V2 2008 A.

. Studii de caz si exerciii (60%) A1 (40%) Bilanul contabil al societii Orion cu capital privat la 31 decembrie 2007 se prezint astfel
!mobilizri din care $ !mobilizri necorporale $ !mobilizri corporale $ !mobilizri financiare %1#000 aciuni la soc# &' (tocuri *reane ,isponibiliti *apital social -ezerve .rofit .rovizioane Obli/aii nefinanciare Obli/aii financiare %termen lun/ +00#000' "00#000 100#000 700#000 100#000 1#)00#000 2#+00#000 )0#000 1#000#000 100#000 20#000 +0#000 1#"70#000 1#830#000

,ispunei de urmtoarele informaii de dia/nostic a' (ocietatea & al crei capital social este compus din 0#000 aciuni a transmis c la 31 decembrie 2007 activul net contabil corectat al societii a fost de 1#000#000# b' (ocietatea avea la 31 decembrie 2007 stocuri fr mi1care 2n valoare de 80#000 iar preurile lunii decembrie 2007 erau cu 203 mai mari dec4t cele cu care erau 2nre/istrate stocurile 2n contabilitate# c' *reanele incerte 2nsumau la 31 decembrie 2007 $ 100#000 iar la facturile 2n valut diferenele favorabile de curs erau de 200#0005 necontabilizate ca atare# d' Valoarea 6ust a imobilizrilor corporale la 31 decembrie 20075 stabilit de un e7pert evaluator a fost de 800#000# e' .rovizioanele pentru riscuri 1i c8eltuieli au caracter de rezerv iar obli/aiile 2n valut5 actualizate la raportul de sc8imb de la 31 decembrie 2007 sunt mai mari cu 0#000 fa de situaia prezentat 2n bilan# f' .rofiturile nete anuale corectate au fost de 10#000 2n anul 2000 1i 12#000 2n anul 200) iar previziuni credibile stabilesc pe urmtorii 3 ani cre1tere anual cu 103 a profitului de la 31 decembrie 2007# Se cere: 1# ,eterminai activul net corectat %prin ambele metode' 1i capacitatea beneficiar# %3p' 2# *are este valoarea /ood9ill$ului 1tiind c rata de remunerare a activelor 2n pia este de 103 iar rata de actualizare de 103# %+p' 3# *alculai fondul de rulment net /lobal5 necesarul de fond de rulment 1i trezoreria 2ntreprinderii la 31 decembrie 2007 %2n valori contabile 1i 2n valori economice 1i comentai 1i e7plicai diferenele'# %3p'

:ctiv !mobilizari necorporale !mobilizari corporale !mobilizari financiare (tocuri *reante ,isponibilitati <otal

100#000 700#000 100#000 1#)00#000 2#+00#000 )0#000 +#")0#000

:6ustari.asiv $ 100#000*apital social ; 100#000-ezerve ; 100#000.rofit $ 80#000 .rovizioane ; 30+#000 $ 100#000 Obli/atii nefinanciare ; 200#000 Obli/atii financiare +2+#000

:6ustari 1#000#000 100#000 20#000 +0#000 1#"70#000 1#830#000 +#")0#000

$ 0#000

; 0#000

a# b# Bilantul economic
:ctiv !mobilizari corporale !mobilizari financiare (tocuri *reante ,isponibilitati

1#000 act = 0#000 act 7 1#000#000 > 200#0005 rezulta plus valoare 100#000 1#020#000 7 203 > 30+#000

<otal

.asiv 800#000*apital social 200#000-ezerve 1#82+#000.rofit 2#+00#000.rovizioane )0#000,iferente reevaluare Obli/atii nefinanciare Obli/atii financiare 0#38+#000<otal

1#000#000 100#000 10#000 +0#000 +2+#000 1#"70#000 1#830#000 0#38+#000

:?* > 0#38+#000 1#"70#000 1#830#000 > 1#07"#000 :?* > 1#000#000 ; 100#000 ; 10#000 ; +0#000 ; +2+#000 > 1#07"#000
:n .rofit 2000 10#000 200) 12#000 2007 10#000 2008 1)#000 200" 1)#000 2010 1)#000

*B > %10#000 ; 12#000 ; 10#000 ; 3 7 1)#000' = ) > 1+#+17 @A > %*B $ :?* 7 i' = t > %1+#+17 $ 1#07"#000 7 103' = 103 > $ "0)#003 Bilant financiar valoari conta ile:
:ctiv !mobilizari (tocuri ; creante ,isponibilitati <otal .asiv "00#000*apitaluri permanente +#000#000Obli/atii nefinanciare )0#000Obli/atii financiare +#")0#000 1#0)0#000 1#"70#000 1#+30#000 +#")0#000

