SUMAR Introducere .............................................................................................................. CAPITOLUL 1 CONINUTUL ECONOMIC AL CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE .................................................................. 1.

1 Noiuni generale privind contabilitatea cheltuielilor generale i administrative 1.2 Principiile i obiectivele contabilitii cheltuielilor generale i administrative 1.3 Starea de cercetare a contabilitii cheltuielilor generale i administrative n literatura economic contemporan .................................................................... CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE LA S.R.L. UNVIN AGRO ............... 2.1 Evidena primar a cheltuielilor generale i administrative i generalizarea datelor documentelor primare............................................................................... 2.2 Evidena sintetic i analitic a cheltuielilor generale i administrative .......... 2.3 Reflectarea cheltuielilor generale i administrative n raportul de profit i pierdere ................................................................................................................... CAPITOLUL 3 ANALIZA ......................................... 3.1 ............ 3.2 ...... 3.3 .................................................................... 3.4. .......................... ncheiere .............. Bibliografie .............. Anexe ................

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1 CONINUTUL ECONOMIC AL CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE 1.1NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE n procesul desfurrii activitii ntreprinderii apar diverse cheltuieli care genereaz modificri patrimoniale sub form de diminuarea activelor sau majorarea datoriilor. Deci, putem afirma c cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie apariie a datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu, cu excepia diminurilor rezultate din repartizarea capitalului ntre proprietarii ntreprinderii. Este important de menionat c odat cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe Standardele Naionale de Contabilitate (n continuare S.N.C.), s-a efectuat o delimitare foarte clar ntre noiunile de consum i cheltuial. Dup implimentarea noului sistem contabil, bazat pe standarde naionale, coninutul noiunii de cheltuieli, componena i criteriile de clasificare a cheltuielilor s-au modificat esenial. Pn la reforma contabil cheltuielile erau considerate ca o varietate a consumurilor de producie, iar ntre aceste dou noiuni nu exista o delimitare strict. Actualmente prin cheltuieli se subnelege micorarea avantajelor economice viitoare sub form de ieiri sau utilizare a activelor i apariie a datoriilor pe parcursul perioadei de gestiune care condiioneaz micorarea capitalului propriu. Spre deosebire de consumuri cheltuielile nu-s legate direct cu procesul de producie i nu se includ n componena costului produselor (serviciilor). Ele se reflect n raportul privind rezultatele financiare, iar la determinarea profitului net al entitii pe perioada de gestiune se scad din veniturile constatate. Noiunea de cheltuial i gsete interpretarea corect atunci cnd se folosete n procesul de aprovizionare n expresia cheltuial de aprovizionare, n expresia n procesul de desfacere cheltuial comercial, n procesul de gospodrire i administrare a activitii n expresia cheltuial general i administrativ, n activitatea de investiii n expresia cheltuial din activitatea de investiii, n activitatea financiar n expresia cheltuial din activitatea financiar, i n cazul unor evenimente excepionale n expresia

de pierderi excepionale. Astfel, noiunea de cheltuial este improprie procesului de producie. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile toate cheltuielile i pierderile perioadei care se scad din venituri la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Deci, spre deosebire de consumuri care au loc doar la entitile sferei de producie i din domeniul prestrii serviciilor cheltuielile sunt suportate de toi subiecii economici indiferent de activitatea desfurat. Ele se divizeaz n urmtoarele grupe: cheltuieli ale activitii operaionale; cheltuieli ale activitii neoperaionale; cheltuieli privind impozitul pe venit. Astfel, cheltuielile ntreprinderii schematic pot fi prezentate n felul urmtor (figura 1). Cheltuielile ntreprinderii
Cheltuieli ale activitii operaionale Costul vnzrilor Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale i administrative Alte cheltuieli operaionale Figura 1 Componena cheltuielilor [14, p. 36] Cheltuieli ale activitii neoperaionale Cheltuieli ale activitii de investiii Cheltuieli ale activitii financiare Pierderi excepionale Cheltuieli privind impozitul pe venit

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferente desfurrii acivitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: costul vnzrilor;

cheltuielile comerciale; cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor,

mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrii de servicii, i anumecheltuieli privind serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor;cheltuieli privind ambalarea, ncrcarea-descrcarea produselor i mrfurilor cheltuieli de transport aferent desfacerii etc. [14, p. 36-37]. Cheltuieli generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Acestea cuprind sumele retribuirii muncii calculate personalului administrativ i gospodresc; contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate n procentul stabilit de la sumele salariului personalului administrativ i gospodresc; uzura calculat i cheltuielile privind ntreinerea (reparaia, nclzirea, iluminarea etc.) mijloacelor fixe cu destinaie general de gospodrie sau destinate ocrotirii naturii; amortizarea calculat a activelor nemateriale cu destinaie general de gospodrie; plata calculat pentru bunurile luate n arend operaional cu destinaie general de gospodrie (computere, spaii pentru depozitare . a.); impozitele i taxele calculate conform legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit); cheltuielile de filantropie (binefacere) i sponsorizare; ajutorul material acordat salariailor i pensionarilor; cheltuielile de deplasare ale personalului administrativ i gospodresc; cheltuielile de reprezentan legate de recepia delegaiilor altor ntreprinderi cu scopul ncheierii contractelor bilaterale; cheltuielile de pot i telegraf, de judecat, de audit, consultative i de alt gen; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului, inclusiv plata pentru instruirea n baz de contract la universiti i colegii; cheltuielile pentru ntreinerea instituiilor de cultur i curative, cminelor i cantinelor aflate la bilanul ntreprinderii; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i legislative, pentru abonarea la ediiile periodice necesare n activitatea de ntreprinztor (de exemplu, la revistele Contabilitate i audit, Agricultura Moldovei . a.); cheltuielile legate de procurarea blanchetelor de documente i registre necesare

pentru inerea contabilitii; plile efectuate n favoarea lucrtorilor concediai n legtur cu reorganizarea ntreprinderii sau reducerea statelor de personal; alte cheltuieli aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii [10, p. 202-203]. Alte cheltuieli operaionale cuprind ccheltuielile privind vnzarea altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi etc. [ 14, p. 36-37]. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: - cheltuielile activitii de investiii; - cheltuielile activitii financiare; - pierderile excepionale. Cheltuielile activitii de investiii apar n urma ieirii activelor pe termen lung. Cheltuielile activitii financiare apar n urma modificrii mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Pierderile excepionale apar ca rezultat al evenimentelor sau operaiunilor rare i netipice, nelegate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Cheltuielile privind impozitul pe venit reprezint suma total a impozitului pe venit care urmeaz a fi pltit de ntreprindere (sau recuperat ei) n anul de gestiune i anii urmtori. Suma acestor cheltuieli se scade din rezultatul financiar pn la impozitare, obinndu-se astfel profitul net sau pierderea ntreprinderii n anul de gestiune. n particular, n componena cheltuielilor generale i administrative se include: sumele retribuirii muncii calculate personalului administrativ i gospodresc; contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate n procentul stabilit de la sumele salariului personalului administrativ i gospodresc; uzura calculat i cheltuielile privind ntreinerea (reparaia, nclzirea, iluminarea etc.) mijloacelor fixe cu destinaie general de gospodrie sau destinate ocrotirii naturii;

 amortizarea calculat a activelor nemateriale cu destinaie general de gospodrie; plata calculat pentru bunurile luate n arend operaional cu destinaie general de gospodrie (computere, spaii pentru depozitare . a.); impozitele i taxele calculate conform legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit); cheltuielile de filantropie (binefacere) i sponsorizare; ajutorul material acordat salariailor i pensionarilor; cheltuielile de deplasare ale personalului administrativ i gospodresc; cheltuielile de reprezentan legate de recepia delegaiilor altor ntreprinderi cu scopul ncheierii contractelor bilaterale; cheltuielile de pot i telegraf, de judecat, de audit, consultative i de alt gen; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului, inclusiv plata pentru instruirea n baz de contract la universiti i colegii; cheltuielile pentru ntreinerea instituiilor de cultur i curative, cminelor i cantinelor aflate la bilanul ntreprinderii; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i legislative, pentru abonarea la ediiile periodice necesare n activitatea de ntreprinztor (de exemplu, la revistele Contabilitate i audit, Agricultura Moldovei . a.); cheltuielile legate de procurarea blanchetelor de documente i registre necesare pentru inerea contabilitii; plile efectuate n favoarea lucrtorilor concediai n legtur cu reorganizarea ntreprinderii sau reducerea statelor de personal; alte cheltuieli aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii [11, p. 193-208]. Nomenclatorul detaliat al cheltuielilor generale i administrative este expus n paragraful 20 din S. N. C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:

- evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoarte financiare; - recunoaterea (constatarea) cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, la sumele efective ale salariilor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminare constituite, coreciilor la creanele compromise etc. [16 p. 524]. Constatarea (recunoaterea) cheltuielilor nseamn reflectarea lor n conturile contabile i rapoartele financiare ale perioadei de gestiune. Unele tipuri de cheltuieli generale i administrative sunt stabilite de Guvern anumite limite i normative (de exemplu, pentru cheltuielile de deplasare, de filantropie i sponsorizare etc.). Depirile acestor limite i normative sunt considerate diferene permanente, nu se accept ca deduceri n scopuri fiscale, iar la determinarea venitului impozabil ele se adaug la rezultatul financiar pn la impozitare fr nregistrri contabile (adic prin calcul). Cu toate acestea depirile n cauz se reflect n contabilitatea financiar deopotriv cu celelalte sume ale cheltuielilor generale i administrative. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (n continuare Codul Fiscal) se permite spre deducere urmtoarele tipuri de cheltuieli: cheltuielile legate de investigaii i cercetri tiinifice, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal n calitate de cheltuieli curente. cheltuielile pentru reparaia proprietii. Deducerea acestora se efectueaz dup cum urmeaz: dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii nu depesc 15% din baza valoric a categoriei respective de proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauz vor fi permise spre deducere n anul respectiv; dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii depesc 15% din baza valoric pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate i baza

valoric a categoriilor II-V de proprietate, mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se reflect la majorarea bazei valorice pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate i baza valoric a categoriilor II-V de proprietate. n conformitate cu articolul 1 din Legea privind filantropia i sponsorizarea nr. 1420-XV din 31 octombrie 2002 prin filantropie se subnelege acordarea benevol, imparial i necondiionat a ajutorului material unei persoane sau unei grupe de persoane (invalizi, familii nevoiae, sinistrai . a.). Totodat filantropul nu cere n schimb nici o remunerare (plat) sau executarea unor angajamente i nu obine profit. Astfel, trstura principal a filantropiei const n caracterul ei gratuit care nseamn c la beneficiarii ajutorului nu trebuie s apar nici un fel de obligaii fa de filantrop. n legtur cu aceasta ajutorul filantropic se echivaleaz cu donaia care conform articolului 827 din Codul civil al Republicii Moldova nseamn majorarea gratuit a patrimoniului unei pri pe seama patrimoniului altei pri. Iar donarea activelor (prin urmare, i orice ajutor filantropic) se interpreteaz n scopuri fiscale ca vnzare a acestor active la preul cel mai mare dintre valoarea de pia i baza lor valoric (sau valoarea de bilan). Dac, ns, sunt donate mijloace bneti, atunci rezultatul acestei operaiuni se interpreteaz ca obinere a venitului n mrimea sumei nominale a mijloacelor bneti donate[11, p. 193-208]. n legtur cu modificrile operate n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 489 din 4 mai 1998 actualmente filantropii i sponsorii sunt scutii de obligaia de a prezenta trimestrial inspectoratului fiscal lista contractelor ncheiate de acordare a ajutorului filantropic sau de sponsorizare i copiile acestor contracte. ns la finele anului donatorii i beneficiarii ajutorului filantropic sau de sponsorizare trebuie s prezinte organului fiscal dri de seam despre sumele alocate i utilizarea acestora. n afar de aceasta, conform articolului 90 din Codul fiscal, dac donaiile (indiferent de forma acestora) sunt efectuate n folosul persoanelor fizice, atunci subiecii economici sunt obligai s efectueze reinerea final a impozitului pe venit n proporie de 15 % de la valoarea donaiei[11, p. 193-208]. Sponsorizarea reprezint acordarea benevol a mijloacelor financiare sau materiale altei persoane (cetean, instituie, uniune de creaie, colegiu sau universitate etc.) n baza cererii acesteia pentru susinerea aciunilor de importan social n domeniul tiinei,

nvmntului, culturii, sportului, ocrotirii sntii . a. Partea sponsorizat are dreptul de a efectua reclama sponsorului n procesul realizrii programelor sau aciunilor (msurilor) de importan social. n aa caz sponsorul se consider locator de reclam, partea sponsorizat difuzor de reclam, iar aportul (ajutorul) de sponsorizare plat pentru reclam. Astfel, n dependen de faptul cine este beneficiarul aportului de sponsorizare i ce scop urmrete sponsorul sponsorizarea poate fi interpretat n mod diferit, genernd urmri fiscale diferite, dup cum urmeaz: 1. Dac susinerea de sponsorizare se acord unei instituii publice care este finanat din bugetul public naional, unei instituii necomerciale (coal, spital, cas de cultur, azil pentru btrni etc.) sau unei organizaii religioase, ea se echivaleaz cu ajutorul filantropic i se evalueaz n acelai mod ca i donaiile. n aa caz sponsorul are dreptul la deducerea sumelor n mrime care nu depete 10 % din venitul impozabil. Pentru a determina aceast mrime venitul impozabil se nmulete la 10 i se mparte la 110. Dac sumele sponsorizrii depesc limita de 10 % din venitul impozabil, atunci n conformitate cu articolul 90 din Codul fiscal donatorii sunt obligai s calculeze i s achite impozit pe venit n proporie de 15 % de la suma depirii. Aceast cerin se refer i la donaiile n scopuri filantropice [11, p. 193-208]. 2. Dac susinerea de sponsorizare reprezint, n esen, o plat pentru reclam, atunci suma ei se accept spre deducere fr nici o restricie (adic aceast sum nu se limiteaz). Totodat sponsorul este obligat s rein impozit pe venit la sursa de plat n mrime de 5 % de la suma aportului de sponsorizare. 3. Dac susinerea de sponsorizare se acord persoanelor juridice care urmresc scopul de a obine profit, precum i persoanelor fizice (inclusiv ceteni) care nu desfoar activiti prevzute de articolul 3 din Legea filantropiei i sponsorizrii, atunci suma aportului (ajutorului) de sponsorizare nu se accept spre deducere la determinarea venitului impozabil al sponsorului. Aceasta nseamn c suma n cauz urmeaz a fi adugat la venitul impozabil. Din cele expuse mai sus rezult c din punct de vedere al urmrilor fiscale cea mai convenabil variant pentru sponsor este aceea cnd aportul (ajutorul) de sponsorizare se efectueaz sub form de plat pentru reclam [fr. p. 206].

Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi deduse numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de Guvern [3]. Unele cheltuieli generale i administrative sunt limitate de ctre stat, adic ele urmeaz a fi acceptate spre deducere n conformitate cu aceste limite, care sunt reflectate Codul fiscal. Astfel, suma-limit a cheltuielilor de reprezentan, care se permite spre deducere din venitul brut constituie: 0,5 % din suma venitului din vnzri; 1 % din suma celorlalte tipuri de venituri, fr taxa pe valoare adugat i accize. Organizarea contabilitii cheltuielilor ntreprinderii se efectueaz n corespundere cu prevederile actelor legislative i normative n vigoare. Astfel, orice persoan juridic i fizic care desfoar activitate de ntreprinztor, nregistrat n Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma de organizare juridic este obligat s in evidena n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 (n continuare Legea contabilitii). Conform Legii contabilitii deinerea de ctre entitate a activelor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a acestora i a faptelor economice, fr documentarea i reflectarea acestora n contabilitate, snt interzise. Referitor la contabilitatea cheltuielilor, n lege este stipulat, c se ine pe feluri de cheltuieli, potrivit naturii sau destinaiei acestora [1]. n corespundere cu legea contabilitii, entitile cu rspundere limitat i nelimitat pot organiza i ine contabilitatea n baza sistemului contabil: n partid simpl; simplificat n partid dubl; complet n partid dubl. Astfel, conducerea ntreprinderii trebuie s asigure elaborarea aprobarea planului de conturi contabile de lucru al entitii. Deci, un alt act normativ care reglementeaz organizarea contabilitii este Planul de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderilor (n continuare Planul de conturi). Planul de conturi cuprinde patru capitole. n primele dou capitole sunt expuse

dispoziiile generale i terminologiile utilizate, n ultimele dou capitole este redat nomenclatorul conturilor contabile i normele de utilizarea a acestora. Astfel, n corespundere cu ultimele dou capitole pentru evidena cheltuielilor este destinat conturile clasei a 7- a Cheltuieli, iar pentru evidena nemijlocit a cheltuielilor generale i administrative este destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative. Contul dat, este un cont de activ, n debit se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor constatate, iar n credit decontarea lor la finele anului la rezultatul financiar total. Pe parcursul anului soldul contului este debitor si reprezint suma cheltuielilor acumulate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie n legtur cu decontarea cheltuielilor acumulate soldul contului devine egal cu zero [4]. n conformitate cu Legea contabilitii fiecare entitate elaboreaz politica de contabilitate. Aceasta const n alegerea unui procedeu dintre cele propuse n fiecare standard de contabilitate, fundamentarea procedeului ales, innd cont de particularitile activitii entitii, i acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare Elaborarea politicii de contabilitate se efectueaz n corespundere cu S.N.C. 1 Politica de contabilitate. Conform acestui standard, politica de contabilitate reprezint totalitatea conveniilor, principiilor, regulilor, metodelor i procedurilor, adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate este unul din documentele principale i obligatorii care determin modul de tinere a contabilitii la orice ntreprindere. La elaborarea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la conveniile fundamentale continuitatea activitii, permanena metodelor, contabilitii de angajamente i s asigure respectarea principiilor de contabilitate pruden, prioritatea coninutului asupra formei, esenialitatea. ntreprinderea nou-creat trebuie s-i elaboreze politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile din ziua dobndirii drepturilor de persoan juridic.

Procedura de elaborare a politicii de contabilitate se stabilete de fiecare ntreprindere de sine stttor. Ea trebuie s conin un ir de elemente obligatorii care pot fi grupate n trei compartimente [5]. 1. Dispoziii generale; 2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante; 3. Procedee contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor. Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conductorul ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. La eliberarea bunurilor din depozit i utilizarea acestora n scopuri generale i administrative, ele se evalueaz conform metodelor recomandate de S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale. n conformitate cu prezentul standard sunt recomandate urmtoarele metode de evaluarea a stocurilor de mrfuri i materiale: metoda FIFO, metoda LIFO i metoda costului mediu ponderat. Conform metodei FIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate primele snt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate. Conform metodei LIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate ultimele snt primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite n cursul perioadei de gestiune se determin la valoarea de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate. Soldul stocurilor de mrfuri i materiale la sfritul perioadei de gestiune se evalueaz la valoarea de achiziie a primelor loturi de stocuri intrate. Conform metodei costului mediu ponderat, costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune este determinat n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Costul mediu ponderat poate fi calculat pentru o perioad anumit de timp sau pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale.

Definirea i componena cheltuielilor este reglementat de S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. n acest standard este expus noiunea de cheltuieli, diferena dintre cheltuieli i consumuri, precum i clasificarea acestora pe tipuri de activiti. Astfel, conform S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii cheltuielile se nregistreaz la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti i se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei calculrii din perioada n care s-au produs i cuprind cheltuielile activitilor financiare, precum i pierderile excepionale. n conformitate cu paragraful 20 al prezentului standard nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale i administrative pentru ntreprinderile de producie, ntreprinderile de comer i de prestri servicii cuprinde: materiale auxiliare, salariul (retribuiile) personalului administrativ, salariul (retribuiile) personalului economic, sumele pltite salariailor sub form de premii, stimulente, indemnizaii, sporuri i compensaii plata indemnizaiei la concediere, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical i/sau medicale facultative (benevole), cheltuieli de ntreinere i reparare a mijloacelor fixe cu destinaie administrativ i general economic, cheltuieli privind combustibilul, gazele, energia electric i apa, asigurarea bunurilor ntreprinderii, amortizarea activelor nemateriale, uzura obiectelor de inventar (vesela, mbrcmintea special sanitar, lenjerie n comer), cheltuieli privind operaiile cu ambalajele, cheltuieli privind chiria curent a ncperilor i utilajului, nelegat de producie, pli pentru serviciile bancare, de audit, juridice i alte servicii, pierderi din cauza degradrii valorilor i lipsurile n limitele i supranormelor perisabilitii naturale pierderi din cauza ntreruperilor, cheltuieli aferente procurrii licenelor de comercializare a tipurilor corespunztoare de activiti, cheltuieli de ntreinere a pazei i de asigurare a securitii antiincendiare, cheltuieli de judecat i de arbitraj, cheltuieli de birou, potale, telefonice i telegrafice, vrsminte n organizaiile de binefacere, cheltuieli privind studiile (pregtirea cadrelor), cheltuieli ce in de dezvoltare, pentru lucrri de cercetare, proiectare i experimentare, onorarea impozitelor, taxelor i vrsarea altor pli obligatorii, cu excepia impozitului pe beneficiu (profit), cheltuieli privind retribuirea muncii i operaionale, de investiii,

tehnica securitii, cheltuieli de deplasare, cheltuieli privind transportul salariailor, cheltuieli privind protecia mediului nconjurtor, alte cheltuieli administrative i generale ale gospodriei [6]. 1.2PRINCIPIILE I OBIECTIVELE CONTABILITII CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE Organizarea raional a activitii aparatului contabil i reflectarea corecta a faptelor economice este necesar cunoaterea regulilor i principiilor organizrii, metodicii i tehnicii inerii contabilitii. n scopul obinerii informaiei privind starea patrimoniului ntreprinderii i rezultatele financiare ale acesteia contabilitatea se bazeaz pe principii speciale care se utilizeaz n toate rile cu economie de pia. Principiile contabile mai pot fi definite i drept elemente conceptuale, reguli de baz care asigur, pe de o parte, elaborarea normelor contabile, i pe de alt parte, prezentarea fidel, clar, sincer, i complet a evoluiei ntreprinderii prin intermediul situaiilor financiare. n vederea obinerii i prezentrii informaiei privind starea patrimoniului entitii i rezultatele financiare ale acesteia contabilitatea se bazeaz pe principiile speciale care se utilizeaz n toate rile cu economie de pia. Aceste principii sunt urmtoarele: continuitatea activitii; permanena metodelor; prioritatea coninutului asupra formei; reflectarea obiectiv. Continuitatea activitii reprezint un principiu, conform cruia n entitate, de regul, trebuie s se deruleze un proces nentrerupt al activitii, ceea ce nseamn continuarea funcionrii i n viitorul previzibil. Se presupune c entitatea nu are intenia sau necesitatea s se autolichideze sau s-i reduc considerabil activitatea sa.

