Capitolul 5 Auditul de calitate in activitatea Expertilor contabili si a contabililor autorizati

5.1 Definitii, obiectivele principale si metodologia auditului de calitate 5.2 Organizarea auditului de calitate 5.3 Derularea auditului de calitate 5.4 Drepturile si obligatiile cabinetului 5.5 Auditul cabinetelor

n temeiul art. 20 lit. c) i al art. 27 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat, precum i al pct. 3, 18, 25 i 152 din Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 1/1995, republicat, Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a emis Hotararea 08/91/2008 pentru aprobarea Regulamentului privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile ce va intra in vigoare in 90 de zile de la data aprobarii acestuia de Conferinta Nationala. Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, se desfoar n baza: 1. Standardelor internaionale emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC): a) Standardului internaional de control al calitii (ISQC) nr. 1; b) Declaraiei internaionale de practic profesional (IPPS) nr. 1, intitulat "Asigurarea calitii serviciilor profesionale"; c) Declaraiei privind ndeplinirea obligaiilor de membru (SMO) nr. 1, emis de Consiliul IFAC n noiembrie 2004, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 05/55 din 26 martie 2005; 2. Recomandrii CE din 15 noiembrie 2000 (nr. 2001/256/CE) privind exigenele minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale; 3. Metodologiei CE, care prevede dou abordri ale controlului de calitate: a) controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt autoritate sau entitate; b) controlul prin membri activi cu pregtire corespunztoare. 4. Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat: - art. 20: "Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: ..........................................................................

c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai." 5. Regulamentului de organizare i funcionare al Corpului, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului nr. 1/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 276 din 27 noiembrie 1995, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153 din 28 martie 2001; - pct. 65: "Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei;"; - pct. 115: "Adunarea general are urmtoarele atribuii: ....................................................................... c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea general aprob lista experilor individuali i a societilor comerciale ce vor fi analizate n anul urmtor;"; - pct. 124: "...Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: ....................................................................... j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; ....................................................................... l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale. 6. Codului etic naional al Profesionitilor contabili, aprobat prin Hotrrea a Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 07/80/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 429 i 429 bis din 27 iunie 2007, seciunea 100 "Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual": - pct. 100.1 - "Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan." n cuprinsul regulamentului privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) expresia audit de calitate, ca definitie, desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corp viznd analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i verificarea modului de respectare a obligaiilor de membru. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist contabil nscris n Tabloul Corpului. El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n Tabloul Corpului. Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia;

b) expresia cabinet desemneaz fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat, membru al Corpului, fie o societate de expertiz contabil i/sau de contabilitate, recunoscut de Corp; c) prin audit de calitate la un cabinet cu birouri secundare instalate pe teritoriul mai multor filiale ale Corpului se nelege auditul efectuat att la sediul cabinetului, ct i la sediile biroului sau ale birourilor sale secundare; d) auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile. Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective: a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea comporta mentelor profesionale ale membrilor; b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru; d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului. Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale: a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.; b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor; c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului; d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului; e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. Din punct de vedere metodologic auditul de calitate se desfasoara dupa urmatoarul parcurs : a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul structural); b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic); c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea declaraiilor, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de conformitate). Auditul de calitate are drept referin standardele profesionale emise de Corp pentru fiecare natur de serviciu profesional prestat, regulile i normele profesionale n vigoare n momentul exercitrii misiunilor i uzanele profesionale. Regulamentul auditului de calitate se refer att la misiunile normalizate de Corp, ct i la misiunile cerute de anumite reglementri n vigoare.

