Sunteți pe pagina 1din 21

Curs 1 Contabilitatea capitalurilor Din punct de vedere financial- contabil, capitalurile detinute de agentii economici reprezinta componente ale

pasivului patrimonial destinate a finanta de o maniera durabila activul patrimonial. Deoarece ele se afla la dispozitia agentilor economici pe o perioada mai mare de timp, de regula pe o perioada mai mare de un an, poarta denumirea de capitaluh permanente. Capital urile se formeaza la inceputul activitatii unitatilor economice, se modifica prin crestere sau diminuare pe parcursui desfasurarii activitatii si se lichideaza la incetarea existentei activitatii. In raport cu modul lor de consiituire. capitalurile se diferentiaza in: - capitaiuri proprii; - provizioane; - datorii pe termen lung. Capitalurile proprii se constitute prin aportul proprietarilor, prin autofmantare si din alte surse nerambursabile. In mod concret, ele se identified prin: capital social; prime de capital; rezerve; rezultat reportat; rezultatul exercitiului; subventii peniru investitii; Contabilitatea capitalului social Orice agent economic isi incepe activitatea prin constituirea unui capital propriu rezultat din contributia egala sau diferentiata a proprietarilor uniti in calitate de actionari sau asociati. Capitalul social este constituit din voloarea nominala a actiunilor emise, subscrise
si varsate (la societati pe actiuni si societati in comandita pe actiuni), sau din valoarea nominala a partilor sociale (in cazul SRL-uriior). In contabilitate, capitalul este reflectat in doua forme: subscris si varsat. Din punct de vedere analitic se tine o evidenta nominala pe fiecare actionar sau asociat cuprinzand numarul de actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora, constituind baza de calcul pentru acordarea de dividende. Operatiile referitoare la capitalul social pot f i grupate in trei:

- constituirea capitalului social: - majorarea capitalului social; - diminuarea capitalului social. 1.1. Constituirea capitalului social Constituirea capitalului social se reflecta in contabilitate prin-urmato arele operatii de
baza:

- emisiunea si subscrierea actiunilor - ca angajament de participare (in bani si eventual in natura), cand
se face formula contabila:

456 = 1011 Decontri cu acionarii/asociaii Capital subscris nevrsat" privind capitalul" - varsarea sau depunerea capitalului care se poate realiza intr-o singura transa sau in mod
esalonat: %

Imobilizari Stocuri Numerar Disponibil la banca

456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"

- trecerea capitalului nevarsat la capitalul varsat:


1011 = 1012

..Capital subscris nevarsat"

Capital subscris varsat"

1.2. Majorarea capitalului social


Modalitati de majorare:

1. cresterea valorii nominale a actiunilor existente; 2. emiterea de noi actiuni. Prima modalitate evita cresterea numarului initial de actiuni si modificarea echilibrului dintre actionari. A doua modalitate impune din partea societatii sa-si stabileasca pretul de emisiune pentru actiunile noi, intre valoarea nominala si valoarea matematica contabila a vechilor actiuni. Principalele cai de majorare sunt: 1. aporturi noi ale actionariior fondatori sau ale unor terte persoane; 2. prin operatiuni interne; 3. conversia unor datorii in actiuni; 4. cu valoarea dividendelor brute cuvenite asociatilor sau actionariior; 5. majorarea participarii la capital sau obtinerea calitatii de coproprietar a salariatilor. 1.3. Diminuarea capitalului social Modalitatile utilizate pot fi: 1. reducerea numarului de actiuni; 2. reducerea valorii nominale a actiunilor existente.
Cai de diminuare:

1. rambursarea unei parti catre asociati. Au loc doua inregistrari: - inregistrarea valorii capitalului care urmeaza a se restitui; - restituirea propriu zisa in bani sau in natura a capitalului. 2. acoperirea pierderilor inregistrate in exercitiile anterioare. 3. rascumpararea de actiuni proprii pentru redimensionarea capitalului social prin diminuarea lui arunci cand se reduce volumul de activitate. Avand rol de protectie a capitalului social, in cazul pierderilor, acestea sunt acoperite din rezervele constituite, iar daca acestea sunt insuficiente, se diminueaza capitalul social. 3. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital pot fi: - prime de emisiune, apar in cazul unor noi emisiuni de actiuni si se determina ca diferenta intre pretul de emisiune al noilor actiuni si valoarea lor nominala; - prime de aport, apar in cazul aportului in natura si se determina ca diferenta intre valoarea bunurilor primite ca aport in natura si suma cu care a crescut capitalul social; - prime de fuziune, se calculeaza ca diferenta intre valoarea bunurilor primite prin fuziune si suma cu care a crescut capitalul social al societatii absorbante; - prime de conversie se stabilesc cu ocazia conversiei unei datorii in actiuni.

Curs 2 3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare Rezervele din reevaluare apar ca urmare a reevaluarii activelor, deregula a imobilizarilor corporale, ca plusuri sau minusuri de valoare rezultate prin diferenta dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a activelor reevaluate. 4. Contabilitatea rezervelor

Rezervele reprezinta beneficii capitalizate in mod durabil de intreprindere. In mod exceptional ele se mai pot constitui si din alte resurse cum sunt rezervele din reevaluare si primele legate de capital. Pot fi: - rezerve legale (5% din profitul brut), constituite pe baza reglementarilor legale; - rezerve statutare, se constituie din profitul net conform prevederilor din statut; - alte rezerve - se constituie in mod facultativ. 5. Contabilitatea rezultatului Din punct de vedere contabil, rezultatul exercitiului fmanciar reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate, putand fi: - profit, daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile; - pierdere, daca veniturile sunt mai mici decat cheltuielile. 6.
Subventii pentru investitii nerambursabil. Se asimileaza subventiilor: (grupa 13) sunt surse de finantare cu caracter

- valoarea bunurilor de natura imobilizarilor primite sub forma de donatii sau cu titlu gratuit; - valoarea imobilizarilor constatate plus la inventar. Intrucat de regula, subventiile se concretizeaza in bunuri sub forma de imobilizari, pe masura folosirii imobilizarilor si a inregistrarii amortizarii acestora, are loc virarea la venituri a cotei corespunzatoare din subventiile primite. Provizioanele (grupa 15) sunt fonduri constituite la inchiderea exercitiului financiar prin autofinantare pe seama cheltuielilor, find destinate finantarii pierderilor si cheltuielilor probabile sau exigibile in viitor, certe sau nedeterminate in ceea ce priveste marimea lor, precum si cheltuielilor de volum important etalate pe parcursul mai multor exercitii financiare. Elementele pentru care se constituie provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt: a) litigiile, daunele si alte datorii incerte; b) cheltuieli legate de activitate de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor; c) provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea; d) provizioane pentru restructurare; e) provizioane pentru pensii si obligatii similare; f) alte provizioane. Atunci cand provizioanele raman fara obiect, ele se anuleaza, prin trecerea acestora asupra veniturilor. Datoriile pe termen lung (grupa 16) sunt surse financiare straine pe termen mediu sau lung de la
terte persoane (au termene de rambursare mai mari de 1 an).

