GUVERNANA CORPORAIEI I AUDITUL INTERN de prof.univ.dr. Horia D.I.

Cristea Universitatea de Vest din Timioara

1. Argument
ntr-o lume n micare, n dinamic comple i complicat se simte nevoia unor centre de control i re!lare, capa"ile s diminue#e, s reduc proliferarea cri#elor i scandalurilor financiare. Cau#ele, motivele structurale ale tul"urrilor se cer importan$. %uvernan$a corporatist &a corpora$iei' definit n multe feluri are o component, n sens lar!, este componenta financiar. Componenta financiar tre"uie a"ordat at(t formal c(t i al con$inuturilor, at(t cantitativ, c(t i calitativ. %uvernan$a implic un sistem prin care companiile sunt direc$ionate i controlate, spunea )ir *drian Cad"ur+, eful Comitetului pentru *specte ,inanciare ale %uvernan$ei Corpora$iei n re!atul Unit &-../'. 0 parcur!ere a motivelor ce au condus la sporirea importan$ei %uvernan$ei Corporatiste ne conduce la conclu#ia c re$elele i flu urile informa$ionale sunt fundamentul deci#iilor de orice fel i mai cu seam a celor cu implica$ii financiare. Dac parcur!em principiile 01CD referitoare la %uvernan$a Corporatist 2Corpora$iilor cu i# financiar i la cerin$ele calitative strict necesare formulrii deci#iilor. Care sunt principiile 01CD3 a fi cunoscute, controlate, influen$ate pornind de la aspectele structurale i crora !uvernan$a corpora$iei le acord

1. Drepturile ac i!naril!r

". Tratament ec#ita$il al ac i!naril!r

- %uvernan$a tre"uie s prote4e#e drepturile ac$ionarilor inclusiv cel de a o"$ine informa$ii relevante la timp i de o "a# re!ulat. - De asemenea ei tre"uie s primeasc informa$ii suficiente privind o"iectivele, s poat decide. - Controlul tre"uie s func$ione#e eficient i transparent.

- To$i ac$ionarii din aceeai clas tre"uie trata$i e!al, identic. - 5em"rii comitetului director i mana!erii vor tre"ui s de#vluie orice material care implic tran#ac$ii sau msuri care afectea# compania.

%. R!lul man&ataril!r '&e in(t!ril!r &e intere)e *n Gu+ernan a C!rp!rati)t( - C(nd de$intorii de interese particip la procesul de !uvernan$ ei tre"uie s poat avea acces la informa$ii relevante.

,. De-+(luirea .i tran)paren a

- Informa$ii despre re#ultatele financiare i opera$ionale ale companiei. - ,actorii de risc. - Informa$iile tre"uie ela"orate, auditate i de#vluite n concordan$ cu standardele de calitate nalt conta"ile. - *uditul anual se efectuea# de un auditor e tern. - Diseminarea informa$iilor s fie cinstit, la timp i relevante.

0"servm e isten$a informa$iei at(t ca mrime de intrare supus transformrii, c(t i ca o mrime de ieire, ca un re#ultat. )tandardele !uvernrii corporatiste sunt determinate de msurile pe care companiile le iau n creterea si!uran$ei direc$iei direc$ionate i controlate cum i de mediul le!islativ financiar i etic n care ele func$ionea#.

1tica i inte!ritatea ca pr$i ale culturii corporatiste sunt sus$inute de *uditul Intern n direc$ia asi!urrii unei sin!ure versiuni a adevrului financiar.

". Au&itul intern al c!mpaniei

,edera$ia 1uropean a 1 per$ilor Conta"ili i-a nsuit conclu#iile 6aportului 7aap 8inter %roup i 9e!ea companiilor i %uvernan$a Corporatist a Comisiei pentru comunicare cu scopul de a le aplica n practic prin respectarea unor re!uli esen$iale i adecvat coordonate prin codul %uvernan$ei Corporatiste.

