VENITURI

Obiectiv n Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, veniturile sunt definite drept majorri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar n urma intrrilor sau a mririi valorii activelor sau diminurii obligaiilor, care conduc la creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele provenite din contribuii de la deintorii de capital !ermenul de venituri include acele venituri care apar n cursul desfurrii de ctre o ntreprindere a activitii sale curente i este regsit sub diferite denumiri cum ar fi" vnzri, onorarii, dobnzi, dividende i redevene #biectivul acestui $tandard este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor generate de diverse tipuri de tranzacii i evenimente n contabilizarea veniturilor, este important determinarea momentului la care trebuie recunoscut un venit %enitul este recunoscut atunci cnd exist probabilitatea c societii i vor reveni n viitor anumite beneficii economice si cnd aceste beneficii pot fi evaluate cu fidelitate Aria de aplicabilitate &cest $tandard trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele operatiuni sau evenimente" a' vnzarea bunurilor( b' prestarea serviciilor( i c' utilizarea de ctre altii a activelor societii, care genereaz venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende )unurile sunt att cele produse de societate, n scopul vnzri, ct si cele cumprate pentru revnzare, cum ar fi mrfurile cumprate de un comerciant en*detail sau terenurile si alte proprietti detinute n scopul revnzrii +restarea serviciilor implic, n mod normal, executarea de ctre ntreprindere a unei sarcini stabilite printr*un contract, pe parcursul unei anumite perioade de timp ,tilizarea de ctre altii a activelor ntreprinderii produce venituri sub forma" * dobnzilor ncasate pentru utilizarea numerarului sau a ec-ivalentelor numerarului sau pentru sume datorate societtii( - redevenelor ncasate pentru utilizarea activelor pe termen lung ale societtii, cum ar fi" patentele, mrcile, drepturile de autor .cop/rig-t' si soft0are*ul pentru computere( i - dividendelor distribuite ctre deintorii de investiii de capital, proporional cu partea deinut dintr-o anumit clas de capital $tandardul nu se ocup de veniturile provenite din" * contracte de leasing( * dividende provenite din participaii contabilizate prin metoda punerii n ec-ivalen( * contracte de asigurri ale societilor de asigurri( * modificri ale valorii juste a activelor si pasivelor financiare sau tranzactionarea acestora( * modificri ale valorii altor active curente(

IAS 18

* creteri naturale ale cirezilor i ale produselor agricole si forestiere( i * extracia produselor mineraliere Definiii %enitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activitilor obisnuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin cresteri ale capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participantilor la acest capital propriu %aloarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv %enitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre societate n nume propriu $unt excluse din venituri sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele pentru bunuri i servicii, !%&, care nu sunt beneficii economice de primit de ctre ntreprindere i nu au ca rezultat creteri ale capitalului propriu 1' 2xemplu privind reflectarea n contabilitate a sumelor colectate n numele unor tere pri ntreprinderea 3#mnia4 $ & este mandatat s desfoare o tranzactie comercial ca intermediar ntre ntreprinderea 3Gama3 $ & , avnd calitatea de cumprtor i ntreprinderea 35ulgerul3 $ & , avnd calitatea de vnztor ntreprinderea 3#mnia4 $ & factureaz cumprtorului toat valoarea tranzaciei n suma de 1 677 777 lei i transfer vnzatorului preul propriettii de 1 867 777 lei, mai putin valoarea comisionului su de 179 .167 777 lei' 1 nregistrarea venitului din comision, la societatea comercial intermediar :111 3Clieni4 ; 9 <7: 3%enituri din lucrri executate i servicii prestate4 :71 35urnizori4 = ncasarea de la client a sumelor facturate 61=1 3Conturi la bnci n lei4 8 +lata furnizorului :71 = 61=1 ; :111 3Clieni4 1 677 777 1 677 777 167 777 1 867 777

35urnizori4

3Conturi la bnci n lei4

1 867 777

2xemplul = # agenie de voiaj a vndut bilete de avion ctre clientii si n valoare de 8 >77 777 lei .suma ncasat n numerar' &genia de voiaj nregistreaz la venituri comisionul cuvenit .17 9, nsemnnd 8>7 777 lei' i transfer companiei aeriene preul biletelor vndute, mai putin comisionul reinut nregistrarea veniturilor la agenia de voiaj" * nregistrarea comisionului cuvenit din vnzarea biletelor 6811 3Casa n lei4 ; 9 <7: 3 %enituri din lucrri executate i servicii prestate4 :71 35urnizori4 8 >77 777 8>7 777 8 =:7 777