Din categoria datoriilor pe termen lung fac parte: imprumuturile din emisiunea de obligatiuni, creditele bancare pe termen mediu si lung, datoriile legate de imobilizarile financiare, alte mprumuturi i datorii asimilate (credite de la alte ntreprinderi sau instituii financiare) precum i dobnzile aferente datoriilor pe termen lung i mijlociu. Evidena contabil a mprumuturilor pe termen mediu i lung se ine cu ajutorul conturilor din clasa I, grupa 16 mprumuturi i. datoriile asimilate". Indiferent de creditor (bnci, alte instituii financiare sau alte ntreprinderi)imprumuturile/creditele primite genereaz n contabilitate urmtoarele operaii: 1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului: nregistrarea crerii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n contrapartid cu intrarea banilor n contul, curent bancar; 2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda; 3) plata dobnzii;
4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat): stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc. Imprumuturile din emisiunea de obligaiuni denumite i credite obligatare, sunt realizate de ctre societile pe aciuni n vederea atragerii unor surse pe termen mediu i lung n scopul finanrii investiiilor.

Obligaiunile sunt titluri de valoare negociabile emise, de regul, de societile pe aciuni, care reflect suma de bani mprumutat de o persoan juridic de la publicul investitor. Deintorii de obligaiuni sunt creditori, acetia au dreptul de a ncasa de la societatea emitent dobnda aferent sumei date cu mprumut.

Referitor la nregistrarea n contabilitate a unui mprumut din emisiunea de obligaiuni, sunt relevante urmtoarele informaii: a) obligaiunile pot fi emise pentru o sum care nu depete % din capitalul vrsat existent, conform ultimului bilan aprobat; b) societile cu rspundere limitat nu pot emite obligaiuni; c) valoarea nominal unitar a unei obligaiuni care nu poate fi mai mic de o anumit limit stabilit de lege i n funcie de care se calculeaz dobnda; d) preul de emisiune a obligaiunilor, adesea inferior valorii nominale; e) termenul de rambursare > 1 an; f) preul de rambursare, de regul mai mare dect cel de emisiune; g) valoarea obligaiunilor trebuie s fie integral subscrise; h) obligaiunile se ramburseaz fie la scaden, fie nainte de scaden .
Diferena dintre preul de rambursare al unei obligaiuni i preul de emisiune este denumit prim de rambursare a obligaiunilor (contabilizat cu ajutorul contului 169). In cazul mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni cu prim de rambursare se va nregistra i amortizarea acesteia pe ntreaga durat a contractului. (6868 = 169). Creditele bancare pe termen lung sunt o component a capitalurilor permanente, fiind o surs de finanare durabil pentru ntreprindere, termenele de contractare variind ntre 1 - 5 ani pentru creditele bancare pe termen mediu i peste 5 ani pentru creditele bancare pe termen lung. Dac apar ntrzieri n ceea ce privete plata ratelor la scadena stabilit n contractul de credit, valoarea acestor rate nerambursate se evideniaz distinct n contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden". Datoriile diverse pe termen lung reprezint o categorie n care sunt delimitate datoriile din concesiuni, locaiile de gestiune, nchirierile de imobilizri i alte datorii asimilate, precum i datoriile legate de participaii la ntreprinderile asociate sau n relaie de participare. Rambursarea ealonat a mprumuturilor se poate face: - prin anuiti variabile; - prin anuiti constante Anuitatea reprezint suma de bani ce trebuie pltit anual. Anuitatea = Rata+Dobnd Dac mprumutul se ramburseaz prin anuiti variabile, rata creditului se determin prin raportarea valorii totale a creditului la durata acestuia:

C - valoarea creditului; n - durata creditului. Dobnda se calculeaz prin aplicarea ratei dobnzii la valoare rmas de rambursat: D = CR x r CR - credit rmas de rambursat; r - rata dobnzii.
Dac mprumutul se ramburseaz prin anuiti constante, anuitatea se calculeaz

astfel: n ambele cazuri se ntocmete Planul de rambursare a mprumutului (scadenarul).

Curs 3 Contabilitatea activelor imobilizate (clasa 2 Conturi de imobilizri)

Activele imobilizate cuprind toate acele bunuri i valori economice aflate n patrimoniul societii cu utilitate i lichiditate mai mare de un an. Neconsumndu-se la o prim utilizare, valoarea imobilizrilor se transmite treptat asupra rezultatului, prin amortizare. Activele imobilizate se grupeaz n trei categorii: - Imobilizri necorporale; - Imobilizri corporale; - Imobilizri financiare. Imobilizri necorporale - intangibile sau nemateriale sunt destinate s serveasc activitatea
ntreprinderii pentru o durat mai mare de un an far a mbrca form de bunuri materiale fizice (concrete). Imobilizrile corporale sunt acele active care: a. sunt deinute pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative; b.sunt utilizate pe o perioada mai mare de un an; c.au o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile n vigoare. Imobilizrile financiare - denumite i investiii financiare sau de portofoliu, reprezint acele titluri a cror posesie durabil asigur realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor care permit exercitarea unui control asupra societii emitente. Evaluarea imobilizrilor se face la patru momente, astfel: - la intrare; - la inventar; - la bilan; - la ieire.

Evaluarea la intrare a imobilizrilor. In funcie de modalitatea de intrare, valoarea la intrare este data de: - preul de achiziie - pentru imobilizrile achiziionate de la teri, - costul de producie - pentru imobilizrile obinute n regie proprie, - valoarea de aport - pentru imobilizrile aduse ca apor t la capitalul social, - valoarea de pia, just - pentru imobilizrile primite cu titlu gratuit. Evaluarea imobilizrilor cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a acestora, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La bilan imobilizrile se reflect la cost mai puin amortizarea cumulat aferent i pierderile din deprecieri acumulate (ajustri pentru depreciere). La ieire imobilizrile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. Contabilitatea operaiilor privind imobilizrile Cile de intrare a imobilizrilor n patrimoniu sunt: - cumprri, - producie i activitate proprie - aport de capital, - donaii, plusuri la inventar i alte intrri neoneroase . Cile de ieire a imobilizrilor din patrimoniu sunt: - vnzare, - scoatere din folosin ca urmare a expirrii duratei normale de utilizare, - donaie, - lipsuri la inventar, - calamiti - aport la capitalul altor societi.