Dac conducerea decide c exist situaii sau condiii care pot s influeneze asupra continurii activitii entitii, este necesar ca acestea s fie aduse la cunotina utilizatorilor. Permanena metodelor prevede c regulile, procedeele i metodele contabilitii aprobate de conducere sunt fixate n politica de contabilitate. Pentru pregtirea rapoartelor financiare acestea sunt constante de la o perioad la alta. Prioritatea coninutului asupra formei presupune c toate faptele economice sunt reflectate, n primul rnd, din punct de vedere al coninutului economic, chiar dac forma juridic (actul normativ) a acestora prevede alt interpretare. Reflectarea obiectiv prevede c n rapoartele financiare trebuie s fie reflectate obiectiv starea patrimoniului i rezultatele financiare ale entitii. Imaginea obiectiv se asigur n cazul cnd se ndeplinesc cerinele referitoare la datele reflectate n rapoartele financiare. Acestea trebuie s fie: importante la luarea deciziilor economice de ctre utilizatori; veridice, atunci cnd informaia trebuie s fie real, controlabil i s aib un caracter neutru, adic s fie independent de orice persoane fizice sau juridice; neutre, atunci cnd nici o persoan fizic sau juridic n-a influenat asupra corectitudinii datelor obinute; utile, reprezint furnizarea ctre utilizatori numai a informaiei utile pentru ei, de aceea persoanele care ntocmesc rapoartele financiare trebuie s cunoasc cerinele utilizatorilor; clare, determin calitatea de baz a informaiei financiare de a fi clar pentru persoanele care posed anumite cunotine despre activitatea economic i de ntreprinztor [20, p.17-19]. n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor

nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminare, coreciilor la datoriile dubioase etc. Constatarea cheltuielilor nseamn stabilirea perioadei de gestiune n care ele urmeaz a fi reflectate n conturile contabile i rapoartele financiare. Cheltuielile snt constatate n baza urmtoarelor principii: - contabilitii de angajamente; - prudenei; - corespunderii; - nestingerii. Principiul contabilitii de angajamente prevede c cheltuielile se constat atunci cnd au fost suportate (au avut loc) independent de momentul achitrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, energia electric livrat de teri pentru iluminarea cldirii administrative a entitii, funcionarea computerelor i alte scopuri generale se raporteaz la cheltuieli n momentul utilizrii ei, dar nu n momentul achitrii facturii fiscale a furnizorului. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutate definitiv; cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc., se nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora (veniturile) se constat numai n cazul cnd entitatea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar (acordul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judectoreasc etc.). Principiul prudenei ofer entitilor, dup caz, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute etc. Totodat principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar.

Principiul corespunderii prevede c cheltuielile i veniturile care se refer la una i aceeai operaie economic (tranzacie) se constat simultan (n acelai timp). Astfel, costul cerealelor vndute se reflect n eviden concomitent cu venitul din comercializarea lor. De aceea gospodriile agricole trebuie s insiste ca cumprtorii angro s emit la timp documentele de decontri, chemate s confirme masa net definitiv i calitatea produselor, precum i s serveasc ca suport pentru calcularea veniturilor din vnzri. Principiul nestingerii prevede c cheltuielile se reflect n eviden aparte de venituri, iar decontarea lor reciproc pe parcursul anului nu se admite. Totodat, dac apar dubii referitor la posibilitatea ncasrii unei sume anumite care anterior a fost inclus n componena veniturilor, atunci aceast sum se raporteaz nu la micorarea venitului, ci la majorarea cheltuielilor [18, p. 423-424]. Reieind din cele nominalizate anterior obiectivele contabilitii cheltuielilor sunt: perfectarea corect i oportun a documentelor primare; verificarea evalurii i constatrii corecte a cheltuielilor; reflectarea corect i autentic a cheltuielilor n registrele contabile; a nu admite compensarea reciproc a cheltuielilor i veniturilor, reflectarea corect a informaiei aferent cheltuielilor n raportul de profit i pierderi. Variate dup coninut i diverse dup destinaie cheltuielile ntreprinderilor nu trebuie confundate cu consumurile de producie, iar n cadrul organizrii contabilitii acestora de inut cont de actele legislative i normative n vigoare. 1.3 STAREA DE CERCETARE A CONTABILITII CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE N LITERATURA ECONOMIC CONTEMPORAN Cheltuielile ocup un loc important n activitatea ntreprinderii, ele sunt prezente la toate stadiile de activitate i reprezint un factor important n stabilirea profitului entitii. Din aceste considerente n literatura de specialitate autohton i strin se conin diverse abordri asupra noiunilor de cheltuieli. Astfel, n manualul Bazele teoretice ale contabilitii elaborat de L. Grigoroi i L. Lazari sunt reflectate aspecte teoretice i practice aferente veniturilor i cheltuielilor

ntreprinderii. n acest manual cheltuielile sunt definite i clasificate n conformitate cu S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Referitor la cheltuielile generale i administrative se menioneaz c acesta cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. La fel se menioneaz c una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare se consider raportul de profit i pierderi, care se ntocmete n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli. Prin coninutul su, lucrarea se adreseaz celor interesai s se iniieze n contabilitate, celor care doresc s ptrund n arsenalul mijloacelor i procedeelor pe care aceast tiin le utilizeaz curent. Astfel, n manualul Contabilitate financiar elaborat de un grup de Colaboratori ai Asociaiei Contabililor i Auditorilor Profesioniti (n continuare A.C.A.P.), pentru definirea i clasificarea cheltuielilor, precum i diferena consumurilor i cheltuielilor au rezervat capitolul 10. Materialele teoretice expuse n manual sunt nsoite de exemple concrete, explicaii succinte, aplicaii practice, scheme. Astfel, n manual este prezentat clasificarea si componena cheltuielilor sub form de schem. n acest sens ele intr in componena cheltuielilor activitii operaionale i cuprind cheltuielile deservirii i gestiunii n ansamblu a ntreprinderii ,iar in cursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se calculeaz cu total cumulativ [18, p. 433]. Un material interesant i bogat n coninut este redat n manualul Contabilitate financiar-2, editat de ctre profesorul universitar A. Frecueanu. Astfel, capitolul 14 din manual, este destinat pentru definirea i contabilizarea cheltuielilor activitii operaionale. n cadrul acestui capitol este redat noiunea de cheltuieli n conformitate cu actele legislative i normative n vigoare, documentarea acestora precum i corespondena conturilor. Pentru evidena cheltuielilor generale i administrative este destinat ntrebarea a treia din acest capitol. n cadrul acestei ntrebri este examinat modul de contabilizare i reflectare n documente a acestor cheltuieli, precum i organizarea evidenei sintetice i analitice a cheltuielilor generale i administrative. La fel n aceast ntrebare autorul face o distincie dintre filantropie i sponsorizare [11, p. 193-208].

Autorul Nederi A. n manualul Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal examineaz regulile de baz de reflectare a operaiunilor economice n conturile contabile, definete cheltuielile i componena acestora pe fiecare tip de activitate n conformitate cu actele legislative i normative n vigoare. De asemenea n manual autorul indic corespondena conturilor pentru fiecare cont sintetic separat i pentru fiecare formul contabil se indic documentele primare i registrele contabile, iar, dup caz , se explic i consecinele fiscale [16, p. 534-541]. Manualul analizat este bogat dup coninut, are un caracter aplicativ i multilateral argumentat. Informaia redat n el poate fi folosit att de studeni, ct i de ntreprinztori individuali, contabili profesioniti i auditori. n manualul Ghidul contabilului sunt prezente noiuni generale, termenologia i un numr mare de nregistrri duble n dependen de coninutul faptelor economice, deasemenea snt prezente cele mai des ntlnite exemple de situaii economice cu reflectarea lor n conturi contabile a entitii. Se d o caracteristic i clasificarea contabilitii cheltuielilor generale i administrative, se descrie cum se utilizeaz contul 713 n entiti. Acest manual a fost editat conform Standardului Naional de Contabilitate i comentariilor privind aplicarea lor, Legii contabilitii, Codului Fiscal, aici este descris partea teoretic nsoit cu exemple. Este un manual interesant i este util pentru studenii de la faculti cu profil economic i n special specialitilor din domeniul contabilitii [15, p. 30-35, 520-521]. Unele aspecte aferente cheltuielilor ntreprinderii sunt reflectate n manualul Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor. n manual se examineaz principiile contabilitii, al metodelor i tehnicilor ei de lucru, att din punct de vedere teoretic, ct i punct de vedere practic. Obiectivele principale ale acestui manual sunt: - explicarea principiilor contabilitii n partid simpl i n partid dubl; - expunerea modului de organizare a planului de conturi prin intermediul structurii bilanului contabil;

