Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor

CURSUL 8 DUBLA NREGISTRARE A OPERAIUNILOR ECONOMICE I CORESPONDENA CONTURILOR

nsuirea noiunilor de corespondena conturilor, formul contabil i articol contabil; cunoaterea etapelor de analiz contabil a operaiunilor economice n vederea realizrii formulei contabile; Corespondena conturilor, dubla nregistrare, analiza contabil, document justificativ, cont(uri debitor (debitoare , cont(uri creditor (creditoare , sum(e debitoare, sum(e creditoare, formul contabil, formula contabil simpl, formul contabil comple!, articol contabil; 8.1. Consideraii generale privind dubla nregistrare i corespondena conturilor 8.2. Analiza contabil a operaiunilor economice 8. . !ormula contabil i articolul contabil

Obiectivele cursului

Noiuni de baz

Structura cursului

8.1. Consideraii generale privind dubla nregistrare i corespondena conturilor

"ubla nregistrare a operaiunilor economice este consecina Ce reprezint dublei reprezentri a patrimoniului, constituindu#se ca o necesitate a corespon consemnrii operaiunilor economice sub forma unei corespondene dena conturilor! a dou elemente patrimoniale$ %stfel, dubla nregistrare a

operaiunilor economice presupune nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz si altul care se crediteaz$ &egtura dintre contul care se debiteaz si contul care se crediteaz poart denumirea de corespondena conturilor$ 'rin intermediul dublei nregistrri se consemneaz micarea i transformarea patrimoniului i se asigur realizarea egalitii bilaniere a activelor cu pasivele patrimoniale$ ()*

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor

Corespondena conturilor nu este restrictiv n ce privete conturile care se debiteaz i crediteaz, dar are n vedere corespondena numai ntre conturi bilaniere i de rezultate, numai ntre conturi e!trabilaniere i numai ntre conturi de gestiune intern$

Necesitatea 'entru a stabili relaia de coresponden ntre elementele realizrii patrimoniale generat de operaiunile patrimoniale, i pentru reprezentarea corect a acestei corespondene cu ajutorul conturilor analizei contabile i a formulei contabile, contabilitatea utilizeaz analiza contabil

8.". #naliza contabil a operaiunilor econo$ice

Analiza contabil a o!"#a$i%nilo# "cono&ic" presupune %n ce const cercetarea fiecrei operaiuni patrimoniale n vederea stabilirii coninutului economic al acesteia, al efectelor asupra elementelor analiza contabil! patrimoniale (creteri sau descreteri i a modului de transpunere a corespondenei conturilor cu ajutorul formulei contabile$ a' determinarea naturii operaiei economice; &tapele b' determinarea efectelor operaiunii economice asupra realizrii patrimoniului; c' stabilirea conturilor corespondente; analizei (' aplicarea regulilor de funcionare a conturilor; contabile "' ntocmirea formulei contabile$ +atura operaiunii economice se stabilete pe baza datelor din documentele justificative care pot consemna operaiuni de v,nzri, cumprri, ncasri, pli, consumuri, producie etc$ a' (eter$i %n contabilitate nici o operaie econo$ic) nu poate *i narea naturii nregistrat) *)r) a *i conse$nat) ntr un docu$ent +usti*icativ. operaiunii -.rice operaiune economico#financiar efectuat se consemneaz/ econo$ice n momentul efectu/rii ei ntr#un document care st/ la baza nregistr/rilor n contabilitate, dob,ndind astfel calitatea de document justificativ$( "ocumentele justificative corect i complet ntocmite sunt
1

A se vedea Legea contabilitii nr. 82/24.12.1991, republicat n Monitorul Oficial al Ro !niei, "artea #, nr. 48 din 14/$1/2$$%

()0

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor

fundamentul operaiunilor economice i a nregistrrii acestora n contabilitate$ 1ntocmirea defectuoas a acestor documente, at,t n cadrul ntreprinderii, c,t i n afara acesteia, conduce la consemnarea eronat a anumitor operaiuni ceea ce va denatura imaginea fidel asupra activitii ntreprinderii$

b' (eter$ina rea e*ectelor operaiunii econo$ice asuprea patri$oniului c' Stabilirea conturilor corespon dente d' #plicarea regulilor de *uncionare a conturilor