Imobilizrile necorporale i corporale ieite din patrimoniu pot fi: - complet amortizate 28 = 20,21 pentru imobilizri Amortizri privind Imobilizri necorporale, complet imobilizrile" corporale" amortizate
- incomplet amortizate

% 28 Amortizri privind imobilizrile" 65, 67 Cheltuieli"

= 20,21 .Imobilizri necorporale, corporale"

pentru imobilizrile incomplet amortizate

Particulariti privind imobilizrile financiare (titluri financiare imobilizate, creane


imobilizate)

Titlurile financiare imobilizate sunt titluri de valoare financiar investite de o ntreprindere n patrimoniul altei societi cu intenia de a le deine durabil (mai mult de un an). Ele sunt reprezentate de: - aciuni deinute la entiti afiliate (societi componente ale unui grup), care confer posesorului dreptul de control i obinere de dividende; - interese de participare care se refer la investiii n ntreprinderi asociate din cadrul grupului n procent de 10% - 50% din capitalul acestora; - alte titluri imobilizate, titluri puse n echivalen. Contabilizarea titlurilor financiare imobilizate genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri: - achiziionarea titlurilor, cu plata imediat sau ulterioar; - ncasarea unor eventuale dividende; - vnzarea titlurilor financiare care presupune: - realizarea veniturilor din vnzarea titlurilor; - scoaterea din patrimoniu a titlurilor cedate; - ncasarea creanei. Creanele imobilizate reprezint drepturile generate de operaii de acordare de mprumuturi pe termen lung sau mediu ntreprinderilor asociate sau unor tere persoa ne.
Contabilizarea creanelor imobilizate genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri: - acordarea creanelor imobilizate; - nregistrarea dobnzilor de ncasat; - ncasarea dobnzilor; - recuperarea sumelor acordate ca mprumut.

Curs 4 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor Amortizarea reprezint procesul de alocare a valorii imobilizrilor asupra rezultatului exerciiului. Amortizarea poate fi definita din cel puin trei puncte de vedere: - contabil, amortizarea reprezint constatarea pierderii de valoare a imobilizrilor ca urmare a utilizrii; - economic, amortizarea este modalitatea de incorporare n cheltuielile exerciiului i recuperarea costurilor imobilizrilor; - financiar, amortizarea reprezint o sursa de nlocuire, rennoire a imobilizrilor. Sunt supuse amortizrii aproape toate imobilizrile corporale i necorporale (excepie fac terenurile i fondul comercial). De asemenea, prin natura lor, imobilizrile financiare nu sunt supuse amortizrii. In Romnia sunt trei regimuri de amortizare: - amortizare liniar; - amortizare degresiv; - amortizare accelerat. a. Amortizarea liniar presupune repartizarea uniform a valorii imobilizrilor pe durata de utilizare prin includerea n costuri a unor cote pri egale, proporionale cu numrul de ani de utilizare. Se parcurg urmtoarele etape: - Stabilirea ratei de amortizare liniara (cota de amortizare): KL = 100/n , unde n = numrul de ani de utilizare; n

- determinarea amortizrii anuale:

a = Vi x K L % sau a = Vi/n, unde a = amortizare anual; Vi = valoarea de intrare a imobilizrii. b. Amortizarea degresiv presupune multiplicarea ratei de amortizare liniar cu urmtorii coeficieni: - 1,5 daca imobilizarea are o durata normala de utilizare intre 1 i 5 ani; - 2 daca imobilizarea are o durata normala de utilizare intre 5 i 10 ani; - 2,5 daca imobilizarea are o durata normala de utilizare peste 10 ani. Aceast metod de amortizare cunoate mai multe variante: - cu influena uzurii morale; - far influena uzurii morale. c. Amortizarea accelerat presupune includerea n costuri a 50% din valoarea
imobilizrilor n primul an de utilizare, restul fiind amortizat conform metodei liniare pe perioada rmas de utilizare. Indiferent de regimul de amortizare aplicat, nregistrarea amortizrii n contabilitate se face lunar, prin articolul contabil:

6811 = 28 Amortizarea Cheltuieli de exploatare Amortizri privind lunar Privind imobilizrile amortizarea imobilizrilor" Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor Cu ocazia inventarierii patrimoniului la finele exerciiului financiar dac se constat deprecieri reversibile ale valorii imobilizrilor (necorporale, corporale, financiare), acestea se nregistreaz ca ajustri prin debitarea conturilor din grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare" i creditarea conturilor din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea a imobilizrilor". Cu ocazia ieirii din patrimoniu a acestor imobilizri sau cnd se constat c au revenit la vechea valoare, se procedeaz la diminuarea su anularea provizioanelor dup caz, prin debitarea contului din grupa 29 i creditarea conturilor din grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare". Formulele contabile sunt: 1. nregistrarea deprecierii reversibile 681 la 686 290 la 296 Cheltuieli cu ajustrile pentru Ajustri pentru deprecierea sau depreciere sau pierdere de pierderea de valoarea a valoare" imobilizrilor" 2. nregistrarea diminurii sau anulrii ajustrilor 290 la 296 781 la 786 Ajustri pentru deprecierea sau Venituri din ajustri pentru pierderea de valoarea a depreciere sau pierdere de
imobilizrilor"

Curs 5 Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie Delimitri i structuri privind stocurile Stocurile sunt active: - sub form de materii prime sau de furnituri ce trebuie s fie consumate n procesul de producie sau de prestare de servicii; - deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii; - n curs de producie pentru o astfel de vnzare, n cadrul stocurilor se cuprind: materii prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n componena

acestora integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; materiale consumabile, care particip sau ajut n procesul de exploatare al ntreprinderii, far a se regsi de regul n componena produselor finite. materiale de natura obiectelor de inventar, respectiv bunuri care au o valoarea mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de utilizare, sau au o durat mai mic de un an, indiferent de valoare (sculele, dispozitivele, verificatoarele, echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, matrie i alte obiecte similare);

producie, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie; produse, reprezentate de: - semifabricate, respectiv produsele care au trecut prin toate fazele procesului tehnologic ntr-o secie sau ntr-o faz de fabricaie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau faze de fabricaie, sau se livreaz terilor;

producie n curs de execuie, respectiv producia care nu a parcurs toate fazele procesului de

- produse finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu mai necesit prelucrri ulterioare, putnd fi expediate direct clienilor sau predate la magazie n vederea unor livrri ulterioare;
- produse reziduale sub form de materiale recuperabile, deeuri, rebuturi;

animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte (viei, miei,
purcei, mnji), animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate, animale pentru producie -ln, lapte i blan, precum i psrile i coloniile de albine; mrfuri, adic bunurile pe care ntreprinderea le cumpr de la teri n vederea vnzrii, sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

ambalaje, includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, care nsoesc produsele pe timpul transportului. tot n cadrul stocurilor se cuprind i bunurile aflate n custodie la teri, pentru

prelucrare sau vnzare (n cadrul consignaiilor), care se evideniaz distinct pe categorii de stocuri. Evidena stocurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 3-a a Planului de conturi general, Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" - conturi de mijloace economice.

Metode de nregistrare a stocurilor. n sistemul contabil romnesc exist dou metode de


nregistrare a stocurilor i anume: metoda inventarului permanent si metoda inventarului intermitent.

