Capitolul 1. Noiuni generale privind stocurile i importana lor n activitatea ntreprinderii 1.

1 Noiuni generale, coninutul economic i clasificarea stocurilor

n procesul desfurrii activitii economice, pe lng activele pe termen lung un rol important n gestiunea i activitatea unitilor economice l au i activele circulante (pe termen scurt), cum ar fi stocurile de materiale. Datorit destinaiei i naturii lor din punct de vedere economic i financiar, activele curente nu au vocaia de a rmne durabil n ntreprindere, ele aflndu-se ntr-o continu fluent valoric, schimbndu-i forma material i funcional n cadrul circuitului economic al patrimoniului. Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) Stocurile de materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate : -pentru a fi consumate la prima lor utilizare ; -pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie ; -pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate la ntreprindere, stocurile se caracterizez prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere :aprovizionare-productie-desfacere, n care stocurile i schimba atit forma ct i coninutul lor material. Astfel, n faza de aprovizionare activele circulante sub form de disponibiliti bneti se transform n active circulante sub fom de stocuri de materii prime i materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de desfacre stocurie de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante sub form de disponibiliti bneti. n cazul ntreprindelor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale circuitului economic :aprovizionare i desfacere . n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpar bunuri, deci activele circulante bneti se transforma n active circulante sub form de stocuri. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare . 5

Clasificarea stocurilor de materiale pe categorii corespunde n mare msur necesitii de organizare a contabilitii stocurilor, existnd o strns legtur ntre denumirea categoriilor de stocuri de mrfuri i materiale i titlul conturilor cu ajutorul crora se organizeaz contabilitatea acestora. Pentru a evita unele greeli ce se pot strecura n operaiile de depozitare i eliberare a stocurilor de mrfuri i materiale din depozit pentru producie prin confundarea diferitelor stocuri de materiale i pentru a crea condiiile necesare pentru organizarea evidenei operative i a contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale e necesar s se clasifice pe feluri de stocuri atribuind fiecruia cte o denumire Potrivit paragrafului 6 din S.N.C.2, Stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de : a) materiale ; b) animale la cretere i ngraat ; c) obiecte de mica valoare si scurta durata ; d) productie in curs de executie ; e) produse ; f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung achiziionate i destinate revnzrii. Lund n consideraie faptul c la ntreprindere se utilizeaz diverse stocuri, este necesar clasificarea lor, care se efectueaz dup urmtoarele criterii: 1. Coninutul economic i destinaie; Materialele, la rindul lor,la ntreprindere, pot fi divizate n : 1) materii prime- sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. 2) materiale consumabile - sunt acele categorii de bunuri de natur activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de constructie, semine, furaje, alte materiale consumabile) care particip direct la procesul de producie, far a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate. Animale cuprind animalele tinere i existente n ntreprindere (nscute sau cumprate ) n scopul creterii, pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de munc (mijloace fixe ). Micarea animalelor se nregistreaz n contabilitate numai pe baza documentelor justificative. Documentele primare justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economice privind micarea efectivului de animale care se folosesc n unitile agricole sunt: 6

Actul de ftare se ntocmete zilnic pentru produii obinui n termenul limit de 24 de ore de la obinerea produilor prin ftare; Actul de mutaie se ntocmete la trecerea animalelor dintr-o categorie n alta; Actul de cntrire a animalelor se ntocmete la cntrirea animalelor cntririi totale sau prin lot martor lunar sau trimestrial i servete la determinarea sporului de cretere n greutate vie a animalelor. Obiecte de mic valoare i scurta durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect

limita stabilit pentru a putea fi considerate ca mijloace fixe (6000 lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, mbrcminte de protecie i alte obiecte similare). Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor calitative si cantitative. Ea cuprinde att producia de bunuri, ct i cea de prestri de servicii n curs de execuie sau nefinisate. Produsele sunt reprezentate de bunuri n diferite faze din procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unele cazuriconsumului intern. Concomitent cu produsele finite, din acelai proces de producie se obin produse reziduale, care sunt necorespunztoare din punct de vedere calitativ. n componena produselor se includ i semifabricatele provenite din producie proprie., al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau pot fi livrate n aceast stare terilor. Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revinzrii. Toate aceste bunuri i servicii pot face obiectul contabilitii stocurilor numai n msura n care ele constituie proprietatea ntreprinderii, inclusiv i acele n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri. 2. Apartenena la patrimoniul ntreprinderii; a) stocuri care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate i fac parte din patrimoniul acesteia; b) stocuri care nu se afl n proprietatea ntreprinderii, dar care se afl la dispoziia acesteia (stocuri primite n custodie, consignaie). 3. Sursa de provenien a) stocuri provenite din afar ntreprinderii (cumprate, primite de la fondatori sau primite cu titlu gratuit); b) stocuri provenite din producia proprie (ambalaje, instrumente, semifabricate .a.). 7