In ce priveste organizarea auditului de calitate se arata ca Departamentul pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate, denumit n continuare DUANPAC, are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz programul anual al auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, cuprinznd listele cabinetelor prevzute a fi auditate pe baza propunerilor formulate de filiale; b) urmrete realizarea programului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile pe baza graficelor de ealonare lunar a cabinetelor transmise de filiale; c) pregtete i adapteaz la condiiile conjuncturale metodologia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; d) analizeaz cazurile de recuzare a auditorilor de calitate i face propunerile care se impun; e) organizeaz testul-interviu n vederea angajrii auditorilor de calitate, analizeaz i controleaz activitatea acestora i propune msuri de sancionare, dup caz; f) formuleaz dispoziiile ctre filiale, cuprinznd msurile ce trebuie luate ca urmare a auditrilor efectuate la cabinete; g) gestioneaz certificatele de atestare a auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i prezint propunerile de emitere a acestora cabinetelor auditate; h) n cazul unor nclcri ale reglementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp, sesizeaz consiliul filialei; i) rezolv problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile; j) elaboreaz semestrial sinteza auditului de calitate i o prezint, prin directorul general executiv, preedintelui Consiliului superior al Corpului; k) asigur instruirea auditorilor de calitate, organizeaz mese rotunde i ntlniri de lucru n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile; l) elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, cheltuieli de transport i cazare) privind auditul de calitate, pe care l prezint spre aprobare, prin directorul general executiv, Consiliului superior al Corpului. Auditorii de calitate sunt angajai cu contract individual de munc, fcnd parte din structura DUANPAC. Activitatea de audit asupra calitii serviciilor contabile poate fi realizat i prin externalizare, pe baz de contracte de prestri de servicii, ncheiate de DUANPAC cu persoane fizice i juridice membre ale Corpului, n condiii ce sunt aprobate de Biroul permanent al Consiliului superior. Auditorii de calitate au urmtoarele drepturi: a) s i exercite misiunea de audit de calitate, n mod personal, la cabinetele prevzute n programul auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; b) s i organizeze misiunea i s i determine ntinderea investigaiilor n timpul prevzut n prezentul regulament; c) s efectueze vizite la cabinete pentru efectuarea auditului de calitate, avnd n vedere metodologia de analiz structural, tehnic i de conformitate; d) s primeasc normele, ghidurile profesionale i reglementrile Corpului i s beneficieze de instruirile profesionale organizate de acesta;

e) s li se ramburseze cheltuielile efectuate pentru deplasri n vederea exercitrii atribuiilor. Auditorii de calitate au urmtoarele obligaii: a) s asigure ndeplinirea misiunii auditului de calitate la cabinetele cuprinse n graficele de ealonare lunar a programului auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; b) s efectueze auditul de calitate cu respectarea normelor profesionale i a ghidurilor profesionale emise de Corp; c) s ntocmeasc dosarul de audit de calitate al cabinetului, coninnd raportul, fia centralizatoare cu rezultatele auditului, notele de sintez i anexele prevzute de ghid, precum i eventualele observaii ale cabinetului; d) s sesizeze DUANPAC i, dup caz, consiliul filialei n cazul unor nclcri ale reglementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp; e) s analizeze problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile i s prezint propuneri ctre DUANPAC; f) s fac propuneri pentru valorificarea constatrilor (sanciuni, recomandri etc.); g) s fac propuneri pentru adaptarea la condiiile conjuncturale a metodologiei auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile. Auditorii de calitate au dreptul i, n acelai timp, obligaia s refuze o misiune de audit de calitate n situaiile n care independena ar fi periclitat. Referitor la derularea auditului de calitate Regulamentul stabileste ca pana la data de 31 ianuarie a fiecrui an filiala transmite fiecrui membru al Corpului formularul "Raport anual privind auditul de calitate"; fiecare membru al Corpului are obligaia de a completa "Raportul anual privind auditul de calitate" i de a-l depune la filiala de care aparine pn la data de 31 martie. Pn la data de 20 aprilie a fiecrui an directorii executivi ai filialelor transmit DUANPAC: a) rapoartele anuale privind auditul de calitate, completate de toi membrii din raza de activitate; b) o list aprobat de adunarea general, cuprinznd cabinetele pe care filiala apreciaz c ar trebui s le auditeze n anul urmtor, cu precizarea cabinetelor care au cerut voluntar s beneficieze de un audit de calitate. DUANPAC elaboreaz programul auditului de calitate pentru anul urmtor, care se supune aprobrii pn la data de 31 mai a fiecrui an, cu indicarea modalitii de realizare a auditului calitii: prin control pe baz de declaraii, prin control n teren sau mixt. Pn la data de 30 iunie a fiecrui an DUANPAC trimite fiecrei filiale programul de audit al calitii pentru anul viitor. Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele: a) Pregtire. Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete numai dup completarea i analiza chestionarului pregtitor. Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 60 de zile nainte de data fixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoit de un