* transferarea sumelor cuvenite companiei aeriene :71 35urnizori4 ; 61=1 3Conturi la bnci n lei4 8 =:7 777

Evaluarea veniturilor %eniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit $uma veniturilor dintr*o tranzactie este determinat, de obicei, printr -un acord ntre societate i cumprtorul sau utilizatorul activului 2a se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, tinnd cont de suma oricror reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de societate ?ijlocul de plat este, de regul, numerarul sau ec-ivalentul de numerar, iar suma veniturilor este dat de suma numerarului sau ec-ivalentului de numerar primit sau de primit n cazul n care intrarea de numerar sau ec-ivalent de numerar este amnat, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect suma nominal a numerarului primit sau a numerarului de primit n vederea eliminrii acestui fapt, pe baza de acorduri ntre vnztor i cumprtor .cu caracter de tranzacie financiar', valoarea just a mijlocului de plat va fi determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd n acest scop rata dobnzii aferente perioadei respective @iferena dintre valoarea just la data recunoaterii venitului i suma nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca venit din dobnzi .venit financiar' 2xemplu 8

$ocietatea comercial 3#mnia4 $ & factureaz o prestaie, valoarea acesteia nscris n factur fiind de 67 777 777 lei @econtarea este prevzut a fi efectuat peste 6 luni, valoarea actualizat a sumei fiind de :A 677 777 lei" :111 3Clieni4 i servicii prestate3 <>> 3%enituri din dobnzi3 1 677 777 ; 9 <7: 3%enituri din lucrri executate 67 777 777 :A 677 777

&tunci cnd bunurile sau serviciile sunt sc-imbate cu bunuri sau servicii similare ca natur si valoare, sc-imbul nu este privit ca fiind o tranzactie ce genereaz venit, urmnd ca n contul de profit si pierdere, ntocmit la 81 decembrie, s nu fie reflectate distinct veniturile i c-eltuielile din aceste operaiuni( sumele fiind egale, nu se nregistraz nici o influen din aceast operaiune, asupra rezultatului Bot" Cegislaia naional nu permite efectuarea sc-imbului de bunuri i servicii fr ntocmirea documentelor corespunztoare $c-imbul de bunuri este reflectat ca o vnzare i o cumprare simultan n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n sc-imbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare, sc-imbul este privit ca o tranzacie care genereaz venit 2xemplu ntreprinderea 3#mnia4 $ & are relaii comerciale cu ntreprinderea 3&lfa4 $ & ntreprinderea 3&lfa4 $ & este client pentru produsele ntreprinderii 3#mnia4 $ & .gaze naturale', i prestator de servicii .lucrri de reparaii conducte' pentru 3#mnia4 $ & n contabilitatea ntreprinderii 3#mnia4 $ & se nregistreaz" a' livrarea gazelor naturale ctre ntreprinderea $ C 3&lfa4 $ & :111 DClieniD ; <71 D%enituri din vnzarea produselor finiteD

b' nregistrarea lucrrilor de reparaii facturate de $ C 3&lfa4 $ & >11 EEC-eltuieli cu ntreinerea i reparaiileD sau >=A D&lte c-eltuieli cu serviciile executate de teriD ; :71 D5urnizoriD

Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau ec-ivalente de numerar Venituri din v n!area bunurilor Criteriile de recunoastere a veniturilor sunt aplicate, de obicei, separat pentru fiecare tranzacie, pentru a putea reflecta realitatea economic a acesteia @e exemplu, cnd preul de vnzare a unui produs include o sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat service*ul 2xemplu ntreprinderea 3#mnia4 $ & a comercializat n luna ianuarie =777 produse soft0are n valoare de 8 677 777 lei +erioada de garanie conform contractului este de 1 an de la data vnzrii n preul de vnzare al produselor este inclus i service*ul pentru perioada de garanie, n valoare de 677 777 lei Ca sfritul lunii ianuarie s*a ncasat de la clieni suma total a facturii #bs" &spectele implicate de constituirea provizioanelor pentru garanie sunt prezentate la F&$ 8< 1 nregistrarea facturii emise la comercializarea produselor :111 3Clieni4 ; 9 <7< 3%enituri din vnzarea mrfurilor4 :<= 3%enituri nregistrate n avans4 = ncasarea de la client a valorii facturate 61=1 3Conturi la bnci n lei4 ; :111 3Clieni4

