GARANIILE DE BUN EXCUIE Aspecte fiscal contabile n anul 2009

Expert contabil : Ion Brbuleasa A.- INTRODUCERE: Garaniile de bun execuie pentru lucrri executate (in special lucrri de construcii ) se prevd n contractele ncheiate intre constructorul prestator i beneficiarul lucrrilor de construcii . Exigibilitatea TVA aferenta garantiilor de buna executie este prevazuta in Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare.

Codul fiscal:
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii Art. 134-1. alin (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. ............................................................................................................................................. Art.134-1 ,alin (4) Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, faptul generator ia natere la data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, la data la care aceste situaii sunt acceptate de beneficiar. Codul fiscal:

Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii

Art. 134-2. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepie de la aceste prevederi avansurile ncasate pentru plata importurilor i a taxei pe valoarea adugat aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora;

................................................................................................................................................ ..... Art.161 alin (21) Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor
de construcii-montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete exigibilitatea taxei pe valoarea adugat. ......................................................................................................................................................... Art.161, alin (24) Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor contracte n derulare la aceast dat vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepiile prevzute de prezentul articol i de art. 1611.

Not:
Incepand cu data de 1 ianuarie 2007,exigibilitatea TVA pentru serviciile de construcii-montaj intervine la data emiterii situaiilor de lucrri, pentru ntreaga valoare a lucrrilor, fr a se ine seama de valoarea garaniilor de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor,indiferent de cazul n care garaniile de bun execuie au fost sau nu reinute din contravaloarea serviciilor de construcii montaj i evideniate ca atare n facturi. Deci, nu se mai permite amanarea TVA pentru garaniile de bun execuie ncepand cu data de 1 ianuarie 2007. Exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator.Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt serviciile de construcii montaj faptul generator ia natere la data emiterii situaiilor de lucrri sau,dup caz, la data la care aceste situaii sunt acceptate de beneficiar.

Comunicarea reinerii garaniei de bun execuie,n baza contractelor ncheiate

Reinerea garaniei de buna execuie poate fi comuncat de ctre constructorul prestator : a)prin factura emis n coloana explicaii , iar la rubrica de TVA a facturii se va meniona neinclus n baza de impozitare, ntrucat garaniile de bun execuie sunt reinute din contravaloarea lucrrilor de construcii montaj,care, la randul lor sunt supuse taxrii cu TVA b)Avand n vedere c nu este obligatoriu s se scrie pe facturi sumele repezentand contravaloarea garaniilor de bun execuie reinute,acestea pot fi comunicate printr-o scrisoare anexata la factur , n baza contractelor ncheiate. B.- MONOGRAFIE CONTABILA

Inregistrarea garantiilor de buna executie se face in mod diferit la constructorul prestator fata de beneficiar .
Astfel :

1.- In contabilitatea constructorului prestator garaniile de bun execuie constituite se nregistreaz la active imobilizate , n categoria imobilizrilor financiare reprezentand creante imobilizate , analitic distinct cont 2678 Alte creante imobilizate (A), astfel :

a) Constructorul emite factura pentru prestatia efectuata , conform situatiei de lucrari : 4111 Clienti (A) = 704 Vanituri din lucrari executate si servicii prestate 4111 Clienti = 4427 TVA colectata b) Incasarea facturii fr garania reinut :5121 Conturi la bnci = 4111 Clieni c)Garania de bun execuie se calculeaz procentual din suma facturat cu TVA inclus(la suma din 4111 Clienti ) i se contabilizeaz astfel : 2678 Alte creane imobilizate = 4111 Clieni

d) Incasarea garaniei de bun execuie 5121 Conturi la bnci n lei= 2678 Alte creane imobilizate e) Executarea garaniei de bun execuie de ctre beneficiar: 6581Cheltuieli cu despgubiri = 2678 Alte creane imobilizate Cheltuielile cu despgubirile(cont 6581 ) rezultate din executarea garaniilor de bun execuie se nregistreaza fiscal la cheltuieli deductibile fiscal deoarece se produc pe baza unor contracte incheiate intre agenti economici iar la beneficiarul lucrarilor de constructii sumele respective se inregistreaza la venituri impozabile (cont 7581 ).

2.- In contabilitatea beneficiarului lucrrilor de construcii , garantiile de buna executie retinute se inregistreaza la Datorii in contul 167 Alte imprumuturi i datorii asimilate (P), astfel :
a) Primirea facturii de la constructor , n care s-au consemnat lucrrile executate pe baza situaiei de lucrri i garaniile de bun execuie de reinute conform contractului : 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil = 404 Furnizor de imobilizri = 404 Furnizor de imobilizri

b) Inregistrarea plii facturii, mai puin garania reinut 404 Furnizori = 5121 Conturi la bncisau 5311 c)Constituirea garaniei de bun execuie calculate procentual la sum din contul 404 Furnizor de imobilizari 404 Furnizor de imobilizri = 167Alte imprumuturi si datorii asimilate d) Achitarea ctre furnizor a garaniei de bun execuie reinute de ctre beneficiar : 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 5121 Conturi la banci in lei e) Executarea garaniei de bun execuie de ctre beneficiar : 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 7581 Venituri din despgubiri