chestionar care cuprinde un ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului, la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte, la respectarea obligaiilor de membru. Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 30 de zile de la data primirii lui. Odat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC. b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde 3 faze complementare: audit structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaz conform ghidului aprobat de Consiliul superior al Corpului: - auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet, existena logisticii i a standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului; - auditul tehnic const n examinarea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la standardele profesionale emise de Corp, la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale; - auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare, aspecte etice etc. c) Evaluarea rezultatelor i msuri 1. La sfritul misiunii desfurate pe baza ghidului de audit, auditorul completeaz "Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate", prevzut n anexa nr. 2 la regulament. 2. Numrul maxim de puncte calitative acordate cabinetului auditat, att pe total, ct i pe domenii ale auditului, este 100. 3. Pentru stabilirea punctelor calitative pe fiecare dintre cele 3 domenii ale auditului (structural, tehnic i de conformitate) se au n vedere rezultatele din "Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate", care se evalueaz astfel : - peste 95% rspunsuri corecte - 100 de puncte; - 80-95% rspunsuri corecte - 80 de puncte; - 50-79% rspunsuri corecte - 60 de puncte; - 25-49% rspunsuri corecte - 40 de puncte; - sub 25 % rspunsuri corecte - 20 de puncte. 4. La stabilirea punctelor calitative totale ce se cuvin cabinetului auditat i, respectiv, a clasei de calitate se au n vedere urmtoarele ponderi pe domenii ale auditului: - auditul structural - 20%; - auditul tehnic - 50%; - auditul de conformitate - 30%. 5. n funcie de rezultatele auditului de calitate, cabinetul auditat poate fi ncadrat n una dintre urmtoarele clase de calitate: - clasa A: peste 95 de puncte calitative; - clasa B: 80-95 de puncte calitative; - clasa C: 50-79 de puncte calitative; - clasa D: 25-49 de puncte calitative; - clasa E: sub 25 de puncte calitative.

6. n funcie de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul, se pot lua urmtoarele msuri: A - Recomandri i termene pentru remedierea punctelor slabe constatate n "Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate" B - Recomandri i termene pentru remedierea deficienelor - Participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de etic C - Recomandri imrind dac: - n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Standardului profesional nr. 35/2000; - obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; - autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect cele contabile; - autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili; 2. analizeaz opiniile separate ale experilor contabili - consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz; 3. verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea "dat n faa noastr", prevzut n anexa nr. 4 la regulament. Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale, prevzut n anexa nr. 5 la regulament, document ce se tiprete i se distribuie prin grija Secretariatului general al Corpului. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii, standardele i normele profesionale, auditorul de calitate le solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad n funcie de observaiile fcute i va proceda astfel: a) dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de auditare, prevzut n anexa nr. 6 la regulament, va semna i va aplica tampila filialei; b) dac lucrrile nu sunt refcute, auditorul de calitate va ataa la lucrarea analizat referatul (exemplarul original) cuprinznd observaiile sale pentru informare i o nainteaz organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii. n ndeplinirea atribuiilor auditorul de calitate colaboreaz cu biroul de expertiz din cadrul tribunalului judeean i cu organele beneficiare ale lucrrilor de expertiz efectuate de membrii Corpului. n ndeplinirea atribuiilor auditorul de calitate colaboreaz cu compartimentul de etic i cu comisia de disciplin din cadrul filialei, cu Direcia juridic din cadrul Corpului, cu celelalte compartimente operative i administrative ale filialei, precum i cu cele din cadrul aparatului central al Corpului.

Pentru evidena activitii desfurate pe linia expertizelor contabile auditorul de calitate ine "Registrul de eviden a lucrrilor de expertiz", prevzut n anexa nr. 7 la regulament, ce va fi tiprit prin grija Corpului. Departamentul de specialitate organizeaz semestrial schimburi de experien, analize, seminarii i reuniuni de lucru cu toi auditorii de calitate, la care sunt invitai s participe reprezentani ai organismelor beneficiare ale lucrrilor de expertiz contabil. Referitor la drepturile si obligatiile cabinetului se retin urmatoarele: Cabinetul programat pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia auditorilor, la sediul su social sau/i al biroului secundar, toate actele i documentele necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util. Cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul desemnat. Recuzarea poate fi cerut n termen de 30 de zile de la primirea scrisorii prin care a luat cunotin despre audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei. Cererea este trimis DUANPAC, care va lua msurile ce se impun. Un cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei perioade de 5 ani de la ncheierea auditului precedent, de 3 ani dac respectivul cabinet presteaz servicii pentru entiti de interes public sau la perioade mai scurte pentru a verifica modul de ducere la ndeplinire a msurilor stabilite la controalele anterioare. Durata auditului de calitate n teren se stabilete n funcie de mrimea cabinetului auditat, dar nu poate fi mai mare de 20 de ore. Auditul de calitate la cabinetele instalate n mai multe filiale se caracterizeaz prin separarea auditului structural i a celui de conformitate, care se desfoar la sediul cabinetului, de auditul tehnic, realizat la nivelul birourilor secundare, pornindu-se de la sinteza auditului structural.