Metod inventarului permanent presupune nregfstrarea n debitul conturilor de stocuri a tuturor operaiunilor de intrare a stocurilor n gestiunea ntreprinderii. n cazul stocurilor aprovizionate cu titlu oneros de la teri, formula contabil este: % = 401 Conturi de stocuri 4426 "TVA deductibil
3

Furnizori"

De asemenea, toate operaiunile privind ieirea stocurilor din gestiunea ntreprinderii se nregistreaz n creditul conturilor de stocuri. 6 = 3xx Conturi de cheltuieli privind Conturi de stocuri stocurile Aceast metod permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a mrimii stocurilor aflate ntreprindere. Metoda inventarului intermitent - este o metod utilizat doar de ntreprinderile mici i
mijlocii. Potrivit aceste metode conturile de stocuri se folosesc doar la nceputul i la sfritul lunii. Intrrile de stocuri de materii prime, materiale, ambalaje, animale i psri de la teri se nregistreaz n debitul conturile de cheltuieli privind stocurile respective, astfel:

6 Conturi de cheltuieli privind stocurile 4426 "TVA deductibil"

= 401 "Furnizori"

La sfritul fiecrei luni se stabilesc prin inventariere stocurile finale i se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor. 3 = 6 Conturi de stocuri Conturi de cheltuieli privind stocurile Ieirile de stocuri din cursul perioadei determinate pe baza urmtoarei relaii, nu presupun nici o nregistrare n contabilitate, deoarece stocurile au fost trecute deja pe cheltuieli n momentul intrrii lor n gestiune: E = Si + I - Sf, unde: E -valoarea stocurilor ieite; Si - valoarea stocului iniial; I - valoarea st ocurilor
intrate; Sf- valoarea stocului final stabilit prin inventariere.

Stocurile finale stabilite la sfritul fiecrei luni vor deveni stocuri iniiale la nceputul lunii urmtoare, i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli.

Evaluarea stocurilor La data intrrii n unitate, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la


valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete dup cum urmeaz:

stocurile procurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie. Costul de achiziie este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare, manipulare i alte cheltuieli accesorii necesare intrrii n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. stocurile obinute din producia proprie se evalueaz la cost de producie. stocurile reprezentnd aport la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora; stocurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just. dac^Wlure~^nfegf^F^a n "contabilitate a stocurilor se face la preuri standard (prestabilite), apare necesitatea nregistrrii diferenelor de pre. La data ieirii din unitate stocurile pot fi evaluate prin una din urmtoarele metode:
metoda identificrii specifice presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor(elemente de stoc ieite sunt identificate pe structuri, sortimente i valori de intrare).

metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate: CMP = Q0P0+QlPl+- + QnPn unde: Qo+Ql+... + Qn Q cantitate P - pre unitar metoda epuizrii loturilor: - primul intrat - primul ieit FIFO - bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. - ultimul intrat primul ieit LIFO - bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie)
al lotului anterior. metoda preului prestabilit (antecalculat). Diferenele dintre preul prestabilit i costul efectiv de achiziie se nregistreaz distinct n faza de intrare n patrimoniu. Cu ocazia inventarierii stocurile sunt evaluate la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La nchiderea exerciiului, stocurile se evalueaz i se reflect n situaiile financiare la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

Curs 6

Contabilitatea stocurilor din producia proprie Rezultatul procesului de producie n societile comerciale cu caracter productiv se concretizeaz n produse finite, semifabricate i produse reziduale. Contabilitatea acestor produse re realizeaz cu ajutorul grupelor 33 Producia n curs de execuie" i 34 Produse". Producia n curs de execuie este format din produsele care nu au parcurs toate stadiile de
prelucrare precum i din lucrri i servicii care nu au fost terminate. La sfritul fiecrei luni are loc determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie. Sub aspect cantitativ, producia n curs se stabilete pe calea inventarierii la locurile de munc, iar sub aspect valoric, prin evaluare, operaie care se face de regul innd seama de gradul de finisare tehnic n care se afl. Exist dou posibiliti de contabilizare a operaiunilor privind produsele:

- la cost efectiv de producie; - la cost antecalculat. Contabilitatea produselor la cost efectiv este utilizat mai rar, deoarece presupune cunoaterea
costurilor de producie efective n momentul obinerii produselor. Contabilitatea produselor la cost antecalculat

Costurile de producie efective se determin la sfritul perioadei de gestiune, deci, pentru produsele obinute n cursul perioadei nu se cunoate costul efectiv al acestora, motiv pentru care ele sunt nregistrate la costuri antecalculate (prestabilite). La sfritul perioadei se calculeaz diferenele dintre costurile de producie efective i costurile antecalculate, diferene care se vor nregistra n contul 348 Diferene de pre la produse". Contabilitatea stocurilor aflate la teri Din aceast categorie fac parte stocurile date spre prelucrare la teri, date spre depozitare temporar, aflate n curs de aprovizionare (achitate dar nesosite). Conturile utilizate pentru contabilizarea acestora fac parte din grupa 35 Stocuri aflate la teri". Stocurile aflate la teri pot fi: materii prime i materiale, produse, animale, mrfuri, ambalaje. Contabilitatea animalelor Potrivit normelor legale sunt ncadrate n categoria stocurilor i animalele i psrile. Contul folosit pentru nregistrarea n contabilitate este contul 361 Animale i psri". n funcie de cile de intrare n patrimoniu, ele pot fi evaluate i nregistrate, ca i celelalte categorii de stocuri, la cost de achiziie, la cost de producie, la valoarea de aport sau la valoarea just. Contabilitatea mrfurilor Unitile economice care au n obiectul de activitate comer cu mrfuri achiziionate de la furnizori pot desfura dou forme de comer i anume: - comer cu ridicata sau en-gross (n partide mari); - comer cu amnuntul (en-detail). Conturile folosite pentru evidena mrfurilor sunt: 371 Mrfuri" i 378 Diferene de pre la mrfuri". In cadrul unitilor de comer en-gros mrfurile sunt evaluate la preul cu ridicata (preul de cumprare plus adaosul comercial). n cadrul unitilor economice care au ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri ctre populaie, evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare cu amnuntul. Preul de vnzare cu amnuntul este format din preul de cumprare al mrfurilor, adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat. Societile comerciale care au ca obiect de activitate producia de bunuri de consum (alimentare sau nealimentare) au de regul i magazine proprii de desfacere prin care i vnd aceste produse fie propriilor salariai (magazinele din incint) fe publicului larg consumator. Realizarea unei astfel de activiti necesit transferul produselor finite la mrfuri i apoi vnzarea lor ca atare. Contabilitatea ambalajelor Ambalajele achiziionate sau confecionate n unitate i destinate ambalrii produselor i mrfurilor pe timpul transportului, sunt consemnate distinct n contul 381 Ambalaje". Ele pot fi evaluate i nregistrate n contabilitate att la preuri efective ct i la preuri prestabilite. Ambalajele pot fi: - ambalaje vndute odat cu marfa, incluse n preul de vnzare i supuse TVA; - ambalaje recuperabile, livrate odat cu marfa, dar care circul pe sistemul restituirii. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie La nchiderea exerciiului, stocurile se evalueaz i se reflect n situaiile financiare la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Cu ocazia inventarierii de sfrit de an a patrimoniului pot fi constatate deprecieri reversibile pentru care unitatea patrimonial are posibilitatea n baza principiului prudenei s constituie ajustri pentru deprecieri. Ele se constituie atunci cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net, prin valoare contabil net nelegndu-se valoarea de intrare, mai puin ajustrile pentru depreciere, cumulate. Valoarea ajustrii pentru depreciere= Valoarea contabil - Valoarea de inventar Ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie se constituie pe seama cheltuielilor: 6814 = 39
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs ;

deprecierea activelor circulante"

de execuie"