!mobilizari 100#000 ; 700#000 ; 100#000 > "00#000 (tocuri ; creante 1#)00#000 ; 2#+00#000 > +#000#000 ,isponibilitati )0#000 *apitaluri permanente 1#000#000 ; 100#000 ; 20#000 ; +0#000 ; +00#000 > 1#0)0#000 Obli/atii nefinanciare 1#"70#0000 Obli/atii financiare > 1#830#000 +00#000 > 1#+30#000 B- > 1#0)0#000 "00#000 > ))0#000 ?B- > +#000#000 1#"70#000 > 2#030#000 <? > )0#000 1#+30#000 > $ 1#370#000 <? > ))0#000 2#030#000 > $ 1#370#000 *omentarii

$ ,eoarece B- este pozitiv5 capitalurile permanente finanteaza o parte din activele circulante5 dupa finantarea inte/rala a imobilizarilor nete# B- este e7presia realizarii ec8ilibrului financiar pe termen lun/ si a contributiei acestuia la realizarea ec8ilibrului financiar pe termen scurt# $ ?B- pozitiva5 surplus de nevoi temporare5 in raport cu resursele temporare posibile de mobilizat# (ituatia poate fi considerata normala5 numai daca este rezultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de e7ploatare# !n caz contrar5 ?B- poate evidentia un decala6 nefavorabil intre lic8iditatea stocurilor si creantelor5 pe de o parte si e7i/ibilitatea datoriilor de e7ploatare5 pe de alta parte5 respectiv incetinirea incasarilor si ur/entarea platilor# $ <? ne/ativa5 semnifica un dezec8ilibru financiar5 un deficit monetar acoperit prin an/a6area de noi credite pe termen scurt# :ceasta situatie evidentiaza dependenta intreprinderii de resurse financiare e7terne# !n acest caz se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite5 prin ne/ocierea mai multor surse de astfel de capital# Bilant financiar valori economice:
:ctiv !mobilizari (tocuri ; creante ,isponibilitati <otal .asiv 1#000#000*apitaluri permanente +#27+#000Obli/atii nefinanciare )0#000Obli/atii financiare 0#38+#000<otal 1#"7"#000 1#"70#000 1#+30#000 0#38+#000

!mobilizari 800#000 ; 200#000 > 1#000#000 (tocuri ; creante 1#82+#000 ; 2#+00#000 > +#27+#000 ,isponibilitati )0#000 *apitaluri permanente 1#000#000 ; 100#000 ; 10#000 ; +0#000 ; +2+#000 ; +00#000 > 1#"7"#000 Obli/atii nefinanciare 1#"70#000 Obli/atii financiare 1#830#000 +00#000 > 1#+30#000 B- > 1#"7"#000 1#000#000 > "2"#000 ?B- > +#27+#000 1#"70#000 > 2#2""#000 <? > )0#000 1#+30#000 > $1#370#000 <? > "2"#000 2#2""#000 > $ 1#370#000 *omentarii $ ,eoarece B- este pozitiv5 capitalurile permanente finanteaza o parte din activele circulante5 dupa finantarea inte/rala a imobilizarilor nete# B- este e7presia realizarii ec8ilibrului financiar pe termen lun/ si a contributiei acestuia la realizarea ec8ilibrului financiar pe termen scurt# $ ?B- pozitiva5 surplus de nevoi temporare5 in raport cu resursele temporare posibile de mobilizat# (ituatia poate fi considerata normala5 numai daca este rezultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de e7ploatare# !n caz contrar5 ?B- poate evidentia un decala6 nefavorabil intre lic8iditatea stocurilor si creantelor5 pe de o parte si e7i/ibilitatea datoriilor de e7ploatare5 pe de alta parte5 respectiv incetinirea incasarilor si ur/entarea platilor# $ <? ne/ativa5 semnifica un dezec8ilibru financiar5 un deficit monetar acoperit prin an/a6area de noi credite pe termen scurt# :ceasta situatie evidentiaza dependenta intreprinderii de resurse financiare e7terne# !n acest caz se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite5 prin ne/ocierea mai multor surse de astfel de capital# B- C ?B- intreprinderea nu se afla in ec8ilibru financiar5 pentru ca nu se obtine un e7cedent de trezorerie# A!. ("0%) Dn cursul anului ? o 2ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii ac8iziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total 1#000#000 u#m# din care )03 eliberate 1i ac8itate imediat5 restul neeliberateE vinde titlurile de participare 2nainte de eliberarea 1i ac8itarea total5 pre de cesiune "00#000