- definirea regulilor de nregistrare contabil n vederea debitrii i creditrii corecte a conturilor i a calculrii soldurilor i altele. n capitolul 3.4. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor conturile de cheltuieli sunt conturi de activ (clasa 7) i evidena lor se ine conform regulii 3, care menioneaz c o cheltuial dintr-un raport privind rezultatele financiare este ntotdeauna nregistrat n debitul contului. nregistrarea n aceste conturi se efectueaz n felul urmtor: n debit sunt reflectate cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n credit trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul anului de gestiune la contul de rezultate financiare. Autorii n acest manual au dezvoltat succint aceast tem, s-au referit mai mult la principiile evidenei contabilitii n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor i corespunde conform Standardelor de Contabilitate i Legii contabilitii. n manualul Evidena contabil n exploataiile agricole n primul rnd se d noiunea despre cheltuielile generale i administrative pentru evidena lor corect n exploataiile agricole. n bazele metodologice de contabilizare a cheltuielilor generele i administrative autorul se refer la nregistrarea acestor cheltuieli. Autorul se conduce de acte normative i legislative ca: Legea Contabilitii Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) Planul de conturi. n al doilea rnd autorii se refer la componena cheltuielilor generale i administrative din fitotehnie i alimentaie public, felul i perfectarea documentar a cheltuielilor generale i administrative. n acest manual se examineaz n mod complex i accesibil aspectele actuale ale contabilitii cheltuielilor generale i administrative. Materialul teoretic i exemple sunt expuse n baza planului de conturi i SNC. Acest manual poate fi folosit pentru studenii ce fac studii la specialitile economice din domeniul agriculturi [13 p. 233-235].

n manualul Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i practic se examineaz definiiile noiunilor de venituri i cheltuieli ale entitii, componena veniturilor i cheltuielilor, criteriile de clasificare a acestora, delimitarea i analiza problemelor privind recunoaterea i evaluarea diferitelor elemente de venituri i cheltuieli i abordarea problematicii aferente generalizrii i prezentrii informaiilor privind cheltuielile n rapoartele financiare ale entitii. Manualul dat conine patru capitole. n capitolul 3 Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii: abordri metodologice i aplicative este analizat problema contabilitii cheltuielilor aferente vnzrii i returnrii (reducerii preurilor) bunurilor, prestrii serviciilor, precum i a cheltuielilor rezultate din inventarierea bunurilor, decontarea creanelor compromise i altele. Autorul n lucrarea sa nu s-a referit concret la cheltuielile generale i administrative, ci la cheltuielile entitii la general. Materialul teoretic este nsoit de exemple concrete, aplicaii practice, scheme i tabele. Autorul s-a condus de prevederile actelor legislative i normative din Republica Moldova, reglementrilor contabile internaionale i din alte ri, precum i practica de eviden a entitilor autohtone din diferite sectoare i ramuri ale economiei naionale. Acest manual poate fi utilizat de auditori, profesori, studeni i de participani la seminarele de reciclare i a altor specialiti interesai de studierea aprofundat a contabilitii veniturilor i cheltuielilor entitii [17, p. 20-21].

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE LA S.R.L. UNVIN AGRO 2.1 EVIDENA PRIMAR A CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE I GENERALIZAREA DATELOR DOCUMENTELOR PRIMARE Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de consemnare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrimoniul entitii. Nici o fapt economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia respectiv. Documentul servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic, care produc modificri ale patrimoniului. Pentru reflectarea tuturor operaiunilor economico-financiare care au loc la nivelul sectoarelor i compartimentelor de activitate a unei entiti pe parcursul exerciiului financiar, contabilitatea utilizeaz o gam larg de documente i registre care alctuiesc evidena primar i operativ. Astfel, documentele economice sunt acte scrise n care se consemneaz operaiunile economice prin cuvinte i cifre n momentul producerii acestora n scopul atestrii efecturii lor. n raport de modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional decizional, documentele contabile pot fi justificative, registre contabile de sintez i raportare. Documentele primare ntocmite pe suport de hrtie sau n form electronic au aceeai putere juridic, n cazul n care se respect cerinele stipulate de legislaie. n cazul ntocmirii documentului primar n form electronic, entitatea, la solicitarea utilizatorului, este obligat s imprime copia documentului pe suport de hrtie din cont

propriu. Documentaia, ca procedeu al metodei contabilitii este aciunea de culegere i consemnare a datelor privitoare la operaiile economice dintr-o ntreprindere, momentul i la locul efecturii n documente [l.g, pag. 178- 182]. Coninutul documentelor difer n funcie de caracterul operaiilor consemnate. Coninutul documentului se concretizeaz prin anumite elemente obligatorii care trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice. Conform Legii contabilitii documentele primare ntocmite trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii: a) denumirea i numrul documentului; b) data ntocmirii documentului; c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal; e) coninutul faptelor economice; f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice; g) funcia, numele, prenumele i semntura (inclusiv cea digital) persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. Persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare poart rspundere administrativ sau penal pentru nerespectarea regulilor de ntocmire, prezentare i/sau primire a acestora n conformitate cu legislaia n vigoare. De regul, operaiunile ce in de constatarea cheltuielilor generale i administrative se perfecteaz cu urmtoarele documente: solicitare n scris a organizaiei necomerciale, religioase sau altei organizaii privind acordarea ajutorului filantropic sau de sponsorizare, contract de acordare a ajutorului filantropic sau de sponsorizare, factur de expediie, ordin de plat n cazul transmiterii bunurilor materiale sau virrii mijloacelor bneti cu titlu de filantropie sau sponsorizare;

 ordin al conductorului ntreprinderii privind recepia delegaiei altei ntreprinderi (cu indicarea obligatorie a componenei delegaiei, scopului, programului i termenului vizitei), informaie n scris privind rezultatele vizitei, raport privind cheltuielile suportate cu documentele justificative anexate (cecuri, bilete, facturi fiscale, foi de parcurs . a.), proces-verbal de raportare a cheltuielilor n cauz la cheltuielile de reprezentan n cazul constatrii cheltuielilor pentru recepia delegaiilor ca cheltuieli de reprezentan; tabel de pontaj n cazul calculrii retribuirii muncii personalului administrativ i gospodresc; decont de avans n cazul decontrii avansurilor primite de persoane cu destinaie general de gospodrie la detaarea acestora n deplasri de serviciu; borderou de calculare a amortizrii activelor nemateriale i borderou de calculare a uzurii mijloacelor fixe n cazul calculrii amortizrii i uzurii patrimoniului cu destinaie general de gospodrie; ordin al conductorului ntreprinderii, dispoziie de plat, bon (de uz intern) n cazul acordrii ajutorului material cu bani n numerar, produse, combustibil sau alte active pensionarilor sau salariailor nevoiai; factur fiscal sau factur de expediie n cazul calculrii plilor (datoriilor) ordinare pentru bunurile luate n arend operaional, precum i pentru alte servicii prestate de teri; not de contabilitate i calcul de form liber n cazul calculrii contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n procentul stabilit de la sumele salariului personalului administrativ i gospodresc etc. n cadrul ntreprinderii agricole Unvin Agro S.R.L. pentru contabilizarea cheltuielilor generale i administrative se utilizeaz un ir de documente. Astfel, calcularea retribuirii muncii personalului administrativ, conductorilor i specialitilor de verig medie (din subdiviziuni) i altor angajai, remunerarea crora se efectueaz n regie (adic n dependen de durata timpului lucrat) se efectueaz n baza