o 1c:ili"rarea puterii la nivelul comitetului de deci#ie al companiei; o 1 isten$a n structura or!ani#atoric a companiilor listate a Comitetului de *udit nesu"ordonat vreunei for$e. o Independen$a, un atri"ut c:eie important. o De#vluirea inte!ral a !uvernan$ei corporatiste. o 6esponsa"ilit$ile comitetului de audit. o *lte principii. *uditul intern este tot mai mult acceptat ca o func$ie a companiei, care 4oac un rol important n cadrul !uvernan$ei corporatiste &este o func$ie independent i o"iectiv, dar i una su"iectiv, uman'. Comitetul de audit este cel care monitori#ea# i suprave!:ea# activitatea func$iei de audit intern i nu e ecutivul. *uditul intern este, ca i !uvernan$a, definit n multe feluri. <umai dac ne referim la lucrarea lui 7a=ues 6enard> Teoria i practica auditului intern , traducere, nt(lnim defini$ia oficial, dar i comentariile autorului. 1ste evident c nu avem o sin!ur defini$ie. Defini$ia *uditului Intern &*.I.' dup autorul amintit este urmtoarea>

DE/INIIA A.I. '&up( 0a1ue) Renar&2 O/ICIAL3 'IIA 4 iunie 15552

*.I. este o activitatea independent i o"iectiv care d unei or!ani#a$ii o asi!urare n ceea ce privete !radul de control de$inut asupra opera$iunilor, o ndrum pentru a-i m"unt$i opera$iunile i contri"uie la adu!area unui plus de valoare. *.I. a4ut or!ani#a$ia s-i atin! o"iectivele, evalu(nd, printr-o a"ordare sistematic i metodic, procesele sale de mana!ement al riscului, de control i de conducere a ntreprinderii i fc(nd propuneri pentru a consolida eficacitatea. -

CO6ENTARII '0.R.2
Defini$ia> este voluntarist; arat ce tre"uie s fie dec(t ceea ce este; identificare cu claritate a drumului de urmat; se "a#ea# pe independen$, ns foarte e act pe <orme; coeren$ total ntre diferite te te care !uvernea# func$ie; e tinde rolul a.i. &consiliere'; cvasi certificare a 4udec$ii pe care o aduce auditorul intern. -

ALTE DE/INIII '0.R.2

*.I. este ca mirosul de !a#; nu este un miros plcut, dar de multe ori poate preveni o e plo#ie &este descoperit prevederea' citate, !(nduri ce sunt traduse de 7a=ues 6enard n valorile *.I.> 6ac#ia+elli> @Cel care ia drept real ceea ce crede el c este real, dar nu este, a4un!e si!ur la eecA &pericolul ideilor preconcepute, necesitatea de a practica @validareaA'. E7tra) &in regula lui 8t. 9en!*t> @n situa$iile dificile, clu!rii vor face ce potA &proceduri i or!ani#are care ncearc s prevad totul i s-i ima!ine#e toate situa$iile'. An!nim> @*uditul este ca o inven$ie. <u tre"uie s ncerci s re#olvi pro"lema care nc nu s-a formulat &Cercetarea fundamental nu face parte din e ercitarea func$iei de *.I.' /ranci) 9lanc#e> @1 mai uor s previi dec(t s vindeciA.

Ci alte defini$ii sunt de re$inut>

A.I. 'E.n.2
C. De:ini ia A.I. - ,unc$ie de asisten$a acordat mana!ementului - 0"iectivul D controlul intern a.i. D independent i perceput ca independent &ipote#e i recomandri' un !rad de li"ertate - *.I. nu are le!tur cu personalul entit$ii &e c., fraud, furtul...' - *.I. urmrete o"iective, reali#ri i responsa"ilit$i ataate unor oameni - )copul <U )U<T 0*51<II ci modul de aplicare i reflectare n re#ultatele entit$ii - 6apoartele cuprind recomandri i nu oamenii &e cep$ii' - *uditorul este independent &a.i.' nesuport(nd nici o influen$, nici o presiune &nu ela"orea# norme, proceduri sau or!ani!rame ale c.i.' - Erofesionalismul !enerea# independen$a i o"iectivitatea De:ini ia !:icial( I/ACI - *pro"at de C* al I,*CI la /-.F?./FFF D *.I. este o activitate independent i o"iectiv care d unei or!ani#a$ii o asi!urare n ceea ce privete !radul de control asupra opera$iunilor, o ndrum &or!ani#a$ia' pentru a-i m"unt$i opera$iunile i contri"uie la adu!area unui plus de valoare. - *.I. a4ut or!ani#a$ia s i atin! o"iectivele, evalu(nd, printr-o a"ordare sistemic i metodic procesele sale de mana!ement al riscurilor, de control i de !uvernare a ntreprinderii i fc(nd propuneri pentru a consolida eficacitatea. De:ini ia R! *.I. D repre#int activitatea de e aminare o"iectiv a ansam"lului activit$ilor entit$ii economice n scopul furni#rii unei evaluri independente a mana!ementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia &mana!ementului' D. O$iecti+ele principale ale A.I. - 0U% GH2-... - Verificarea conformit$ii activit$ilor cu politicile, pro!ramele i mana!ementul entit$ii economice n conformitate cu prevederile le!ale. - 1valuarea !radului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unit$ii n scopul creterii eficien$ei activit$ii entit$ii economice. - 1valuarea !radului de adecvare a datelor, informa$iilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realit$ii din entitatea economic. - Erote4area elementelor patrimoniale "ilan$iere i e tra"ilan$iere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