1n cadrul acestei etape se stabilete tipul de operaiune n care se ncadreaz operaiunea economic (din cele patru tipuri de operaiuni patrimoniale e!puse la bilan i se deduc elementele de active sau pasive, de venituri sau c2eltuieli, care sufer modificri i sensul acestor modificri (creteri sau micorri , precum i a valorilor cu care se modific aceste elemente$ 3uncie de elementele de active sau pasive patrimoniale, de venituri i c2eltuieli care sufer modificri se asociaz conturile utilizate pentru evidenierea acestora, i se stabilete tipul acestor conturi (de activ sau pasiv $ 4e aplic regulile de funcionare a conturilor funcie de tipurile de conturi stabilite, pentru a se stabili conturile care se debiteaz i conturile care se crediteaz$ 1n aceast etap pe baza conturilor care se debiteaz i a

e' %ntoc$irea conturilor care se crediteaz se ntocmete formula contabil care *or$ulei cuprinde corespondena dintre aceste conturi i sumele care se vor contabile
nscrie n fiecare dintre conturile corespondente$
Natura operaiei econo$ice, 5lemente 4ensul care se modificrii modific 6ajorare(7 8 "iminuare(9 4imbolul i denumirea conturilor :ipul contului %ctiv8 'asiv "ebitare8 Creditare

Sintetizarea analizei contabile

4e ac2it o datorie fa de furnizori n valoare de ;$<<< lei din &-e$pli*i carea analizei disponibilitile bneti din contul desc2is la banc$ +atura operaiunii economice= .lata datoriei *a de *urnizori contabile
5lemente care se 4ensul modificrii 4imbol i denumire conturi :ipul contului "ebitare8 Creditare

(*<

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor modific 6ajorare()' 8"iminuare(*' %ctiv8 'asiv

/urnizori Conturi la bnci n lei

0 0

121 3/urnizori4 51"1 3Conturi la

bnci n lei4

.asiv #ctiv

(ebitare Creditare

8.6. /or$ula contabil i articolul contabil

Ce reprezint 3ormula contabil este un procedeu al metodei contabilitii cu ajutorul cruia se realizeaz corespondena conturilor n procesul de *or$ula contabil! consemnare a operaiunilor economice$
5lementele formulei contabile sunt = contul debitor7conturile debitoare care reprezint partea din st,nga formulei contabile n care se nscriu contul corespondent sau conturile corespondente care se debiteaz; contul creditor7conturile creditoare care reprezint partea din dreapta formulei contabile n care se nscriu contul corespondent sau conturile corespondente care se crediteaz; +"&n%l , - . nscris ntre contul debitor i contul creditor, &le$entele semn care are rolul de a evidenia egalitatea dintre sumele cu care se debiteaz i sumele cu care de crediteaz conturile n procesul de *or$ulei contabile, consemnare a operaiunilor patrimoniale; +"&n%l ,/. nscris n faa semnului -> sau dup semnul -> n cazul n care sunt mai multe conturi debitoare sau mai multe conturi creditoare; +%&"l" ("bitoa#" care reprezint sumele cu care se debiteaz conturile debitoare sau sumele care se nscriu n debitul acestor conturi; +%&"l" c#"(itoa#" care reprezint sumele cu care se crediteaz conturile creditoare sau sumele care se nscriu n creditul acestor conturi$ "up numrul de conturi corespondente formulele contabile Clasi*icarea *or$ulelor sunt= *or$ule contabile si$ple care cuprind un singur cont debitor contabile (*(

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor

dup nu$rul de conturi corespon dente

i un singur cont creditor, av,nd forma=

Cont debitor > Cont creditor 4uma debitoare > 4uma creditoare

*or$ule contabile co$ple-e care cuprind fie un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, fie un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, av,nd formele=
Cont debitor > ? Cont creditor ( Cont creditor @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ Cont creditor n 4uma debitoare > 4uma creditoare ( 4uma creditoare @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 4uma creditoare n

cu condiia ca=
suma creditoare 1 " suma creditoare 2" .. " suma creditoare n#suma debitoare

sau
? > Cont creditor Cont debitor ( Cont debitor @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ Cont debitor n > 4uma creditoare 4uma debitoare ( 4uma debitoare @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 4uma debitoare n

cu condiia ca=
suma debitoare 1 " suma debitoare 2" .. " suma debitoare n # suma creditoare

*or$ule contabile co$puse care cuprind mai multe conturi debitoare i mai multe conturi creditoare, av,nd forma=
? > ? Cont debitor ( Cont creditor ( Cont debitor @ Cont creditor @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ Cont debitor j Cont creditor j $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ Cont debitor n > 4uma debitoare ( 4uma debitoare @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 4uma debitoare j $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 4uma debitoare n 4uma creditoare ( 4uma creditoare @ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 4uma creditoare j

cu condiia ca=
suma debitoare 1 " suma debitoare 2" .. " suma debitoare $ "..." suma

(*@

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor debitoare n # suma creditoare1 " suma creditoare 2 " ... " suma creditoare n

Corectarea *or$ulelor contabile ntoc$ite eronat

Corectarea formulelor contabile ntocmite eronat se realizeaz prin stornarea formulei contabile n urmtoarele moduri=