Diminuarea i anularea ajustrilor pentru depreciere se nregistreaz pe seama veniturilor:


39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie" = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante"

Curs 7 Contabilitatea datoriilor i creanelor Creanele i datoriile fa de tere persoane sunt generate de faptul c unitile patcimonialeviridifer-erit-de-domeniul de activitate din care fac parte, i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare stabilite cu terii, persoane fizice i juridice. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de teri se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri". Relaiile cu terii din punct de vedere al coninutului economic i formei juridice se pot grupa n: - datorii - reprezint obligaii de plat din momentul apariiei i pn n momentul achitrii lor; - creane - reprezint drepturi de ncasat din momentul apariiei i pn n momentul ncasrii lor. Creanele i datoriile se evalueaz n contabilitate la valoarea nominal sau valoarea lor de
apariie. n sfera operaiilor cu terii pot fi incluse: operaii cu furnizorii; operaii privind clienii; operaii n legtur cu personalul; operaii n legtur cu bugetul asigurrilor sociale, de sntate, fondul de omaj; operaii cu bugetul de stat; decontrile n cadrul grupului; creditorii i debitorii diveri; operaiunile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor; decontri ntre uniti i subunitii; ajustrile de valoare pentru deprecierea creanelor.

Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale Datoriile comerciale (gr. 40 Furnizori i conturi asimilate ") n - datorii provenind din cumprri de bunuri i servicii; - datorii provenind din cumprri de imobilizri.
funcie de natura activelor cumprate pe credit se disting:

n funcie de documentele ce stau la baza nregistrrii datoriilor distingem: - datorii din cumprri pe credit comercial; - datorii din cumprri pe credit cambial. n funcie de moneda n care se evalueaz cumprrile distingem: - datorii fa de furnizorii interni, a cror exprimare valoric se face n lei; - datorii fa de furnizorii externi, a cror exprimare valoric se face n devize. n cazul datoriilor din cumprri pe credit comercial de la furnizorii externi, acestea se nregistreaz la cursul valutar de la data primirii bunurilor. Cursul valutar poate s oscileze de la o zi la alta, i de aceea Ia data achitrii datoriilor pot s apar diferene de curs, favorabile (venituri financiare) i nefavorabile (cheltuieli financiare).

n practica economic este cunoscut i conceptul de efect comercial (cambii, trate, bilete la ordin). Reprezint un angajament al clientului prin care acesta se oblig s achite o anumit datorie din cumprri (un instrument de amnare a plii unei datorii, un instrument de creditare). Uneori, n practica unitilor economice se ntlnesc situaii n care bunurile sosesc de la furnizori fr factur, ele se recepioneaz pe baza datelor din contract sau pe baza documentelor nsoitoare. Alteori, unele servicii prin natura lor se factureaz la un anumit interval de timp (consumul de energie electric, energie termic, gaze naturale, serviciile telefonice etc). Necuprinderea n cheltuieli a acestor consumuri ar conduce la obinerea unor costuri de producie i a unor rezultate ale exerciiului nereale. De aceea, aceste consumuri se includ pe cheltuieli, ns se reflect ca o datorie neexigibil. - datorii neexigibile din cumprri pe
credit (408) Furnizorii debitori (409) apar n cazul n care clientul acord furnizorului avansuri bneti n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, iar n aceste cazuri se constituie o crean fa de furnizor, adic acesta devine debitor. Potrivit reglementrilor n vigoare, odat cu avansul acordat, clientul va suporta i TVA deductibil.

Creanele comerciale (grupa 41 Clieni i conturi asimilate "). Se clasific n: - creane obinuite provenite din vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe credit comercial (4111); - creane din vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe credit cambial (413); - creane comerciale nencasate la termen i considerate incerte ca urmare a lipsei de ncredere, precum i n litigiu atunci cnd s-a intentat aciune juridic n scopul ncasrii lor (4118); ----------creane din vnzri pe credit eemere-ial care nu sunt exigibile ntruct nu au-fost ntocmite facturile fiscale (418). - n cadrul grupei de conturi analizate este ncadrat totodat contul 419 Clienicreditori", destinat oglindirii datoriilor fa de beneficiarii care au acordat avansuri pentru livrarea de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii. Totodat, clienii se grupeaz n:

clieni interni; clieni externi.

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat bugetului de stat, aplicat la livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate cu plat de ctre persoanele impozabile. n cursul perioadei fiscale, pentru toate cumprrile ce se efectueaz se nregistreaz taxa pe valoarea adugat facturat de ctre furnizori, debitndu-se contul 4426 TVA deductibil". Pentru aprovizionrile efectuate i nefacturate de furnizori i pentru cele facturate cu plata n rate se debiteaz contul 4428 TVA neexigibil", care se crediteaz ulterior pe baza facturilor ce se primesc de la furnizori sau n msura n care ratele devin scadente, prin debitul contului 4426 TVA deductibil". De asemenea, n cursul perioadei fiscale, pentru toate livrrile efectuate se nregistreaz TVA nscris n documentele de vnzare, creditndu-se contul 4427 TVA colectat". Pentru livrrile efectuate i nenscrise n facturi fiscale i, de asemenea, pentru cele facturate cu plata n rate se crediteaz contul 4428 TVA neexigibil", care se debiteaz ulterior, n msura ntocmirii acestor documente i ajungerii la scaden a ratelor, prin creditul contului 4427 TVA colectat". La finele fiecrei perioade fiscale are loc operaia de regularizare a TVA: - dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, diferena reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului. % = 4426 4427 TVA deductibil TVA colectat 4424 TVA de recuperat - dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, diferena reprezint TVA de plat la bugetul statului: 4427 = % TVA colectat" 4426 TVA deductibil" 4423 TVA de plat" Curs 8 Contabilitatea.decontrilor cu. personalul-iasimilale ........................- ------.....
........................................................................................................................

