Bazele contabilitii Cursul 11 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a III- a

CURSUL 11 CIRCUITUL ECONOMIC AL PATRIMONIULUI AGENILOR ECONOMICI - PARTEA A III A cunoaterea coninutului operaiunilor periodice, de nchidere a exerciiului i de lichidare a agenilor economici; nsuirea modului de nregistrare n contabilitate a acestor operaiuni economice i a modificrilor pe care le produc n patrimoniul agenilor economici; Salarii, contribuii la asigurrile i protecia social, impozit pe salarii, impozite, taxe, regularizarea taxei pe valoarea adugat, TV de plat, TV de recuperat, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli; 11.1. Operaiuni periodice i de nchidere a exerciiului 11.2. Operaiuni de lichidare a agenilor economici

Obiectivele cursului

Noiuni de baz Structura cursului

11 1 O!eraiuni !eriodice "i de #nc$idere a e%erciiului

a& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea salariilor "i a contribuiilor asu!ra acestora !ocumentele "ustificative care stau la baza nregistrrii (ocu)ente salariilor i a contribuiilor asupra acestora sunt# statul de salarii, *usti+icative situaia de calcul a contribuiilor asu!ra salariilor, dis!oziia de !lat, ordinul de !lat etc$$ a1& O!eraiuni de stabilire a salariilor brute

Ele)ente Aceast operaiune economic are ca e!ect ma"orarea !atri)oniale cheltuielilor cu salariile concomitent cu ma"orarea #alorii care su+er o$ligaiilor !a de salariai% dac drepturile salariale nu sunt )odi+icri suportate din alte surse. C$eltuieli !rivind salariile . / -nre'istarea Personal salarii datorate #n

Alte datorii #n le'tur cu !ersonalul a0& O!eraiuni de stabilire a restului de !lat a& Aceste operaiuni au ca e!ect diminuarea datoriilor !a de Ele)ente salariai concomitent cu ma"orarea datoriilor pri#ind impo&itul !atri)oniale #eniturile din salarii% a datoriilor pri#ind contri$uiile la care su+er asigur rile sociale ale salariailor% a datoriilor pri#ind !ondul de )odi+icri oma" pentru salariai% a datoriilor !a de teri re&ultate din reineri din salarii% i a altor o$ligaii ale salariailor !a de stat. Personal 1 . / salarii datorate I)!ozitul !e venituri din salarii Contibuia salariailor la asi'urrile sociale -nre'istarea Contibuia salariailor la #n asi'urrile sociale de sntate contabilitate Contribuia salariailor la +ondul de "o)a* Reineri din salarii datorate terilor

contabilitate

Ele)ente b& Aceste operaiuni au ca e!ect diminuarea datoriilor !a de !atri)oniale salariai concomitent cu diminuarea creanelor !a de salariai care su+er pri#ind a#ansurile acordate i alte creane. )odi+icri
/ Avansuri acordate salariailor Alte creane #n le'tur cu !ersonalul Avansuri de trezorerie a2& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea contribuiilor asu!ra salariilor a& Aceste operaiuni au ca e!ect ma"orarea cheltuielilor Ele)ente pri#ind aceste contri$uii concomitent cu ma"orarea datoriilor !a !atri)oniale de $ugetul asigur rilor sociale prin nregistrarea contri$uiilor la care su+er asigur rile sociale% !ondul de oma" i !ondul de asigur ri sociale )odi+icri de s n tate.

-nre'istarea salarii datorate #n contabilitate

Personal 1

-nre'istarea #n contabilitate

C$eltuieli !rivind asi'urrile "i !rotecia social

. (atorii !rivind asi'urrile "i !rotecia social

Ele)ente b& Aceste operaiuni au ca e!ect ma"orarea cheltuielilor !atri)oniale pri#ind alte impo&ite i taxei concomitent cu ma"orarea datoriilor care su+er pri#ind !ondurile speciale. )odi+icri -nre'istarea C$eltuieli !rivind . 3onduri s!eciale #n i)!ozitele "i ta%ele contabilitate
b& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea a)ortizrilor, !rovizioanelor "i a a*ustrilor !entru de!reciare sau !ierdere de valoare b1& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea a)ortizrilor (ocu)ente !ocumentul "ustificativ care st la baza nregistrrii *usti+icative amortizrii este situaia de calcul a a)ortizrii$