Tabelului de pontaj (anexa 1) care este destinat i pentru controlului asupra disciplinei muncii, analizei gradului de utilizare a timpului de lucru. Documentul se deschide aparte pe fiecare subdiviziune sau serviciu al ntreprinderii, iar nscrierile n el se efectueaz de ctre contabil. n tabel se includ toi membrii colectivului cu indicarea numerelor de pontaj atribuite care sunt identice cu numerele conturilor persoanelor deschise n registrul analitic pentru evidena decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii. Zilnic n tabel se menioneaz ieirea la lucru, numrul de ore lucrate sau absena cu specificarea cauzei prin semne convenionale, care se indic pe recto documentului, i anume: Zilele de odihn i srbtoare O. Absene permise de lege AZ. Deplasri de serviciu D. Concedii legale i suplimentare CA. Incapacitate de munc B. ntreruperi n timpul schimbului S ntrzieri i plecarea nainte de vreme de la lucru . a. La finele lunii se deduc totalurile timpului lucrat n ore i zile i ale absenelor sub aspectul cauzelor stabilite. Totodat n ultima coloni pe fiecare persoan n parte se noteaz suma retribuirii muncii calculat n regie. La reflectarea sumelor de deplasare acordate contabilului ef se perfecteaz dispoziia de plat (anexa 2). n dispozi ia de plat se indic suma, data i persoana creia i s-a acordat mijloacele bne ti. Astfel, pe data de 24 august s-a eliberat mijloace bneti din casierie n sum de 100 lei contabilului ef pentru cheltuielile de deplasare. Dispoziia de plat se semneaz de ctre conductor, contabil ef i casier. La perfectarea dispoziie de plat la S.R.L. Unvin Agro nu sunt perfectate toate rechizitele i sunt unele tersturi i corectri. Pentru efectuarea diferitor transferuri bne ti prin intermediul bncii ntreprinderea agricol Unvin Agro S.R.L. achit un comision. Suma comisionului se indic n

extrasul din cont (anexa 3) care este eliberat ntreprinderii pentru a verifica corectitudinea operaiunilor economice efectuate prin banc. Pe data de 10 octombrie 2010 ntreprindera agricol Unvin Agro S.R.L. a primit de la banca comercial Mobiasbanc Groupe Societe Generale S.A. extrasul din cont (anexa 3) n care se indic opera iunile economice care au avut loc prin intermediul bncii i suma comisioanelor re inute de banc pentru efectuarea transferurilor bne ti n sum de 26 lei. La reflectarea consumului de energie electric n scopuri generale i administrative ntreprinderea primete de la furnizor factura fiscal (anexa 4) ce confirm consumul de energie electric. factura fiscal este un document justificativ care se ntocmete n cazul tranzaciilor de vnzare a mrfurilor i produselor, de executare a lucrrilor i de prestare a serviciilor. Factura fiscal este un formular tipizat de document primar cu regim special prezentat cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile. Ea este destinat pentru evidena la agenii economici, nregistrai ca pltitori de T.V.A., a circulaiei mrfurilor i prestarea serviciilor, a activitii transportrii auto a mrfurilor impozabile, pentru achitarea tarifelor pentru serviciul de transport efectuat i de asemenea pentru evidena operativ, contabil i de magazie , precum i n scopuri fiscale. Factura fiscal cuprinde numeroase informaii. Unele dintre ele se nregistreaz n contabilitatea vnztorului i a cumprtorului. Altele, precum condiiile generale de vnzare, nu se nregistreaz n contabilitate, ci servesc drept instrument de prob, urmnd a se face referin la ele n caz de litigiu. Ca urmare, pentru a citi o factur fiscal, este necesar s se fac distincie ntre informaiile cu caracter general i informaiile cu caracter contabil. Pe data de 31 august 2010 S.R.L. Unvin Agro a primit de la S.A. RED-Nord factura fiscal NO0018392 (anexa 4) n care este indicat datoria ntreprinderii pentru energia electric consumat n sum de 3068,21 lei. La factura fiscal se anexeaz o factur (anexa 5) unde se indic consumul de enrgie electric consumat pe sectoare separat.

Dup cum am menionat anterior n componena cheltuielilor generale i administrative se includ impozitele i taxele calculate conform legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit). Astfel, sistemul impozitelor i taxelor locale care se refer la cheltuielile generale i administrative include: Impozitul pe bunurile imobiliare. Impozitul funciar. Taxele pentru folosirea resurselor naturale. Taxa pentru amenajarea teritoriului. Alte taxe.

Astfel, persoanele juridice i fizice, care efectueaz activitatea de antreprenoriat, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului curent fiscal prezint organelor teritoriale Calculul impozitului funciar (forma FUNJ). La ntreprinderea agricol Unvin Agro S.R.L. s-a calculat impozitul funciar pentru perioada anului 2010 n Calculul impozitului funciar (anexa 6) n sum de 36362 lei. La determinarea sumei impozitului funciar este necesar de inut cont de cotele maxime ale impozitului funciar, recomandate de legislaia n vigoare, care sunt enumerate mai jos: pentru terenurile agricole (cu excepia punilor i fneelor) care au indici cadastrali 1,50 lei pentru un grad-hectar; pentru aceleai terenuri care nu au indici cadastrali 110 lei pentru un hectar; pentru puni i fnee care au indici cadastrali 0,75 lei pentru un grad-hectar; pentru aceleai terenuri care nu au indici cadastrali 55 lei pentru un hectar; pentru terenurile ocupate de obiecte acvatice (iazuri, lacuri etc.) 115 lei pentru un hectar de suprafa acvatic; pentru terenurile ntreprinderilor din intravilan cu destinaie special (sub depozite, gherete etc.) 10 lei pentru 100 m 2; pentru terenurile ntreprinderilor din extravilan pe care sunt amplasate construcii sau cariere 350 lei pentru un hectar etc [11, p. 193-208].

Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de autoritile reprezentative ale administraiei publice locale. Ele nu pot fi mai mici dect 50 % din cota maxim. Calcularea impozitului funciare trebuie s fie n mod obligatoriu coordonat cu organul cadastral teritorial, ce se confirm prin semntura reprezentantului acestuia cu indicaia datei. Suma impozitului funciar se determin ca produsul dintre cota concret a impozitului, numrul de grade-hectar i suprafa sau ca produsul dintre cota impozitului i suprafaa terenului. Dac suprafaa terenurilor agricole ale ntreprinderii const din cteva loturi (sectoare) i fiecare din ele are indicele su cadastral, atunci se determin indicele cadastral mediu n baza relaiei:
B= ( S1 xB1 ) + ( S 2 xB2 ) + ...( S n xBn ) S1 + S 2 + ...S n

unde B indicele cadastral mediu al tuturor loturilor (sectoarelor), grade-hectar; S1, S2 i Sn suprafaa unor loturi (sectoare) de pmnt aparte, hectare; B1, B2 i Bn indicii cadastrali ai unor loturi (sectoare) de pmnt aparte, grade-hectar [11, p. 193-208]. Persoanele juridice i fizice ce desfoar activitatea de antreprenoriat, cu excepia instituiilor publice sunt pltitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului. Drept obiect al acestei taxe servete numrul mediu scriptic anual al salariailor. Mrimea maxim a taxei pentru amenajarea teritoriului este de 40 lei anual pentru un salariat. n legtur cu aceasta agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu la taxa pentru amenajarea teritoriului (forma TAT). ntreprinderea Unvin Agro S.R.L. n anul 2010 dispune de urmtoarele date reflectate n Darea de seam pentru amenajarea teritoriului (anexa 7): numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii

ntreprinderilor n cazul n care acetea activeaz la ntreprinderile fondate, ns nu sunt inclui n efectivul trimestrial de salariai 22 persoane; cota taxei pentru un salariat i/sau fondator a contribuabilului - 10 lei.

