04.04.

2013

Implicaii contabile ale sisitemului TVA la ncasare

Lect.univ.dr. Victor-Octavian Mller

Preambul
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de TVA mai mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la ncasare. Astfel, n linii mari, TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la ncasarea ei i nu se va mai deduce la primirea facturii ci la plata ei. Trebuie acordat atenie sporit evidenei TVA la nivelul fiecrei entiti. De exemplu, facturile pot fi ncasate/pltite cu numerar sau prin virament bancar, ceea ce face ca exigibilitatea TVA s intervin la momente diferite.
2

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (1)

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile primite de la furnizori, nu vei mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci n luna (trimestrul) n care le-ai achitat, indiferent dac furnizorii aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. Exemplul 1: n data de 7 martie 2013, entitatea Alfa a achiziionat mrfuri de la entitatea Beta n valoare de 2.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 21 iunie 2013. Entitatea Alfa aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul contabil privind TVA n cazul entitii Alfa.
3

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (2)

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (3)

Indiferent dac furnizorul Beta aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Alfa declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna martie 2013 (luna primirii facturii), ci n luna iunie 2013 (luna plii ei). Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (4)

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei putea deduce TVA din facturile primite numai n momentul n care le vei plti. Un astfel de tratament vi se poate prea necorespunztor, avnd n vedere c entitatea care primete factura ar fi trebuit s aplice regulile generale de exigibilitate.

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (5)

Cei care au conceput acest sistem au mers ns pe ideea conform creia dac furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare, va colecta TVA la ncasarea facturii. Atunci este normal ca i cel care pltete factura s i deduc TVA la plata acesteia i nu la data emiterii ei. Dac beneficiarul i-ar fi dedus TVA la data facturii nu ar mai fi fost impulsionat s achite furnizorului contravaloarea livrrii sau prestrii. Ar fi rezultat urmtoarea situaie: beneficiarul i deduce TVA la data facturii, iar furnizorul va colecta la data ncasrii, bugetul de stat fiind astfel prejudiciat pentru o anumit perioad de timp.
7

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (6)

Exemplul 2: n data de 12 februarie 2013, entitatea Alfa a achiziionat materii prime de la entitatea Beta n valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 16 aprilie 2013. Entitatea Alfa nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea Beta aplic acest sistem. Prezentai tratamentul contabil privind TVA n cazul entitii Alfa.

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (7)

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (8)

Dac pltii o factur PARIAL, atunci v vei deduce TVA proporional cu suma pltit din totalul facturii. De exemplu, dac pltii jumtate din totalul unei facturi, n luna (trimestrul) n care ai pltit v vei deduce jumtate din TVA aferent facturii, iar restul l vei deduce atunci cnd vei plti cealalt jumtate restant. Pentru determinarea TVA aferente plii pariale a unei facturi primite, se consider c fiecare plat parial include i TVA aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite.

10

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (9)

Exemplul 3: n data de 13 aprilie 2013, entitatea Alfa a achiziionat ambalaje de la entitatea Beta n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit astfel: - n data de 5 iunie 2013, se achit prin banc suma de 4.000 lei; - n data de 14 august 2013, se achit restul sumei de 8.400 lei. Entitatea Alfa aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal trimestrul. Prezentai tratamentulcontabil privind TVA n cazul entitii Alfa.

11

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (10)

12

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (10)

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la entiti care, deasemenea, nu aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce TVA aferent facturilor primite conform regulilor generale de exigibilitate, respectiv la data facturii. Exemplul 4: n data de 4 aprilie 2013, entitatea Alfa a achiziionat un utilaj de la entitatea Beta n valoare de 20.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 22 august 2013. Ambele entiti nu aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul contabil privind TVA n cazul entitii Alfa.
13

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (11)

14

04.04.2013

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite (12)

Concluzie: Avem dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel:
p

15

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (1)

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile emise clienilor, nu vei datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care le-ai emis, ci n luna (trimestrul) n care le-ai ncasat, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. Exemplul 5: n data de 25 februarie 2013, entitatea Alfa a emis o factur de prestri servicii ctre un client n suma de 1.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data de 9 aprilie 2013. Entitatea Alfa aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Alfa.
16

04.04.2013

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (2)

17

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (2)

ATENIE!!! Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i ai emis facturi, ns nu le-ai ncasat n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci vei datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii, chiar dac pn la acea dat nu ai ncasat factura. Practic, acest sistem TVA la ncasare nu este chiar o facilitate, ci o amnare la plat a TVA. Exemplul 6: n data de 12 februarie 2013, entitatea Alfa a vndut unui client produse finite n sum de 5.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat integral n data 11 septembrie 2013. Entitatea Alfa aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Alfa.
18

04.04.2013

19

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (3)

Acest interval de 90 de zile nu se aplic i n cazul facturilor primite. Astfel, aa cum am prezentat mai sus, v vei putea deduce TVA doar n luna (trimestrul) n care ai pltit facturile, chiar dac ntre data emiterii i data plii trec 150, 200 sau mai multe zile. Conform prevederilor din Codul fiscal, factura trebuie emis pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA (data livrrii /data prestrii). n cazul n care ncasai avansuri, trebuie s emitei factura pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ai ncasat avansurile, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii. Dac nu ai emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenullimit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA 300 aferent perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplinete cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit. 20

10

04.04.2013

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (4)

Dac ncasai o factur PARIAL, atunci vei datora TVA proporional cu suma ncasat din totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii pariale a unei facturi emise, se consider c fiecare ncasare parial include i TVA, aplicndu-se procedeul sutei mrite.

Exemplul 7: n data de 7 martie 2013, entitatea Alfa a vndut mrfuri entitii Beta la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 24%. n data de 21 aprilie 2013, entitatea Alfa a ncasat prin banc suma de 5.000 lei, iar restul sumei va fi ncasat n data 18 august 2013. Entitatea Alfa aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna, iar entitatea Beta nu aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna. Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

21

22

11

04.04.2013

23

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (5)

Atunci cnd ncasai parial o factur care conine mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, avei dreptul de a alege bunurile/serviciile care considerai c au fost ncasate parial pentru a determina suma TVA ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci vei aplica regulile generale privind exigibilitatea TVA. Astfel, vei colecta TVA la emiterea facturilor, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. Exemplul 8: n data de 6 iunie 2013, entitatea Alfa a emis o factur de prestri servicii ctre entitatea Beta n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data de 24 octombrie 2013. Entitatea Alfa nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea Beta aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Alfa.
24

12

04.04.2013

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (6)

25

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise (7)

Concluzie: Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:

26

13

04.04.2013

3. Alte aspecte privind TVA la ncasare

Cesiunea de creane Compensri efectuate ntre furnizor i beneficiar Alte operaiuni ncasarea cu numerar

27

14