Ele)ente Aceast operaiune economic are ca e!ect ma"orarea !atri)oniale cheltuielilor cu amorti& rile concomitent cu ma"orarea #alorii care su+er amorti& rii pe categorii de acti#e corporale i necorporale. )odi+icri -nre'istarea C$eltuieli !rivind a)ortizarea . A)ortizri !rivind i)obilizrile #n contabilitate
b0& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea !rovizioanelor !ocumentele "ustificative care stau la baza nregistrrii provizioanelor sunt diferite funcie de obiectul provizioanelor# (ocu)ente sentina *udectoreasc pentru provizioane pentru litigii, *usti+icative certi+icatele de 'aranie pentru provizioane pentru garanii acordate clienilor etc$$

Ele)ente Aceast operaiune economic are ca e!ect ma"orarea !atri)oniale cheltuielilor cu pro#i&ioanele concomitent cu ma"orarea #alorii care su+er pro#i&ioanelor constituite. )odi+icri
C$eltuieli !rivind !rovizioanele . Provizioane -nre'istarea #n %nregistrarea n contabilitate a diminurii valorii, contabilitate repspectiv a anulrii valorii provizioanelor presupune diminuarea #alorii pro#i&ioanelor constituite concomitent cu ma"orarea #alorii #eniturilor din pro#i&ioane. %nregistrarea va fi urmtoarea#

Provizioane = 4enituri din !rovizioane b2& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea a*ustrilor !entru de!reciere sau !ierdere de valoare !ocumentele "ustificative care stau la baza nregistrrii (ocu)ente provizioanelor pot fi !rocesele verbale de inventariere sau *usti+icative !rocesele verbale de constatare a de!recierii sau !ierderii de valoare Aceast operaiune economic are ca e!ect ma"orarea Ele)ente cheltuielilor cu a"ust rile pentru deprecierea sau pierderea de !atri)oniale #aloare a imo$ili& rilor sau acti#elor circulante% concomitent cu care su+er ma"orarea #alori ia"ust rilor pentru deprecierea imi$ili& rilor sau )odi+icri acti#elor circulante constituite. C$eltuieli !rivind a*ustrile . Provizioane !entru de!reciere !entru de!reciere sau !ierdere sau !ierdere de valoare de valoare

%nregistrarea n contabilitate a diminurii valorii, repspectiv a anulrii valorii a"ustrilor pentru depreciere sau -nre'istarea pierdere de valoare presupune diminuarea #alorii a"ust rilor #n pentru depreciere sau pierdere de #aloare constituite contabilitate concomitent cu ma"orarea #alorii #eniturilor din a"ust ri pentru depreciere sau pierdere de #aloare.
%nregistrarea va fi urmtoarea# A*ustri !entru de!reciere = sau !ierdere de valoare 4enituri din a*ustri !entru de!reciere sau !ierdere de valoare

c& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea dob5nzilor Operaiunile de nregistrare a do$'n&ilor cuprind operaiunile de nregistrare a dob&nzilor calculate i nencasate, precum i a dob&nzilor datorate i nepltite$ c1& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea dob5nzilor calculate "i ne#ncasate !ocumentele "ustificative care stau la baza nregistrrii (ocu)ente dob&nzilor calculate i nencasate pot fi contractele de #)!ru)ut pe *usti+icative baza crora s'a acordat mprumuturile$

Ele)ente Operaiunile de nregistrare a do$'n&ilor nencasate au ca !atri)oniale e!ect ma"orarea creanelor !a de teri cu #aloarea do$'n&ilor de care su+er ncasat concomitent cu ma"orarea #eniturilor din do$'n&i. )odi+icri -nre'istarea (ob5nzi de #ncasat . 4enituri din dob5nzi #n contabilitate
c0& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea dob5nzilor datorate "i ne!ltite !ocumentele "ustificative care stau la baza nregistrrii (ocu)ente dob&nzilor datorate i nepltite pot fi contractele de #)!ru)ut pe *usti+icative baza crora s'a primit mprumuturile$