8 677 777 8 777 777 677 777

8 677 777

8 Gecunoaterea veniturilor din activitatea de service, la expirarea perioadei de garanie, n condiiile n care nu au fost necesare c-eltuieli n acest sens :<= 3%enituri nregistrate n avans3 ; <7: 3%enituri din lucrrile executate i serviciile prestate4 677 777

Bot" %eniturile trebuie alocate separat pentru suma corespunztoare componentelor soft0are .recunoscut ca venit la momentul vnzrii' i suma identificabil aferent service*ului .nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat service* ul' n cazul n care mai multe tranzacii sunt legate ntre ele, criteriile de recunoatere sunt aplicate pentru toate aceste tranzacii luate mpreun, astfel nct efectul comercial s poat fi neles 6

2xemplu ,n contract de vnzare a unor bunuri, nc-eiat cu o ntreprindere, poate fi urmat de un alt contract distinct care prevede c bunurile vor fi cumprate napoi la o dat ulterioar, sau de un contract din care rezult c toate riscurile i avantajele decurgnd din dreptul de proprietate rmn la vnztor, iar controlul asupra bunurilor rmne, de asemenea, la acesta %eniturile din vnzarea bunurilor trebuie s fie recunoscute n momentul n care toate conditiile urmtoare sunt satisfcute" a' ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor( b' ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut*o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor( c' mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil( d' este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficii economice asociate tranzactiei( i e' costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod rezonabil

2xemple privind recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor a' vnzarea, pe baz de facturi, de produse finite n sum de 17 777 777 lei i semifabricate, de 6 777 777 lei, costul acestora fiind de A 777 777 lei, respectiv, : 777 777 lei :111 3Clieni4 ; 9 <71 D%enituri din vnzarea produselor finite3 <7= D%enituri din vnzarea semifabricatelorD i <11 3%ariaia stocurilor4 ; 9 8:6 3+roduse finite4 8:1 3$emifabricate4 1= 777 777 A 777 777 : 777 777 16 777 777 17 777 777 6 777 777

b' vnzarea acelorai bunuri, pentru care nu s*au ntocmit nc facturi :1A ; DClieni * facturi de ntocmitD > 9 <71 16 777 777

D%enituri din vnzarea produselor finite3 <7= D%enituri din vnzarea semifabricatelorD

17 777 777 6 777 777

nregistrarea facturilor emise pentru operaiunile nregistrate anterior n debitul contului :1A 3Clieni * facturi de ntocmitD :111 DClieniD ; :1A DClieni * facturi de ntocmit4 16 777 777

c' exemplu privind reflectarea n contabilitate a bunurilor vndute cu plata n rate n anul =777, ntreprinderea 3#mnia3 $ & a vndut mrfuri cu plata n rate, la preul de vnzare de 6 777 777 lei Costul mrfurilor vndute este de : 777 777 lei Gatele se ncaseaz ealonat pe o perioad de 6 luni .rat lunar de 6 777 777 leiH6 luni ; 1 777 777 lei', cu o dobnd total fix de 179 la preul de vnzare, care se va ncasa n rate egale 1 %nzarea mrfurilor cu plata n rate :111 3 Clieni4 ; 9 <7< 3%enituri din vnzarea mrfurilor4 :<= 3%enituri nregistrate n avans4 = @escrcarea de gestiune pentru mrfurile vndute cu plata n rate >7< 3C-eltuieli privind mrfurile 3 ; 8<1 3?rfuri4 : 777 777

6 677 777 6 777 777 677 777

8 ncasarea lunar a ratelor i a dobnzii stabilite conform contractului 61=1 3Conturi la bnci n lei4 :<= 3%enituri nregistrate n avans4 ; :111 3Clieni4 1 177 777

