CAPITOLUL VI CONTABILITATEA TREZORERIEI

MOD DE LUCRU
CURPINS

1. Delimitri i structuri contabile privind trezoreria ntreprinderii
2.Evaluare privind elementele de trezorerie
3. Contabilitatea titlurilor de plasament
4. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli efectuate prin conturile de la bnci
5. Punctajul bancar
6. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n numerar
7. Particulariti privind contabilitatea operaiilor n devize
8. Particulariti privind contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie
9. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
10. Particulariti privind contabilitatea altor valori
11. Particulariti privind contabilitatea viramentelor interne
12. Contabilitatea operaiilor privind provizioanele pentru deprecierea conturilor de
trezorerie

REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
NTREBRI RECAPITULATIVE

CONCEPTE

Structuri privind trezoreria ntreprinderii
Instrumentele de plat
Investiii financiare pe termen scurt
ncasri i pli prin conturile bancare
Punctajul bancar
ncasri i pli n numerar
Operaii n devize
Acreditive i avansuri de trezorerie
Credite bancare pe termen scurt
Alte valori de trezorerie
Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie
















MOD DE LUCRU


Manual, notie 1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al
anexelor i al informaiilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs

(1)nvare 2.Localizai n text, conceptele din rezumat i
cuvintele - cheie

Rezumat i cuvinte cheie 3.Parcurgei bibliografia suplimenta

(3)Conultare bibliografie suplimentar 4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub
forma unor expuneri verbale, dar i n scris

(4)ntrebri 5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la
rspunsuri. Evaluai rspunsurile i reluai
documentarea pe baza manualului i a bibliografiei
suplimentare

(5)Teste de autoevaluare 6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile,
consemnndu-le n caietul de lucrri pentru
seminar

(6)Studii de caz, exerciii 7.Completai caietul de seminar cu exerciiile
rezolvate n cadrul seminarului, cu referatul
ntocmit de dumneavoastr i cu concluziile din
dezbateri sau din referate ntocmite de ceilali
colegi de grup.

(7)Seminar

Caiet de seminar

Documentaie pentru examen

















1. DELIMITRI I STRUCTURI CONTABILE PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII


1.1.Structuri privind trezoreria ntreprinderii


n plan contabil, trezoreria ntreprinderii este definit prin prisma stocurilor i fluxurilorde
numerar privind investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile n conturile la bnci/casierie,
creditele bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie.
Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt titluri de valoare
achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt sau protejrii lichiditilor, dup caz. Spre
deosebire de titlurile de participare a cror posesiune este durabil, perioada de rotaie a titlurilor de
plasament nu depete, de regul, un an. Ele se identific cu aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur
sau trezorerie i alte titluri de valoare dobndite pe termen scurt. Veniturile se realizeaz prin diferena
dintre preul de vnzare mai mare i preul de cumprare i sub forma dividendelor i dobnzilor ncasate.
Protejarea sau acoperirea disponibilitilor bneti se face n raport cu fenomenul inflaionist, variaia
puterii de cumprare a monedei (riscul de schimb) i riscul dobnzii.
Din structura titlurilor de plasament fac parte i aciunile proprii rscumprate temporar n
vederea atribuirii salariailor societii, regularizrii cursului de burs sau reducerii capitalului societii
(de obicei n perioada de prelungit recesiune economic), precum i obligaiunile emise i rscumprate.
Disponibilitile n conturile la bnci i casierie se delimiteaz sub forma valorilor de ncasat
(cecurile i efectele comerciale depuse la bnci), disponibilitile n lei i n valut, cecurile unitii,
creditele acordate de bnci n conturile curente (creditele de acoperire), creditele bancare pe termen scurt
acordate prin conturi separate de mprumut, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor pe termen
scurt ialte valori de trezorerie (acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori).
Disponibilitile sau depozitele create n conturile de banc pot funciona la vedere sau la
termen. Dac nu acioneaz la vedere este recomandabil s se utilizeze tehnica contului curent sau a casei
de credit. Prin acest cont se nregistreaz toate operaiile bneti ntre ntreprindere i banc. n situaia n
care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului reprezint disponibilitile bneti, iar dac
ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul exprim creditele acordate de banc.
Depozitele la termen n banc reprezint o form de imobilizare a lichiditilor pn la un an,
fr a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare
dect n cazul disponibilitilor bneti la vedere, care lipsete sau este foarte mic.
Din categoria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i avansurile de trezorerie. Prin
poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre
administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor pli n favoarea
ntreprinderii. La aceast poziie se includ i avansurile acordate salariailor pentru efectuarea de
cumprri.
Acreditivul reprezint mijloacele bneti pstrate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia
furnizorului din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii
lucrrilor sau prestrii de servicii.
Remarc. n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar este folosit i structura denumit
numerar i echivalente de numerar, unde:
(a) numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
(b) echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide, care
sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii. Un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci
cnd are o scaden mic, n practic se consider de trei luni sau mai puin de la data achiziiei.
i nc o remarc, dac se face recurs la IAS 32 Instrumente financiare prezentare i
descriere este prezent i noiunea de instrumente financiare.


Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar
pentru o ntreprindere i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt
ntreprindere.
Instrumentele financiare se delimiteaz prin:
(a) activele financiare, delimitate prin urmtoarele elemente calificate:
(a1) numerar;
(a2) un drept contractual de a ncasa numerar sau alte active financiare de la alt ntreprindere;
(a3) un drept contractual de a schimba instrumente financiare cu alt ntreprindere n condiiile
n care sunt potenial favorabile;
(a4) un instrument de capitaluri proprii al unei alte ntreprinderi.
(b) datorii financiare, ca orice datorie contractual:
(b1) de a vrsa numerar sau alt activ financiar unei alte ntreprinderi; sau
(b2) de a schimba instrumente financiare cu alt ntreprindere n condiii n care sunt potenial
favorabile.
Structura patrimonial denumit alte valori de trezorerie se individualizeaz sub forma
timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de cltorie, biletelor de tratament i odihn i alte
valori.
Descoperirile de cont sau concursurile bancare sub forma creditelor bancare pe termen scurt
rambursabile la vedere sau considerate ca o component a trezoreriei. Ele se delimiteaz sub forma
creditelor de acoperire (soldul conturilor la banc este descoperit) i creditelor bancare pe termen scurt
acordate prin conturi separate de acoperire.
CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE

50 INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
502 Aciuni proprii
503 Aciuni
5031 Aciuni cotate
5032 Aciuni necotate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
5061 Obligaiuni cotate
5062 Obligaiuni necotate
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
5081 Alte Investiii financiare pe termen scurt
5088 Dobnzi la obligaiuni i Investiii financiare pe termen scurt
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
5091 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt la
societi din cadrul grupului
5098 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt
51 CONTURI CURENTE LA BNCI
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n devize
5125 Sume n curs de decontare
518 Dobnzi
5186 Dobnzi de pltit


5187 Dobnzi de ncasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe neguvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53 CASA
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n devize
542 Avansuri de trezorerie
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne

59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul grupului
592 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii
593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor
595 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate
596 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor
598 Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane asimilate


1.2.Instrumentele de plat


Obligaiile bneti ntre societile comerciale sau ntre societile comerciale i alte persoane
fizice sau juridice se pot efectua, dup caz, n numerar i fr numerar.
Plata/ncasarea n numerar se face imediat, fr intermediere, prin micarea direct a sumelor
bneti.
Documentele de ncasri - pli n numerar care sunt folosite pentru nregistrarea operaiilor de
cas sunt:
Chitana servete ca document justificativ, pentru ncasarea unei sume n numerar n casieria
societii comerciale.
Ca o variant a chitanei este chitana pentru operaii n valut.
Pentru cumprarea unor produse, lucrri sau servicii, n condiiile n care nu se ntocmete
factur, se completeaz chitana fiscal.
Predarea sumelor de casierul societii comerciale ctre casierii pltitori se consemneaz n
procesul - verbal de pli.


mputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaz o persoan membr a
familiei sau ncadrat n munc la aceeai unitate pentru a ncasa drepturi bneti de la casieria
ntreprinderii cnd titularul nu se poate prezenta pentru aceasta.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ,
mpreun cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu i fr limit de sum.
Registrul de cas, n lei sau n valut, servete ca document centralizator de nregistrare
operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate de casieria ntreprinderii pe baza actelor
justificative. Pe baza lui se stabilete soldul de cas la finele fiecrei zile.
Factura i factura fiscal document pe baza cruia se ntocmesc instrumentele de plat a
produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor exectuate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi i ca
document de nsoire pe timpul transportului i de recepie - ncasare n gestiune a primitorului.
Operaiile de ncasri/pli fr numerar constau n lichidarea drepturilor bneti prin
utilizarea unor instrumente i mijloace de plat, fr micare efectiv a sumelor bneti. Din categoria
acestor instrumente de plat adoptate de sistemul de plI din Romnia fac parte: cecul , cambia, biletul
la ordin i ordinul de plat.
Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil
corespunztor n aceste conturi. Circuitul su se deruleaz ntre trei persoane, trgtor - tras - beneficiar.
Instrumentul este creat de trgror care, n baza disponibilului constituit n prealabil la o societate
bancar, d ordin acesteia, n calitatea sa de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere
persoane sau nsui trgtorului, aflat n poziie de beneficiar.
Cecul prezentat este pltit numai la vedere (prezentare), termenele de prezentare fiind de 8 zile,
dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis i 15 zile, n celelalte cazuri.
Cecul poate fi la purttor, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul certificat i cecul de
cltorie.
Cecul barat const n nscrirea a dou linii paralele orizontale sau oblice pe faa cecului.
Bararea indic obligaia ca beneficiarul s recurg la serviciile unei bnci pentru ncasarea sumei nscris
pe cec, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil.
Cecul certificat prin care banca (trasul) confirm pe cec existena i blocarea disponibilului
necesar efecturii plii.
Cecul de cltorie prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia de identitatea dintre
semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura persoanei care ncaseaz cecul la
prezentare. O prim semntur se pune n momentul primirii cecului i a doua n momentul ncasrii, n
prezena funcionarului bancar sau n momentul efecturii unei pli, n prezena beneficiarului.
Cambia este simultan un instrument de plat i un titlu de credit prin care trgtorul, creator de
titlu, pltete o datorie fa de o anumit persoan (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care
era datoare trgtorului. Plata se face la ordinul trgtorului sau al beneficiarului, dup caz.
Biletul la ordin este un instrument de plat prin care emitentul i ia angajamentul de a plti, la
o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului.
Ca titlu de credit este creat de emitent n calitatea de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani la
un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitatea de creditor.
Warantul este o variant a biletului la ordin, cu titlu de proprietate asupra mrfurilor. La
vnzarea mrfurilor, cumprtorul achit contravaloarea lor dobndete warantul. Posesia legal a
warantului echivaleaz cu titlul de proprietate asupra mrfurilor respective.
Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere (discount), termenul de
scaden fiind de maximum un an.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei societi
bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat.
Pentru a face plata trebuie s existe lichiditi suficiente n contul de la banc.
Discutat n raport cu timpul trecut, ordinul de plat este asemntor cu dispoziia de plat
folosit pn n prezent, cu caracteristici adaptate condiiilor economice, financiare i legislative actuale.
Cecul simplu nlocuiete cecul de numerar, fiind utilizat pentru ridicarea de numerar din
conturile de la bnci.


Mandatul este o mputernicire scris dat de un mandant, unei alte persoane numit mandatar
pentru a o reprezenta n anumite operaii sau s lucreze n interesul sau potrivit indicaiilor date. O form
folosit n acest sens este mandatul potal care servete la expedierea de sume de bani.


