Bilantul Contabil

Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere reflect performana financiar a ntreprinderii. Mai precis, contul de profit i pierdere explic formarea rezultatului unui exerciiu financiar, prin prezentarea detaliat a fluxurilor pozitive i negative de avere denumite venituri i respectiv cheltuieli. Veniturile reprezint creteri de beneficii economice viitoare care vor conduce la creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate n urma tranzaciior cu proprietarii (de exemplu aporturile). Veniturile pot lua forma: - creterilor de active sau - la scderilor de datorii. Cheltuielile reprezint scderi n beneficiile economile viitoare care vor conduce la scderi ale capitalurillor proprii, altele dect cele rezultate n urma tranzaciior cu proprietarii (de exemplu retrageri de capital) Cheltuielile pot lua forma: - scderilor de active sau - la creterilor de datorii. Criterii de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor Un flux de beneficii viitoare (pozitiv sau negativ) este recunoscut ca un venit, respectiv o cheltuial n contabilitate dac satisface definiia veniturilor/cheltuielilor i nc dou criterii suplimentare (ambele referitoare la beneficiile economice viitoare): 1. Creterea/Scderea de beneficii economice viitoare trebuie s fie probabil. 2. Creterea/Scderea de beneficii economice viitoare trebuie s poat fi evaluat/msurat n mod fiabil. Aceste dou criterii sunt ns subiective i deci greu de aplicat n practic. De aceea, practica a definit n timp alte criterii care, n cele mai multe dintre cazuri, concord cu criteriile teoretice dar n plus dau o form operaional, aplicabil, principiilor de recunoatere. Astfel, ca principiu general: Veniturile - sunt recunoscute la momentul vnzrii - sunt evaluate la nivelul preului net (fr reduceri comerciale) de vnzare exclusiv TVA

Bilantul Contabil
Cheltuielile - sunt conectate la venituri n perioada n care acestea (veniturile) au fost realizate; - corespund consumurilor sau expirrii de resurse economice; Practic, se admite c, n cele mai multe dintre cazuri, la momentul vnzrii fluxurile de beneficii economice viitoare sunt evaluabile n mod fiabil i suficient de probabile pentru a face obiectul nregistrrii n contabilitate. Pentru a exemplifica principiul anterior, s presupunem c la 18.12.N o ntreprindere cumpr cu plata imediat 100 buci mrfuri n valoare de 20 RON bucata. La 13.01.N+1 75% din mrfurile achiziionate au fost vndute la un pre de vnzare de 22 RON bucata. Date fiind aceste informaii, ntreprinderea va recunoate la data de 13.01.N+1 un venit din vnzarea mrfurilor n valoare de 2275=1.650 RON. Tot la 13.01.N+1, ntreprinderea recunoate o cheltuial (cheltuieli privind mrfurile) n valoare de 7520=1.500 RON. Practic, prin acest procedeu: Costul de achiziie (de 20 RON) al fiecrei buci a fost conectat la preul su de vnzare (22 RON); Aceast conectare s-a efectuat doar pentru bucile de marf vndute (75%100=75 buci); Restul bucilor de marf se afl n stoc i vor genera la rndul lor venituri ns doar la momentul vnzrii.

Desigur, exist i o serie de excepii de la acest principiu general de recunoatere a veniturilor i conectare a cheltuielilor la venituri. Cele mai importante dintre acestea vor fi prezentate ulterior n cadrul acestui curs. Din considerente informaionale (pentru a furniza mai mult informaie utilizatorilor) veniturile i cheltuielile nregistrate de o ntreprindere fac obiectul unor clasificri n cadrul contului de profit i pierdere. n funcie de clasificarea cheltuielilor de exploatare, practica distinge dou categorii de cont de profit i pierdere: Cu cheltuielile de exploatare clasificate dup funciuni: Costuri de producie/desfacere/administraie

Acest tip de cont de profit i pierdere este specific contabilitilor anglo-americane. Cu cheltuielile de exploatare clasificate dup natur: cheltuieli cu materii prime, materiale, energie electric, mrfuri, etc

Acest tip de cont de profit i pierdere este specific contabilitilor continental europene inclusiv Romnia. Un cont de profit i pierdere cu cheltuielile de exploatare clasificate dup funciuni are urmtoare form (prezentm doar partea aferent veniturilor i cheltuielilor de exploatare):