DEONTOLOGIE Capitolul 6 Codul etic national al profesionistilor contabili

6.1 Importanta existentei unui cod de etica profesionala 6.2 Interesul general: continut, definitii 6.3. Obiectivele codului etic 6.4 Principiile fundamentale: - integritate - obiectivitate
8

- competenta profesionala - confidentialitate - profesionalism - respespectul normelor tehnice si profesionale 6.5 Independenta- principiul fundamental si conditia de exercitare a profesiei liberale de expert contabil si contabil autorizat 6.6 Indatoriri ce revin membrilor Corpului 6.7 Comportamentul in raport cu clientela 6.8 Raporturile membrilor Corpului intre ei 6.9 Raportul membrilor cu corpul 6.10 Indatoriri ale societatilor recunoscute de Corp 6.11 Drepturile si obligatiile societatilor comerciale de expertiza contabila 6.12 Dispozitii diverse 6.1 Importanta existentei unui cod de etica profesionala
Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania a fost aprobat prin Hotararea nr. 50/2002 a Conferintei Nationale, a fost revazut, reclasificat si redenumit, in conformitate cu Codul etic international al profesionistilor contabili, editia 2005, ca urmare a obligatiilor statutare ce decurg pentru CECCAR din calitatea sa de membru IFAC-Federatia Internationala a Contabililor. Codul se adreseza tuturor profesionistilor contabili definiti ca atare si angajatilor contabili din cadrul asociatiilor profesionale ale acestora, patronate de CECCAR. Codul de conduita etica profesionala este destinat in principal incurajarii unui comportament profesional ideal. Pentru a avea un comportament profesional adecvat profesionistul contabil trebuie: - sa fie independent, obiectiv, integru din punct de vedere profesional; - sa posede cunostiintele profesionale necesare in vederea indeplinirii sarcinilor care ii revin; - sa isi serveasca clientii cu grija profesionala si de o maniera care este in concordanta cu responsabilitatile pe care si le asuma fata de public; - sa desfasoare relatii profesionale adecvate cu ceilalti membrii ai profesiei din care face parte. Conformarea cu cerintele etice reprezinta pentru toti profesionistii contabili, membrii ai CECCAR, prestigiu si independenta in raporturile cu societatea economica si sociala, conditii prin care serviciile oferite castiga transparenta si prin care se asigura credibilitatea situatiilor financiare. Prin respectarea cerintelor etice se promoveaza incredere in randul beneficiarilor lucrarilor, ca executarea lor s-a efectuat cu competenta, la cele mai ridicate standarde profesionale. C.E.C.C.A.R., ca membru al IFAC, are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R.

Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre C.E.C.C.A.R. nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor norme de conduit stabilite. De aceea, C.E.C.C.A.R. elaboreaz prevederi normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili. C.E.C.C.A.R. asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili. Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/consultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici: - obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente i promovate larg n rndul membrilor; - procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se va ine seama numai de ntrebri rezonabile din partea membrilor i c cel care ntreab rspunde pentru formularea clar a faptelor i circumstanelor; - cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel corespunztor de autoritate i o experien tehnic suficient pentru a acorda asemenea ndrumri; - cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii contabili. Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai funcioneaz Departamentul de etic, comisiile de apel i comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliului Superior. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii individuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesionale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti disciplinare, programe referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii, pres financiar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan de la comitetul specific. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere, de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C.E.C.C.A.R. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca: nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; - nerespectarea regulilor de etic; - conduit discreditabil sau dezonorat. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o

10

disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate.

6.2 Interesul general: continut, definitii

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale Codului etic. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceasta ncredere impune profesiunii contabile o rspundere publica. Interesul public este definit drept bunstarea colectiva a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu; - auditorii financiari independeni ajuta la meninerea integritii i eficientei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; - directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficienta i efectiva a resurselor entitii economice sau publice; - auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existentei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; - experii n impozite ajuta la stabilirea ncrederii i eficientei, precum i la aplicarea corecta a sistemului de impozitare; - consultanii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiara i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a

11

comunitii i tarii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceasta poziie avantajoasa numai continund sa ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care sa demonstreze ca ncrederea publicului este bine fundamentata. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili ca ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performanta i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.

6.3. Obiectivele codului etic

Codul recunoate ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sa ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, sa ating cele mai nalte nivele de performanta i sa rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baza: - Credibilitatea. n ntreaga societate exista nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. - Profesionalism. Exista o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta. - ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie sa se poat simi ncredinai ca exista un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competenta i contiina; - independenta de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul; b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri; c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;

12

e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

6.4 Principiile fundamentale: - integritate - obiectivitate - competenta profesionala - confidentialitate - profesionalism - respespectul normelor tehnice si profesionale
Codul etic este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i, dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale. Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai . Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor specifice, n partea C. Seciunea 290 din Cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independenta profesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe ; nici unui organism membru sau cabinet, societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceasta seciune. Codul se bazeaz pe aceea ca, daca nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent daca ei practica n calitate

13

de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt, etc. Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful anterior dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului. (b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare urmtorilor factori: a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil. c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influentele altora sa ncalce obiectivitatea. d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii. Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. (c) Competena profesional i prudena . Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.