Decontrile cu personalul sunt generate de munca pe care acesta o presteaz n cadrul unitii patrimoniale i care este remunerat sub forma drepturilor salariale. In fondul de salarii se cuprind salariile de baz ale personalului la care se adaug sporurile (pentru rezultate deosebite, pentru condiii deosebite de munc), indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur cuvenite personalului pentru munca prestat i care sunt prevzute s fie suportate din fondul de salarii. In categoria decontrilor cu personalul se includ i alte drepturi i avantaje, cum sunt ajutoarele materiale, stimulentele de natura premiilor din beneficiu i participarea la profit ce se acord dup aprobarea bilanului contabil anual. Societate comercial are obligaia s calculeze, s nregistreze i s vireze statului contribuiile unitii i ale personalului pentru: - contribuia la asigurrile sociale, - contribuia la fondul de omaj, - contribuia la asigurrile sociale de sntate, - alte contribuii ale unitii: (accidente i boli profesionale, fondul de garantare a creanelor salariale, concedii i indemnizaii, comision ITM - Inspectoratul Teritorial de Munc). Cotele procentuale se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Evidena contabil se ine cu ajutorul urmtoarelor grupe de conturi: grupa 42 Personal i conturi asimilate", grupa 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate", contul 444 Impozitul pe veniturile din salarii", grupa 64 Cheltuieli cu personalul".

Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu alte organisme publice Operaiile de decontare cu bugetul statului se creeaz n cadrul unitilor patrimoniale sub forma datoriilor (impozitele i taxele care se cuvin bugetului de stat, cum sunt: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, pe dividende i alte impozite i taxe) i ntr-o anumit msur a creanelor provenite din subvenii de primit i din vrsminte efectuate n plus. n categoria operaiilor de decontare cu alte organisme publice sunt incluse impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri i pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, pentru

folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam, pentru vizitarea muzeelor etc), precum i contribuiile pentru constituirea fondurilor speciale (pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice .a.). Contabilitatea operaiunilor de decontare cu bugetul statului se organizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" din cadrul Planului general de conturi. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului Grupul este format dintr-o societate mam i filialele acesteia asupra crora deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau control. Fiecare societate membr a grupului i pstreaz autonomia i personalitatea economic i juridic. Din relaiile societilor comerciale cu entitile din acelai grup sau cu asociaii rezult datorii i creane, nregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 45 Grup i acionari/asociai". Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri n categoria relaiilor de decontare privind debitorii diveri sunt incluse unele creane ocazionale fa de teri, persoane fizice sau juridice sau, altfel spus, acele creane care n-au legtur diiex,t--CU_a_C-.tivJtatea_de.explQatare_L-CUpersonaluLunitii^intre^are^-se-ami^e^ cele provenite din operaii cum sunt: vnzarea de imobilizri i titluri de plasament, imputarea bunurilor i a produciei n curs de execuie constatate lips sau deteriorate, reactivarea debitelor, chirii, redevene i concesiuni, dobnzi de ncasat pentru titluri de plasament, diferene de curs valutar pentru debite n valut etc. Contabilitatea creanelor amintite anterior se organizeaz cu ajutorul contului 461 Debitori diveri".
Relaiile de decontare cu creditorii diveri se refer la unele obligaii ocazionale fa de teri, persoane fizice sau juridice, datorii dintre care se amintesc cele provenite din operaii cum sunt: sume ncasate i necuvenite, despgubiri i penaliti datorate terilor, datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament .a. Pentru organizarea contabilitii unor asemenea obligaii se utilizeaz contul 462 Creditori diveri".

Contabilitatea operaiilor de regularizare Operaiile de regularizare, datorit caracterului lor specific, se urmresc cu ajutorul unor conturi distincte, nscrise n grupa 47 Conturi de regularizare i asimilate", care asigur delimitarea a dou categorii de astfel de operaii. O prim categorie de operaii privind regularizarea se refer la cheltuielile efectuate i la veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile urmtoare, precum i la cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii, operaii pentru care se utilizeaz conturile 471 Cheltuieli nregistrate n avans" i 472 Venituri nregistrate n avans". Cea de-a doua categorie de operaii de regularizare este constituit din acele operaii ocazionale de ncasri sau pli prin virament pentru care nu exist documente justificative sau alte operaii de natura lipsurilor n gestiune ce nu pot fi soluionate n momentul constatrii lor, care se nregistreaz n mod provizoriu, ntr-un cont intermediar, 473 Decontri din operaii n curs de clarificare". Dup efectuarea clarificrilor sau cercetrilor necesare se transfer n conturile corespunztoare modalitilor de soluionare.

Curs 9 Contabilitatea trezoreriei (clasa 5 Conturi de trezorerie")

Trezoreria reprezint ansamblul mijloacelor bneti i a altor valori cu grad ridicat de lichiditate prin care se asigur solvabilitatea unei societi comerciale, altfel spus, capacitatea acesteia de a face fa scadenelor n mod continuu. Din punct de vedere al elementelor componente, trezoreria unui agent economic se poate concretiza n: 1) Lichiditi, reprezentnd att numerarul din casierie i alte valori (timbre fiscale i potale, bilete
de odihn i tratament, tichete i biletelor de cltorie, alte valori similare), precum i disponibilitile n conturi la bnci.

2) Valori de ncasat, reprezentnd sume n curs de decontare sub forma cecurilor depuse spre ncasare i a efectelor depuse spre decontare sau scontare. Aceste valori se reflect n contabilitate n cazul situaiilor de decontare cu terii care implic folosirea efectelor de comer i a cecului. 3) Credite de trezorerie i dobnzi, concretizate sub dou forme: - credite de trezorerie, reflectate n conturile curente i care reprezint plile efectuate de bnci peste disponibilitile existente n cont (n limita unui plafon convenit) i care se reflect n soldul creditor al contului 512 Conturi curente la bnci"; - credite bancare pe termen scurt, contractate i obinute de la bnci, n mod individual, avnd ca destinaie achitarea unor datorii referitoare la stocuri aprovizionate de la teri, lucrri executate sau servicii prestate de teri etc. Pentru toate operaiile de ncasri i pli efectuate prin conturile deschise la bnci, agenii economici datoreaz comisioane i speze bancare, iar pentru creditele obinute datoreaz i pltesc dobnzi. Pe de alt parte, pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci agenii economici primesc dobnzi. Documentul justificativ de baz pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor de ncasri i pli rar numerar, efectuate prin conturile la bnci, este extrasul de cont. 4) Valori mobiliare de plasament, reprezentnd titluri de valoare achiziionate cu scop
speculativ pe termen scurt (investiii pe termen scurt). Ca urmare a unei evoluii imprevizibile a valorii titlurilor de plasament pe piaa financiar, pe baza principiului prudenei, apare n anumite situaii, necesitatea s se constituie ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament. Tot n categoria trezoreriei se cuprind i acreditivele i avansurile de trezorerie. Acreditivele reprezint disponibiliti imobilizate la bnci, ntr-un cont distinct, n scopul efecturii de pli ctre un anumit furnizor. Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia unor salariai, n vederea efecturii unor pli n numele acesteia. Pentru realizarea transferurilor de disponibiliti bneti ntre conturile de la bnci i ntre aceste conturi i casieria unitii patrimoniale, se folosesc dou registre auxiliare, unul aferent contului din care se face virarea sumei, iar cellalt pentru contul n care se depune suma virat. Intre momentul virrii sumei i cel privind consemnarea ei n contul unde s-a dispus transferul intervine un anumit interval de timp, ceea ce nu permite nregistrarea operativ a operaiei efectuate. Pentru rezolvarea acestei situaii, n contabilitate se folosete contul 581 Viramente interne " , cont cu funcie contabil de activ.