Bilantul Contabil
Cifra de afaceri -Costul produselor/mrfurilor vndute = Marja brut -Costuri de desfacere -Costuri de administraie = Rezultatul exploatrii Restul contului de profit i pierdere este asemenea contului de profit i pierdere cu cheltuielile clasificate dup natur (prezentat mai jos). Pe de alt parte, un cont de profit i pierdere cu cheltuielile de exploatare clasificate dup natur are urmtoarea form: + Venituri din exploatare - Cheltuieli de exploatare (clasificate dup natur) = Rezultatul activitilor de exploatare (Profit/Pierdere) + Venituri financiare - Cheltuieli financiare = Rezultatul activitilor financiare (Profit/Pierdere) Rezultatul activitii curente (Profit/pierdere din exploatare +/- Profit/pierdere financiar) + Venituri extraordinare - Cheltuieli extraordinare = Rezultatul activitilor extraordinare Rezultatul brut (Rezultatul activitii curente + rezultatul extraordinar) - Cheltuieli privind impozitul pe profit = Rezultatul net al exerciiului Rezultatul pe aciune ntruct aceasta este varianta de cont de profit i pierdere prevzut de reglementrile actuale de contabilitate n ara noastr, vom detalia fiecare din categoriile prezente n structura de cont de profit i pierdere de mai sus, explicnd i exemplificnd cele mai importante elemente.

Bilantul Contabil
Veniturile din exploatare includ: 1. Cifra de afaceri 2. Venituri aferente costului stocurilor de produse i produciei n curs 3. Venituri din producia imobilizat 4. Alte venituri din exploatare Cifra de afaceri - Veniturile aferente vnzrilor rezultate din activitile care constituie obiectul de activitate al ntreprinderii. Venituri din vnzarea mrfurilor activitatea comercial Venituri din producia vndut activitatea de producie Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea produselor semifabricate Venituri din studii i cercetri Venituri din vnzarea produselor reziduale Venituri din prestri servicii Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Urmtoarele dou categorii ale veniturilor din exploatare (veniturile aferente costului stocurilor de produse i produciei n curs i veniturile din producia imobilizat) se constituie drept excepii de principiul general de recunoatere al veniturilor enunat mai sus. Aceste venituri sunt: - recunoscute la momentul obinerii (prin fabricaie) produselor finite sau imobilizril or si nu la momentul vnzrii !!! - evaluate la nivelul costurilor efectuate pentru a fabrica bunurile respective (produsele finite, imobilizri) - i nu la nivelul preului de vnzare !!! Pentru exemplificare, vom considera cazul veniturilor din producia stocat (veniturile aferente costului stocurilor de produse i produciei n curs). Exemplu S presupunem c n decursul perioadei, o ntreprindere a nregistrat urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli cu materiile prime (toate aferente produciei) Cheltuieli cu materialele consumabile (60% aferente produciei) Cheltuieli salariale i asimilate (80% aferente produciei) Cheltuieli cu energia electric (75% aferente produciei) 20.000 u.m. 15.000 u.m. 40.000 u.m. 30.000 u.m.

Bilantul Contabil
Cheltuieli cu amortizrile (90% aferente produciei) 50.000 u.m.

La sfritul perioadei, ntreprinderea a nregistrat obinerea de produse finite 128 buci la costul de producie de 1.000 u.m. pe bucat. De asemenea, la sfritul perioadei s-a constatat existena unor stocuri de producie n curs de execuie, stocuri care vor trebui evaluate. ntreprinderea nu dispunea de producie n curs de execuie la nceputul perioadei. Costuri de producie Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu salariile i asimilate Cheltuieli cu energia electric Cheltuieli cu amortizrile Total 20.000 9.000 32.000 22.500 45.000 128.500 Costuri de desfacere i Total administraie 20.000 7.000 15.000 8.000 40.000 7.500 30.000 5.000 50.000 26.500 155.000