u#m# 1i le 2ncaseazE ac8it datoria fa de un furnizor 2n valoare de 000#000 u#m# primind un scont de 103E 2ncaseaz dob4nzi 1i dividende 2n valoare de 1#200#000 u#m5 din care 700#000 u#m# le/ate de activitatea de e7ploatareE plte1te dob4nzi 1i dividende 2n valoare de 1#+00#000 u#m# din care 800#000 u#m# le/ate de activitatea de e7ploatareE vinde mrfuri pe credit 300#000 u#m# 1i ramburseaz acionarilor o parte din capital "00#000 u#m# 2n condiiile 2n care nu se ine cont de <V:5 determinai flu7urile de numerar provenite din activitile de e7ploatare5 investiii 1i finanare# %10p'
:ctivitatea de e7ploatare $ plati furnizor $ incasare dobanzi si dividende $ plata dobanzi si dividende #lux de numerar activitatea de ex$loatare :ctivitatea de investitii $ plata actituni ca titluri de valoare $ incasare titluri de participare %"00#000 $ +00#000' $ incasare dobanzi si dividende #lux de numerar activitatea de investitii :ctivitatea de finantare $ plata dobanzi si dividende $ rambursare capital #lux de numerar activitatea de finantare $ +00#000 ; 700#000 $ 800#000 % 600.000 $ )00#000 ; 000#000 ; 000#000 & 400.000 $ 000#000 $ "00#000 % 1.4'0.000

A". ("0%) 1# 2# 3#

,efinii auditul financiar 1i identificai elementele fundamentale ale definiiei# %+p' *e este pra/ul de semnificaie 2n audit 1i ce rol areF %3p' *are sunt elementele de baz ale raportului de audit statutarF %3p'

1#: audita a avut initial semnificatia de a verifica situatiile financiare ale unei intreprinderiE azi5 a audita poate avea in plus semnificatia studierii unei intreprinderi pentru a$i aprecia procesele5 tranzactiile si situatiile financiare %audit financiar'5 pentru a$i ameliora performantele %audit operational' sau pentru a face o 6udecata asupra /estiunii %audit de /estiune'# ,enumirea simpla de Gaudit financiarH poate fi folosita pentru a desemna numeroase alte misiuni5 ca de5 e7emplu $ auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilitatiiE $ auditul financiar al operatiilor de sc8imb pentru a verifica prezentarea re/ulamentara a acestora in situatiile financiareE $ auditul financiar al contabilizarii c8eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea le/islatiei socialeE $ auditul financiar asupra situatiei fiscaleE $ auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s$a facut de o maniera prudenta5 etc# :ltfel spus5 orice analiza5 orice control5 orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificat%a' ca Gaudit financiarH# :cesta inseamna ca auditul financiar poate fi considerat ca fiind un audit in /eneral %cuprinde elementele fundamentale care definesc auditul'5 cu deosebirea ca specialistul competent si independent trebuie sa fie profesionist contabil5 iar obiectul e7aminarii il constituie orice informatie financiar$contabila# O misiune de audit financiar poate fi prealabila unei misiuni de audit operational sau unei misiuni de audit de /estiune# ,in cele de mai sus rezulta ca sinta/ma Gaudit financiarH este mult mai cuprinzatoare decat cea de Gaudit statutarH# -e/lementarea europeana %,irectiva a V!!! a ' si re/lementarile nationale se refera strict numai la auditul statutar5 adica auditul asupra situatiilor financiare ale entitatii in asamblul lor# ,in acest punct de vedere5 folosirea in le/islatia romaneasca in vi/oare a sinta/mei Gaudit financiarH in locul celei de Gaudit statutarH utilizate in le/islatia europeana sau folosirea ambelor sinta/me sunt de natura a crea confuzii si e7ced directivelor europene## 2# !n /eneral5 prin pra/ de semnificaie se 2nele/e nivelul5 mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare5 o ine7actitate sau o omisiune poate afecta re/ularitatea 1i sinceritatea situaiilor financiare5 c4t 1i ima/inea fidel a rezultatului5 a situaiei financiare 1i a patrimoniului 2ntreprinderii# :ltfel spus5 pra/ul de semnificaie reprezint ceea ce 2n contabilitatea an/lo$sa7on poart denumirea de materialitate5 adic nivelul de eroare sub care 2nele/erea 1i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ# ,e e7emplu5 diferena dintre un profit net de +"" mii lei 1i unul de 000 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale5 2n timp ce dou cifre alternative de 200 mii lei 1i 000 mii lei par s fie substanial diferite 1i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii# Ia 2nceputul misiunii5 stabilirea unui pra/ /lobal de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile 1i sistemele semnificative# 2n cursul misiunii5 pra/urile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea pro/ramelor de munc spre riscurile e7istente5 prin stabilirea mai corect a e1antioanelor de controlE aceasta evit an/a6area 2n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare# :ceste pra/uri sunt5 2n /eneral5 inferioare pra/ului /lobal pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate# Ia sf4r1itul misiunii5 pra/ul /lobal permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie cori6ate sau s fac obiectul unei meniuni 2n raport5 dac 2ntreprinderea refuz s le cori6eze# *a urmare5 stabilirea unor pra/uri de semnificaie permite $ orientarea mai bun 1i planificarea misiuniiE $ evitarea lucrrilor inutileE $ 6ustificarea deciziilor referitoare la opinia emis# .entru determinarea pra/ului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin capitalurile proprii5 rezultatul net5 cifra de afaceri etc#