14

Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: (a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i (b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: (a) Obinerea unui nivel de competen profesional; (b) Meninerea unui nivel de competen profesional. (d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili, de a se abine de la: (a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. (b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege , de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i

15

 pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. - Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege: pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau al unui organism normalizator. pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; - Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i - Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare. (e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. 150.2 n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. (f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care

16

sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independenta (Seciunea 290). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia relevanta.

6.5 Independenta- principiul fundamental si conditia de exercitare a profesiei liberale de expert contabil si contabil autorizat
Independenta este principiul fundamental si conditia obligatorie de exercitare a profesiei liberale de expert contabil si de contabil autorizat. Independena implic: Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise. Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante i, prin urmare, este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa independenei i s se specifice msurile de protecie corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri. n plus, natura misiunilor de certificare poate fi diferit i, prin urmare, pot exista diferite tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de protecie. Un cadru general conceptual care s stipuleze mai degrab ca firmele i membrii echipelor de certificare s identifice, s evalueze i s soluioneaz ameninrile la adresa independenei, dect s respecte un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n interesul public. Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor i ai firmelor din grup trebuie s aplice cadrul general conceptual acelor circumstane specifice luate n considerare. n plus fa de identificarea relaiilor dintre firm, firmele din grup dintre membrii echipei misiunii i clientul misiunii, trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele din afara echipei misiunii i clientul misiunii genereaz o ameninare la adresa independenei. Exemplele prezentate n seciunea de certificare a situatiilor financiare anuale sunt menite s ilustreze aplicarea cadrului general conceptual i nu sunt menite s fie, sau nu trebuie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor care ar putea genera ameninri la adresa independenei. Prin urmare, nu este suficient ca un membru al echipei de audit, o firm sau o firm din reea s respecte pur i simplu exemplele prezentate in sectiunea

17

de independenta, mai degrab ei ar trebui s aplice cadrul fiecrui caz specific cu care se confrunt.

6.6 Indatoriri ce revin membrilor Corpului

Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiilor fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi ct i cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului, poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac o dat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:

18

(a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninarea generat de auto-examinare (auto-control) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i (e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. Prile B i respectiv C ale acestui Cod, furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de ameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc, n Partea C. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu ; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. Prile B i respectiv C ale Codului, prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor contabili independeni i al celor angajai. Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate publice de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de

19

reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament ne-profesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice. Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n exercitarea unui raionament profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider inacceptabil o ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie aplicate. n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale. n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare: - fapte relevante; - chestiuni etice implicate; - principii fundamentale legate de problema pus n discuie ; - procedurile interne implementate; i - modaliti de aciune alternative Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n obinerea unei soluii. Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru.

20

Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea intr-o mare varietate de aspecte de la dilema relativ nensemnata, pana la cazul extrem de frauda i activiti ilegale similare. Nu este posibil sa se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie sa fie n permanenta contient de aceasta i sa fie prudent n fata factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul ca, o diferena onesta de opinie intre un profesionist contabil i o alta parte nu constituie o problema etica n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesita o investigaie din partea celor interesai. Se recunoate, totui, ca pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: - poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener; sau atunci cnd exista relaii personale sau de familie care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. Intr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influenta sau amenina integritatea profesionistului contabil. - unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice. - poate aprea o problema legata de loialitate care trebuie sa se mpart intre superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care ii sunt impuse . - poate aprea un conflict cnd este publicata o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat a acelei publicri. La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunta cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie sa respecte politicile stabilite de ctre organizaia, (ntreprinderea) la care este angajat. Daca asemenea politici nu rezolva conflictul etic, trebuie sa se tina cont de urmtoarele:

21

- sa se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Daca problema nu este rezolvata cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide sa mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie sa fie ntiinat despre aceasta decizie. Daca se descoper ca eful ierarhic superior este implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie sa prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful compartimentului urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz sa fie directorii de resort, Consiliul de administraie, sau Adunarea generala (dup caz). - sa se solicite consultanta sau consiliere, pe baza confideniala, de la un consilier independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei. - daca conflictul de etica mai exista nc dup epuizarea completa a tuturor posibilitilor de control intern, n ultima instana profesionistul contabil nu poate avea alta soluie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) dect sa-i dea demisia i sa prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii (ntreprinderi). Orice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa ncerce sa se asigure ca, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomanda cu insistenta sa se asigure ca membrii lor care se confrunta cu conflicte de etica au acces la activiti confideniale de consiliere. n acest sens n cadrul C.E.C.C.A.R. funcioneaz Comisia de etica profesionala, comisiile de apel, Tribunalul arbitral i comisiile de disciplina. Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit sa propun cea mai buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator cu condiia ca prestaia sa fie efectuata cu competenta. n nici un caz nu trebuie sa fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie sa fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului daca exista elemente rezonabile pentru soluia respectiva. Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaraia fiscala i consultanta n materie fiscala sunt dincolo de orice ndoiala. Profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca angajatorul sau clientul sunt contieni de limitele legate de serviciile i consultanta fiscala i ca nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existentei unui fapt real. Un profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca responsabilitatea pentru

22

coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie sa ia masurile necesare pentru a se asigura ca declaraia fiscala este corect ntocmita pe baza informaiei primite. Consultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecina materiala date clientului ori unui angajator trebuie sa fie exprimate sub forma unei scrisori sau intr-o nota n dosarul de lucru. Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care exista motiv sa se cread ca: a) ar conine o declaraie falsa sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoatere reala a faptului ca ele sunt adevrate sau false, sau c) ar omite sau ascunde informaia ceruta a fi prezentata i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale. Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor daca o asemenea practica este n general admisa sau daca circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie sa fie prezentate n aa fel nct sa nu lase impresia ca aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie sa fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceasta situaie. Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizata de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidente n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date. n plus, profesionistul contabil: - trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori; - este necesar sa fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentata pare sa fie incorecta sau incompleta; - este ncurajat sa fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau ca nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscala ceruta, el trebuie: - sa l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea i sa recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabil nu este obligat sa informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcuta fr permisiunea clientului sau angajatorului; - daca clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil:

23

 trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca nu este posibil sa lucreze pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i trebuie sa ia n consideraie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordanta cu responsabilitile sale profesionale. - daca profesionistul contabil ajunge la concluzia ca poate fi continuata relaia profesionala cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate masurile rezonabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata n declaraiile fiscale viitoare; - n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat sa mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie sa comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie sa dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege. Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: 1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care au i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc. 2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de exemplu: a - profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-o societate de expertiz, presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; b - profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public, presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal, etc. 3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren; 4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau instituii, sau persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor; 5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: a. acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauza, dac: - expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una din prile cauzei; - expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una din pri n ultimii 2 ani;

24

- expertul, are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al Corpului. b. acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi: - expert n faza de cercetare i n faza de judecat; - expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; c. obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; d. participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca de exemplu: - luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau a comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel n calitate de liber profesionist contabil; - judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liber profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective. 6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate. Este de datoria membrilor Corpului de a evita sau de asi rezolva starile de incompatibilitate sau conflict de interese. Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul comportamentului profesional este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu. Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu trebuie: S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate. S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora. Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau

25

promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant. Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de coli sau instituii de nvmnt atestate legal. n nelesul prezentului Cod termenii specifici au urmtoarea semnificaie: - prin "Publicitate" se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calificrilor pe care le poseda un profesionist contabil, n scopul obinerii de lucrri; - "Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte privind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a societii sale; - "Oferta", directa sau indirecta, este concretizata n demersurile fcute pe lng un eventual client, n scopul de a-i propune servicii profesionale. Publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liberprofesionitii contabili - membrii activi ai Corpului. Sunt interzise: - inserrile personale fcute n presa, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, TV, radiodifuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali membri sau prin modul de prezentare i coninut aduc prejudicii n vreun fel altor membri; - oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie administrativa. Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri: a) anunurile n presa cu condiia sa nu contravin regulilor de etica profesionala, trebuind de asemenea: - sa aib un caracter sobru i informativ; - sa respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie; b) inserarea n presa locala a unor avize informnd publicul despre o prima deschidere de cabinet sau schimbare de adresa; c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul. Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiza ce se vor distribui elevilor, studenilor sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor; broura va trebui sa cuprind, obligatoriu, informaii despre istoricul, principiile de comportament, lucrrile executate, numele i prenumele clienilor, modalitatea de recrutare, formarea i evoluia n cariera a membrilor cabinetului sau societii. Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinata corespondentei. Emblema Corpului este compusa din: - o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;

26

- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin doi erpi ncolcii, preuit n Grecia antica, ca avnd valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului simbolizeaz rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care l are atunci cnd reda imaginea fidela, corecta i completa a patrimoniului contabilizat sau expertizat; - deviza "tiina, Independenta, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii profesiei. Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care o considera utila, n interesul profesiei. Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor privind marketingul serviciilor profesionale sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior.