8COPUL /UNCIEI DE AUDIT INTERN; Au&itul intern< ca :unc ie< urm(re.te anumite :inalit( i; S ofere or!ani#a$iei i mandatarilor si un proces independent i o"iectiv ce completea# activit$ile de asi!urare i consultan$. S adauge valoare &aa cum este aceasta definit de mandatari' i s m"unt$easc opera$iunile or!ani#a$iei. ) asiste or!ani#a$ia pentru ca aceasta s i reali#e#e o"iectivele de afaceri, aduc(nd o a"ordare sistematic i disciplinat pentru> evaluarea i m"unt$irea reali#rii i eficien$ei urmtoarelor procese ale or!ani#a$iei> mana!ementul riscului, controlul intern i !uvernarea. Erocesul de audit intern este unul comple ca atri"ute i componente diferite>
PROCE8 Independent
)tructur de a pre#enta rapoarte astfel nc(t func$ia s i reali#e#e responsa"ilit$ile. 9i"ertatea fa$ de interferen$e n determinarea, completarea i comunicarea activit$ilor i re#ultatelor.

0"iectiv
*titudine impar$ial, fr pre4udec$i i evitare a conflictelor de interese.

*si!urare
1valuarea o"iectiv i independent a proceselor de mana!ement al riscului, control i !uvernare corporatist &an!a4amente financiare, opera$ionale, de performan$, de securitate i conforme efortului @due dili!enceA.

C!mp!nente; Consultan$ 5ana!ementul riscului

)pecific or!ani#a$iei, fr !aran$ii cum ar fi facilit$i, procese de desi!n, servicii de pre!tire i recomandare. Un proces de or!ani#are n vederea e punerii i oportunit$ilor de identificare, evaluare i mana!ement al riscului.

Controlul intern
Controlul mediului &politici, proceduri i procese' ofer disciplina i structura n vederea asi!urrii re#ona"ile a respectului fa$ de> -. 1ficien$a i efectivitatea opera$iunilor /. )i!uran$a i inte!ritatea informa$iilor ?. )ecuri#area "unurilor i investi$iilor. B. Conformitate.

%uvernarea
Eroceduri i procese sta"ilite de or!ani#a$ie i de mandatarii acesteia pentru a furni#a suprave!:erea independent a proceselor de risc, administrate de mana!ement.

ETAPELE 6I8IUNII DE AUDIT '0.R.< pg. 1=,2

1tapele sunt redate de 7a=ues 6enard n lucrarea amintit 1. 6I8IUNE 9ucrarea @temporar pe care auditorul este nsrcinat s o duc la ndeplinire prin voin$a Direc$iei %enerale. 1. Domeniu variabil O$iectul Diferen$ia# misiunile n specifice i !enerale )pecific, dedicat unei pro"leme anume dintr-un loc %eneral, nu cunoate nici o limit !eo!rafic /unc ia *lt criteriu de diferen$iere> uni pluri

func$ionale &specifice sau !enerale'