,efinirea pra/ului de semnificaie permite auditorului 2nc de la 2nceputul activitii %misiunii' sale s aprecieze mai bine sistemele 1i conturile susceptibile s conin erori sau ine7actiti semnificative5 iar la sf4r1itul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le$a descoperit trebuie s fie corectate 2n cadrul e7erciiului5 2n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve# Jnele circumstane particulare trebuie avute 2n vedere la determinarea pra/ului de semnificaie $ e7istena unor prevederi le/ale5 statutare sau contractualeE $ evoluia important de la un an la altul a unor posturiE $ capitaluri proprii sau rezultate anormale# 3#-aportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin 2n mod obli/atoriu urmtoarele elemente de baz titlul5 destinatarul5 para/raful introductiv5 para/raful cuprinz4nd natura 1i 2ntinderea lucrrilor de audit5 para/raful opiniei5 semntura5 adresa 1i data raportului# (itlul ra$ortului -aportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis# ,e recomandat s se foloseasc titlul de G-aportul auditorului independentK pentru a$l distin/e de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane# )estinatarul -aportul de audit trebuie s fie adresat destinatarului corespunztor5 2n funcie de circumstanele ce caracterizeaz misiunea 1i obli/aiile le/ale# !n mod obi1nuit5 raportul se adreseaz consiliului de administraie al unitii5 ale crei situai financiare au fost auditate# *ara+raful introductiv :cest para/raf cuprinde identificarea entitatii audiate si situaiilor financiare auditate# -aportul de audit trebuie s identifice titlul fiecarei situaii financiare a entitii5 care au fcut obiectul auditului5 c4t 1i data 1i perioada acoperite prin aceste documente5 sa faca referire la rezumatul politicilor contabile semnificative si la alte note semnificative ,es$onsa ilitatea conducerii $entru situatiile financiare (ituaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere# .re/tirea lor presupune c direciunea face estimri contabile 1i aduce 6udeci care au o inciden semnificativ5 c ea stabile1te principiile 1i metodele contabile potrivite5 care trebuie s fie utilizate pentru pre/tirea situaiilor financiare# -aportul auditorului trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul /eneral aplicabil si ca aceasta responsabilitate cuprinde $ elaborarea5 implementarea si mentinerea controlului intern aferent intocmirii si prezentarii corecte a situatiilor financiare care nu contin prezentari eronate semnificative cauzate de fraude si eroriE $ selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvateE $ efectuarea estimarilor contabile care sunt rezonabile in situatia data# :cest para/raf poate5 de e7emplu5 avea formularea urmtoare 55?oi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii G&L5 2nc8eiate la 31 decembrie 200&#5 a1a cum sunt prezentate 2n ane7ele la prezentul -aport# :ceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii# -esponsabilitatea noastr este5 ca pe baza auditului nostru5 s e7primm o opinie asupra acestor conturi anualeL# *ara+raful cu$rinzand natura si intinderea lucrarilor de audit :cest para/raf cuprinde referenialul de audit utilizat5 respectiv (tandardele !nternaionale de :udit sau norme 1i practici naionale5 precum 1i descrierea lucrrilor efectuate de ctre auditor# -aportul auditorului trebuie s descrie 2ntinderea lucrrilor de audit5 indic4nd c ele au fost 2ndeplinite conform (tandardelor !nternaionale de :udit sau conform normelor sau practicilor naionale# G!ntinderea lucrrilorL ofera posibilitatea auditorului s pun 2n oper procedurile de audit 6udecate ca necesare 2n condiiile concrete date# *ititorul are 2n fapt nevoie s se asi/ure c auditul a fost fcut conform normelor 1i practicilor 2n materieE dac aceasta nu rezult 2n mod clar5 se presupune c normele 1i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului# -aportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat 1i e7ecutat de o manier care s asi/ure 2n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative# -aportul de audit trebuie s descrie auditul5 ca presupun4nd