6.7 Comportamentul in raport cu clientela 6.8 Raporturile membrilor Corpului intre ei 6.9 Raportul membrilor cu corpul
Relatiile cu clientii se stabilesc numai in forma scrisa. In ce priveste raporturile membrilor Corpului intre ei trebuie subliniat ca acestia isi datoreaza asistenta, amabilitate si respect reciproc. Sunt excluse manifestarile dure si necuviincioase. nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui s ia n considerare faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale. Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale includ de exemplu implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client. Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pentru care are competena de a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare a interesului personal la adresa competenei profesionale i la a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie. Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie

27

pentru a le elimina i a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat. Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte cheie. Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale organelor de reglementare. Alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare. Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar. Convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii. Respectarea politicilor i procedurilor de control a calitii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen. Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contabil independent, sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil independent, trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac un profesionist contabil independent accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare. Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor. n funcie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil independent s poat decide dac este corespunztor s accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care s influeneze decizia de a accepta numirea. Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care profesionistul contabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii i de: - obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau - cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri. n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul contabil existent nu trebuie, n general, s ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clientului. Circumstanele n care ar putea fi corespunztor s se divulge informaii confideniale sunt prezentate n Seciunea 140 a Prii A din Cod.

28

Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Aceste msuri de protecie pot include: - discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent n ntregime ; - solicitarea profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina profesionistului contabil propus nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; - atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a accepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profesionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat. Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Odat obinut permisiunea, profesionistul contabil existent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd profesionistul contabil existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete s comunice cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea superioar sau cei nsrcinai cu guvernarea clientului. Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale cu potentialul sau client, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional i fa de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:

29

 Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput. Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii. Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certificare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum - natura misiunii. - gama valorilor posibile ale onorariului. - baza pentru determinarea onorariului. - dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent. Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare. prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent i a bazei de remunerare. politici i proceduri de control al calitii. examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent. Indatoriri ale societatilor recunoscute de Corp Societatile comerciale de expertiza contabila si / sau de contabilitate romane pot deveni membre ale Corpului prezentand, sectiunii profesionale de care apartin, cererea de inscriere in Tabloul Corpului filialei pe teritoriul careia isi au sediul social, insotita de dosarul cuprinzand dovezile din care rezulta indeplinirea conditiilor aratate mai sus. In plus, dosarul va cuprinde si dovezile privind indeplinirea urmatoarelor conditii: - Denumirea sociala. Denumirea sociala trebuie sa fie conforma cu obiectul societatii comerciale de expertiza contabila sau de contabilitate. Se va evita referinta la nume de persoane exterioare societatii comerciale, numele unor membri ai societatii comerciale care-si angajeaza raspunderea lor alaturi de cea a societatii comerciale. Denumirea nu trebuie sa faca referinta la un sector economic anume, ceea ce ar facilita racolarea de clientela. Este, de asemenea, interzisa orice mentiune susceptibila sa creeze confuzie in legatura cu exercitarea altei activitati (ex. consultatii juridice), sau sa induca publicul in eroare in ceea ce priveste independenta societatii comerciale fata de clientii sai sau asupra naturii lucrarilor pe care ea este in drept sa le execute. - Inmatricularea societatii comerciale. Cunoscand ca, potrivit Legii nr. 31/1990, personalitatea juridica se obtine dupa inregistrarea societatii comerciale la registrul comertului si, intrucat contractul si