Deci, n baza datelor reflectate n anexa 7 taxa pentru amenajarea teritoriului la Unvin Agro S.R.L. va constitui 220 lei (22 10). Darea de seam pentru amenajarea teritoriului se confirm prin semntura contabilului-ef i conductorul ntreprinderii. Dup completare, documentele trebuie s fie supuse unei verificri minuioase, care are ca scop s descopere eventualele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurndu-se exactitatea datelor contabile. Verificarea documentelor se face sub trei aspecte: verificarea sub aspectul formei, verificarea aritmetic i verificarea de fond. Verificarea sub aspectul formei const n controlul ntocmirii documentelor pe formulare corespunztoare naturii apariiei economice, completarea tuturor rubricilor, existena tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s vizeze, dac nu au avut loc tersturi sau corectri fr a fi certificate. Verificarea aritmetic const n controlul prelurii corecte n documente a datelor cifrice i dac s-au efectuat corect calculele aritmetice propuse la ntocmirea documentului. Verificarea de fond const n controlul realitii, necesitii, oportunitii i economicitii operaiilor economice consumate n documentul respectiv. Dup verificare documentele snt supuse operaiei de prelucrare. Aceasta const n gruparea documentelor pe operaii, exprimarea valoric a mrimii operaiei economicofinanciare nregistrat n document, cumularea unor documente primare i obinerea celor centralizatoare. 1. 3 EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE Datele faptelor economice reflectate n documentele primare trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde necesitilor gestiunii, n acest scop se utilizeaz registrele contabile. Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i specificul obiectelor contabile, caracterul de mas al operaiunilor economice, modul de nregistrare i prelucrare a informaiei economice etc.

Aceste particulariti influeneaz asupra construirii registrelor contabile. Registrele contabile pot avea o divers structur, ceea ce depinde de plasare a nregistrrilor contabile n rubricile corespunztoare: paralel, consecutiv sau combinat. Astfel, nregistrarea documentelor n sistemul contabil prevede reflectarea faptelor economice n registrele contabile. nregistrrile se efectueaz n baza simbolizrii (contrii), adic a indicrii conturilor corespondente. Generalizarea informaiei privind cheltuielile generale i administrative constatate se efectueaz cu ajutorul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. n debit se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor constatate, iar n credit decontarea lor la finele anului la rezultatul financiar total. Pe parcursul anului soldul contului este debitor si reprezint suma cheltuielilor acumulate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie n legtur cu decontarea cheltuielilor acumulate soldul contului devine egal cu zero. La contul 713 Cheltuieli generale i administrative pot fi deschise subconturi pe grupe comasate de cheltuieli (de exemplu, cheltuieli de reprezentan, cheltuieli de deplasare, ntreinerea personalului administrativ i gospodresc etc.). Evidena analitic se ine pe articole, centre de apariie a cheltuielilor i alte direcii stabilite de politica de contabilitate a ntreprinderii. La ntreprinderea agricol Unvin Agro S.R.L. eviden a analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe tipuri de cheltuieli. Drept registru de eviden sintetic a cheltuielilor generale i administrative la Unvin Agro S.R.L. se organizeaz n jurnalele-order 713 i note de contabilitate, n dependen de tipul cheltuielilor suportate. Astfel, cheltuielile care au fost efectuate n scopuri generale i administrative i achitate din cas sau din contul curent n valut strin, precum i valoarea serviciilor prestate de furnizori n scopuri generale i administrative se reflect n jurnalele order 1, 2 i 6 (anexele 8, 9 i 10), iar suma salariilor calculate personalului administrativ, valoarea conbustibilului consumat n scopuri generale i administrative se reflect n note de contabilitate (anexele 11 i 12).

Aadar, forma de eviden utilizat la S.R.L. Unvin Agro mbin unele elemente ale formei de eviden jurnalele-order i memorial-order. n a a caz, drept registre de eviden sintetic servete jurnalele-order i notele de contabilitate. n continuare sunt prezentate cele mai frecvente nregistrri contabile care in de constatarea cheltuielilor generale i administrative n anul 2010 la Unvin Agro S.R.L. 1. n august 2010 s-au reflectat cheltuielile de deplasare ale contabilulu ef achitate din casieria ntreprinderii (anexa 8): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 100 lei, credit contul 241 Casa n sum de 100 lei. 2. n octombrie 2010 s-a achitat suma comisionului calculat uzura mijloacelor fixe cu destinaie general de gospodrie (anexa 9): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 798,50 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional n sum de 798,50 lei. 3. n august 2010 s-a reflelectat veloarea energiei electrice consumate n scopuri generale i administrative (anexa 10): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 166,62 lei, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n sum de 166,62 lei. 4. n august 2010 s-a calculat salariul personalului administrativ i gospodresc (anexa 11): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 5150 lei, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii n sum de 5150 lei. 5. S-a calculat contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 22 % de la suma salariului calculat personalului administrativ i gospodresc (anexa 11): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 1133 lei, credit contul 533 Datorii privind asigurrile n sum de 1133 lei. Not. innd cont de faptul c ntreprinderile agricole beneficiaz de subven ii la capitolul asigurrilor sociale n mrime de 6 % este necesar de men ionat c la calcularea

acestora 16 % se raporteaz la obiectele de eviden la care a fost raportat salariul, iar cele 6 % urmeaz a fi raportate n componena cheltuililor din activitatea financiar prin nregistrarea contabil debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, credit contul 533 Datorii privind asigurrile 6. S-a calculat primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 3,5 % de la suma salariului personalului administrativ (anexa 11): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 180,25 lei, credit contul 533 Datorii privind asigurrile n sum de 180,25 lei. Not. Dac calcularea i achitarea salariului au loc n una i aceeai lun, atunci primele calculate de ntreprindere pot fi reflectate n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile. n caz contrar ele se reflect la contul 535 Datorii preliminare . 7. n august 2010 s-a casat valoarea combustibilului consumat n scopuri generale i administrative (anexa 12) debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 18951 lei, credit contul 211 Materiale n sum de 18951 lei. 8. n august 2010 s-a calculat impozitul funciar n mrime de 50 % (anexa 13): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 18181 lei, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n sum de 18181 lei. 9. n octombrie 2010 s-a calculat taxa pentru amenajarea teritoriului (anexa 7): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 220 lei, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n sum de 220 lei. La decontarea cheltuielilor acumulate dup destinaie la finele anului se ntocmete urmtoarea formul contabil: debit contul 351 Rezultat financiar total, credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative. n continuare n baza datelor din jurnalele-order i notele contabile se perfecteaz Cartea mare (anexa 14). Cartea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat n entitate. n primul rnd aici se nscrie soldul la 31 decembrie, apoi la finele fiecrei luni din jurnalele-order se trec datele rulajelor debitor i creditor ale conturilor. n jurnalele-order operaiunile sunt reflectate dup criteriul creditar, n Cartea mare n

ordine invers, adic dup criteriul debitar. De aceea, rulajul debitor al fiecrui cont, pentru care n cartea mare este prevzut o foaie, se prezint desfurat, iar totalul creditului acestui con reprezint o singur sum. 2.3 REFLECTAREA CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE N RAPORTUL DE PROFIT I PIERDERE Operaiunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu ajutorul contabilitii curente care efectueaz doar gruparea intermediar a datelor acestora. ns utilizatorii au nevoie de informaia generalizat obinut n urma unei sistematizri i grupri mai nalte. Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice acestei obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obine3re informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere Agenii economici care aplic sistemul contabil complet ntocmesc i prezint rapoartele financiare n baza unor formulare unice prevzute de S.N.C. Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. n componena raportului financiar agenii economici includ: Bilanul contabil. Raportul de profit i pierderi. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Raportul privind fluxul capitalului propriu. Anex la Bilanul contabil. Anex la Raportul de profit i pierderi. Not explicativ.

Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde mai multe etape. Una din etapele de ntocmire a raportului financiar este nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. nchiderea conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor este un proces care se efectueaz la finele anului de gestiune prin trecerea sumelor acumulate din conturile respective n contul 351 Rezultatul financiar total. Acest cont se utilizeaz numai la finele anului pentru generalizarea veniturilor i cheltuielilor realizate n cursul anului de gestiune i determinarea rezultatului financiar din toate tipurile de activiti ale ntreprinderii, inclusiv posturile excepionale. Deci, la sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului se reflect n rndul 060 din Raportul de profit i pierderi (anexa 15), care constituie 374953 lei, pentru perioada anului 2010 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. Astfel, la finele anului de gestiune cheltuielile generale i administrative se deconteaz la rezultatul financiar total prin urmtoarea coresponden: debit contul 351 Rezultat financiar total n sum de 374953 lei, credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n sum de 374953 lei. Dup perfectarea acestei nregistrri contul cheltuielilor generale i administrative se nchide i la nceputul anului urmtor sold nu are. Dup cum am menionat soldul contului 713 Cheltuieli generale i administrative se reflect n rndul 060 al Raportului de profit i pierderi indicnd la general suma cheltuielilor generale i administrative, ns evidena desfurat a acestuia se reflect n Anexa la raportul de profit i pierderi formularul 1.6 Cheltuieli generale i administrative. Aici se indic toate tipurile de cheltuieli generale i administrative suportate de entitate. Astfel, conform anexei x la ntreprinderea agricol Unvin Agro S.R.L. sunt nregistrate urmtoarele tipuri de cheltuieli generale i administrative n anul 2010, care se reflect pe urmtoarele rnduri din formularul 1. 6 Cheltuieli generale i administrative: n rndul 1370 se reflect suma total a cheltuielilor gnerale i administrative care constituie 374953 lei.

 pe rndul 1380 se reflect suma cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe utilizate n scopuri generale i administrative care constituie 11558 lei; pe rndul 1390 se reflect cheltuielile ce in de reparaia mijloacelor fixe. n anul 2010 aa tipuri de cheltuieli la ntreprinderea analizat nu au avut loc; pe rndul 1410 amortizarea activelor nemateriale la ntreprinderea agricol Unvin Agro S.R.L. aa tipuri de cheltuieli n anul 2010 nu s-au nregistrat; pe rndul 1420 se reflect cheltuielile ce in de ntreinerea personalului administrativ i de conducere care n anul 2010 constituie 75612 lei; pe rndul 1430 se indic suma impozitelor, taxelor i plilor, cu excepia impozitului pe venit care n anul 2010 alctuesc 37302 lei; pe rndul 1440 se indic suma mijloacelor bneti acordate pentru donaii i n scopuri de binefacere i sponsorizare. La ntreprinderea agricol aa tipuri de pl i n anul 2010 nu s-au reflectat; pe rndul 1450 se reflect sumele utilizate constituie n anul de referin 4570 lei; pe rndul 1460 se reflect cheltuielile ce in de reprezentare ntreprinderii. A a tipuri de cheltuieli la Unvin Agro S.R.L. nu s-au nregistrat; pe rndul 1470 se indic cheltuielile de deplasare n scopuri generale i administrative care n anul 2010 constituie 1100 lei; pe rndul 1480 se reflect suma altor cheltuieli generale i administrative care constituie 184132 lei, n componena acestora se includ: - cheltuieli pentru asigurarea salariailor; - cheltuieli pentru lucrri de cercetri tiinifice i proiectare; - privind organizarea adunrilor i ntocmirea actelor. Datele reflectate n rapoartele financiare ne dau posibilitate de a determina o serie de indicatori economici care permit de a analiza att structura cheltuielilor pe o perioad determinat, ct i evoluia acestora n dinamic. Toate acestea se efectueaz cu ajutorul metodelor de analiz. privind protecia muncii care

NCHEIERE n urma efecturii unui studiu aprofundat att din punct de vedere teoretic, ct i practic privind definirea, componena i modul de constatare a cheltuielilor activitii operaionale putem afirma: 1. n conformitate cu S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile toate cheltuielile i pierderile perioadei care se scad din venituri la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. 2. Documentele primare se perfecteaz n corespundere cu prevederile actelor legislative i normative n vigoare. n documentele primare sunt indicate toate rechizitele obligatorii i sunt avizate cu tampila ntreprinderii. 3. nregistrrile contabile sunt ntocmite n corspundere cu normele metodologie de utilizare a conturilor contabile i conform prevederilor actelor legislative i normative n vigoare. 4. Evidena sintetic a cheltuielilor generale i administrative se ine n cadrul jurnalelor-order i notele de contabilitate cu ajutorul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. Cu toate c la organizarea contabilitii se utilizeaz forma automatizat de eviden la reflectarea cheltuielilor n contabilitate sunt unele neajunsuri, i anume: - n documentele primare perfectate nu sunt completate toate elementele i nu sunt confirmate prin semntura persoanei responsabile de ntocmirea acestora; - perfectarea documentelor att cele primare, ct i cele generalizatoare se efectueaz n limba rus; - unele nregistrri contabile sunt ntocmite eronat. n scopul lichidrii acestor neajunsuri propunem urmtoarele: participarea personalului contabil la diverse seminare cu scopul cunoaterii modificrilor actelor legislative i normative; trecerea de la forma de eviden ce se ine n mod manual la utilizarea programei automatizate de eviden n conformitate cu normele metodologice de utilizare a conturilor contabile.

BIBLIOGRAFIE A. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA 1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 9, p. 71 87 2. Codul fiscal. n: Contabilitate i audit. 2008, nr. 1, p. 6 117 3. Legea privind filantropia i sponsorizarea nr. 1420-XV din 31 octombrie 2002 4. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3, p. 2 278 5. Standardul naional de contabilitate 1 Politica de contabilitate. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 8 12 6. Standardul naional de contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 24 42 B. MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII 7. Arnoult M., Munteanu A., Frecueanu A., Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor, Chiinu 2002 8. Balan, I.; Romanciuc, A. Dicionar explicativ de contabilitate. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2007. 68 p. ISBN 978-9975- -64-094-7 9. Bucur, V.; urcan, V.; Graur, A. Contabilitatea impozitelor. Ch.: Tipografia central, 2005. 559 p. ISBN 9975-78-438-0 10. Caraman, S., Cumuns, R. Contabilitate managerial. Ch.: Tipografia Central, 2007. 170 p. ISBN 978-9975-78-573-2 11.Frecueanu, A. Contabilitate financiar - 2. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2007. 250 p. ISBN 978-9975-64-079-4 12.Frecueanu, A. . a. Contabilitatea la ntreprinderile complexului agroalimentar. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2005. 297 p. ISBN 9975-64-052-4 13.Frecueanu, A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7

14.Grigoroi, L. Lazari, L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ch.: Cartier 2009. 336 p. ISBN 978-9975-795-52-4 15. Ghidul contabilului. Ch: Editura Vivar Editor S.R.L., 2007. 535 p. ISBN 978-9975-9623-9-1 16.Nederia, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007. 640 p. ISBN 978-9975- -9546-4-8 17. Nederia, A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i practic. Ch: ASEM. 2007 18.Nederia, A.; Bucur, V. .a. Contabilitate financiar: Manual, Colectiv de autori. Ch.: ACAP, 2003. 663 p. ISBN 9975-9702-1-4 19. Nederi, V; Bucur, V .a. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. Ch.: ACAP, 1998. 429 p. ISBN 9975-9547-0-7 20.urcanu, V. Bajerean, E. Bazele contabilitii. Ch.: Tipografia central, 2004. 268 p. ISBN 9975782787 21.Vlceanu, Gh.; Robu, V.; Georgescu, N. Analiza economico-financiar. Bucureti, Editura Economic, 2004. ISBN 973-709-049-7