$ e7amenul5 pe baz de sonda6e5 a elementelor probante care 6ustific sumele 1i informaiile coninute 2n situaiile financiareE $ evaluarea principiilor 1i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiareE $ evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiareE $ revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare# -aportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a e7presiei de opinie# :cest para/raf poate5 de e7emplu5 avea formularea urmtoare G?oi am realizat auditul conform (tandardelor !nternaionale de :udit %sau se poate face referire la normele sau practicile naionale'# :ceste standarde %norme' precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat 1i realizat 2n scopul de a obine o asi/urare rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative# Jn audit const 2n a e7amina5 pe baz de sonda6e5 elementele probante care s 6ustifice sumele 1i informaiile coninute 2n situaiile financiareE el const5 de asemenea5 2n a evalua principiile 1i metodele contabile folosite 1i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii5 pentru 2nc8iderea situaiilor financiare5 c4t 1i 2n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora# Mstimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a e7primrii opiniei noastreL# -n $ara+raf al o$iniei -aportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a 1ti dac situaiile financiare dau o ima/ine fidel poziiei5 situaiei financiare 1i rezultatelor obinute %sau prezint 2n mod sincer 2n toate aspectele lor semnificative' 2n acord cu referinele contabile 1i5 dac e cazul5 dac ele sunt conforme prevederilor le/ale# <ermenii utilizai pentru e7primarea opiniei auditorului sunt Gdau o ima/ine fidelL sau Gprezint 2n mod sincer 2n toate aspectele lor semnificativeL# :ceste dou formulri semnific5 2ntre altele5 c auditorul nu ia 2n considerare dec4t elementele semnificative privind situaiile financiare# -eferinele contabile sunt (tandardele !nternaionale de *ontabilitate5 re/uli emise de ctre instituiile sau or/anismele profesionale 1i practica /eneral din ar %lu4nd 2n considerare e7i/enele de sinceritate' 1i le/islaia local# !n scopul de a aviza pe cititor asupra conte7tului 2n care noiunea de fidelitate este e7primat5 opinia auditorului va preciza referina 2n raport de care situaiile financiare sunt stabilite5 utiliz4nd termeni ca G2n conformitate cu !:( %sau cu normele naionale'L# 2n afara opiniei referitoare la ima/inea fidel5 poate fi necesar includerea 2n -aportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a 1ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi le/ale sau statutare# :cest para/raf poate5 de e7emplu5 avea formulrile urmtoare .$inia f/r/ rezerve (curat/) G,up prerea noastr5 conturile anuale dau o ima/ine fidel %sau prezint 2n mod sincer5 2n toate aspectele lor semnificative'5 poziiei 1i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 2007 precum 1i asupra performantelor financiare si a flu7urilor de trezorerie pentru e7erciiul 2nc8eiat la aceast dat5 2n conformitate cu normele internaionale %sau naionale' de contabilitateL# .$inia fara rezerve0 dar cu un $ara+raf de o servaii 2n unele cazuri5 raportul de audit poate fi modificat5 adu/4nd un para/raf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale5 e7pus de o manier detaliat 2n ane7# :du/area unui astfel de para/raf nu afecteaz opinia auditoruluiE aceasta se situeaz de preferin dup para/raful de opinie 1i precizeaz5 2n /eneral5 c acesta nu constituie o rezerv# :cest tip de opinie se formuleaz atunci c4nd apar elemente care 2ns nu afecteaz opinia auditoruluiE para/raful de observaii se situeaz5 de re/ul5 dup para/raful de opinie# Borma de prezentare a para/rafului de opinie 2n acest caz este urmtoarea GBr s e7primm o rezerv asupra situaiilor financiare5 noi atra/em atenia asupra notei G&L din ane7# (ocietatea face obiectul unui proces 2n care este acuzat de infraciune 2n utilizarea brevetelor 1i 2n care i se pretinde vrsarea redevenelor 1i daunelor de intereseE societatea a an/a6at o contra$aciune5 iar audierile preliminare5 c4t 1i procedurile 6uridico$administrative ale celor dou aciuni sunt 2n curs# -ezultatul final al acestei situatii nu poate5 2n prezent5 s fie determinat 1i5 2n consecin5 nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea c8eltuielilor care ar putea s rezulteL# .$inia cu rezerve