30

statutul societatii comerciale nu pot avea ca obiect de activitate decat activitatile prevazute mai sus, indeplinirea acestei conditii se va efectua in doua etape: - prima etapa: prezentarea la consiliul filialei a contractului si statutului societatii comerciale pentru avizare, inainte de autentificarea acestora la notarul public; aceasta cerinta este motivata de dreptul consiliului filialei de a cere modificarile necesare in proiectul de contract si statut (de ex.: denumirea, structura capitalului, calitatea asociatilor /actionarilor etc.); - a doua etapa: depunerea la dosar a dovezii de inregistrare la registrul comertului. - Cumulul de functii. Membrii Corpului, asociati sau actionari ai unei societati comerciale recunoscute de Corp, trebuie sa fie inscrisi in Tabloul Corpului filialei in care-si au domiciliul stabil, in calitate de experti contabili sau contabili autorizati, exercitandu-si profesia cu titlu independent. Un conducator (administrator) al unei societati comerciale inscrise in Tabloul Corpului nu poate fi si salariat al unui coleg sau al altei societati comerciale recunoscuta de Corp. El nu poate fi conducator (administrator) decat intr-o singura societate comerciala recunoscuta de Corp. Persoanele juridice straine, care au sediul in Romania, pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 65/1994 si ale Regulamentului de organizare si functionare a Corpului. Persoanele juridice straine pot cere inscrierea in Tabloul Corpului la filiala in a carei raza teritoriala isi au stabilita resedinta, pe baza aprobarii Consiliului Superior, prezentand o cerere in acest sens si dosarul cu urmatoarele documente: - fotocopii de pe dovezile nominale, originale, care le atesta calitatea de expert contabil si/sau de contabil autorizat in tara de origine, insotite de traducerea autentificata in limba romana pentru tot personalul strain, indiferent daca acestia sunt salariati, asociati sau actionari ai societatii comerciale solicitante; - dovezile din care sa rezulte ca cetatenii straini care fac parte din personalul societatii comerciale solicitante ca salariati, asociati sau actionari au sustinut si trecut examenul vizand cunoasterea legislatiei nationale in domeniul organizarii si functionarii societatilor comerciale, precum si al celei fiscale si contabile, potrivit regulamentului de organizare a acestei examinari si a programei analitice stabilite de Consiliul Superior. Inscrierea in Tabloul Corpului filialei respective se face atat in partile acestuia rezervate expertilor contabili sau contabililor autorizati straini, cat si in partea rezervata persoanelor juridice straine sau reprezentantelor acestora autorizate sa exercite activitati de expertiza contabila sau de contabilitate in tara noastra. In cazurile in care persoana juridica straina incalca dispozitiile prezentelor norme, Corpul va lua legatura cu organizatia omonima din tara de origine a persoanei juridice straine, informand-o despre fapta comisa si despre sanctiunea aplicata. Drepturile si obligatiile societatilor comerciale de expertiza contabila Drepturile stabilite si obligatiile impuse membrilor Corpului se aplica si societatilor comerciale de expertiza contabila sau de contabilitate recunoscute de Corp, cu exceptia dreptului de a alege si de a fi ales. In toate cazurile, membrii Corpului trebuie, pe de o parte, sa asigure conducerea efectiva a societatilor comerciale de expertiza contabila sau de contabilitate ai caror asociati sau actionari sunt, iar, pe de alta parte, sa-si aduca contributia la indeplinirea lucrarilor ce le-au fost incredintate, gradul de participare personala - caracteristica esentiala oricarei activitati liberale - fiind cerut de natura lucrarilor executate.

31

Angajarea raspunderii societatilor comerciale de expertiza contabila sau de contabilitate si a membrilor care le alcatuiesc se realizeaza prin exercitarea drepturilor administrative si a celor de natura tehnica, de catre: - conducatorul (administratorul) societatii, drepturile administrative si sociale (de ex. fata de banca, reprezentarea societatii in fata tertilor si a administratiilor publice etc.), acesta avand dreptul de semnatura in numele acesteia; - expertii contabili, contabilii autorizati si ceilalti asociati sau actionari ai societatii, care asigura cerintele de natura tehnica ale propriilor lucrari executate, prin semnarea acestora alaturi de semnatura autorizata a conducerii societatii comerciale. Societatile comerciale membre ale Corpului au obligatia de a comunica imediat consiliului filialei orice modificare survenita in: - contractul de societate si statutul societatii comerciale; - lista asociatilor sau actionarilor societatii comerciale. Membrii Corpului - persoane fizice sau juridice - au obligatia respectarii prevederilor Codului etic national al profesionistilor contabili. Doctrina si deontologia profesionala asigura cadrul prin care se ajunge la un nivel nalt de responsabilitate i profesionalism. Cunoasterea si aplicarea principiilor care jaloneaza profesia sub aceste abordari impun si consolideaza rolul profesionistului contabil in viata economica si sociala.

Expert contabil, Grigore T. Medrea BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, aprobat prin legea nr. 42/1995, cu modificrile si completarile ulterioare 2. Regulamentul de Organizare si Functionare al CECCAR 3. Codul etic al profesionitilor contabili, Ed. CECCAR 4. Cristea, H., Toma M., Doctrina i deontologie n profesia contabil n Romnia, Ed. CECCAR, 2001 5. Hotararea 8/91/2008 CECCAR privid auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile 6. R.O. a examenului pentru accest la profesie 7. Norme deontologice persoane juridice 8. Norme profesionale, Ed. CECCAR

32

33