MANAGEMENTULUI COSTURILOR ELEMENTE INTRODUCTIVE

Obiectivele acestui capitol introductiv sunt: Descrierea noiunii i structurii sistemului informaional al organizaiei de afaceri precum i precizarea locului managementului costurilor n cadrul acestuia; Argumentarea elementelor de definire a managementului costurilor, cum ar fi obiective, scop, finaliti, operatori; Prezentarea celor mai noi tendine de evoluie a teoriei i practicii n domeniul managementului costurilor. n mod tradiional, contabilitatea intern (de gestiune) a avut ca principal scop determinarea costului produselor, serviciilor, lucrrilor realizate de organizaia de afaceri. Costurile erau clasificate n diverse categorii funcionale, iar calculaia costurilor de producie reprezenta un amplu efort din perspectiva resurselor umane i materiale implicate. Cu toate c n prezent informaiile referitoare la dimensionarea costurilor sunt la fel de importante, sistemul informaional managerial joac un rol mult mai important. Organizaiile de afaceri au nevoie de informaii realiste i oportune privind costurile, n vederea integrrii activitilor de concepere i dezvoltare a noilor produse, fabricaie a acestora, comercializare i servicii post-vnzare ntr-o viziune de ansamblu. n multe dintre organizaiile de afaceri din ziua de azi ritmul de nnoire a produselor i tehnologiilor este mai rapid dect oricine i -ar fi putut cineva imagina cu zece ani n urm. Accentul pe calitate, productivitate i protecia mediului impun o nou dimensiune n ceea ce privete msurile de control al consumului de resurse. Aplatizarea piramidelor ierarhice conduce la implicarea tot mai activ a managementului inferior n decizii ce afecteaz performanele globale ale organizaiilor de afaceri. Persoanele care sunt responsabile de calculaia i controlul costurilor i vd redefinit rolul, care devine semnificativ mai amplu i cu o definiie mult mai specializat ca nainte. Acesta este modul n care simpla calculaie costurilor se transform n managementul costurilor.

1.1. Structura sistemului informaional de afaceri

Sistemul informaional al unei organizaii de afaceri este compus din dou componente de baz: sistemul informaional financiar-contabil i sistemul informaional de management. Noiunea de sistem informaional financiar-contabil este sinonim cu cea de contabilitate financiar, n timp ce sistemul informaional managerial cuprinde, la rndul su, alte dou subsisteme informaionale: contabilitatea intern i sistemul informaional de decizie i control. n figura 1.1 se ilustreaz componentele sistemului informaional al unei organizaii de afaceri pe care le-am prezentat mai sus i legturile dintre acestea. Sistemul informaional financiar-contabil reprezint un susbsistem care este preocupat, n special, de furnizarea informaiilor ctre beneficiari externi. Acesta folosete drept intrri anumite evenimente economice bine precizate, iar nregistrarea proceselor se realizeaz respectnd reglementri stricte. Pentru contabilitatea financiar, natura intrrilor i regulile i conveniile care reglementeaz procesele sunt definite prin acte normative1, respectarea crora este imperativ. Rezultatele informaionale ale sistemului informaional financiar includ Bilanul Contabil, Contul de Profit i Pierdere, alte raportri de sintez, acestea fiind utilizate cu predilecie n relaiile ntreprinderii cu terii, cu persoane i organisme externe precum acionari, creditori, organe fiscale etc. Informaia provenit din contabilitatea financiar este utilizat pentru decizii investiionale, evaluarea eficienei activitii echipei manageriale, activiti de monitorizare precum i pentru fundamentarea anumitor msuri de control a activitii unei organizaii de afaceri.
1

Legea contabilitii nr. 82 / 1991, republicat n M.O. nr. 48 / 14.01.2005, precum i o serie de alte acte normative mai recente, ultimul fiind OMF 3055/2009;;

Sistemul informaional al unei organizaii de afaceri

Sistemul informaional financiar-contabil

Sistemul informaional de management

Sistemul informaional intern

Sistemul informaional

(de calculaie a costurilor) de decizie i control Figura nr. 1.1. Structura sistemului informaional a unei organizaii de afaceri
(adaptat dup: Hansen, D.; Mowen, Maryanne Cost Management, Thomson Learning, 2000, p. 34)

Sistemul informaional de management (SIM) este un subsistem al crui menire, n esen, este de a furniza informaii beneficiarilor interni, utiliznd intrri informaionale i procese menite s satisfac obiective manageriale, de gestiune. Sistemul informaional de management are cinci obiective de baz: 1) S furnizeze informaii pentru determinarea costului produselor, serviciilor i a altor obiecte de interes pentru management; 2) S furnizeze informaii pentru determinarea rezultatelor analitice, pe fiecare obiect de cost i pe fiecare activitate creatoare de valoare din cadrul organizaiei de afaceri; 3) S permit evaluarea diferitor categorii de stocuri din patrimoniul organizaiei de afaceri; 4) S furnizeze informaii pentru planificare i control; 5) S furnizeze informaii pentru fundamentarea tuturor aspectelor procesului decizional. Sistemul informaional managerial are, la rndul su, n componen sistemul informaional intern (de calculaie a costurilor) i sistemul informaional de decizie i control. Modalitatea de organizare a celor dou componente ale sistemului informaional managerial este lsat de legiuitor n totalitate la latitudinea fiecrui agent economic n parte. Sistemul informaional de calculaie a costurilor este un subsistem al SIM a crui raiune este stabilirea costurilor produselor, serviciilor precum i a altor obiecte de calculaie specificate de ctre conducerea organizaiei de afaceri. Legtura dintre contabilitatea intern i cea financiar se realizeaz prin necesitatea determinrii costurilor elementelor de stocuri n vederea evalurii acestora. Acest demers este realizat n baza regulilor impuse de ctre legislaia n vigoare. Cu toate acestea, regulile nu prevd pstrarea unei cauzaliti dintre costuri i produse. n acest fel, utilizarea principiilor contabilitii financiare pentru determinarea valorii stocurilor poate conduce la sub- sau supraevaluarea acestora, ns din perspectiva raportrilor financiar-contabile aceasta nu reprezint o problem. Valoarea diferitelor componente ale stocurilor funcie de gradul de finisare este raportat n mod global, astfel nct distorsiunile ce pot aprea la nivelul unora dintre categoriile de stocuri se compenseaz prin agregarea acestora la nivelul ntregii organizaii de afaceri. Cu toate acestea, la nivelul fiecrei tip de produs sau serviciu, aceste erori pot conduce la importante probleme n cadrul deciziilor manageriale. De exemplu, se poate ntmpla ca unui produs profitabil s-i fie stabilit un pre prea ridicat datorit costului su eronat supraevaluat. Prin urmare n vederea fundamentrii procesului decizional sunt necesare costuri ct mai realiste cu putin. Astfel, un sistem de calculaie a costurilor ar trebui s satisfac simultan cele dou cerine: att cea privind evaluarea stocurilor pentru raportrile financiar-contabile, ct i cea de determinare ct mai exact a costurilor. Prin urmare, contabilitatea intern trebuie s genereze dou seturi de calculaii de costuri: unul pentru evaluarea stocurilor, iar cellalt pentru fundamentarea procesului decizional.

Sistemul informaional de decizie i control reprezint un subsistem al SIM care are scopul susinerii procesului decizional cu informaii cu privire la toate procesele interne conduse de management, precum i asigurarea unui flux de natura conexiunii inverse referitor la performanele managementului i a executanilor n comparaie cu nivelurile planificate ale acestora.