Tot la sfritul perioadei, ntreprinderea vinde 100 buci produse finite pentru un pre de vnzare de 1.300 u.m./bucat. Se cere: S se determine veniturile recunoscute n cursul exerciiului i s se ntocmeasc i prezinte contul de profit i pierdere (partea aferent exploatrii) cu cheltuielile clasificate dup funciuni i apoi cu cheltuielile de exploatare clasificate dup natur. Ideea pe care se bazeaz recunoaterea veniturilor din producia stocat este c toate cheltuielile de producie (128.500 n cazul nostru) se produc pentru a produce produse finite i producie n curs de execuie (evident i semifabricate sau produse reziduale ns nu este cazul n acest acest exemplu). Cu alte cuvinte, valoarea produselor finite i a produciei n curs fabricate n timpul perioadei trebuie sa fie egal cu suma cheltuielilor de producie. Deci: Costul produselor finite fabricate + Costul produciei n curs = Total cheltuieli de producie 128 buci1.000u.m./bucat + Costul produciei n curs = 128.500 u.m. Putem deci calcula costul produciei n curs de execuie ca 128.500 120.000 = 500 u.m. Pe parcusul perioadei, ntreprinderea i va nregistra cronologic toate cheltuielile enumerate n tabelul de mai sus. La momentul obinerii produselor finite (noi am considerat n acest exemplu c produsele finite sunt obinute la sfritul perioadei ns o asemenea presupunere nu este necesar, produsele finite putnd fi obinute i pe parcursul perioadei) ntreprinderea i va nregistra un venit (venituri din producia stocat) egal cu costul de producie al produselor obinute n acest caz, 128.000 u.m. De asemenea, la sfritul perioadei, ntreprinderea va evalua costul produciei n curs de execuie (aa cum am procedat mai sus). Constatarea produciei n curs de execuie i contabilizarea ei la nivelul costului va genera un venit (din nou venituri din producia stocat) egal cu costul produciei n curs (500 u.m. n acest caz). Practic, venitul total din producia stocat este de 128.500 u.m. (128.000 aferent produselor finite i 500 u.m.aferent produciei n curs) i este egal cu totalul costurilor de producie aferente perioadei.

Bilantul Contabil
La momentul vnzrii, ntreprinderea va nregistra venituri (venituri din vnzarea produselor finite) de 100 buci1.300u.m./bucat = 130.000 u.m. (a se observa c venitul este evaluat la nivelul preului de vnzare conform principiului enunat mai sus). Totodat, ntreprinderea va trebui s conecteze costul de producie (1.000 u.m./bucat) la preul de vnzare al produselor (1.300 u.m./bucat) pentru a determina profitul. Astfel, ntreprinderea i va nregistra o cheltuial n valoare de 100 buci1.000u.m./bucat = 100.000 u.m. (costul produselor vndute tuturor celor 100 buci vndute). ntruct ns obinerea de produse finite a fost asociat unui venit, ieirea prin vnzare a produselor finite determin nu doar creteri la venituri din vnzarea produselor finite dar i diminuri ale veniturilor din producia stocat. Practic, atunci cnd obine produse finite ntreprinderea asociaz obinerea lor cu un venit venituri din producia stocat iar cnd vinde produsele finite, ntreprinderea renun la acest venit pentru un venit mai mare venitul din vnzarea produselor finite. Astfel, n urma vnzrii, ntreprinderea i va spori veniturile cu 130.000 u.m. (venituri din vnzarea produselor finite) dar i va diminua veniturile din producia stocat cu 100.000 u.m. (costul de producie al celor 100 de buci vndute). Ea va prezenta urmtoarea situaie a veniturilor: Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din producia stocat (128.500 100.000) 130.000 u.m. 28.500 u.m.

Contul de profit i pierdere cu cheltuielile clasificate dup natur: Informaii Cifra de afaceri Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din producia stocat Total venituri din exploatare -Cheltuieli cu materiile prime -Cheltuieli cu materialele consumabile -Cheltuieli cu energia electric -Cheltuieli cu salariile i asimilate -Cheltuieli cu amortizrile Total cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare Valori 130.000 28.500 158.500 (20.000) (15.000) (30.000) (40.000) (50.000) 155.000 3.500

Acelai rezultat de exploatare poate fi prezentat i ntr-un cont de profit i pierdere cu cheltuielile de exploatare clasificate dup funciuni: Informaii Cifra de afaceri Venituri din vnzarea produselor finite -Costul produselor vndute = Marja brut -Cheltuieli de desfacere i administrare Rezultat din exploatare Valori 130.000 (1.00.000) 30.000 (26.500) calculate n tabel 3.500

Bilantul Contabil
Dup cum se poate observa, n contul de profit i pierdere cu cheltuielile clasificate dup funciuni, veniturile din producia stocat nu sunt recunocute n contul de profit i pierdere. Alte venituri din exploatare Reprezentative pentru aceast categorie sunt: Venituri din vnzarea activelor (imobilizate); Venituri din creane reactivate i debitori diveri; Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti; Venituri din donaii primite; Venituri din subvenii pentru investiii; Venituri din ajustrile privind deprecierea activelor