Ele)ente Operaiunile de nregistrare a do$'n&ilor de pl tit au ca e!ect !atri)oniale ma"orarea cheltuielilor cu do$'n&ile concomitent cu ma"orarea care su+er datoriilor pri#ind do$'n&ile de pl tit. )odi+icri -nre'istarea C$eltuieli !rivind dob5nzile . (ob5nzi de !ltit #n contabilitate
d& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea datoriilor +a de bu'etul statului "i bu'etele locale (peraiunile de nregistrare a obligaiilor fa de bugetul statului i bugetele locale altele dec&t impozitul pe salarii se refer la# la decontarea taxei pe valoarea adugat; nregistrarea impozitului pe profit$

d1& O!eraiuni !rivind decontarea ta%ei !e valoarea adu'at (ocu)ente !ocumentul "ustificativ care st la baza regularizrii TV *usti+icative sf&ritul lunii este decontul de T4A

la

Ele)ente a& (ac )*A colectat este mai mare dec't )*A deducti$il % !atri)oniale se diminuea& )*A colectat concomitent cu diminuarea )*A care su+er deducti$il i ma"orarea )*A de plat . )odi+icri T4A colectat . / -nre'istarea T4A deductibil #n

T4A de !lat contabilitate Ele)ente b& (ac )*A colectat este mai mic dec't )*A deducti$il % !atri)oniale se diminuea& )*A colectat concomitent cu diminuarea )*A care su+er deducti$il i ma"orarea )*A de recuperat. )odi+icri -nre'istarea / . T4A deductibil T4A colectat #n T4A de recu!erat contabilitate d0& O!eraiuni !rivind #nre'istrarea i)!ozitului !e !ro+it (ocu)ente !ocumentul "ustificativ care st la baza nregistrrii *usti+icative impozitului pe profit este declaraia !rivind i)!ozitul !e !ro+it

Ele)ente Impo&itul pe pro!it se calculea& i se nregistrea& trimestrial !atri)oniale sau lunar% operaiunea conduc'nd la ma"orarea cheltuielilor cu care su+er impo&itul pe pro!it concomitent cu ma"orarea datoriilor pri#ind )odi+icri impo&itul pe pro!it. -nre'istarea C$eltuieli cu i)!ozitul !e !ro+it . I)!ozit !e !ro+it #n contabilitate

e& O!eraiuni de stabilire "i re!artizare a rezultatului e%erciiului sau de re!ortare a !ierderii e1& O!eraiuni de stabilire a rezultatului e%erciiului Operaiunile de sta$ilire a re&ultatului exerciiului presupun nchiderea veniturilor i cheltuielilor prin intermediul contului de profit i pierdere$ (ocu)ente %nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli are la baz numai *usti+icative notele de contabilitate

Ele)ente +n ca&ul nchiderii conturilor de cheltuieli% #om nregistra !atri)oniale diminuarea cheltuielilor concomitent cu diminuarea re&ultatului care su+er exerciiului. )odi+icri Pro+it "i !ierdere . C$eltuieli -nre'istarea #n

contabilitate Ele)ente +n ca&ul nchiderii conturilor de #enituri% #om nregistra !atri)oniale diminuarea #eniturilor concomitent cu creterea re&ultatului care su+er exerciiului. )odi+icri -nre'istarea 4enituri . Pro+it "i !ierdere #n contabilitate
e0& O!eraiuni de re!artizare a rezultatului e%erciiului

Ele)ente Operaiunile de reparti&are a re&ultatului exerciiului se !atri)oniale consemnea& n conta$ilitate prin ma"orarea #alorii reparti& rilor care su+er din pro!it concomitent cu ma"orarea elementelor de capital propriu )odi+icri ,re&er#e i re&ultat reportat-. -nre'istarea Re!artizarea !ro+itului . / Rezerve #n Rezultat re!ortat contabilitate
)artea din profit destinat dividendelor i participrii salariailor la realizarea profitului se repartizeaz dup aprobarea situaiilor financiare anuale, din rezultatul reportat$

Ele)ente Partea din pro!it destinat di#idendelor i particip rii !atri)oniale salariailor la reali&area pro!itului #a determina diminuarea care su+er re&ultatului reportat concomitent cu ma"orarea datoriei pri#ind )odi+icri di#idendele de plat i partea din pro!it reparti&at salariailor. -nre'istarea #n contabilitate
/ (ividende de !lat Partici!area salariailor la !ro+it e0& O!eraiuni de re!ortare a !ierderii Rezultat re!ortat .

