se nregistreaz operaiunile de ncasari i pli aferente certificatelor de trezorerie/depozit sunt urmatoarele: Contul 10 Casa se debiteaz cu ncasrile din emisiunea certificatelor de trezorerie i se crediteaz cu plile privind rscumprarea la scaden sau din depozit a certificatelor de trezorerie sau depozit, precum i cu dobnzile pltite din bugetul de stat Contul 41 Certificate de trezorerie care se desfoara n conturi analitice deschise pe emisiuni de certificate de trezorerie. Acest cont este de pasiv si se crediteaz prin debitul contului 10 Casa, cu ncasrile efectuate prin casieria trezoreriei sau cu sumele subscrise prin virament bancar reprezentnd subscrierea la certificate de trezorerie si se debiteaz cu sumele pltite pentru rscumprarea la scaden a certificatelor de trezorerie prin creditul contului 10Casa sau contului 61 Cont corespondent al trezoreriei. Acest cont se mai debiteaz i cu valoarea certificatelor de trezorerie rmase nerscumprate i care se transform n certificate de depozit, prin creditul contului 42 Certificate de depozit. Contul 42 Certificate de depozit, este un cont de pasiv, se crediteaz prin debitul contului 41 Certificate de trezorerie cu valoarea certificatelor de trezorerie devenite prin nerscumprare la termen certificate de depozit. Acest cont se debiteaz cu plile efectuate prin casieria trezoreriei contul 10 Casa sau prin virament bancar contul 61 Cont corespondent al trezoreriei. Contul 23 Cheltuielile bugetului de stat cont analitic 23.55.01.01 Dobnzi aferente datoriei publice se debiteaz cu plile de dobnzi aferente certificatelor de trezorerie respectiv depozit rscumparate prin creditul 10 Casa sau prin virament prin creditul contului 61 Cont corespondent.

36

4.2. Fluxurile monetare determinate de certificatele de trezorerie

1. n ziua de 18.09.2004, la Trezoreria Slatina s-au subscris certificate de trezorerie n sum de 760.000.000 lei ROL, la emisiunea 10.86 cu dobnda de 15% pe an, pe termen de 90 zile. Subscrierea s-a realizat att prin numerar ct i prin virament astfel: - 680.000.000 lei ROL prin subscriere direct la casieria trezoreriei, - 80.00.000 lei ROL subscriere prin virament. Subscriere prin casieria trezoreriei:

PERSOANE FIZICE

TREZORERIE GHISEU CERTIFICATE

TREZORERIE CASIERIE CERTIFICATE

Subscriere prin virament bancar:

BANCA COMERCIALA CONT PERS. FIZICA CENTRALA BANCA COMERCIALA

TRANSFOND

MINISTERUL FINANTELOR DIRECTIA GENERALA A CONTABILITATII PUBLICE SERVICIUL DECONTARI

TREZORERIE GHISEU CERTIFIC

TREZORERIE JUDETEANA

nregistrrile contabile care se fac sunt urmtoarele: % 10 61 = 41 760.000.000 lei Rol 680.000.000 80.000.000
37

2. n data de 02.10.2004, din certificatele vndute n 18.09.2004 la emisiunea 10.86, se rscumpr prin casierie nainte de scadent suma de 5.000.000lei Rol. Dobnda la vedere pn n 30 de zile este 5%. Dobnda nainte de scaden pentru cele 5.000.000 se calculeaz astfel: D= 5.000.000*14zile*5% /365 D= 9.589 lei Rol nregistrarea contabil este urmatoarea: % = 10 41 23.88.1.1 5.009.589 lei Rol 5.000.000 9.589

3. n data de 17.12.2004 se rascumpr la scaden prin casierie 420.000.000 lei Rol i prin virament 30.000.000 lei Rol, din aceeai emisiune subscris n data de 18.09.2004. Dobnda subscris este de 15% pentru 90 de zile. D=1.000.000*90zile*15% / 360 D=37.500 pentru 1.000.000 lei Rol nregistrrile contabile sunt urmatoarele: a) rscumprarea prin casierie % = 10 435.750.000 41 420.000.000 23.88.1.1 15.750.000 b) rscumprarea prin virament % 41 23.88.1.1 = 61 lei Rol