2. Durata misiunii 5isiuni scurte &su" B sptm(ni' 5isiuni lun!i &peste B sptm(ni'

ETAPELE /UNDA6ENTALE
1. ETAPA DE PREG3TIRE Desc:ide misiunea <ecesit lectur, aten$ie i ucenicie. 1 isten$a calit$ilor de sinte# i ima!ina$ie. 1fectuarea lucrrilor pre!titoare nainte de a trece la ac$iune. nt(lnim> 06DI<U9 D1 5I)IU<1 care formali#ea# mandatul dat de Direc$ia %eneral *.I. &func$ie de mandat i func$ie de informare' Con$inutul 05> -. Cuprinsul> scurt, lun! &o"iectivele, domeniul de aplicare, modalit$i de interven$ie, datele, locurile, mi4loacele, or!ani#area lo!istic a misiunii' /. Caracteristici> planul de audit cu at(tea puncte c(te misiuni sunt de reali#at. ,*J1> - o"servare i ascultare - identificarea simptomelor - divi#area semnelor, faptelor, fenomenelor &riscurile' - reperarea inter-rela$iilor - clasificare - situarea n raport cu un sistem de referin$ ,*5I9I*6IJ*61*> - vi#iunea de ansam"lu - identificarea riscurilor i a punctelor esen$iale, or!ani#area i planificarea misiunii n func$ie de o"iectivele definite - ri!uro#itate i profesionalism 9uarea la cunotin$ &VTT K volumul i Tipul Tran#ac$iilor' Elan i a"ordare ID1<TI,IC*61* 6I)CU6I906 @6iscul este amenin$area ca un eveniment sau o ac$iune s ai" un impact defavora"il asupra capacit$ii ntreprinderii de a-i ndeplini cu succes o"iectivele.A mpre4urri care ar putea avea consecin$e ne!ative asupra unei entit$i. Controlul intern i a.i. al acestora. *.I. evaluea# mi4loacele sta"ilite, detectea# lacunele i insuficien$ele acestora i face recomandri pentru a le elimina 5surarea riscului este un instrument de planificare. E6*CTICI91 CI 51T0D191 D1,I<I61* 0LI1CTIV1906 M

6aport de orientare &Elan de misiune, termeni de referin$' cu o"iective !enerale> - securitatea activelor - fia"ilitatea informa$iilor - respectarea re!ulilor i directivelor - optimi#area resurselor ". ETAPA DE REALI>ARE *pelea# la capacit$ile de o"serva$ie, dialo! i comunicare. Eentru a se inte!ra auditorul tre"uie s fie acceptat i prin urmare cerut. Capacit$i de anali# i sim$ de deduc$ie &ela"orarea terapeuticii' 6euniunea de desc:idere &de orientare, de nceput al opera$iunilor' - or!ani#area - ordinea de #i &I pro"leme'> pre#entarea, pre#entarea *.I. 6aportul de orientare, nt(lniri i contacte, lo!istica misiunii, pre#entarea procedurii de audit. Ero!ramul cu I 0> - C0<NI<UTU9 &activit$i preliminare i te:nici i instrumente' - CH1)TI0<*6U9 D1 C.I. &CCI'> divi#area n elemente simple - D1T*9I161* &sarcin, o"serva$ii' - 6I)CU6I91> &se refer la a.i.' - 5U<C* E1 T161<> Demersul lo!ic al secven$iali#rii opera$iunilor i identificrii riscurilor 0"servrile ,I*E &foaia de identificare i de anali# a pro"lemei' 6aportul de audit &fie e ist ,I*E, fie scriere inte!ral Dovada n *.I. Coeren$e i validri %. ETAPA DE ?NC@EIERE 0 mare capacitate de sinte# i aptitudine de redactare 5omentul depo#itrii i prelucrrii celor adunate n /. 6euniunea final, reuniunea de nc:eiere &final, de validare !eneral de sf(rit de misiune' Eroiectul de raport de *.I. &nevalidat' 6euniunea de nc:eiere &H principii' - cr$i desc:ise - ateptri la coad - ranOin! - ac$iuni imediate - cunoatere comun - contesta$iile raportului de *.I. - pre#entare preala"il - dreptul de rspuns al entit$ii auditate - forma n func$ie de ce este 6> document de informare i instrument de lucru.