Aplicaie 1: O societate comercial achiziioneaz de pe piaa financiar, n scop speculativ, 1.000 de aciuni la un pre de 3 lei/aciune, din care jumtate se achit imediat din contul bancar, iar cealalt jumtate peste 3 zile. Ulterior se vnd aciunile la preul de 4 lei/aciune. 1. achiziionare aciuni: 5081 = % 3.000 Alte titluri de plasament" 5121 1.500 Conturi la bnci n lei" 5092 1.500 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt" 2. achitarea ulterioar: 5092 Vrsminte de efectuat pentru = 5121 Conturi la bnci n lei"
14

1.500

alte investiii pe termen scurt"


3. vnzare aciuni: 461

Debitori diveri" % 5081

Alte titluri de plasament" 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate"

4.000 3.000 1.000

Dac vnzarea s-ar fi fcut la 2 lei/aciune: % = 5081 461 Alte titluri de plasament" Debitori diveri" 6642 Pierderi din investiii pe termen scurt cedate"

3.000
2.000

1.000

Aplicaie 2: Se vnd semifabricate unui client extern n valoare de 1.000 euro, cursul euro n momentul vnzrii - 4 lei/euro. Jumtate din valoare se ncaseaz peste 10 zile, la cursul de 3,9 lei/euro, iar cealalt jumtate se ncaseaz peste 15 zile la cursul de 4,1 lei/euro. La 31 ale lunii cursul de schimb a fost de 4,2 lei/euro. 1. Se nregistreaz vnzare semifabricate: 4111 702 4.000 Clieni" Venituri din vnzarea (1.000 euro x 4 semifabricatelor" lei/euro) 2. Se ncaseaz jumtate din creana comercial peste 10 zile: % = 4111
5124 Conturi la bnci n valut" 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar" Clieni" 1.950 (500 x 3,9) 50

2.000 (500x4)

3. Se ncaseaz cealalt jumtate din creana comercial peste 15 zile: 5124 = /o " Conturi la bnci n valut" 4111 765' Venituri din diferene de curs valutar"
Clieni"

2.000 (500 x 4) 50

'2.U5U

r50trx47tT

4. Se determin diferenele de curs aferente disponibilitilor n valut din cont: Sold 5124: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei n contabilitate sunt nregistrai: 1.950 + 2.050 = 4.000 lei Se nregistreaz diferena de curs favorabil de 4.200 - 4.000 = 200 lei. 5124 = 765 200 Conturi la bnci n valut" Venituri din diferene de curs valutar"

Aplicaie 3: O societate comercial nregistreaz dobnda de ncasat n sum de 1.000 lei, aferent soldului debitor al contului n lei i ncasarea acesteia. 1. dobnda de ncasat: 5187 = 766 1.000 Dobnzi de ncasat" Venituri din dobnzi" 2. ncasare dobnda: 5121 = Conturi la bnci n lei" 5187 Dobnzi de ncasat"
15

1.000

Aplicaie 4: O societate comercial nregistreaz dobnda de pltit n sum de 2.000 lei i plata acesteia, aferent soldului creditor al contului n lei. 1. dobnda de pltit. 666 = 5186 2.000 Cheltuieli cu dobnzile" Dobnzi de pltit" 2. plata dobnd: 5186 Dobnzi de pltit" = 5121 Conturi la bnci n lei" 2.000

Aplicaie 5: O societate comercial care a expediat mrfuri prin pot n valoare de 1.000 lei primete mandatul potal care atest decontarea creanei. Dup 2 zile suma este consemnat n extrasul de cont: 1. primirea mandatului: 5125 = 4111 1.000 Sume n curs de decontare" Clieni" 2. intrarea sumei n contul bancare peste 2 zile: 5121 = 5125 Conturi la bnci n lei" Sume n curs de decontare" 1.000

Aplicaie 6: O societate comercial achiziioneaz n numerar timbre potale n valoare de 50 lei. Se utilizeaz timbrele. 1. achiziionare timbre: 5321 = 5311 50 Timbre fiscale i potale".- - - -______Casa n lei" ______________ 2. utilizare timbre: 626 5321 Cheltuieli potale i taxe de Timbre fiscale i potale" telecomunicaii" Aplicaie 7: O societate comercial deschide un acreditiv n lei n valoare de 10.000 lei din care
efectueaz pli ctre un furnizor n valoare de 6.700 lei. 1. deschidere acreditiv - ieirea banilor din cont curent pe baz (extras de cont curent):

50

581 Viramente interne"

5121 Conturi la bnci n lei"

10.000

- intrarea banilor n contul de acreditiv (extras de cont de acreditiv) 541 = 581 Acreditive" Viramente interne" 2. plat furnizor: 401 Furnizori" = 541 Acreditive"

10.000

6.700

3. restituirea n cont curent a acreditivului neutilizat: - ieirea banilor din contul de acreditiv (extras de cont de acreditiv): 581 = 541 Viramente interne" Acreditive" - intrarea banilor n contul curent (extras de cont curent) 5121 = 581 Conturi la bnci n lei" Viramente interne"

3.300

3.300

16

Aplicaie 8: Se acord administratorului un avans de trezorerie n sum de 5.000 lei pentru deplasarea n
vederea achiziiei de materii prime de la un furnizor n valoare de 3.000. Cheltuielile de deplasare se ridic la 500 lei. 1. acordare avans de trezorerie:

542 = Avansuri de trezorerie"

5311 Casa n lei"

5.000

2. aprovizionare materii prime pe baz de factur fiscal: % = 401 301 Furnizori" Materii prime" 4426 TVA deductibil" 3. plat furnizor: 401 Furnizori" 4. cheltuieli de deplasare diverse; 625 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri" = 542 Avansuri de trezorerie" = 542 Avansuri de trezorerie"

3.570 3.000 570

3.570

500

5'. depunere la casreTie-a-^vtirrSil^tti-neut-i4izat^ 5311 = 542 Casa n lei" Avansuri de trezorerie"

930

Aplicaie 9: Se contracteaz i se primete n contul curent un credit pe 12 luni n valoare de 12.000 lei. Rada dobnzii 2% pe lun. Rambursarea creditului se face lunar, prin anuiti variabile, nregistrai operaiunile aferente primei luni. 1.contractare i ncasare credit: 5121 = 5191 12.000 Conturi la bnci n lei" Credite bancare pe termen scurt" 2.dobnda de plat: 12.000 x 2% = 240 lei 666 = 5198 Cheltuieli privind dobnzile" Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt" 3.plata dobnzii i a primei trane din credit: % = 5121 5191 Conturi la bnci n lei" Credite bancare pe termen scurt" 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt" Presupunem c societatea nu ramburseaz ultima rat de 1.000 lei. - se nregistreaz credit nerambursat la scaden: 5191 = 5192 Credite bancare pe termen Credite bancare pe termen scurt" scurt nerambursate la scaden" - ulterior se ramburseaz rata restant: 240