-ezervele se prezint 2naintea para/rafului de opinie# 2n astfel de cazuri5 para/raful opiniei se formuleaz astfel Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor: G?oi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie ####5 deoarece noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date# Nin4nd seama de natura documentelor contabile ale societii5 noi am putut controla cantitile prin alte proceduri# !n opinia noastr5 cu e7cepia incidenei a6ustrilor care ar fi putut fi necesare5 dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor5 situaiile financiare dau o ima/ine fidel poziiei 1i situaiei financiare a societii la 31 decembrie ####5 c4t 1i contului de profit 1i pierdere pentru e7erciiul 2nc8eiat la aceast dat 1i sunt conforme cu prevederile le/ale 1i statutareL# Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate. G:stfel5 cum este e7plicat 2n nota G&L ane7at5 nu s$a prevazut nici o depreciere 2n situaiile financiare# :ceast practic nu este5 2n opinia noastr5 2n acord cu standardele internationale de raportare financiara# *8eltuielile aferente5 pe baza unui amortisment linear 1i al unei cote de#### pentru cldiri 1i#### pentru utila6e5 trebuie s se ridice la suma de#### pentru e7erciiul 2nc8eiat la 31 decembrieO# !n consecin5 amortismentele cumulate trebuie s se ridice la#### mii# lei5 iar pierderile e7erciiului 1i pierderile cumulate la O# mii# lei# ,up prerea noastr5 cu e7cepia incidenei asupra conturilor anuale5 a faptelor menionate 2n para/raful precedent5 conturile anuale dau o ima/ine fidel si 6usta poziiei 1i situaiei financiare a societii la 31 decembrie ####5 c4t 1i contului de profit 1i pierdere pentru e7erciiul 2nc8eiat la aceast dat5 1i sunt conforme cu prevederile le/ale 1i statutare#L 1m$osi ilitatea ex$rim/rii unei o$inii O astfel de opinie datorat limitrii 2ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel G?oi nu am fost 2n msur s asistm la inventarul fizic5 nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni5 din cauza limitrii 2ntinderii lucrrilor noastre5 impus de ctre direciune# :v4nd 2n vedere importana faptelor e7puse mai sus5 noi nu ne e7primm opinia asupra conturilor anuale#L .$inia defavora il/ O astfel de opinie datorat de e7emplu dezacordului asupra principiilor contabile5 se poate prezenta astfel :stfel5 cum este e7plicat 2n nota G&L5 nu s$au constatat amortismente 2n situaiile financiare# :ceast practic nu este5 2n opinia noastr5 2n acord cu ?ormele de amortizare a capitalului imobilizat 2n active corporale# *8eltuielile aferente5 pe baza unui amortisment linear 1i a unei cote de #### pentru cldiri 1i### pentru utila6e5 trebuia s se ridice la suma de###5 pentru e7erciiul 2nc8eiat la 31 decembrie ### #!n consecin5 amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la#### mii# lei5 iar pierderea e7erciiului 1i pierderile cumulate la### mii# lei# ,up prerea noastr5 datorit incidenei faptelor menionate 2n para/raful precedent5 situaiile financiare nu dau o ima/ine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie###5 contului de profit 1i pierdere5 pentru e7erciiul 2nc8eiat la aceast dat5 1i nu sunt conforme cu prevederile le/ale 1i statutare# Alte res$onsa ilitati de ra$ortare :uditorul5 potrivit 6urisdictiei respective5 poate avea si alte responsabilitati de raportare in cadrul raportului de audit asupra situatiilor financiare# :ceste responsabilitati de raportare ar trebui sa fie elaborate intr$o sectiune separata din raportul auditorului care urmeaza para/rafului de opinie5 pentru a le distin/e clar de responsabilitatea de baza a acestuia opinia asupra situatiilor financiare# Semn/tura auditorului -aportul trebuie s poarte semntura societii de e7pertiz contabil insotita de semnatura auditorului sau a conducatorului sau numai a auditorului persoan fizic# )ata ra$ortului -aportul auditorului trebuie s poarte data de la sf4r1itul lucrrilor de audit# *ititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor financiare 1i asupra raportului su5 evenimentelor 1i tranzaciilor intervenite5 de care el a avut cuno1tin p4n la aceast dat# !ntruc4t responsabilitatea auditorului const 2n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pre/tite 1i prezentate de conducerea societii5 raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost 2nc8ise 1i aprobate#

Adresa auditorului -aportul trebuie s menioneze 2ntr$un spatiu anume locul specific5 care este 2n /eneral cel al ora1ului 2n care sunt situate birourileE auditorului care are responsabilitatea auditului#

B. )octrin/ si deontolo+ie $rofesional/ %+03' 1# .rin ce se distin/e profesia contabil fa de alte profesiiF %150p' 2# *are sunt criteriile de apreciere a unui or/anism profesionalF %150p'