2. EVALUARE PRIVIND ELEMENTELE DE TREZORERIE


A) Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt (titlurilor de plasament) are n vedere
cele patru momente sau reguli generale stabilite n acest sens, respectiv:
la itrarea n patrimoniu;
cu ocazia inventarierii;
cu prilejul ntocmirii bilanului contabil;
la ieirea din patrimoniu.
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu a titlurilor de plasament provenite prin achiziionarea
cu titlu oneros se realizeaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea
stabilit n baza unui contract de achiziie.
Spre deosebire de alte categorii de elemente patrimoniale similare, cheltuielile accesorii de
cumprare a titlurilor n cauz, cum sunt comisioanele i alte cheltuieli aferente, nu se includ n costul de
achiziie, ci se nregistreaz, direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului.
b) Evaluarea titlurilor de plasament cu ocazia inventarierii se realizeaz la valoarea actual,
estimat n funcie de preul pieiei i de utilitatea lor pentru unitatea patrimonial. Valoarea de utilitate
este o valoare probabil de negociat care are n vedere costul mediu al ultimei luni, n cazul titlurilor
cotate, sau valoarea posibil de negociere, pentru titlurile necotate.
c) Evaluarea cu prilejul ntocmirii bilanului contabil, se efectueaz pe categorii de titluri de
aceeai natur, prin compararea valorii de inventar cu cea de intrare, aplicnd principiul prudenei.
In cazul diferenelor n minus (cnd valoarea de inventar este mai mic), ce se stabilesc n urma
acestei operaii se constituie provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament.
d) Evaluarea titlurilor de plasament la ieirea din patrimoniu se face la valoarea lor de
intrare sau valoarea contabil.
Se are n vedere i preul de vnzare (cesiune) care este nscris n actul de vnzare - cumprare
i care nu este influenat, n sensul diminurii, de cheltuielile de vnzare, care se includ n cheltuielile de
exploatare ale exerciiului.
n situaia n care vnzarea se efectueaz numai pentru o parte din totalul titlurilor de plasament
este necesar s se fac evaluarea n funcie de preul mediu ponderat de cumprare, respectiv de intrare,
sau prin folosirea metodei FIFO, dup caz.
B) Evaluarea disponibilitilor i a operaiilor n devize, implic urmtoarele aspecte:
creanele i datoriile unitii patrimoniale, inclusiv cele n devize, se nregistreaz n
contabilitate la valoarea nominal;
operaiile comerciale de decontare n devize, precum i cele de ncasri i pli n devize
necesit evaluarea la cursul de schimb n vigoare din ziua cnd se face operaiunea;
diferenele de curs valutar, ntre data nregistrni creanelor i datoriilor n devize i data
ncasrii, respectiv a plii lor, inf1ueneaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup cum sunt
favorabile sau nefavorabile;
la nchiderea exerciiului, creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din
ultima zi a anului, iar diferenele de curs valutar, fa de data nregistrrii n contabilitate, se reflect
potrivit tratamentului de baz n conturile de cheltuieli i venituri.
la nchiderea exerciiului financiar, disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de
schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli,
dup caz.




3.CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLASAMENT


Evidena valorilor mobiliare de plasament se realizeaz prin conturile din grupa 50 Investiii
financiare pe termen scurt. Toate conturile, cu excepia lui 509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu titlurile de valoare -
aciuni, obligaiuni i alte opiuni - cumprate sau rscumprate din propriile emisiuni, se crediteaz cu
valoarea contabil a titlurilor vndute sau anulate, dup caz. Au sold final debitor care reprezint valorile
mobiliare de plasament aflate n portofoliul ntreprinderii.
Valoarea contabil de nregistrare a titlurilor n cadrul conturilor este egal cu preul de
cumprare sau cu valoarea stabilit potrivit contractelor de achiziie. Cheltuielile necesare de cumprare a
titlurilor de valoare, cum sunt comisioanele intermediarilor, onorariile, spezele bancare i alte cheltuieli
asimilate, se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului.

Remarc. Aa cum reiese din Standardul de Contabilitate Internaional nr. 25 cheltuielile de
mai sus nu se includ n costul de achiziie. n cazul n care titluri de valoare similare au preuri de intrare
diferite, evaluarea la ieire se face, dup caz, potrivit metodei identificrii specifice, costului mediu
ponderat sau metodei primului intrat-primului ieit, n aceleai condiii ca i stocurile. Dup caz, se poate
folosi i metoda ultimului intrat - primului ieit.

Contabilitatea analitic a titlurilor de valoare se organizeaz pe categorii de titluri i gestiuni de
portofoliu create.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt ine
evidena vrsmintelor de efectuat pentru titlurile de valoare dobndite dar neachitate integral. n creditul
contului se nregistreaz valoarea datorat de vrsat pentru titlurile de plasament cumprate, n debit
valoarea vrsat pentru titlurile de plasament dobndite, iar soldul creditor al contului reprezint
valoarea de vrsat pentru plasamentele dobndite.
nregistrarea datoriilor prin contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare
pe termen scurt se face numai n cazul n care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul
termenului de decontare. Dac sunt apelate, se nregistreaz n contul 462 Creditori diveri.
Circulaia titlurilor de plasament determin urmtoarele operaii:
a) titluri de plasament achiziionate:
50 = 512
Investiii financiare pe termen scurt
(preul de cumprare)
Conturi curente la bnci
(valoarea achitat imediat)
sau 462
Creditori diveri
(valoarea apelat sau nominalizat la plat)
509
Vrsminte de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt
(valoarea neapelat)
i:
462 = 512
Creditori diveri Conturi curente la bnci
b) efectuarea de vrsminte pentru titlurile achiziionate:
509 = 512
Vrsminte de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt
Conturi curente la bnci
sau 531
Casa


c) provizioane pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente:
6864 = 59x
Cheltuieli financiare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie

d) ieirea prin cedare a titlurilor de plasament - n cazul n care preul de vnzare este mai mare
dect preul de cumprare (valoare contabil de intrare):

461 = 50
Debitori diveri
(preul de vnzare)
Investiii financiare pe termen scurt
(valoarea contabil de intrare)
764
Venituri din investiii financiare cedate
(diferena dintre cele dou valori)
n cazul n care preul de vnzare este mai mic dect preul de cumprare:
461 = 50
Debitori diveri
(preul de vnzare)
Investiii financiare pe termen scurt
(valoarea contabil de intrare)
664
Cheltuieli privind investiiile financiare
cedate
(diferena dintre cele dou valori)

anularea provizioanelor constituite:
59x = 7864
Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie
Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
nregistrarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea titlurilor de plasament direct la conturile
de rezultate se explic prin aceea c orice cretere sau micorare reprezint, dup caz, profit sau pierdere.

Operaiile privind cesiunea titlurilor de plasament se pot contabiliza folosind i metoda
soldului.

a) n cazul n care preul de cesiune este mai mare dect costul de achiziie:
pentru preul de cesiune:
512 = 764
Conturi curente la bnci



Venituri din investiii financiare cedate
pentru costul de achiziie:
764 = 50
Venituri din investiii financiare cedate Investiii financiare pe termen scurt

b) n cazul n care preul de cesiune este mai mic dect costul de achiziie:
pentru preul de cesiune:
512 = 664
Conturi curente la bnci



Cheltuieli privind investiiile financiare
cedate

pentru costul de achiziie:
664 = 50
Cheltuieli privind investiiile financiare
cedate


Investiii financiare pe termen scurt



Veniturile sub form de dobnzi sau dividende se contabilizeaz prin creditul contului 764
Venituri din investiii financiare cedate i debitul conturilor de disponibiliti sau creane. De
asemenea, n creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate se poate nregistra i
plusvaloarea creat ntre valoarea contabil i valoarea de pia a titlurilor de plasament imediat
negociabile (exemplu bonurile de tezaur evaluate la numita valoarea de pia).