Ele)ente !atri)oniale Operaiunea de reportare a pierderii are ca e!ect diminuarea care su+er pierderii curente% concomitent cu ma"orarea pierderii reportate. )odi+icri Rezultat re!ortat . Pro+it "i !ierdere -nre'istarea #n

contabilitate

11 0 O!eraiuni de lic$idare a a'enilor econo)ici

(ocu)ente *usti+icative Ele)ente !atri)oniale care su+er )odi+icri -nre'istarea #n contabilitate Ele)ente !atri)oniale care su+er )odi+icri -nre'istarea #n contabilitate
*ichidarea agenilor economici se face pe baza 6otr5rii Adunrii 7enerale a Acionarilor8Asociailor .a lichidarea agenilor economici se recurge la diminuarea capitalului social su$scris i # rsat concomitent cu ma"orarea datoriilor !a de acionari/asociai pri#ind capitalul. Ca!ital social subscris vrsat . (econtri cu asociaii !rivind ca!italul

.a lichidarea datoriei !a de acionari/asociai se #a diminua datoria concomitent cu diminuarea acti#elor r mase n urma lichid rii i distri$uite acionarilor/asociailor. (econtri cu asociaii !rivind ca!italul . / (is!onibiliti bne"ti Active i)obilizate Alte active

Concluzii

%nregistrarea salariilor presupune# nregistrarea salariilor brute, nregistrarea reinerilor din salarii, nregistrarea contribuiilor pltite de agentul economic asupra salariilor; nregistrarea salariilor brute i a contribuiilor agenilor economici asupra salariilor se realizeaz prin afectarea cheltuielilor; nregistrarea reinerilor din salariile anga"ailor va determina reducerea datoriilor fa de salariai; nregistrarea amortizrii, provizioanelor i a a"ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se realizeaz prin afectarea cheltuielilor; regularizarea TV se face la sf&ritul lunii prin conpararea TV 'deductibil cu TV colectat nregistrate n cursul perioadei

de gestiune; stabilirea rezultatului exerciiului se face prin nhiderea conturilor de venituri i cheltuieli; prin aceast operaiune, conturile de cheltuieli se vor credita, iar conturile de venituri se vor debita; profitul se repartizeaz pe destinaii cu a"utorul contului +,epartizarea profitului-; la sf&ritul unui exerciiu financiar se fac repartizri directe din profit numai la rezerve, diferene fiind nregistrat ca rezultat reportat p&n n exerciiul financiar urmtor; operaiunea de lichidare a agenilor economici presupune reducerea capitalului social subscris vrsat i creterea datoriilor fa de acionari sau asociai privind capitalul; n momentul lichidrii datoriei, se va nregistra reducerea datoriilor fa de acionari sau asociai i reducerea valorii diferitelor elemente de active repartizate acionarilor sau asociailor$

-ntrebri reca!itulative

1. .um se nregistreaz salariile brute n contabilitate/ 2. %nregistrarea contribuiilor salariailor la asigurrile sociale presupune sau nu nregistrarea unei noi cheltuieli pentru agenii economici/ 3. %nregistrarea amortizrii determin creterea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ concomitent cu creterea valorii$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 4. %nregistrarea datoriilor unitii fa de bugetul statului sau fa de bugetele locale va consta n evidenierea unei $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ a datoriilor i a unei creteri a $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ privind taxele i impozitele$ 5. ,eagularizarea TV va lua n calcul TV $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ i TV $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ din luna curent, dar i TV $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ din luna precedent, dac este cazul$ 6. !ac TV deductibil este mai mare dec&t TV colectat$ rezult$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 7. !ac TV colectat este mai mare dec&t TV deductibil, rezult TV $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 8. %nchiderea conturilor de cheltuieli presupune $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

acestora, iar nchiderea conturilor de venituri presupune $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ lor$ 9. %n exerciiul financiar curent se fac repartizri directe din profit numai la $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$, diferena fiind nregistrat ca rezultat reportat 0profit nerepartizat1$ 10. %n cazul lichidrii agenilor economici se va nregistra $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ capitalului social subscris vrsat i creterea datoriilor fa de acionari sau asociai privind capitalul$