3# +# 0# )#

*ui sunt destinate cele 3 pri ale *odului etic naional al profesioni1tilor contabiliF%2p' *e 2nele/ei prin obiectivitatea profesionistului contabilF %2p' *e este *onferina ?aional5 cum se or/anizeaz 1i ce atribuii areF %150p' *are sunt or/anele de conducere ale *#M#*#*#:#-#F %150p'

1#.rofesia contabila se distin/e de celelalte profesii prin asumarea unei responsabilitati fata de interesul public5 fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate de 2ntreprindere actionari5 salariati5 furnizori creditori5 banci5 bu/et5 conturile nationale5 or/anismele de bursa5 investitorii5 etc# !n fapt5 daca in piata serviciilor orice alt profesionist presteaza servicii pentru un client determinat si care este5 in /eneral5 consumatorul %beneficiarul' final al serviciului respectiv5 profesionistul contabil fie ca elaboreaza5 fie ca auditeaza situatiile financiare ale intreprinderii este %in mod parado7al' platit de catre 2ntreprinderea respectiva5 dar utilizatorii %consumatorii' informatiilor desprinse din situatiile financiare sunt partile interesate5 mentionate mai sus5 cele care formeaza publicul si ale caror interese trebuie aparate# :cest public are incredere in obiectivitatea si inter/ritatea profesionistilor contabili pentru buna functionare a economiei# :ceasta incredere acordata de public impune profesiei contabile o responsabilitate in materie de interes /eneral# !nteresul /eneral semnifica satisfactia colectiva a persoanelor si institutiilor pentru care lucreaza profesionistii contabili5 in slu6ba carora se afla# .astrarea acestuia statut5 privile/iat5 al profesionistilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care sa 6ustifice increderea publicului# !nteresul public este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist# (tandardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public $ auditorii independenti a6uta la mentinerea inte/ritatii si eficientei situatiilor financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si actionarilor pentru a obtine capitalE $ responsabili financiari %directorii economici' cu atributii in diverse domenii de mana/ement financiar contribuie la utitlizarea eficienta si efectiva a resurselor or/anizatieiE $ auditorii interni furnizeaza asi/urarea in le/atura cu un sistem de control intern corect5 care sporeste increderea in informatiile financiare e7terne ale patronuluiE $ e7pertii in impozite a6uta la stabilirea increderii si eficientei5 precum si la aplicarea corecta a sistemului de impozitareE $ consilierii de /estiune si consultantii mana/eriali au o responsabilitate fata de interesul public in sustinerea luarii unor decizii mana/eriale corecte# .rofesionistii contabili au un rol important in societate# *omunitatea5 publicul contreaza pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o raportare corecte5 pentru un mana/ement financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte le/ate de afaceri si impozite# 2#.entru a fi recunoscut de autoritatile publice si de or/anismele internationale5 un or/anism national al profesiei contabile trebuie $ sa fie un or/anism necomercial si ne/uvernamentalE $ sa fie acceptat si recunoscut de membrii saiE $ membrii sa fie profesionisti contabili $ sa se bucure de buna reputatie in randul autoritatilor publice si a publiculuiE $ sa aiba capacitatea de a dezvolta sau influenta standardele profesionale si contabile %etica5 disciplina5 practica profesionala5 controlul calitatii'E $ membrii sai sa fie autorizati sa desfasoare5 la cel mai inalt nivel posibl5 activitatile traditinale efectuate de profesionistii contabiliE $ sa aiba capacitatea de administrare si resursele necesare pentru indeplinirea misiunii si obiectivelor sale# 3#.artea : destinata tuturor profesionistilor contabili5 indiferent de statut liber profesionisti sau an/a6ati# .artea B destinata profesionistilor contabili independenti %liber profesionistilor contabili' .artea * destinata profesionistilor contabili an/a6ati