Stornare n rou

prin nscrierea aceleiai %ormule contabile cu sumele cu semnul &-& 3ormula contabil eronat= Cont debitor > Cont creditor 'uma debitoare 'uma creditoare 3ormula de stornare= Cont debitor > Cont creditor 'uma debitoare 'uma creditoare prin inversarea %ormulei contabile 3ormula contabil eronat= Cont debitor > Cont creditor 'uma debitoare 'uma creditoare

Stornare n negru

3ormula de stornare= Cont creditor > Cont debitor

'uma creditoare 'uma debitoare

D"za0anta1"2 generarea de rulaje debitoare i creditoare artificiale care nu reflect realitatea micrii i transformrii elementelor patrimoniale, de aceea nu se recomand utilizarea acestui tip de formule contabile$ Ce reprezint 3ormula contabil mpreun cu datele de identificare a documentului justificativ (tipul, numrul i data i e!plicaia articolul contabil! descriptiv a operaiunii economice formeaz articolul contabil.

Structura articolului contabil

Doc%&"nt%l 1%+ti3icati0
:ip +umr "ata

E4!lica$ia o!"#a$i%nii

Cont%#i
"ebitoare Creditoare

S%&"
"ebitoare Creditoare

%rticolele contabile se nregistreaz cronologic, funcie de data 8nde se nregistreaz realizrii operaiunilor economice pe care le consemneaz, n articolele Aegistrul jurnal, care are structura identic cu structura articolului (*B

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor

contabile!

contabil$ Continu,nd e!emplul de la analiza contabil, articolul contabil cu ajutorul cruia se consemneaz operaiunea patrimonial este urmtorul=
Doc%&"nt%l 1%+ti3icati0 N%&# 5Data (rdin de plat )*tras de cont 2 +
12.11.2,,2

&-e$pli*icar e

E4!lica$ia o!"#a$i%nii

Cont%#i D"bi6 toa#" 3,1 0!urnizori2 C#"(i6 toa#" 4121 0Conturi la bnci n lei2

S%&" D"bi6 toa#" 3.,,, C#"(i6 toa#" 3.,,,

-2+
12.11.2,,.

/lat %urnizor 012

Concluzii

"ubla nregistrare a operaiunilor economice este o consecin a dublei reprezentri a patrimoniului, care, n scopul meninerii egalitii ntre activele i pasivele patrimoniale, necesit consemnarea operaiunilor economice sub forma corespondeei a cel puin @ elemente patrimoniale; corespondena conturilor reprezint legtura ntre contul care se debiteaz i contul care se crediteaz; pentru a stabili conturile corespondente rezultate n urma desfurrii unei operaiuni economice este utilizat analiza contabil; etapele desfurrii analizei contabile sunt= o determinarea naturii operaiunii economice; o determinarea efectelor operaiunii economice asupra patrimoniului; o stabilirea conturilor corespondente; o aplicarea regulilor de funcionare a conturilor; o ntocmirea formulei contabile; *or$ula contabil este un procedeu al metodei contabilitii cu ajutrul creia se realizeaz corespondena conturilor n procesul de consemnare a operaiunilor economice; elementele formulei contabile sunt= contul8conturile debitoare, contul8conturile creditoare, semnul >, semnul ?, (*;

Bazele contabilitii Cursul 8 Dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor

suma8sumele debitoare, suma8sumele creditoare; funcie de numrul conturilor corespondente, formulele contabile sunt= si$ple9 co$ple-e i co$puse; corectarea formulelor contabile ntocmite eronat se face prin= o nscrierea aceleiai formule contabile cu sumele cu semnul # (denumit i stornare n rou ; o prin inversarea formulei contabile (denumit i stornare n negru ; articolul contabil cuprinde formula contabil mpreun cu datele de identificare a documentului justificativ (tip, numr, dat i e!plicaia descriptiv a operaiunii; articolele contabile se nscriu n Aegistrul jurnal n ordinea cronologic a desfurrii operaiunilor economice$ 7 &egtura ntre un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz poart denumirea de $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 8 Care sunt etapele realizrii analizei contabileC 9 Care sunt elementele formulei contabileC : 3uncie de numrul de conturi corespondente, formulele contabile sunt= $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$, $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ i $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ; 5!emplificai corectarea unei formule contabile eronate prin stornare n negru$ %ntreabri < 5!emplificai corectarea unei formule contabile eronate prin recapitulative stornare n rou$ = %rticolul contabil cuprinde pe l,ng formula contabil i$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 8 %rticolele contabile sunt consemnate n ordinea cronologic a desfurrii operaiunilor economice n $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ > 1n ce const determinarea efectelor operaiunii economice asupra patrimoniului, ca etap a analizei contabileC 7? 4tabilirea naturii operaiunii economice are la baz datele din$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

(*D