<>> ; 3%enituri din dobnzi4 177 777

n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului @ac societatea pstreaz riscurile semnificative aferente propriettii, tranzactia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute 2xemple de cazuri n care societatea pstreaz riscurile si beneficiile ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor" a' atunci cnd societatea are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de prevederile garantiilor normale( <

b' n momentul n care obtinerea veniturilor dintr*o anumit vnzare este condiionat de primirea de ctre cumprtor a veniturilor din vnzarea bunurilor respective( c' cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de ctre societate( d' cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr*un motiv specificat n contractul de vnzare*cumprare si societatea nu este sigur de probabilitatea napoierii bunurilor 2xemplu privind vnzarea mrfurilor n consignaie n luna ianuarie =771, ntreprinderea 3#mnia4 $ & primete n regim de consignaie produse n valoare de 8 777 777 lei de la ntreprinderea 3Gama4 $ & Comisionul perceput de ntreprinderea 3#mnia4 $ & este de 179 din preul deponentului n luna martie =771, 3#mnia4 $ & vinde produsele primite n consignaie 1 n luna ianuarie =771 * nregistrarea produselor primite n consignaie @ebit cont A78A 3&lte valori in afara bilantului4 8 777 777

= n luna martie =771 * nregistrarea vnzrii mrfurilor primite n regim de consignaie 3Casa n lei4 6811 ; <7< 3%enituri din vnzarea mrfurilor4 8 877 777

8 +rimirea facturii de la deponent 8<1 3?rfuri3 i concomitent Credit cont A78A 3&lte valori n afara bilanului4 8 777 777 ; :71 35urnizori4 8 777 777

* $cderea din eviden a mrfurilor vndute n regim de consignaie >7< 3C-eltuieli privind mrfurile4 ; 8<1 3?rfuri4 8 777 777

5aptul c deponentul pstreaz riscurile semnificative legate de bunurile depuse spre a fi vndute n regim de consignaie, face ca acesta s le evidenieze ntr*un cont bilanier .contul 4?rfuri aflate la teri4' @ac o societate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare, iar veniturile sunt recunoscute n momentul n care apare o incertitudine legat de colectarea unei sume ce este inclus deja n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o c-eltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute iniial

2xemplu ntreprinderea 4#mnia4 $ & a facturat ntreprinderii 4#mega4 $ & produse finite n valoare de =67 777 mii lei, din care a ncasat suma de =87 777 mii lei @iferena de =7 777 mii lei a rmas nencasat, iar din informatiile de care dispune ntreprinderea, rezult c ntreprinderea 4#mega4 $ & a intrat n incapacitate de plat i este probabil s nu mai ac-ite suma #peraiuni ce se efectueat n evidena ntreprinderii 4#mnia4 $ & " a' nregistrarea vnzrii produselor finite :111 3Clieni3 <71 3%enituri din vnzarea produselor finite4

=67 777 777

b' ncasarea facturilor emise pentru produsele livrate 61=1 3Conturi la bnci n lei4 ; :111 3Clieni4 =87 777 777

c' nregistrarea clienilor inceri i a provizionului pentru suma de =7 777 mii lei, care este probabil a nu se ncasa :11A 3Clieni inceri sau n litigiu4 ; >A1: 3C-eltuieli de exploatare privind ; provizioanele pentru deprecierea activelor circulante4 :111 3Clieni 3 :I1 3+rovizioane pentru deprecierea creanelor* clieni4 =7 777 777 =7 777 777

d' nregistrarea scderii din eviden a sumei care nu mai poate fi ncasat >6: 3+ierderi din creante si debitori diveri3 :11A ; 3Clienti incerti sau n litigiu3 =7 777 777

e' anularea provizionului constituit pentru clieni inceri :I1 3+rovizioane pentru ; deprecierea creanelor * clieni4 <A1: 3%enituri din provizioane pentru =7 777 777 deprecierea activelor circulante4

%eniturile i c-eltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau acelai eveniment se recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corespondena veniturilor cu c-eltuielile 2xemplu ntreprinderea 3#mnia4 $ & ac-iziioneaz mrfuri n valoare de A77 777 mii lei, pe care le vinde n numerar la valoarea de I77 777 mii lei

a' nregistrarea mrfurilor ac-iziionate de la furnizori, conform facturii 8<1 D?rfuri 3 ; :71 D5urnizoriD 61=1 DConturi la bnci n leiD mrfurilor cu ncasare A77 777 777

b' ac-itarea furnizorilor :71 D5urnizoriD ; c' 6811 DCasa n leiD vnzarea ;

A77 777 777 n numerar

<7< D%enituri din vnzarea mrfurilorD i concomitent"

I77 777 777

nregistrarea c-eltuielilor privind mrfurile vndute >7< DC-eltuieli privind mrfurileD 8<1 ; D?rfuriD A77 777 777