+#Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial5 fara idei preconcepute5 sa nu se /aseasca in situatii de conflict de interese sau de incompatibilitate si in nicio alta situatie care ar putea determina un tert bine informat5 dar si bine intentionat sa ii puna la indoiala cinstea si corectitudinea# -ezulta urmatoarele necesitati $ obli/atia profesionistului contabil de a nu compromite profesia din cauza unor erori5 a unor conflicte de interese5 a influentei nedorite a unor persoaneE $ evitarea realtiilor care influenteaza in mod ne/ativ rationamentul profesionalE $ absenta relatiilor de afaceri5 financiare5 familiale sau personale cu clientul sau cu persoane cu functii de conducere sau an/a6ati ai clientuluiE $ neacceptarea de cadouri sau invitatii %la masa5 la spectacole' care pot fi considerate a avea o influenta daunatoare asupra rationamentului profesionalE $ atentia asupra urmatorilor factori $ e7ercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitateaE $ imposibilitatea definirii tuturor situatiilor in care se pot e7ercita presiuniE $ evitarea influentei ideilor preconceputeE $ /arantia insusirii de catre an/a6ati a principiului obiectivitatii# $ masuri de protectie $ retra/erea din ec8ipa misiuniiE $ proceduri de suprave/8ereE $ terminarea relatiei de afaceri sau financiare care /enereaza amenintarea# 0#*onferinta nationala este or/anul superior de conducere si control al *orpului# *onferinta nationala este ordinara si e7traordinara# *onferinta nationala ordinara se intruneste anual prin /ri6a *onsiliul superior5 care ale/e locul si stabileste dataE convocarea *onferintei nationale ordinare se face cu cel putin 20 de zile inaintea datei de desfasurare a acesteia# *onferinta nationala e7traordinara are loc numai in cazuri deosebite si se convoaca cu cel putin 10 zile inaintea datei fi7ate pentru desfasurarea ei5 de catre *onsiliul superior5 pe baza ordinii de zi stabilite de acesta din proprie initiativa sau la propunerea filialelor reprezentand peste o cincime din totalul membrilor corpului# art. "0 .2 6'31444 %1' *onferina naional a e7perilor contabili 1i contabililor autorizai se constituie din membrii *onsiliului superior al *orpului5 membrii consiliilor filialelor *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai din -om4nia5 ai comisiilor de disciplin 1i din reprezentanii Pinisterului Mconomiei 1i Binanelor de pe l4n/ *onsiliul superior al *orpului 1i consiliile filialelor5 precum 1i din c4te un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea /eneral# %2' *onferina naional este le/al constituit cu participarea ma6oritii membrilor prevzui la alin# %1'5 iar 8otr4rile sunt valabil adoptate cu votul ma6oritii membrilor prezeni# %3' .rima conferin va fi format din pre1edinii filialelor *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai 1i dele/aii e7perilor contabili 1i contabililor autorizai5 2n condiiile alin# %1'# %+' ,ac la prima convocare nu se 2ntrune1te numrul necesar5 este convocat din nou *onferina naional# :ceasta este le/al constituit cu participarea a cel puin 303 din numrul membrilor 1i reprezentanilor prevzui la alin# %1'# :rt# 31# % 5onferina naional/ are urm/toarele atri uii: a' stabile1te direciile de baz pentru asi/urarea bunei e7ercitri a profesiei de e7pert contabil 1i de contabil autorizatE b' aprob -e/ulamentul de or/anizare 1i funcionare a *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai din -om4nia5 modificrile 1i completrile acestuia5 avizate de Pinisterul Mconomiei 1i Binanelor 1i de Pinisterul Qustiiei5 precum 1i *odul etic al profesioni1tilor contabili5 care vor fi transmise de ctre *orpul M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai din -om4nia spre publicare 2n Ponitorul Oficial al -om4niei5 .artea !E

c' aprob bu/etul de venituri 1i c8eltuieli 1i situaiile financiare anuale ale *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai din -om4niaE d' aprob sistemul de salarizare pentru conducerea *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai 1i a filialelor acestuia5 precum 1i pentru aparatul propriu al acestoraE e' ale/e 1i revoc membrii *onsiliului superior al *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai 1i ai comisiei de cenzori a acestuiaE f' e7amineaz activitatea desf1urat de *onsiliul superior 1i de consiliile filialelor *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai 1i dispune msurile necesareE /' 8otr1te sancionarea disciplinar a membrilor *onsiliului superior 1i ai consiliilor filialelor *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizai 2n conformitate cu prevederile art# 175 la propunerea comisiei superioare de disciplin# *ontestarea sanciunilor 8otr4te de *onferina naional poate fi fcut la (ecia contencios administrativ a *urii de :pel5 2n termen de 30 de zile de la data 2n1tiinrii oficiale# Rotr4rile *urii de :pel sunt definitiveE 8' aprob planurile anuale de activitate ale *onsiliului superior 1i consiliilor filialelor *orpului M7perilor *ontabili 1i *ontabililor :utorizaiE i' ale/e 1i revoc pre1edintele 1i 2 membri ai comisiei superioare de disciplinE 6) 2ndepline1te orice alte atribuii prevzute de prezenta ordonan# )# Or/anele centrale de conducere ale *orpului sunt $ *onferinta nationala a e7pertilor contabili si contabililor autorizatiE $ *onsiliul (uperior al *orpuluiE $ Biroul .ermanent al *onsiliului (uperior Or/anele de conducere ale filialelor sunt $ :dunarile @eneraleE $ *onsiliile BilialelorE $ Birourile .ermanente ale filialelor#