1.240 1.000 240

1.000

17

5192 = Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden"

5121 Conturi la bnci n lei"

1.000

Curs 10 , Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor Cheltuielile sunt sume pltite sau de pltit de ctre unitatea patrimonial pentru: consumurile proprii, munca prestat n folosul su, obligaii contractuale i legale fa de teri, alte situaii extraordinare (pierderi din calamiti). Se asimileaz acestora amortizrile i provizioanele. Veniturile sunt sume ncasate sau de ncasat pentru bunurile livrate, lucrrile executate i prestate terilor, obligaii legale i contractuale din partea unor teri, alte situaii extraordinare (subvenii pentru evenimente extraordinare). Reflectarea n contabilitatea a cheltuielilor i veniturilor Principalele
operaii contabile privind cheltuielile sunt legate de: A. Ocazionarea cheltuielilor care presupune debitarea conturilor de cheltuieli i cuprinde: 1) angajarea cheltuielilor: aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului intermitent, consumul de energie, ap etc:

% 6xx Conturi de cheltuieli 4426 TVA deductibil"

401 Furnizori"

2) consumul propriu care se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea procesului de producie, respectiv de desfacere: 6xx = 3 xx Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri 3) plile, care mbrac dou forme: - pli cu echivalent (prestrile de servicii, cheltuielile cu salariile):
% 61 Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri" 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri" 4426 TVA deductibil" = 401 Furnizori"

641 Cheltuieli cu salariile personalului"

421 Personal - salarii datorate"

- pli tar echivalent (datoriile fa de bugetul de stat, asigurrile sociale, alte bugete locale):
% 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" 65 Alte cheltuieli de exploatare" = 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate"

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social"


obinute: nchiderea conturilor de cheltuieli.

Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate"

B. Imputarea cheltuielilor care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor 121 Profit i pierdere" = 6xx Conturi de cheltuieli"

18

Principalele operaii contabile privind veniturile sunt legate de : A. Crearea veniturilor care presupune creditarea conturilor de venituri: a) producia - obinerea de produse i active imobilizate:
% 345 Produse finite" 348 Diferene de pre la produse finite" = 711 Variaia stocurilor"

2xx Imobilizri"

72x Venituri din producia de imobilizri"

Clieni"

b) facturarea livrrii bunurilor, executrii lucrrilor i prestrilor de servicii: % = % 4111 7xx Conturi devenituri" 461 4427 Debitori diveri" TVA colectat" c) ncasarea unor venituri (din dobnzi, dividende etc):
5xx Conturi de trezorerie" = 7xx Conturi de venituri"

B. Incorporarea veniturilor n rezultate: nchiderea conturilor de venituri prin preluarea lor n


contul de rezultate:

7xx Conturi de venituri

21 Profit i pierdere"

*2e Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar se efectueaz ntr-o anumit succesiune, astfel: 2.1. Verificarea reflectrii complete n contabilitate a tuturor operaiilor efectuate. Aceast etap se soldeaz cu ntocmirea balanei de verificare nainte de inventarierea general a
patrimoniului, balan prin care se urmrete verificarea realitii i exactitii datelor nscrise n conturi.

2.2. Verificarea faptic a datelor contabilitii curente prin inventarierea patrimoniului. Orice persoana juridic sau fizic care, potrivit legii i organizeaz contabilitatea
proprie, are obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului. Inventarierea se efectueaz n scopul stabilirii situaiei reale a patrimoniului economic, ceea ce impune verificarea faptic a tuturor elementelor patrimoniale, respectiv constatarea existenei tuturor elementelor de activ i de pasiv , cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, existente n patrimoniul unitii la un moment dat. Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, se face la nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar. Toate bunurile care se inventariaz se nscriu n listele de inventariere.

Rezultatele inventarierii i modul de regularizare a eventualelor diferene se consemneaz ntr-un proces verbal de inventariere n care se nscriu printre altele:
- plusurile i minusurile constatate (diferene cantitative); - bunurile depreciate (diferene valorice sau calitative), respectiv constituirea i regularizarea provizioanelor, ajustrilor de depreciere i amortizrilor; - creanele i datoriile n litigii (regularizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli) De asemenea, pentru a stabili corect rezultatul exerciiului este necesar separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul precedent. In sfera acestor operaii se cuprind: operaiile privind nregistrarea cheltuielile de plat (facturi neprimite, documente de plat nentocmite) i veniturile de realizat (facturi nentocmite pentru bunuri materiale i prestaii furnizate), operaii privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans (prestaii care afecteaz dou exerciii). 2.3. ntocmirea balanei de verificare dup includerea rezultatelor inventarierii. Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete o nou balan a conturilor. 2.4. Stabilirea rezultatului exerciiului i impozitarea profitului.

Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:

19

Rezultat contabil = Venituri - Cheltuieli Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Pentru impozitarea profitului trebuie s se in seama de delimitarea ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal: - rezultatul contabil definit anterior reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere", nainte de impozitare; - rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile sau rambursabile. Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile (reintegrri fiscale) -Deduceri fiscale Sunt cheltuieli nedeductibile: cheltuieli cu amenzi, penaliti pltite bugetului de stat, cheltuieli cu impozitul pe profit, o parte a cheltuielilor de protocol, sponsorizri et. Profitul impozabil stabilit potrivit prevederilor n vigoare se calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Impozitul datorat pentru trimestrul n curs, se determin pe baza relaiei: Impozit datorat pentru trimestrul curent = Impozit pe profit calculat asupra profitului impozabil trimestrul n curs cumulat de la nceputul anului - Impozit aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul trimestrului precedent nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit se face prin articolul contabil: 691 = 4411 Impozit pe profit Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe profit" datorat profit" Plata impozitului ctre stat: 4411
Impozit pe profit"

5121 Conturi la bnci n lei"

Impozit pe profit pltit

nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, n vederea stabilirii profitului net:


121 Profit i pierdere" = Cheltuieli cu impozitul pe 691 datorat profit" Impozit pe profit

2.5. Repartizarea profitului (distribuirea rezultatului exerciiului) Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier se procedeaz la nregistrarea operaiilor de repartizare sau de distribuire a profitului. Acesta se poate repartiza pe urmtoarele destinaii: - rezerve legale, n cota de 5% din profitul brut pn cnd rezerva legal atinge 20% din capitalul social al societilor comerciale cu capital autohton i 25% din capitalul social al societilor comerciale cu capital strin sau mixt; aceste rezerve au caracter obligatoriu i sunt deductibile fiscal; - vrsminte la buget n cazul regiilor autonome; - rezerve statutare i alte rezerve; pe aceste destinaii se poate repartiza profitul net pe baza prevederilor statutare, respectiv a hotrrilor AGA - dividende - report la noul exerciiu; - acoperirea pierderilor din anii precedeni, cnd este cazul. Orice repartizare din profit se nregistreaz n contabilitate prin intermediul contului 129 Repartizarea profitului", dup care urmeaz diminuarea profitului cu repartizrile fcute.

20

21