Exemplul 1: a) Se achiziioneaz aciuni ca investiii financiare pe termen scurt 1.000 titluri
100 lei n valoare de 100.000 lei din care eliberate 25 %, iar restul eliberabile n 5 ani:


100 000 lei 503 = 512 25 000 lei
Aciuni Conturi curente la
bnci

509 75 000 lei
Vrsminte de
efectuat pentru
investiii
financiare pe
termen scurt

b) Se cesioneaz titlurile de plasament nainte de eliberarea total, preul de cesiune al
titlurilor este de 105 lei (30 lei + 75 lei):
30 000 lei 512 = 503 100 000 lei
Conturi curente la
bnci
Aciuni
75 000 lei 509 764 5 000 lei
Vrsminte de
efectuat pentru
investiii
financiare pe
termen scurt
Venituri din
investiii
financiare cedate

Exemplul 2: n luna iulie exerciiul N se cumpr obligaiuni n condiiile:
preul de cumprare 100 000 lei
cuponul dobnzii de ncasat ntre 1 aprilie i 1 iulie (4 luni) pentru o rat a
dobnzii 16 % (100 000 16 % 4/12)
4 000 lei
Dobnda pn la 1 aprilie a fost ncasat la sursa de cumprare. La 31 decembrie N
valoarea bursier a obligaiunilor este de 98 000 lei. Fraciunea de dobnd de ncasat de la 1 aprilie
pn la 31 decembrie N este de 100.000 16 % 9/12 = 12.000 lei. n exerciiul N+1 la 1
octombrie se cesioneaz obligaiunile, preul de cesiune este de 107.000 lei, din care cuponul dobnzii 8
000 lei.
A. nregistrri n exerciiul N
a) cumprarea obligaiunilor:
104 000 lei 506 = 512 104 000 lei
Obligaiuni Conturi curente la
bnci

i concomitent pentru cuponul dobnzii:
4 000 lei 764 = 506 4 000 lei
Venituri din
investiii
financiare pe
termen scurt
Obligaiuni
b) dobnzi n curs cuvenite pentru exerciiul N ncheiat:


12 000 lei 5088 = 764 12 000 lei
Dobnzi la
obligaiuni i
titluri de
plasament
Venituri din
investiii
financiare cedate

c) provizioane pentru deprecierea obilgaiunilor:
2 000 lei 6864 = 596 2 000 lei
Cheltuieli
financiare privind
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante
Provizioane
pentru
deprecierea
obligaiunilor

B. nregistrri n exerciiul N+1
a) report la noul exerciiu financiar:
D 506 Obligaiuni 100 000 lei
D 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament 12 000 lei
C 90 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie 2 000 lei
b) reluarea dobnzilor cuvenite:
12 000 lei 764 = 5088 12 000 lei
Venituri din
investiii
financiare cedate
Dobnzi la
obligaiuni i titluri
de plasament

c) ncasarea printr-un cec a cuponului de dobnd la 1 aprilie; 100 000 16%:
16 000 lei 512 = 764 16 000 lei
Conturi curente la
bnci
Venituri din
investiii
financiare cedate

d) cesiunea obligaiunilor la preul de 107 000 lei cu cupon de dobnd de 100.000 16 %
6/12 (6 luni de la 1 aprilie 1 octombrie):
107 000 lei 512 = 506 100 000 lei
Conturi curente la
bnci
Obligaiuni
1 000 lei 664 764 8 000 lei
Cheltuieli privind
investiiile
financiare cedate
Venituri din
Investiii
financiare cedate

e) reluarea provizioanelor:
2 000 lei 596 = 7864 2 000 lei
Provizioane
pentru
deprecierea
obligaiunilor
Venituri din
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante

Remarc. O problem complementar cesiunii titlurilor de plasament este cea a nregistrrii
cheltuielilor efectuate cu cesiunea acestora. Sunt cheltuieli de exploatare nregistrate la conturile de
cheltuieli n funcie de natura lor. Exemplu, cheltuielile cu serviciile bancare sunt nregistrate la 627
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate. Pentru reflectare i studiu poate fi reinut i soluia
tratrii drept cheltuieli financiare i nregistrarea la contul 664 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate ntr-un analitic distinct. Se poate reine i varianta reflectrii acestor cheltuieli la


contul 668 Alte cheltuiieli financiare. TotuI prin natura lor se ncadreaz mai bine potrivit primei
soluii.
Un caz particular al titlurilor de plasament este i cel al rscumprrii i anulrii propriilor
obligaiuni emise. Tipurile de nregistrri intervenite sunt:
a) rscumprarea obligaiunilor, la preul de rscumprare:
505 = 512
Obligaiuni emise i rscumprate Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
b) anularea obligaiunilor emise i rscumprate:
161 = 505
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
(preul de rambursare)
Obligaiuni emise I rscumprate
(preul de rscumprare)
768
Alte venituri financiare
(diferena favorabil ntre preul de
rambursare i preul de rscumprare)
n cazul n care diferena este nefavorabil se nregistreaz n debitul contului 668 Alte
cheltuieli financiare.


4.CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCASRI
I PLI EFECTUATE PRIN CONTURILE DE LA BNCI


Prin intermediul conturilor de la bnci sunt delimitate i nregistrate valorile de ncasat, cum
sunt cecurile i efectele comerciale depuse la banc, disponibilitile n lei i n devize, creditele bancare
pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor bancare.
Toate conturile de la bnci care concentreaz disponibilitile bneti au funcie contabil de
activ. Se debiteaz, dup caz, cu valorile de ncasat sau cu ncasrile de lichiditI, se crediteaz cu
diminuarea valorilor de ncasat pe msura lichidrii lor i cu plile de lichiditi. Au sold final debitor
care reprezint valorile de ncasat sau disponibilitile bneti existente n conturile de la bnci, dup caz.
Funcia contabil a contului 512 Conturi curente la bnci, prin cele dou sintetice de gradul
II, 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bnci n devize, trebuie nuanat n sensul c
prin intermediul su sunt evideniate i creditele de trezorerie acordate de banc. n toate cazurile cnd
soldul contului este creditor, el reprezint creditele de trezorerie primite de ntreprindere, pentru
acoperirea decalajului ntre totalul stocurilor i cheltuielilor, pe de o parte, i totalul resurselor i
ncasrilor, pe de alt parte.
Evidena analitic a conturilor de la bnci se dezvolt pe fiecare banc n parte.
Particulariti prezint i conturile de dobnzi 518 Dobnzi cu cele dou sintetice de gradul
II, 5186 Dobnzi de pltit i 5187 Dobnzi de primit. Primul se crediteaz cu dobnzile de pltit
aferente soldului creditor al contului 512 Conturi curente la bnci. Dobnzile de ncasat, aferente
disponibilitilor aflate n conturile de la bnci, se nregistreaz n contul 5187 Dobnzi de primit.
Dobnzile de pltit aferente creditelor bancare primite prin contul 519 Credite bancare pe
termen scurt se nregistreaz prin sinteticul de gradul II, 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare
pe termen scurt.
Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli, efectuate prin conturile curente de la bnci, se
realizeaz prin urmtoarele tipuri de nregistrri:

a) depunerea la banc, pe baz de borderou, a valorilor de ncasat (cecul, cambia i biletul la
ordin):