Exemplu privind veniturile din vnzarea activelor imobilizate i veniturile din ajustrile pri vind deprecierea activelor exemplul poate fi folosit i pentru cazul cheltuielilor privind vnzarea activelor imobilizate La data de 01.01.N o ntreprindere vinde un utilaj pentru un pre de vnzare de 58.000 u.m. La acea dat, ntreprinderea prezenta urmtoarea situaie n raport cu utilajul vndut: Valoare de intrare -Amortizri cumulate -Ajustri privind deprecierea = Valoare net contabil 120.000 u.m. (60.000)u.m. (2.500)u.m. 57.500 u.m

La data vnzrii utilajului, ntreprinderea i va nregistra: - Venituri din vnzarea activelor imobilizate - 58.000 u.m. (preul de vnzare) - Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate- 60.000 u.m. (reprezentnd valoarea neamortizat costul rmas neamortizat 120.000 u.m. 60.000 u.m.) De asemenea, ntruct utilajul nu se mai afl n entitate, ajustrile nregistrate n bilan n perioadele precedente vor trebui eliminate. Aceasta se realizeaz prin reluarea lor la venituri. ntreprinderea i va nregistra deci venituri din ajustrile privind deprecierea activelor n valoare de 2.500 u.m. Cu alte cuvinte, profitul realizat de ntreprindere n urma cesionrii utilajului este dat de 58.000 + 2.500 (veniturile) 60.000 (cheltuiala) = 500 u.m. Acesta reflect exact diferena dintre preul de vnzare 58.000 u.m. i valoarea net contabil de 57.500 u.m.

Bilantul Contabil
Trebuie menionat c reglementrile contabile actuale prevd nregistrarea la venituri/cheltuieli doar a surplusului/pierderii rezultat() din vnzare (n acest caz doar diferena negativ dintre 58.000 preul de vnzare i 60.000 u.m.). Aceast practic este des ntlnit n contabilitile anglo -americane, ns n Romnia, ntreprinderile continu s nregistreze veniturile i cheltuielile din cedarea activelor n mod separat (aa cum am artat mai sus).

Exemplu privind veniturile din subveniile pentru investiii O ntreprindere cumpr un utilaj n valoare de 100.000 u.m. 40% din costul de achiziie este suportat printr-o subvenie pentru investiie (40.000 u.m.). Utilajul este amortizat liniar pe o perioad de 10 ani. Aa cum am vzut la prezentarea bilanului, subvenia pentru investiii va fi nregistrat la venituri nregistrate n avans i, pe msura amortizrii utilajului, va fi virat la venituri (venituri din subvenii pentru investiii). Astfel, n primul an, amortizarea este de 100.000/10 = 10.000 u.m. iar partea din subvenie virat la venituri va fi de 4.000 (40%10.000). Cheltuielile din exploatare: 1. Cheltuieli privind stocurile (cteva exemple) Cheltuieli cu materii prime i materiale Cheltuieli cu materialele nestocate Cheltuieli cu energie electric i ap Cheltuieli privind mrfurile

2. Cheltuieli cu serviciile prestate de teri (cteva exemple) Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile/chiriile/asigurri Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuieli cu protocol reclam i publicitate etc

3. Cheltuieli cu impozite i taxe 4. Cheltuieli cu personalul Salarii i indemnizaii Cheltuieli cu asigurrile sociale

5. Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor Pierderi din creane

Bilantul Contabil
Despgubiri, amenzi i penaliti Cheltuieli privind activele cedate (au fost exemplificate la venituri privind activele cedate)

