CAPITOLUL 9 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE ENTITILOR ECONOMICE

9.1. Coninutul $in"nci"# "nu"l i compon nt l !itu"iilo#

Situaiile financiare anuale sunt reprezentate printr-un set de documente (situaii) prin care se dorete o reprezentare structurat a poziiei financiare, a performanelor, modificrii poziiei financiare, a fluxurilor de trezorerie i a modului de gestionare a resurselor entitii ce privesc exerciiul financiar ncheiat. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n conformitate cu !egea "onta#ilitii nr. $%&'((', modificat i repu#licat, "adrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, ela#orat de "onsiliul "omitetului pentru Standardele )nternaionale de "onta#ilitate )nternaionale, *+,- ./00&%//(, pentru apro#area 1eglementrilor conta#ile conforme cu 2irectivele 3uropene i alte acte normative n vigoare. Situaiile financiare anuale trebuie elaborate astfel nc4t s rezulte c - reprezint fidel poziia financiar, performanele, modificarea capitalurilor proprii i evoluia fluxurilor de trezorerie5 - reflect realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu numai forma legal a acestora5 - sunt impariale5 - sunt prudente5 - prezint toate aspectele semnificative ce au avut loc n cursul exerciiului cu privire la existena i micarea activelor i datoriilor entitii. Situaiile financiare tre#uie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei 6uridice pentru ntocmirea
7'

situaiilor financiare anuale n conformitate cu 1eglementrile conta#ile conforme cu 2irectiva a 8)9-a a "omunitilor 3conomice 3uropene. "onform *+,- ./00&%//(:(, persoanele 6uridice care la data #ilanului depesc limitele a dou din urmtoarele . criterii de mrime - total active .;0//// euro5 - cifr de afaceri net 7.///// euro5 - numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 0/ ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind - bilan; - cont de profit i pierderi; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie; - note explicative la situaiile financiare anuale. -ersoanele 6uridice care la data #ilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute anterior, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind - bilan prescurtat; - cont de profit i pierderi; - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional pot ntocmi i situaia modificrii capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. 3ntitile care au ntocmit situaii financiare anuale simplificate vor ntocmi situaii financiare anuale (cu 0 componente) numai dac n dou exerciii financiare consecutive depesc limitele a dou din cele trei criterii de mrime. Situaia este vala#il i invers, adic, entitile care au ntocmit situaii financiare anuale vor ntocmi situaii financiare simplificate dac n dou exerciii financiare consecutive nu depesc limitele a dou din cele trei criterii de mrime. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar. <n cadrul situaiilor financiare anuale va fi evideniat tratamentul contabil prevzut de reglementri sau standarde internaionale precum i impactul financiar a eventualelor a#ateri de la standarde i reglementri asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii, activelor, o#ligaiilor i asupra fluxurilor de trezorerie ale entitii.
:(

+.*f. 7;; #is& %//( 7%

Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare revine consiliului de administraie sau altui organ de conducere al entitii. <ntocmirea situaiilor financiare anuale tre#uie s fie precedat o#ligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i pasiv i a celorlalte #unuri i valori aflate n gestiunea i administrarea ntreprinderii potrivit normelor emise n acest scop de +inisterul ,inanelor -u#lice. 3ventualele erori contabile constatate dup apro#area i depunerea situaiilor financiare vor fi corectate n anul n care acestea se constat potrivit reglementrilor legale. Situaiile financiare anuale sunt supuse verificrii i auditului financiar, efectuat de persoane fizice sau 6uridice autorizate potrivit legii. Situaiile financiare se ntocmesc obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii firmelor. -entru regiile autonome, societile comerciale i societile sau companiile naionale n care statul deine cel puin %/= din capitalul social, precum i pentru celelalte persoane 6uridice, inisterul !inanelor "ublice poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade dec#t anual. ,iecare element o#ligatoriu prezentat n situaiile financiare poate fi prezentat mai detaliat dec4t cere formatul adoptat, dac aceast detaliere concur la prezentarea unei informaii mai elocvente pentru utilizatori, ns numai n notele explicative.