Venituri din pre"tarea "erviciilor &tunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n functie de stadiul de executie a contractului la data inc-iderii bilantului Gezultatul unei tranzactii poate fi estimat n mod rezonabil, atunci cnd toate conditiile urmtoare sunt satisfcute" a' suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil( b' este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei s fie generate ctre societate( c' stadiul de executie a contractului la data de nc-idere a bilantului poate fi evaluat n mod rezonabil( i d' costurile aprute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n mod rezonabil %eniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd c-eltuielile aferente tranzactiilor respective nu pot fi evaluate n mod rezonabil( n asemenea cazuri, orice mijloc de plat deja primit este recunoscut ca datorie Gecunoaterea veniturilor pe msura execuiei contractului, este denumit n mod curent Dmetoda procentului de execuieD +otrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile 2xemplu de recunoatere a veniturilor din servicii prestate pe baz de contract, pentru care este folosit Dmetoda procentului de execuieD ntreprinderea D#mnia4 $ & a nc-eiat un contract pentru executarea unor prestatii %aloarea total a contractului este de =77 777 mii lei, iar durata de realizare este de 8 ani 17

Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, stabilite n corelare cu stadiul de execuie a lucrrii, sunt urmtoarele" 1II< * :7 777 777 1IIA * >7 777 777 1III * 67 777 777 !#!&C 167 777 777 %enituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuie" 1II< :7 777 777 ****************** 167 777 777 >7 777 777 ******************* 167 777 777 67 777 777 ******************* 167 777 777 x =77 777 777 ; 68 888 777

1IIA

x =77 777 777

; A7 777 777

1III

x =77 777 777

; >> >>< 777

%eniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n societate Cnd apare o incertitudine legat de colectarea unei sume deja incluse n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare c nu se va mai putea colecta trebuie recunoscut ca o c-eltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor nregistrate iniial $ocietatea este capabil, n general, s fac estimri rezonabile, dup ce a czut de acord cu celelalte pri contractante asupra urmtoarelor elemente" a' drepturile legale ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre acestea( b' mijlocul de plat( c' modul si conditiile de decontare 2ste necesar ca societatea s aib un sistem intern de previziune financiar eficient, care s analizeze si, cnd este necesar, s revizuiasc estimrile veniturilor, dup modul n care evolueaz executia contractului $tadiul de executie a unui contract poate fi determinat prin diverse metode, fiecare societate alegnd metoda care evalueaz cel mai rezonabil serviciile executate n functie de natura contractului, metodele pot include" a' analiza lucrrilor prestate # b' serviciile executate pn la data respectiv, ca procent din serviciile totale ce trebuie executate( sau c' proporia costurilor aprute pna la data respectiv din costurile totale estimate ale contractului Bumai costurile ce reflect serviciile prestate pn la o anumit dat sunt incluse n costurile realizate pn la data respectiv Bumai costurile ce reflect serviciile prestate sau ce urmeaz a fi prestate sunt incluse n costurile totale estimate ale contractului 11

+ltile progresive si avansurile de la clienti nu reflect, de obicei, serviciile executate si nu se reflect n venituri, acestea reprezentnd o datorie @e exemplu, ncasarea unei sume n avans de la clieni" 61=1 3Conturi la bnci n lei4 ; :1I 3Clieni * creditori4

n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de prestatii de*a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei lineare, pe durata perioadei respective, n afar de cazul n care este evident c alte metode ar evalua mai bine stadiul de execuie Cnd o anumit prestaie este mult mai important dect altele, recunoasterea veniturilor este amnat pn n momentul n care prestatia respectiv este executat Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar pe baza c-eltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile n timpul stadiilor de nceput ale tranzaciei se poate ntmpla destul de des ca rezultatul tranzactiei s nu poat fi estimat n mod rezonabil #ricum, probabil c societatea va recupera costurile realizate ale tranzactiei @e aceea, veniturile sunt recunoscute doar corespunztor costurilor aprute ce se asteapt s fie recuperabile &vnd n vedere c rezultatul tranzactiei nu poate fi estimat n mod rezonabil, nu se recunoaste nici un fel de profit n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod rezonabil i nu este probabil ca aceste costuri deja efectuate s fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile sunt trecute n rezultatul exerciiului n momentul n care incertitudinile care mpiedicau estimarea rezonabil a rezultatului contractului nu mai exist, veniturile sunt recunoscute, de regul, corespunztor stadiului de executie a contractului la data nc-iderii bilantului Veniturile $enerate de utili!area de c%tre teri a activelor "ociet%tii ce $enerea!% dob n!i& redevente "au dividende trebuie recunoscute atunci cnd" a' este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n societate( i b' suma veniturilor poate fi determinat n mod rezonabil %eniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze" a' dobnzile trebuie recunoscute periodic, n mod proportional, pe baza randamentului efectiv al activului %eniturile din dobnzi includ suma amortizrii oricrui discount, prim sau alt diferen dintre valoarea contabil initial a titlului de valoare i valoarea sa la scaden 2xemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din dobnzi