6. Cheltuieli cu amortizarea 7. Cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor 8. Cheltuieli cu provizioanele

Exemplu privind cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile cu ajustrile privind deprecierea activelor. La 31.12.N-1 o ntreprindere achiziioneaz un utilaj n valoare de 120.000 RON. Managerii estimeaz o durat de utilizare de 10 ani. Utilajul este amortizat dup metoda liniar. Valoarea rezidual estimat la sfritul celor 10 ani este 0. La 31.12.N valoarea de pia a utilajului era de 105.000 u.m. La 31.12. N+1 valoarea de pia a utilajului era de: a.) 91.000 u.m. b.) 94.000 u.m. Anul N Amortizarea anual = 120.000 u.m./10 ani= 12.000 u.m./an Amortizare cumulat la 31.12.N = 12.000 u.m Valoare neamortizat = 120.000 12.000 = 108.000 u.m. Valoare de pia = 105.000 u.m. Pierdere de valoare potenial = 3.000 u.m. Extras din bilan Informaii Valoare de intrare -Amortizri cumulate -Ajustri privind deprecierea = Valoare net contabil n contul de profit i pierdere: Amortizarea anual se nregistreaz n contul de profit i pierdere ca o cheltuial cheltuieli cu amortizarea 12.000 u.m. Ajustrile privind deprecierea se nregistreaz n contul de profit i pierdere ca o cheltuial cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea 3.000 u.m. Valori 31.12.N 120.000 (12.000) (3.000) 105.000 u.m.

Bilantul Contabil
Anul N+1 caz a.) Amortizarea cumulat la 31.12.N+1 = 12.000+12.000 = 24.000 u.m. Valoare neamortizat = 120.000 24.000 = 96.000 u.m. Valoarea de pia = 91.000 u.m. Pierdere de valoare potenial = 5.000 u.m., ns, o pierdere de valoare de 3.000 u.m. a fost deja nregistrat n exerciiul N. Aceasta nseamn c ntreprinderea trebuie s mai nregistreze doar o ajustare suplimentar de 2.000 u.m. (5.000 3.000) Extras din bilan Informaii Valoare de intrare -Amortizri cumulate -Ajustri privind deprecierea = Valoare net contabil n contul de profit i pierdere: Amortizarea anual se nregistreaz n contul de profit i pierdere ca o cheltuial cheltuieli cu amortizarea 12.000 u.m. Ajustrile privind deprecierea se nregistreaz n contul de profit i pierdere ca o cheltuial cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea 2.000 u.m. Valori 31.12.N 120.000 (12.000) (3.000) 105.000 u.m. Valori 31.12.N+1 (caz a.) 120.000 (24.000) (5.000) 91.000 u.m.

Anul N+1 caz b.) Amortizarea cumulat la 31.12.N+1 = 12.000+12.000 = 24.000 u.m. Valoare neamortizat = 120.000 24.000 = 96.000 u.m. Valoarea de pia = 94.000 u.m. Pierdere de valoare potenial = 2.000 u.m., ns, o pierdere de valoare de 3.000 u.m. a fost deja nregistrat la sfritul exerciiului N. Aceasta nseamn c ntreprinderea trebuie s reduc ajustarea nregistrat anterior cu 1.000 u.m. O astfel de reducere va genera recunoaterea unui venit n contul de profit i pierdere. Extras din bilan Informaii Valoare de intrare -Amortizri cumulate -Ajustri privind deprecierea = Valoare net contabil Valori 31.12.N 120.000 (12.000) (3.000) 105.000 u.m. Valori 31.12.N+1 (caz b.) 120.000 (24.000) (2.000) 94.000 u.m.

Bilantul Contabil
n contul de profit i pierdere: Amortizarea anual se nregistreaz n contul de profit i pierdere ca o cheltuial cheltuieli cu amortizarea 12.000 u.m. Reducerile ajustrilor privind deprecierea se nregistreaz n contul de profit i pierdere ca un venit venituri din ajustrile privind deprecierea 1.000 u.m.

Exemplu privind cheltuielile cu provizioanele i veniturile din provizioane n cursul exerciiului N, o ntreprindere ajunge n litigiu cu un client. La 31.12.N, litigiul nu este ncheiat, estimndu-se c ntreprinderea va pierde procesul trebuind s plteasc despgubiri de 3.000 u.m. La 31.12.N+1, litigiul nu este ncheiat despgubirile eventuale fiind estimate la 3.200 u.m. La 31.12.N+2, din nou procesul nu este ncheiat, despgubirile fiind estimate la 3.100 u.m. n cursul exerciiului N+3 litigiul este finalizat, ntreprinderea trebuind s plteasc efectiv 3.150 u.m. Aa cum am vzut la prezentarea bilanului, provizioanele reprezint datorii cu scaden i sau valoare nesigur. n pofida impreciziei legat de evaluare, provizioanele se nregistreaz totui n contabilitate n virtutea principiului prudenei. nregistrarea provizioanelor n bilan i ajustarea ulterioar a valorii lor pentru a ncorpora cele mai noi informaii se reflect i asupra contului de profit i pierderi prin recunoaterea unor cheltuieli/venituri din provizioane. n cazul nostru, ntreprinderea va trebui ca la 31.12.N s nregistreze un provizion pentru litigii. Valoarea provizionului la sfritul celor 3 ani precum i impactul ajustrii valorii provizionului n timp sunt prezentate n tabelul de mai jos: Informaii Valoare provizion pentru litigii (estimat) 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 Decursul exerciiului N+3 3.100 u.m. -100u.m. -3.100 3.150