511 = 4111
Valori de ncasat

Clieni
413
Efecte de primit
461
Debitori diveri
b) ncasarea titlurilor de valoare:
512 = 511
Conturi curente la bnci
666
Valori de ncasat

Cheltuieli privind dobnzile
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
La contul 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz valoarea net ncasat, la 666
Cheltuieli privind dobnzile valoarea dobnzilor percepute pentru ncasarea nainte de termen iar la
627 Cheltuieli cu serviciile bancare I asimilate comisioanele i spezele bancare.
c) ncasarea sumelor n conturile de la bnci, pe baza extraselor de cont i documentelor
justificative:

512 = 445
Conturi curente la bnci

Subvenii
(subvenii ncasate)
16
mprumuturi i datorii asimilate
(ncasri din mprumuturi)
26
Imobilizri financiare
(ncasri de creane imobilizate)
41
Clieni i conturi asimilate (ncasri clieni)
44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate
(sume ncasate de la buget i alte unitI publice)
45
Grup i asociai
(ncasri n cadrul grupului)
46
Debitori i creditori diveri
(ncasri debitori)
518
Dobnzi
(dobnzi ncasate)
519
Credite bancare pe termen scurt
(ncasri credite pe termen scurt)
d) pli din conturile bancare, pe baza documentellor justificative i a extraselor:
16 = 512
mprumuturi i datorii asimilate
(rambursri de credite i pli de datorii)
Conturi curente la bnci

20
Imobilizri necorporale


(pli privind imobilizrile necorporale)
26
Imobilizri financiare
(pli privind imobilizrile financiare)

40
Furnizori i conturi asimilate
(pli furnizori i datorii asimilate)

42
Personal i conturi asimilate
(pli salarii i alte drepturi de personal)

43
Asigurri sociale, protecie social i conturi
asimilate
(pli privind contribuiile la asigurrile sociale
i protecia social)

44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate
(pli privind datoriile din impozite i taxe)


45 = 512
Grup i asociai
(avansuri acordate i pli n cadrul grupului de
ntreprinderi)
Conturi curente la bnci
46
Debitori i creditori diveri
(plata datoriilor fa de creditori)

50
Investiii financiare pe termen scurt
(achiziii Investiii financiare pe termen scurt)

518
Dobnzi
(pli dobnzi)

519
Credite bancare pe termen scurt
(rambursri credite bancare)

54
Acreditive
(acreditivele deschise)

58
Viramente interne
(viramente interne)



5. PUNCTAJUL BANCAR


Este prudent de a compara la perioade de timp regulate (n general n fiecare lun) soldul ce
figureaz n extrasul de cont cu soldul ce figureaz n contul 512 Conturi curente la bnci. Aceast
comparaie reprezint un punctaj bancar care permite identificarea i justificarea diferenelor ntre
soldurile extrasului de cont i cel al contului inut de ctre ntreprindere.


n cazul n care la sfritul perioadei se constat c soldul contului 512 Conturi curente la
bnci nu coincide cu soldul care figureaz n extrasul de cont, diferenele care se pot ntlni sunt:
a) ntreprinderea a tras la sfritul exerciiului cecuri n favoarea furnizorilor, dar acetia nu au
avut timp s depun cecurile la banc nainte de 31 decembrie;
b) ntreprinderea depune la banc cecurile primite de la clienii si, dar banca nu a avut timp s
consemneze aceste sume n extrasul de cont ntocmit la 31 decembrie;
c) banca a ncasat fonduri n contul ntreprinderii, exemplu creane asupra clienilor i
dividende, ncasrile figureaz n extrasul de cont dar ntreprinderea nu a cunoscut aceast situaie pentru
c nu a primit nc extrasul;
d) banca a facturat anumite sume ntreprinderii, exemplu cheltuieli bancare, care figureaz n
extrasul de cont la 31 decembrie dar de care ntreprinderea nu a tiut neprimind extrasul.
Aceste situaii odat cunoscute permit stabilirea unui punctaj bancar adic a diferenei ntre
soldul contului 512 Conturi curente la bnci i soldul ce figureaz n extrasul de cont.


6. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCASRI
I PLI N NUMERAR


Toate ncasrile n numerar se nregistreaz n debitul contului 531 Casa i n creditul
conturilor care arat sursa ncasrilor. Plile se oglindesc n creditul contului n coresponden cu
debitul conturilor care evideniaz destinaia plilor.
Documentul de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas este Registrul de cas
la care se anexeaz documentele justificative de ncasri i pli n numerar.
Tipurile de nregistrri contabile mai importante sunt:
a) operaii de ncasri n numerar:
531 = 41
Casa Clieni i conturi asimilate
45
Grup i asociai
46
Debitori i creditori diveri
70
Venituri din vnzri de produse,
mrfuri, prestri servicii i din alte
activiti
76
Venituri financiare
b) operaii de pli n numerar:
40 = 531
Furnizori i conturi asimilate Casa
42
Personal i conturi asimilate
44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate

45
Grup i asociai
46
Debitori i creditori diveri



c) plusurile constatate la inventarierea casieriei:
la ntreprinderile private:
531 = 758
Casa Alte venituri din exploatare
la ntreprinderile regii autonome i societI cu capital majoritar de stat:
531 = 4481
Casa Alte datorii fa de bugetul statului


7. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA
OPERAIILOR N DEVIZE


Pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se poate folosi metoda: nregistrrii
operaiilor la cursul zilei sau curs variabil. Diferenele cursului fix n raport de cursul zilei sunt
nregistrate n conturile de cheltuieli sau de venituri, dup caz.
La ncheierea exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul zilei, iar
diferena este nregistrat dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferena de curs valutar.
Astfel, diferenele de curs valutar nefavorabile (cursul zilei este mai mic dect cel din momentul obinerii
devizelor) se nregistreaz ca o cheltuial:
665 = 512
Cheltuieli din diferene de curs valutar

Conturi curente la bnci
531
Casa
Diferenele de curs valutar favorabile se nregistreaz ca un venit:
512 = 765
Conturi curente la bnci
531
Casa
Venituri din diferene de curs valutar