I. ,inalitatea procesului de audit *uditul intern este un proces sftuitor al mana!ementului companiei. <u este similar controlului. 1l urmrete respectarea standardelor i normelor interne aplicate proceselor, relev(nd punctele critice n "a#a crora mana!ementul acelui proces ela"orea# Ero!ramul de msuri, de redresare, de normali#are. )inte#a procesului de *udit Intern se !sete n 6aportul de *udit Intern, 6aport care se caracteri#ea# printr-o serie de trsturi>

-F

CARACTERI8TICILE RAPORTULUI DE A.I.

1. ACURATEE 1 plicit asupra aspectelor adresate, a calculelor i definirii pro"lemelor. C(nd un 6aport este naintat mana!ementului este n 4oc credi"ilitatea ntre!ului departament de *udit. C(nd anumite pro"leme sunt e a!erate, iar altele ne!li4ate, ncrederea pe care mana!ementul o acord activit$ii de audit poate fi pierdut ntr-o msur decisiv.

". CLARITATE Capacitatea de a transmite o"serva$iile i conclu#iile ntr-o manier o"iectiv i limpede. Un 6 alctuit &prost' neadecvat nu reuete s transmit mesa4ul dorit duc(nd la scderea interesului de a-l consulta. Informa$iile pre#entate ntr-o manier lo!ic, ordonat nc(t s fie accesi"ile.

%. CONCI8 Ere#entarea informa$iilor esen$iale fr suprancrcarea cu detalii inutile care s mpiedice n$ele!erea. Un 6 tre"uie s fie concis, dar suficient de cuprin#tor pentru a transmite mesa4ul dorit.

,. PERIODICITATE 0rientarea 6 ctre luarea de msuri concrete pentru corectarea unor deficien$e o"servate sau m"unt$irea activit$ii curente. n timpul activit$ii de audit auditorul poate distri"ui 6apoarte intermediare care aten$ionea# departamentul auditat de pro"lema identificat i permit nceperea adoptrii de msuri imediate pentru ndreptarea sa. 5surile pot contri"ui la reducerea dimensiunii activit$ii de audit focali#at pe activitatea respectiv, economisind resurse umane i materiale.

A. TONUL DE ADRE8ARE Tonul s fie unul profesional. 6aportul nu tre"uie s specifice nume de persoane sau s eviden$ie#e !reeli ale diferi$ilor salaria$i din departamentele or!ani#a$iei. Tonul constructiv red 6 eficacitatea ma im. )arcina a.i. este de a descoperi discrepan$e n func$ionarea ntreprinderii, specificarea fcut ntro manier constructiv care s conduc spre m"unt$ire.

CONINUTUL '8TRUCTURA2 RAPORTULUI

--

1. PRI6A PAGIN3 I 8CRI8OAREA DE TRAN86ITERE

". 8U6AR< INTRODUCERE I 8INTE>3 ')cri)!area pre.e&intelui2

%. CORPUL RAPORTULUI )au RAPORTUL DETALIAT

,. CONCLU>IA 4 PLANUL DE ACIUNE 4 ANEBE

E9*<U9 D1 *CNIU<1 este un formular standardi#at de *.I. care permite entit$ii auditate s preci#e#e n ca#ul fiecrei recomandri> cine, ce i c(nd va ac$iona> 6ecomandri Eersoana responsa"il cu punerea n aplicare Data limit de finali#are

6edactarea 6aportului de *.I. se "a#ea# pe <orme interne. Difu#area se "a#ea# pe <orme e terne.

<orma /B/F definete G principii de redactare a 6.*.I., care tre"uie s fie> e acte, o"iective, clare, concise, constructive. <orma /BBF las li"ertate deplin difu#rii, cer(nd difu#area ctre persoanele potrivite.

-/

Care )unt etapele *nt!cmirii Rap!rtuluiC ETAPELE ?NTOC6IRII RAPORTULUI '&up( 0.R.< pag. "=%2

1lementele 6

Eroiect

<u Vi# C.5. *udit important 3 <u

Da Comitetul de citire

Corecturi 3 Corecturi <u 6euniunea de nc:eiere Da 5odific 3 <u Transmiterea proiectului ctre entit$ile auditate n$ele!erea rspunsurilor 6spunsurile entit$ilor auditate Trimiterea 6. definitiv 5odificri Da

G. Conduita auditorului intern

Difu#are

-?