3.000 3.200 u.m. u.m. Cheltuial cu provizionul(+)/Venituri din 3.000u.m. +200 u.m. provizioane(-) Chetuieli cu despgubirile

n anul N (la 31.12) ntreprinderea recunoate provizionul (datoria incert ca valoare i scadent dar probabil ca producere) pentru cea mai bun estimare de 3.000 u.m. Aceasta va conduce la nregistrarea unui provizion n bilan i a unei cheltuieli cu provizioanele n contul de profit i pierdere. Ulterior, an de an, ea ajusteaz aceast valoare ncorpornd ultimele informaii despre litigiu (informaii care se reflect n valoarea estimat a despgubirii ce urmeaz a fi pltit). Astfel, la 31.12.N+1, valoarea provizionului trebuie mrit la 3.200 iar aceasta se realizeaz nregistrnd un supliment la cheltuieli cu provizioanele de 200 u.m. n anul N+2, datorit revizuirii estimrilor, provizionul trebuie diminuat la valoarea de 3.100 u.m. Aceasta se realizeaz nregistrnd un venit de 100 u.m. n contul de profit i pierderi la venituri din provizioane. n cele din urm, n decursul exerciiului N+3 ntreprinderea i nregistreaz cheltuiala (cert) cu despgubirile de 3.150 u.m. n timp ce provizionul, rmas fr obiect, este anulat prin reluare la venituri (deci la anularea provizionului ntreprinderea i nregistreaz din nou venituri din provizioane de 3.100 u.m. ultima valoare estimat a provizionului). Trebuie remarcat c dac ultimele estimri ale ntreprinderii ar fi fost corecte (3.150u.m.) atunci profitabilitatea exerciiului N+3 nu ar fi fost afectat,

Bilantul Contabil
ntruct cheltuiala cu despgubirea de 3.150 u.m. ar fi fost perfect compensat de venitul din provizioane de 3.150 u.m. Venituri i cheltuieli financiare Venituri i cheltuieli generate de activitile financiare. - finanare (contractare de credite i mprumuturi etc) i - investiii (achiziii de imobilizri financiare) Venituri financiare: - Venituri din imobilizri financiare (dividend); - Venituri din investiii financiare pe termen scurt; - Venituri din creane imobilizate (dobnzi) - Venituri din investiii financiare cedate - Venituri din dobnzi - Venituri din sconturi obinute - Venituri din diferene de curs valutar. Cheltuieli financiare: - Pierderi din creane legate de participaii; - Cheltuieli privind investiiile financiare cedate - Cheltuieli privind investiiile financiare cedate - Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate - Cheltuieli privind dobnzile - Cheltuieli privind sconturile acordate - Cheltuieli din diferene de curs valutar. Exemplu privind veniturile din imobilizri financiare O ntreprindere achiziioneaz 75% din aciunile unei alte ntreprinderi. La sfritul exerciiului, ntreprinderea achiziionat declar dividende n valoare total de 200.000 u.m. ntreprinderea investitor i nregistra: O crean privind dividendele care urmeaz s fie ncasate 150.000 u.m. (0.75200.000) n bilan;

Bilantul Contabil
Un venit venituri din imobilizri financiare - 150.000 u.m. n contul de profit i pierdere