4. Dup direciile de utilizare a) stocurile de mrfuri i materiale utilizate n activitatea de comer (mrfurile) b) stocurile de mrfuri i materiale utilizate n activitatea de producie (stocuri destinate consumului n procesul de producie (la prestarea de servicii), stocuri n stare de prelucrare, stocuri destinate vnzrii). Aprovizionarea cu materii prime i materiale de la teri se efectueaz n conformitate cu programul de aprovizionare, elaborndu-se n acest scop comenzi ctre furnizori n baza crora se ncheie contracte economice: contract de achiziionare a materialelor a serviciilor (Anexa 1), contract privind transportarea marfurilor i materialelor(Anexa 2), contract [1.1,p.119].Societatea la executarea comenzii i contractelor de aprovizionare primete de la furnizor factura fiscal. (Anexa 3). Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazine, iar rezultatele ei se consemneaz n bonul de intrare, iar cea calitativ se efectueaz de specialistul n domeniu, ntr-un buletin de analiz.

Stocurile

Materiale

Animale la cretere i ngrat Animale tinere crescute pentru a fi trecute la ngrat Animale tinere crescute pentru a fi trecute la munc

OMVSD

Producie n curs de execuie Produse n curs de execuie Servicii n curs de execuie

Produse

Mrfuri

Materii prime Materaile de baza Semifabricate Combustibil Ambalaje Piese de schimb Materiale de construcii Materiale cu destinaie agricol Alte materiale

Bunuri n valoare de 6000 lei sau mai mica, indiferent de durata de utilizare Bunuri cu o duratp de utilizare nu mai mare de un an indiferent de valoarea acestora

Produse finite Semifabricate Din producia proprie Produse reziduale

Bunuri cumprate n vederea revnzrii Terenuri destinate revnzrii Alte active curente i pe termen lung destinate vnzrii

Schema 1.1 Structura i componena stocurilor de mrfuri i materiae 8

1.2 Constatarea i evaluarea stocurilor

Componena, caractersiatica i modul de evaluare a stocurilor sunt reglementate de prevederile S.N.C 2 Stocuri de mrfuri i materiale Declanarea i derularea operaiunilor i tranzaciilor economico-financiare, procurrile de bunuri economice, consumul sau vnzarea lor, angajarea unor cheltuieli, obinerea veniturilor, ncasarea creanelor, plata datoriilor i altele necesit nregistrarea oportun i corect a acestora n contabilitate. n vederea realizrii acestui obiectiv contabilitatea trebuie s constate i s evalueze corect bunurile economice intrate sau ieite din ntreprindere, precum i alte mijloace, surse sau procese economice generate de micarea acestor bunuri. n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, constatarea este un proces de includere n rapoartele financiare a postului care corespunde definiiei elementului din raportul financiar i urmtoarelor criterii de constatare: avantajele economice viitoare aferente postului pot fi obinute (pierdute) de ntreprindere; postul are o valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate. La S.A. CAHULPAN - factura de expediie, - factura fiscal, (anexa 4) - actul de achiziie, - bonul de consum, (anexa 5) -ordin de plat -dispoziie de ncasare Pentru a determina corespunderea acestor criterii i ca urmare recunoaterea activelor sau altor posturi n rapoartele financiare, este necesar de inut cont de noiunea de esenialitate. Legtura reciproc dintre posturile unui sau altui raport financiar face ca postul care corespunde definiiei i criteriilor de constatare a unui element s impun n mod automat constatarea altui element. De exemplu, procurarea materialelor de la furnizori genereaz automat i datoria ntreprinderii fa de acestea, iar livrarea produselor finite, mrfurilor ctre clieni conduce la apariia creanelor cumprtorilor fa de ntreprindere. Stocurile achiziionate se constat n contabilitate, indiferent de achitarea contravalorii acestora, cu condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor (factura de expediie, factura fiscal, actul de achiziie, bonul de intrare etc.). achiziionarea de materiale indiferent de achitarea

contravalorii acestora, e necesar existena obligatorie a documentului primar nsoitor:

Potrivit prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale, valoarea materialelor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin veniturile din aceste vnzri, fapt care asigur concordana dintre cheltuielile efectuate i veniturile obinute. n cazul cnd ntreprinderea evalueaz stocurile la valoarea realizabil net, se nregistreaz pierderi (apar ca diferena dintre cost i valoarea realizabil net) care trebuie s fie constatate drept cheltuieli n perioada n care s-a efectuat evaluarea i s-a utilizat valoarea realizabil net. Este de menionat c n practic pot fi cazuri cnd n urmtoarea perioad de gestiune valoare realizabil net a materialelor se majoreaz i, ca rezultat, diferena din aceasta n limitele costului materialelor se constat ca venit n perioada n care s-a produs majorarea valorii realizabile nete. Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, materialele pot fi evaluate n urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune: 1. 2. 3. 4. la intrarea n patrimoniu (n ntreprindere); la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu; la inventariere; la data ntocmirii rapoartelor financiare. Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care capt valene deosebite de importante intr-o economie de piaa i constat n trecerea obiectelor de evidenta din etalonul natural n cel valoric. Este de menionat c n literatura de specialitate evaluarea la intrarea n patrimoniu este denumit evaluare iniial (istoric), evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data ntocmirii rapoartelor financiare evaluare de bilan. Evaloarea iniial (de intrare sau valoarea istoric) se determin la intrarea materialelor n patrimoniul ntreprinderii i reprezint suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora, fie valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea materialelor. Conform prevederilor S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" la intrare materialele se evalueaz n dependen de sursele de intrare i metodele de achiziionare: a)pentru materialele procurate de la teri - cu valoarea de cumprare i cheltuielile de transportaprovizionare (cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionare, cheltuielile de ncrcare-descrcare i pstrare, taxele vamale i alte impozite, prevzute de legislaia n vigoare, referitoare la procurarea lor c) pentru materialele primite pe calea schimbului la valoarea venala a activelor procurate/primite (valoarea venal este sum cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente); 10

d) pentru materialele primite cu titlu gratuit - la valoarea de utilitate a activului stabilit prin acordul prilor; Evaluarea ulterioar prevede determinarea valorii stocurilor la momentul ntocmirii rapoartelor financiare (bilanului). Conform paragrafului 7 al S.N.C 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" materialele se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre valoarea iniial i valoarea realizabil net, care la rndul su se determin lund ca baz preurile de realizare a stocurilor, diminuate cu cheltuielile probabile de vnzare. Reglementrile i S.N.C 2 recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP) - aceasta metod determina costul fiecrui element, n funcie de media ponderat a costurilor elementelor similare existente n stoc la nceputul perioadei si a elementelor cumprate sau produse in cursul perioadei. Stocului final i - se atribuie costul mediu ponderat calculat.

C.M.P.=(Valoarea stocului iniial+Valoarea intrrilor (Cantitatea in stocul iniial+Cantitatea intrat) Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) - materialele intrate primele snt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi i stocuri de materiale intrate. Avantajele aplicrii metodei costului mediu ponderat : -niveleaz profiturile utiliznd o medie a valorilor stocurilor,iniial i final ; -tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor,deoarece costul stocului final calculat conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i de costul stocului iniial; -relativ usor de calculat ; Dezavantajele aplicrii metodei costului mediu ponderat : -fiind o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin ponderare, putnd afecta profitabilitatea i valorile din situaiile financiare ; -calculele sunt uoare,dar necesit timp i trebuie fcute avndu-se n vedere acurateea rezultatului (utilizind mai multe zecimale); Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) - materialele intrate ultimele snt primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceeai consecutivitate. 11

Avantajele aplicrii metodei LIFO : -sunt folosite costurile actuale la data la care elementele de stoc sunt eliberate n producie sau vndute ; -este uor de calculat ; -sunt folosite preurile actuale menionate pe facturile de achiziie ; -n perioadele inflaioniste, metoda LIFO, tinde s stabilesc o valoare mai mic a venitului,in comparaie cu celelalte metode de evaluare, reducndu-se riscul impozitrii creterii venitului ca urmare a inflaiei. Dezavantajele aplicrii metodei LIFO : -valoarea stocurilor declarat n situaiile financiare poate fi subevaluat ,deoarece reflect valoarea unor stocuri evaluate la preuri vechi, valoarea care este ireal comparativ cu valoarea stocului la preuri curente ; -nu urmrete distribuia normal a elementelor fizice de stoc ; -n periodele cu deflaie, metoda LIFO tinde s stabilesc o valoare mai mare a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare ; Metoda costului normativ - pentru evaluarea i controlul operativ al existenei i circulaiei, produselor finite i materialelor. Costul normativ se determin, lund ca baz de calcul cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii i cheltuielile indirecte de producie. Metoda vnzrilor cu amnuntul - pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. Aceast metoda se aplic n comer. Metoda de identificare - pentru stocurile produse i destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu sunt substituibile

12

13