Exemplu. n cursul exerciiului prin contul curent de la banc au loc urmtoarele operaii:
30.01.2002, ncasarea a 600 USD 30.000 lei cursul zilei, 30.000 lei cursul din momentul
crerii creanei;
25.04.2002, ncasarea a 400 USD 31.000 lei cursul zilei, 30.500 lei cursul creanei;
08.07.2002, pli de 700 USD 32.000 lei cursul zilei, 31.500 lei cursul din momentul crerii
datoriei;
09.11.2002, ncasri de 300 USD 31.500 lei cursul zilei, 32.000 lei cursul creanei.
Cursul fix stabilit la 01.01.2002 este de 30.500 lei, cursul din 31.12.2002 este 1 USD = 33.000
lei.
Metoda la cursul zilei (curs variabil)

a) ncasarea la 30.01.2002
constituirea creanei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:
18 000 000 lei 4111 = 707 18 000 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

ncasarea creanei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:
18 000 000 lei 5124 = 4111 18 000 000 lei
Conturi la bnci
n devize
Clieni



b) ncasare la 25.04.2002:
constituirea creanei, 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei:

12 200 000 lei 4111 = 707 12 200 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

ncasarea creanei, 400 USD 31.000 lei = 21.400.000 lei:
12 400 000 lei 5124 = 4111 12 200 000 lei
Conturi la bnci
n devize
Clieni
(400 USD
30.500 lei)

765 200 000 lei
Venituri din
diferene de curs
valutar
400 USD
(31.000 lei
30.500 lei)

c) pli la 08.07.2002:
constituirea datoriei, 700 USD 31.500 lei = 22.050.000 lei:
22.050.000 lei 371 = 401 22.050.000 lei
Mrfuri Furnizori
plata datoriei, 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei:

22 050 000 lei 401 = 5124 22 400 000 lei
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)
Conturi la bnci
n devize

350 000 lei 665
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar
700 USD
(32.000 lei
31.500 lei)

d) ncasri la 09.11.2002:
constituirea creanei, 300 USD 32.000 lei = 9.600.000 lei:
9.600.000 lei 411 = 707 9 600 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

ncasarea creanei, 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei:
9 450 000 lei 5124 = 411 9 600 000 lei
Conturi la bnci
n devize
Clieni
(300 USD
32.000 lei)

150 000 lei 665
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar



300 USD
(31.500 lei
32.000 lei)
e) diferena de curs valutar la nchiderea exerciiului:
D 5124 C
30.01 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei 08.07 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei
25.04 400 USD 31.000 lei = 12.400.000 lei S.D. 600 USD 17.450.000 lei
09.11 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei Diferena de curs valutar 2.350.000 lei
1 300 USD 39 850 000 lei Sold 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei
Diferena de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -17.450.000 lei = 2.350.000 lei
2 350 000 lei 5124 = 765 2 350 000 lei
Conturi la bnci
n devize
Venituri din
diferene de curs
valutar


Metoda cursului fix
Este recomandabil ca la deschiderea exerciiului cursul de la nchiderea exerciiului s devin
curs fix pentru N+1. n caz contrar se nregistreaz diferena dintre cursul de la nchiderea exerciiului
N i cursul fix al exerciiului N+1 prin relaiile:
dac cursul fix este mai mare:
5124 = 765
Conturi la bnci n devize Venituri din diferene de curs valutar
dac cursul fix este mai mic:
665 = 5124
Cheltuieli din diferene de curs valutar Conturi la bnci n devize
a) ncasare la 30.01.2002:
constituirea creanei 600 USD 30.000 lei:
18 000 000 lei 4111 = 707 18 000 000 lei
Clieni
600 USD
30.000 lei
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
600 USD
30.000 lei

ncasarea creanei:
18 300 000 lei 5124 = 4111 18 000 000 lei
Conturi la bnci
n devize
600 USD
30.500 lei
Clieni
600 USD
30.000 lei

765 300 000 lei
Venituri din
diferene de curs
valutar
600 USD
(30.500 lei
30.000 lei)

b) ncasare la 25.04.2002:
constituirea creanei:
12 200 000 lei 4111 = 707 12 200 000 lei
Clieni
400 USD 30.500
Venituri din
vnzarea



lei mrfurilor
400 USD
30.500 lei
ncasarea creanei:
12 200 000 lei 5124 = 4111 12 200 000 lei
Conturi la bnci
n devize
400 USD
30.500 lei
Clieni
400 USD
30.500 lei

200 000 lei 665 765 200 000 lei
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar
400 USD
(30.500 lei
31.000 lei)
Venituri din
diferene de curs
valutar
400 USD
(31.000 lei
30.500 lei)


c) plata la 08.07.2002:
constituirea datoriei:

22 050 000 lei 371 = 401 22 050 000 lei
Mrfuri
700 USD 31.500 lei
Furnizori
700 USD 31.500 lei


plata datoriei:


22 050 000 lei 401 = 5124 21 350 000 lei
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)
Conturi la bnci
n devize
700 USD
30.500 lei

350 000 lei 665 765 1 050 000 lei
Cheltuieli din
diferene
de curs valutar
700 USD
(31.500 lei
32.000) lei)
Venituri din
diferene de curs
valutar
700 USD
(32.000 lei
30.500 lei)

d) ncasri la 09.11.2002:
constituirea creanei:
9 600 000 lei 4111 = 707 9 600 000 lei
Clieni
300 USD
32.000 lei
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
300 USD
32.000 lei

ncasarea creanei:
9 150 000 lei 5124 = 4111 9 600 000 lei
Conturi la bnci
n devize
Clieni
300 USD



300 USD
30.500 lei
32.000 lei
450 000 lei 665
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar

300 USD (30.500 lei 31.500 lei) = 300.000 lei
300 USD (31.500 lei 32.000 lei) = 150.000 lei
TOTAL 450.000 lei
e) diferene de curs valutar la nchiderea exerciiului financiar:
D 5124 C
30.01. 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei 08.07. 700 USD 30.500 lei = 21.350.000 lei
30.04. 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei S.D 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei
09.11. 300 USD 30.500 lei = 9.150.000lei Diferena de curs valutar 1.500.000 lei
1 300 USD 30.500 lei = 39.650.000 lei S.D. 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei
Diferena de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -(600 USD 30.500 lei)
= 19.800.000 lei 18.300.000 lei = 1.500.000 lei

1 500 000 lei 5124 = 765 1 500 000 lei
Conturi la bnci
n lei
Venituri din
diferene de curs
valutar