Exemplu privind veniturile din investiii financiare pe termen scurt La 01.10.N o ntreprindere achiziioneaz 2.000 aciuni la un cost de achiziie de 1.5RON/aciune deinute n vederea re-vnzrii ulterioare. La 21.10.N ntreprinderea vinde aciunile pentru un pre de vnzare unitar de: a.) 1.7 RON/aciune b.) 1.4 RON/aciune n cazul a.) ntreprinderea i va nregistra un venit de (1.7-1.5)RON/aciune2.000 aciuni=400 u.m. A se observa c n acest caz, venitul este asociat cu profitul, fr a se mai evidenia separat fluxurile brute (pozitive preul de vnzare de 1.72.000 i negative - costul investiiei 1.52.000) n cazul b.) ntreprinderea i va nregistra o pierdere din investiiile financiare pe termen scurt cedate n valoare de (1.5-1.4) 2.000. La fel ca mai sus, se nregistreaz doar pierderea net, fr a se mai evidenia separat fluxurile brute (pozitive preul de vnzare de 1.42.000 i negative - costul investiiei 1.52.000). Exemplu privind veniturile din creane imobilizate O ntreprindere acord la 01.01.N un mprumut pe termen lung (4 ani) n valoare de 300.000 u.m. unei alte ntreprinderi. Rata anual a dobnzii este de 5%, dobnda fiind pltibil anual, n timp ce principalul (300.000 u.m.) urmeaz a fi rambursat la sfritul celor 4 ani. Dobnda ncasat n fiecare din cei 4 ani va reprezenta un venit din creane i mobilizate valoarea venitului este de 0.05300.000 =15.000 u.m. Exemplu privind cheltuielile cu dobnzile O ntreprindere contracteaz un mprumut bancar pe termen lung (8 ani) n valoare de 250.000 u.m. rata anual a dobnzii este de 10% iar dobnda este pltibil anual, n timp ce valoarea creditului este rambursabil integral la sfritul contractului. Dobnda anual de 0.1 250.000 = 25.000 u.m. reprezint pentru ntreprindere un cost al finanrii i se nregistreaz deci la cheltuieli financiare cheltuieli cu dobnzile. Exemplu privind veniturile din sconturi obinute i cheltuielile privind sconturile acordate O ntreprindere cumpr fr decontare imediat materii prime la un pre de 100.000 u.m. (ignorm TVA). Decontarea este prevzut s aibe loc peste 90 de zile ns furnizorul acord un scont de decontare n primele 10 zile de 2% din valoarea comenzii. ntreprinderea client accept aceast ofert i pltete suma de 98.000 u.m. la 10 zile dup achiziie. Diferena de 2.000 u.m. va fi nregistrat de ntreprinderea client ca un venit financiar venituri din sconturi obinute. Ea reprezint un venit, ntruct ntreprinderea client pltete mai puin dect era

Bilantul Contabil
prevzut. De asemenea, este un venit financiar ntruct plata anticipat poate fi de fapt asociat cu o operaiune financiar prin care ntreprinderea client finaneaz ntreprinderea investitor. Trebuie remarcat faptul c n contabilitatea ntreprinderii furnizor, suma de 2.000 u.m. va reprezenta o cheltuial financiar respectiv cheltuieli privind sconturile acordate (scontul acordat este interpretat ca un cost al finanrii i genereaz deci o cheltuial financiar pentru furnizor). Exemplu privind veniturile i cheltuielile din diferene de curs valutar La 01.11.N o ntreprindere se aprovizioneaz cu materii prime de la un furnizor extern. Valoarea materiilor prime este de 5.000 Euro. La 25.11.N, ntreprinderea vinde unui client extern mrfuri la un pre de 7.000 Euro. Cursul de schimb RON/Euro la 01.11.N era 4.2RON/Euro, la 25.11.N era de 4.3RON/euro i 31.12.N era de 4.4 RON/Euro n ceea ce privete datoria fa de furnizor: La data tranzaciei 01.11.N aceasta este nregistrat la cursul de la data tranzaciei 4.2RON/Euro; La 31.12.N, datoria trebuie actualizat la cursul de la data nchiderii. Diferena de curs valutar genereaz o cretere a datoriei fa de furnizor i se nregistreaz ca o cheltuial financiar cheltuieli din diferenele de curs valutar (4.4-4.2) RON/Euro 5.000 Euro = 1.000RON

Creana fa de client: La data tranzaciei 25.11.N aceasta este nregistrat la cursul de la data tranzaciei 4.3RON/Euro; La 31.12.N, creana trebuie actualizat la cursul de la data nchiderii. Diferena de curs valutar genereaz o cretere a creanei fa de clientul extern i se nregistreaz ca un venit financiar venituri din diferenele de curs valutar (4.4-4.3)RON/Euro 7.000 Euro =700RON

Veniturile i cheltuielile extraordinare sunt venituri i cheltuieli cu caracter: - nerepetitiv i - neobinuit Exemplu: Pierderi din calamiti