 *uditorul intern, ca e pert, ca specialist n procesul de audit este supus unor re!uli de conduit ce se cer respectate. 6espectarea re!ulilor de conduit contri"uie la credi"ilitatea celor e primate n 6aportul de audit inter. Un auditor intern tre"uie s respecte re!ulile sale de conduit i anume>

-B

REGULI DE CONDUIT3
1. INTEGRITATEA - ndeplinirea misiunii cu onestitate, contiincio#itate i responsa"ilitate - 6espectarea le!ii - ) nu ia parte cu "un tiin$, contient, la nici o activitate ile!al sau s se an!a4e#e n acte de#onorante care s discredite#e profesia de a.i. sau entitatea n care lucrea#; - 9e!itim i etic adaptat situa$iei n care se !sete a.i. - ) contri"uie la ndeplinirea o"iectivelor etice i le!itime ale entit$ii lor. ". O9IECTIVITATEA %. CON/IDENIALITATEA ,. CO6PETENA - <umai n activit$i, servicii pentru care au cunotin$ele, priceperea i e perien$a necesare; - 6espectarea standardelor de *.I. &normele pentru practica profesional a *.I.' - ) m"unt$easc competen$a, eficacitatea i calitatea muncii lor.

- ) nu ia parte sau s fie implica$i - Eruden$ n folosirea informa$iilor n rela$ii care ar putea compromite colectate i s le prote#e4e sau risca s compromit caracterul - ) nu foloseasc informa$iile n impar$ial al 4udec$ii a.i. sau s afecte#e o evaluare o"iectiv. - ) nu accepte nimic care ar putea compromite ra$ionamentul profesional; - ) comunice toate faptele materiale de care au cunotin$ i care dac nu ar fi comunicate ar avea consecin$ ine actitatea raportului privind activit$ile e aminate. scopul o"$inerii unui "eneficiu personal, contrar prevederilor le!ale sau ar aduce pre4udicii o"iectivelor le!itime i etice ale entit$ii lor.

-H

*uditul interm se "a#ea# pe standarde de *udit Intern i pe Cadrul de referin$ al practicilor profesionale.

-I

8TANDARDE DE A.I. DIRECII E8ENIALE -. D1,I<I61* E6I<CIEII906 D1 L*JP /. ,U6<IJ*61* U<UI C*D6U D1 61,16I<NP ?. )T*LI9I61* C6IT16II906 D1 *E61CI161 B. D1,I<I61* U<UI ,*CT06 D1 5LU<PTPNI61 * *CTIVITPNII CADRUL DE RE/ERIN3 AL PRACTICILOR PRO/E8IONALE ALE AUDITULUI INTERN 'A P3RI2

-. C0DU9 D10<T090%IC -. <C &norme de calificare' -FFF

/. <065191 E60,1)I0<*91 &!:idarea a.i.' /. <, &<orme de func$ionare' ?. <* &<orme de aplicare' B. 5E* &modalit$i plus o scrisoare de definire a practice de aplicare' tipului de activitate Comentarii i e plica$ii privind normele profesionale.

-G

=. ?nc#eiere *uditul Intern este o component important a !uvernan$ei. 1l este un verita"il consilier al Comitetului Director, al Consiliului de *dministra$ie, al Comitetului de suprave!:ere &supervi#are' n sesi#area riscurilor ce afectea# "unul mers al companiei.

-M

NOTE -. 01CD K Erinciples of Corporate %overnance /. ,11 K Discussion paper of t:e financial reportin! and auditin! aspects of Corporate %overnance, Iulie /FF? ?. <icolescu, 1 K *udit intern K o func$ie care aduce plus K valoare, Camera *uditorilor ,inanciar din 6om(nia, /FFB B. 6uanu, 6.D., 5isiunea de audit i etapele acesteia, 6evista *udit financiar, nr. /2/FF? H. Co4oc, ,., *uditul intern i controlul de !estiune K diferen$e conceptuale i metodolo!ice, 6evista *udit financiar, nr. /2/FF? I. 6enard, 7., Teorie i practica auditului intern, traducere, 5,E, /FF/

-.