31.125.000 lei Rol 30.000.000 1.125.000

n aceeai zi se face i nregistrarea contabil de transformare a certificatelor de trezorerie n cerificate de depozit cu suma certificatelor neprezentate la rscumparare la data scadenei. 41 = 42 305.000.000

4.n data de 20.12.2004 se rscumpr din depozit 90.000.000 lei Rol prin virament, certificate de trezorerie vndute n aceeai zi de 18.09.2004. Dobnda la vedere pn n 30 de zile este 5%. Certificatele au stat n depozit 3 zile din data de 17.12.2004 pn n data de 20.12.2004. Dobnda pentru cele 3 zile de depozit se calculeaz astfel: D= 1.000.000*3zile*5% / 365 D=411 lei pentru valoarea de 1.000.000lei Rol Dobanda pentru cele 90.000.000 lei va fi :
38

411*90 = 36.990 nregistrarea contabil va fi: % 42 23.88.01.01 = 61 90.036.990 lei Rol 90.000.000 36.990

5.n data de 20.01.2005 se rscumpr din aceeai emisiune 10.86, certificate vandute in data de 18.09.2004 suma de 45.000.000 lei Rol prin casierie. Dobnda la depozit peste 30 de zile este 12 %. Certificatele au stat n depozit 34 zile din data de 17.12.2004 pn n data de 20.01.2005. Pentru cele 34 de zile de depozit se calculeaz dobnda astfel: D= 1.037.500*34 zile*12% / 365 D=11.597 lei ROL pentru un certificat de 1.000.000 lei Rol Pentru cele 45.000.000 lei rscumprate se va calcula dobnda astfel: 45*11.597=521.865 lei Rol nregistrarea contabil va fi: % 42 23.88.01.01 = 10 47.209.365 lei Rol 45.000.000 2.209.365 ( 1.687.500 + 521.865)

unde 1.687.500 este dobnda la scaden 521.865 este dobnda din depozit pentru cele 34 de zile.

39

CONCLUZII I PROPUNERI

n prezent, Trezoreria Statului este investit cu o misiune important: asigurarea unei corecte efecturi a fluxurilor de ncasri i pli, ea veghind n permanen la gestionarea eficient a banului public. innd cont de faptul c se urmrete eficiena cheltuielilor iar aceasta se realizeaz n cele mai bune condiii atunci cnd este posibil alegerea alternativei celei mai puin costisitoare n raport cu rezultatul final, introducerea sistemului electronic de pli care const n nlocuirea viramentelor procesate pe suport hrtie, cu nregistrri electronice preluate o singur dat n sistem, a avut ca scop: - accelerarea prelucrrii documentelor; - scurtarea duratei de decontare; - simplificarea activitii Trezoreriei; - eliminarea schimbului fizic de documente; - simplificarea arhivrii i evidenei contabile; - diminuarea semnificativ a costurilor de operare. Trezoreria Statului este un serviciu al statului care asigur marile echilibre monetare i financiare ale acestuia. Ea efectueaz operaiuni de casierie, bancare i de contabilitate necesare gestiunii finanelor publice i exercit activitatea de tutel de finanare i de impulsionare n domeniul economic i financiar.

40

BIBLIOGRAFIE

Moteanu Tatiana (coordonator) i colectivul, Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2003; Moteanu Tatiana (coordonator) i colectivul, Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2004; Vcrel Iulian (coordonator) i colectivul, Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic R.A.,Bucureti, 2003 ; Legea nr.500/2002 privind Finanele Publice publicat n Monitorul Oficial nr.597/13.08.2002; Legea nr.201/16.05.2003 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului publicat n Monitorul Oficial nr.351/22.05.2003; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.146/31.10.2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului, aprobat cu modificri prin Legea 201/2003 publicat n Monitorul Oficial 824/14.11.2002; Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1235/19.09.2003 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului aprobat cu modificri prin Legea 201/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei n partea I nr. 734/21.10.2003; Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1820/2003 din 19.12.2003 pentru aprobarea Regulamentelor de organizare i funcionare a Direciilor Generale a Finanelor Publice Judeene a Administraiilor Finanelor Publice municipale, oreneti i comunale; Norme Metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice nr.5318/1993 cu modificrile ulterioare.

41