9 61= DConturi curente la bnciD :61A

<>> D%enituri din dobnziD

1=

D@obnzi aferente decontrilor n cadrul grupuluiD :<= D%enituri nregistrate n avansD :>1 D@ebitori diveriD 61A< D@obnzi de ncasatD b' redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realittii economice a contractului 2xemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din redevene pentru concesiuni, locaii de gestiune, c-irii <7> 9 ; D%enituri din redevente, locatii de gestiune si c-iriiD :111 DClieniD :1A DClieni * facturi de ntocmitD :>1 D@ebitori diveriD :<= D%enituri nregistrate n avansD 61= DConturi curente la bnciD 681 DCasaD c' dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata 2xemplu privind reflectarea n contabilitate a veniturilor din dividende 9 <>1 D%enituri din imobilizari financiareD <>= D%enituri din investiii financiare pe termen scurtD Cnd dividendele pentru participaii sunt declarate din profitul net aferent perioadei dinainte de ac-iziie, aceste dividende sunt deduse din costul participaiilor Gandamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesar pentru actualizarea fluxului viitor de intrri de numerar, asteptate pe durata de viat a activului pentru a egala valoarea contabil initial a acestuia %eniturile sunt recunoscute numai cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei s intre n societate .dobnzi, redevente' :>1 D@ebitori diveriD ; .sau 61=1 DConturi la bnci n leiD'

18

Cnd apare incertitudinea legat de ncasarea sumei deja incluse n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce este probabil a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o c-eltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute iniial 2xemplu a' constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor pentru care este probabil c nu se vor mai ncasa >A1: DC-eltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulanteD ; :I1 D+rovizioane pentru deprecierea creanelor* clieniD

b' reflectarea n c-eltuiala exerciiului a creanelor ce nu mai pot fi ncasate >6: D+ierderi din creane i debitori diveriD ; 9 :111 DClieniD :61 4@econtri n cadrul grupului4 :>1 3@ebitori diveri4 financiare aprobate prin Ordinul

're!entarea infor(aiilor )n "ituaiile (ini"trului finanelor publice nr* +,-.//1

# societate trebuie s prezinte detaliat" a' politicile contabile adoptate pentru recunoasterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de executie pentru contractele ce implic prestarea de servicii( b' suma fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n timpul perioadei, inclusiv venitul aprut din" vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor, dobnzi, redevene, dividende( c' suma veniturilor aprute din sc-imburile de bunuri sau servicii, incluse n fiecare categorie semnificativ de venit n bilan: * veniturile recunoscute nainte de data nc-eierii exercitiului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la 3%enituri n avans4 si se regsesc la rndul >=( * avansurile ncasate de furnizor n contul livrrii mrfurilor sau prestrii de servicii reprezint datorii comerciale care se evidentiaz la rndurile :1 sau 6=, n funcie de exigibilitate n contul de profit si pierdere: - veniturile sunt regsite n" * cifra de afaceri net * venituri financiare .rndurile 88 * 8I'

1:

n condiiile n care, n cursul perioadei, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii au fost evideniate n contul >>< 3C-eltuieli privind sconturile acordate4, acestea vor fi prezentate n contul de profit si pierdere ca o corecie a cifrei de afaceri, i nu ca o c-eltuial financiar la rndul :> Fncertitudinile legate de ncasarea unei creane, reflectate prin nregistrarea c-eltuielii cu constituirea provizionului pentru depreciere i, de asemenea, nregistrarea pierderii din creanele ce nu mai pot fi ncasate, se evideniaz la rndul =1 @atoriile provenite din ncasrile de avansuri, precum i creantele aferente vnzrii de bunuri sau prestrii de servicii, sunt prezentate n nota nr 6 la situaiile financiare, intitulat 3$ituaia creanelor i datoriilor4

16