Diferenele de curs valutar s-au calculat la ncasare n condiiile n care s-au avut n vedere
cele trei cursuri: curs fix, curs de tranzacie i curs de ncasare la zi. Pentru simplificarea nregistrrii
operaiilor, este indicat s se utilizeze numai cele dou cursuri -cursul fix i cursul de tranzacie, cursul
de zi la ncasare sau plat intrnd n rol numai la nchiderea exerciiului. De exemplu, operaia ( c ) la
plat s-ar nregistra:
22 050 000 lei 401 = 5124 21 350 000 lei
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)
Conturi la bnci
n devize
700 USD
30.500 lei

765 700 000 lei
Venituri din
diferene de curs
valutar
700 USD
(31.500 lei
30.500 lei)

Un caz particular al disponibilitilor n devize este cel al ncasrii de valut prin licitaie de la
banc. Tipurile de nregistrri care intervin n aceast situaie sunt:
a) suma virat din contul curent n lei pentru licitaia valutar:
5125 = 5121
Sume n curs de decontare Conturi la bnci n lei
b) suma ncasat n valut la licitaia valutar:
5124 = 5125
Conturi la bnci n devize Sume n curs de decontare
c)suma neconsumat virat n contul curent i comisionul bancar reinut:
627 = 5125
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Sume n curs de decontare


(comisionul bancar)
5121
Conturi la bnci n lei
(suma net virat n contul curent)



8. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA
ACREDITIVELOR I AVANSURILOR DE TREZORERIE


Acreditivele i avansurile de trezorerie reprezint sumele rezervate la bnci sau puse la
dispoziia terilor, n vederea efecturii unor pli datorate de ntreprindere. Dac disponibilitile sunt
imobilizate sub forma de acreditive se nregistreaz n debitul contului 541Acreditive. Pe msura
efecturii plilor ctre teri sau ncetrii valabilitii acreditivului, contul se crediteaz. Soldul debitor
reprezint acreditivele existente deschise la bnci.
Sumele ncredinate de ntreprindere administratorilor sau altor persoane mputernicite, inclusiv
avansurile spre decontare, pentru efectuarea unor pli n favoarea acesteia se nregistreaz la contul 542
Avansuri de trezorerie.
Tipurile de nregistrri proprii contului sunt:
a) sumele virate n cont la bnci sau acordate n numerar administratorilor sau contabililor
autorizai s fac pli:
542 = 581
Avansuri de trezorerie Viramente interne
i concomitent,
581 = 512
Viramente interne

Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
b) plile efectuate de ctre administratori sau contabili autorizai:
451 = 542
Decontri n cadrul grupului Avansuri de trezorerie
30 sau 37
Conturi de stocuri
40
Furnizori i conturi asimilate
42
Personal i conturi asimilate
Soldurile neutilizate se vireaz n conturile de la bnci sau se depun la casierie, iar nregistrarea
este:
581 = 542
Viramente interne Avansuri de trezorerie
i concomitent:
512 = 581
Conturi curente la bnci
sau 531
Viramente interne

Casa
Remarc. O anumit specificitate prezint acordarea i justificarea avansurilor n valut pentru
deplasri.
a) acordarea avansului la cursul de schimb al zilei:
542 = 5314
Avansuri de trezorerie Casa n devize


b) justificarea avansului n cazul n care cursul de schimb a crescut, atunci cnd acesta nu a fost
integral folosit:
625 = 542
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
(avansul justificat la cursul de schimb cnd s-
a acordat)
Avansuri de trezorerie
5314
Casa n devize
(pentru diferena de avans neconsumat)

i pentru diferena favorabil de curs valutar aferent avansului neconsumat:
5314 = 765
Casa n devize

Venituri din diferene de curs valutar
c) justificarea avansului n cazul diminurii cursului de schimb la data justificrii avansului
acordat, atunci cnd acesta nu a fost integral utilizat:
625 = 542
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
(cu valoarea avansului utilizat)
Avansuri de trezorerie
5314
Casa n devize
(diferena neutilizat)

665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
(cu diferena de curs valutar aferent avansului
neconsumat)

Suma virat pentru deschiderea acreditivului n favoarea furnizorului extern:
581 = 5124
Viramente interne Conturi la bnci n devize
i:
5412 = 581
Acreditive n devize Viramente interne
Plata avansului cuvenit furnizorului extern din contul de acreditive a sumelor convenite la
livrarea mrfurilor:
409 = 5412
Furnizori - debitori Acreditive n devize


9. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT


Creditele de trezorerie primite prin contul curent se reflect ca sold creditor al conturilor 512
Conturi curente la bnci, n situaia n care ncasrile sunt mai mici dect plile i se ramburseaz n
cazul n care ncasrile devin mai mari dect plile.
Creditele pentru nevoi temporare se obin prin conturi separate de mprumut, iar nregistrarea
este de forma:
512 = 5191
Conturi curente la bnci Credite bancare pe termen scurt
La rambursarea creditelor ctre banca finanatoare nregistrarea este de sens invers.
ntreprinderea poate beneficia i de credite de scont pentru mobilizarea creanelor comerciale
sub forma efectelor primite.


Evidena acestor credite se realizeaz prin contul 5114 Efecte remise spre scontare ale crui
coninut i funcie contabil au fost prezentate n capitolul V.


10. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA ALTOR VALORI


n aceast categorie sunt incluse timbrele fiscale, biletele de tratament i odihn, tichetele i
biletele de cltorie i alte valori. Aceste valori sunt nregistrate prin contul 532 Alte valori dezvoltat
pe patru sintetice de gradul II corespunztoare fiecrui fel de valoare. n debitul contului de nregistreaz
preul de cumprare al valorilor achiziionate, iar n credit valorile folosite evaluate la preul de intrare.
Soldul contului este debitor i reprezint alte valori existente n gestiunea activitii de trezorerie.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori i pe gestiuni create.
a) cumprarea de timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de
cltorie:
532 = 401
Alte valori Furnizori
531
Casa
b) utilizarea altor valori:
624 = 532
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal
Alte valori
626
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii

658
Alte cheltuieli de exploatare
nregistrrile se fac la preul de cumprare care devine i baz pentru valorea contabil.
Exemplu. Biletele de tratament i odihn suportate de ctre ntreprindere i salariai conform
contractelor colective de munc se nregistreaz astfel:
a)achiziionarea biletelor de tratament i odihn, cu valoarea nominal plus TVA:

5322 = 401
Bilete de tratament i odihn Furnizori
TVA nscris n factura de achiziionare a biletului de odihn i tratament nu este deductibil,
potrivit art.19 alin. 2 din Ordonana Guvernului Romniei nr. 3/1992 republicat n 25 ianuarie 1994.
658 = 5322
Alte cheltuieli de exploatare
(cota - parte din valoarea biletelor
suportate de ntreprindere)
Bilete de tratament i odihn
4282
Alte creane n legtur cu personalul
(cota - parte din valoarea biletelor
suportate de personal)

c) ncasarea sau reinerea pe stat a cotei - prI din valoarea biletelor de tratament i odihn
acordate salariailor, suportate de salariai, inclusiv TVA:
5311 = 4282
Casa n lei
sau 421
Alte creane n legtur cu personalul
Personal salarii datorate



11. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA
VIRAMENTELOR INTERNE


Operaiile de transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile de la bnci, precum i ntre
conturile de la bnci i casieria ntreprinderii se nregistreaz prin contul 581 Viramente interne. n
debitul contului se nregistreaz sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie; n
creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de trezorerie dintr-un alt cont de trezorerie.
De regul, contul nu prezint sold.
Folosirea contului se explic prin aceea c ntre momentul depunerii pe baz de borderou la
banc a ordinului de plat i documentelor justificative privind transferul efectiv de sume ntre conturile
de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp. n acest
interval de timp, operaiile se nregistreaz prin contul 581 Viramente interne.
Exemplu. La depunerea din casierie pe baz de chitan - vrsmnt a unei sume de
bani n contul curent de la banc se fac nregistrrile:
a) la depunerea efectiv a sumei de bani:
581 = 531
Viramente interne Casa
b) la consemnarea operaiei n extrasul de cont:
512 = 581
Conturi curente la bnci Viramente interne
Un al doilea motiv este cel al delimitrilor acelor operaii care fac obiectul nregistrrii n mai
multe registre distincte conduse pentru fiecare cont de trezorerie, precum i evitarea contabilizrii fr
risc a dublei folosiri a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de trezorerie la alt cont de trezorerie.


12. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND
PROVIZIOANELE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE


Potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitii, provizioanele pentru deprecierea
conturilor de trezorerie se constituie numai pentru investiiile financiare pe termen scurt. n acest scop se
folosesc conturile sintetice de gradul I 591, 592, 593, 595, 596, 598 . n creditul contului se nregistreaz
sumele aferente deprecierii titlurilor de plasament calculate la nchiderea exerciiului pe baz de inventar,
iar n debitul su, sumele corespunztoare diminurii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de
plasament. Soldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite pentru titlurile de plasament
existente n portofoliul de gestiune al ntreprinderii.
















REZUMAT


n sfera activitii de trezorerie a ntreprinderii se cuprind toate operaiile de gestiune a
investiiilor financiare pe termen scurt, a valorilor de ncasat, a disponibilitilor bneti, a altor valori de
trezorerie, precum i concursurile bancare sub forma creditelor de scont i de trezorerie.
Investiiile financiare pe termen scurt denumite i valori mobiliare de plasament, valori pe
termen scurt negociabile sau investiii temporare sunt titluri de valoare achiziionate n vederea
realizrii unui ctig pe termen scurt sau protejrii lichiditilor, dup caz. Spre deosebire de titlurile de
participare a cror posesiune este durabil, perioada de rotaie a titlurilor de plasament nu depete, de
regul, un an. Ele se identific cu aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie i alte titluri de
valoare dobndite pe termen scurt.
Disponibilitile bneti n lei i n devize se delimiteaz sub forma numerarului din casieria
ntreprinderii, depozitelor la banc n conturile curente sau de disponibil i prin alte valori financiare care
datorit naturii lor sunt convertibile imediat n disponibiliti bneti. n aceast ultim situaie se afl
valorile de ncasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale i cupoanelor primite de la pltitori i
depuse la banc spre ncasare. Motivaia ncadrrii acestor titluri sau documente de valori n activitatea de
trezorerie i nu n categoria creanelor, este aceea c ele devin lichidabile (disponibile) ntr-un termen
foarte scurt.
Disponibilitile sau depozitele create n conturile de banc pot funciona la vedere sau la
termen. Dac nu acioneaz la vedere este recomandabil s se utilizeze tehnica contului curent sau a casei
de credit. Prin acest cont se nregistreaz toate operaiile bneti ntre ntreprindere i banc. n situaia n
care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului reprezint disponibilitile bneti, iar dac
ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul exprim creditele acordate de banc.
Depozitele la termen n banc reprezint o form de imobilizare a lichiditilor pn la un an,
fr a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare
dect n cazul disponibilitilor bneti la vedere, care lipsete sau este foarte mic.
Din categoria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i avansurile de trezorerie. Prin
poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre
administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor pli n favoarea
ntreprinderii. La aceast poziie se includ i avansurile acordate salariailor pentru efectuarea de
cumprri.
Acreditivul reprezint mijloacele bneti pstrate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia
furnizorului din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii
lucrrilor sau prestrii de servicii.
Structura patrimonial denumit alte valori de trezorerie se individualizeaz sub forma timbrelor fiscale
i potale, tichetelor i biletelor de cltorie, biletelor de tratament i odihn i alte valori.
Concursurile bancare se delimiteaz sub forma creditelor de trezorerie (soldul creditor al
contului curent), creditelor bancare pe termen scurt, acordate prin cont separat pentru nevoi temporare i
creditelor de scont (credit acordat de banc posesorului de credit pentru scontare nainte de scaden).













CUVINTE CHEIE

activitate de trezorerie
investiii financiare pe termen scurt
valori de ncasat
avansuri de trezorerie
acreditive
concursuri bancare
punctej bancar
viramente interne
provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie










































BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR


1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz ale
contabilitii, Ediia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 i
vol II, Editura Economic, Bucureti, 1999.
4.IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura
Economic, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea ntreprinderii, vol I reeditat, editura Mrgritar, Bucureti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilitii baz i alternativ Editura Tribuna Economic,
Bucurei 2002






























NTREBRI RECAPITULATIVE


1. Ce operaii se includ n sfera activitilor de trezorerie ?
2. Ce reprezint investiiile financiare pe termen scurt ?
3. Cum se definesc avansurile de trezorerie ? Dar acreditivele ?
4. Ce reprezint concursurile bancare ?
5. Care sunt documentele justificative de ncasri i pli n numerar ?
6. n ce constau operaiile de ncasri i pli fr numerar ?
7. Din cine este format costul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt ?
8. n ce const punctajul bancar ?
9. n ce const metoda nregistrrii operaiilor la cursul zilei ?
10. Ce elemente sunt incluse n categoria altor valori ?