9.%. &il"nul ' im"(in " po)ii i $in"nci"# *nt# p#in+ #ii

"

$ilanul este documentul conta#il de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu la sf4ritul exerciiului sau n alte situaii prevzute de lege. "oziia financiar reflectat prin #ilan se refer la faptul c acesta ofer informaii eseniale despre capacitatea entitii de a se adapta schim#rilor de mediu, de a dega6a fluxuri viitoare de numerar,
7.

despre necesiti de creditare viitoare respectiv repartizrile viitoare ctre creditori, acionari, etc. $ilanul constituie una din componentele situaiilor financiare anuale care tre#uie s asigure imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului entitii. Bilanul contabil este documentul de sintez care asigur sistematizarea, centralizarea i generalizarea datelor furnizate de conta#ilitate realiz4nd o prezentare de ansam#lu i un control pertinent al activitii desfurate, a rezultatelor o#inute de regul la sf4ritul exerciiului. -rin modul n care este conceput i structurat, #ilanul conta#il constituie un mi%loc de cunoatere, control i analiz a activitii ntreprinderii, informaiile pe care le ofer st4nd la #aza fundamentrii deciziilor privind activitatea curent i de perspectiv, constituind un factor mo#ilizator pentru m#untirea coninutului i organizrii evidenei conta#ile. >ilanul conta#il tre#uie s respecte principiul realitii datelor, s fie prezentat dup un sistem simplu i clar care s permit determinarea celor mai relevani indicatori privind activitatea economico 8 financiar. >ilanul structureaz elementele astfel - activele dup natur, destinaie i lichiditate5 - pasivele (datoriile)& dup natur, provenien i exigi#ilitate. >ilanul conta#il pune n eviden situaia net a elementelor componente descris prin ecuaia& 'ctiv net ()apitaluri proprii) ? @ctivul #ilanier 8 2atorii #ilaniere >ilanul conta#il se ntocmete pe #aza #alanei de verificare sintetice de la sf4ritul perioadei de gestiune, respectiv a soldurilor finale de#itoare i creditoare ale conturilor #ilaniere din clasele )-9 din planul de conturi general. Se cunosc dou sc*eme (forme) de prezentare a elementelor prin #ilan - sc*ema orizontal, su# forma unui tabel (ta#lou) cu dou pri
7:

- n partea st4ng elementele de activ5 - n partea dreapt elementele de pasiv (datoriile). - sc*ema vertical su# forma unei liste n care la nceput sunt prezentate elementele de activ iar n continuare datoriile i capitalurile proprii. 1eglementrile actuale din 1om4nia impun ca forma de prezentare a activelor i pasivelor prin #ilanul conta#il cea de +list,. 3lementele sunt evideniate n #ilan la valoarea net contabil. -aloarea net contabil se o#ine scz4nd din valoarea de intrare amortizrile, provizioanele, a6ustrile de valoare, diferenele de pre, A9@ neexigi#il i alte elemente similare. <n conformitate cu prevederile cuprinse n *+,- ./00&%//( pentru apro#area 1eglementrilor conta#ile conforme cu 2irectivele "omunitilor 3conomice 3uropene, formatul cerut pentru #ilan cuprinde urmtoarele elemente o#ligatorii A. Acti, imo-ili)"t .. .mobilizri necorporale ' "heltuieli de constituire % "heltuieli de dezvoltare . "oncesiuni, #revete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imo#ilizri necorporale, dac au fostachiBiCionate cu titlu oneros : ,ondul comercial, (n cazul n care a fost achiziionat) 0 @vansuri i imo#ilizri necorporale n curs de execuie ... .mobilizri corporale ' Aerenuri i construcii % )nstalaii tehnice i maini . @lte instalaii, utila6e i mo#ilier : @vansuri i imo#ilizri corporale n curs de execuie .... .mobilizri financiare ' @ciuni deinute la entiti afiliate % <mprumuturi acordate entitilor afiliate . )nterese de participare : <mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat <n virtutea intereselor 0 )nvestiiii deinute ca imo#ilizri ; @lte mprumuturi
70

&. Acti, ci#cul"nt .. /tocuri ' +aterii prime i materiale consuma#ile % -roducia n curs de execuie . -roduse finite i mrfuri : @vansuri pentru cumprri de stocuri .. .)reane (Sumele ce tre#uie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an tre#uie s fie prezentate separat pentru fiecare element). ' "reane comerciale % Sume de ncasat de la entiti afiliate . Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare : @lte creane 0 "apital su#scris i nevrsat .... .nvestiiie pe termen scurt ' @ciuni deinute la entiti afiliate %. @lte investiii pe termen scurt .-. )asa i conturi la bnci C. C. ltui li *n ","n! /. /"to#ii c t# -ui pl0tit *nt#1o p #io"+0 + un "n ' <mprumuturi din emisiuni de o#ligaiuni, prezent4ndu-se separat mprumuturile n monede converti#ile % Sume datorate instituiilor de credit . @vansuri ncasate n contul comenzilor : 2atorii comerciale 0 3fecte de comer de pltit ; Sume datorate entitilor afiliate 7 Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare $ @lte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale E. Acti, l n t 2 # !p cti, +"to#ii cu# nt n t F. Tot"l "cti, minu! +"to#ii cu# nt 3. /"to#ii c t# -ui pl0tit *nt#1o p #io"+0 m"i m"# + un "n
7;

' <mprumuturi din emisiuni de o#ligaiuni, prezent4ndu-se separat mprumuturile n monede converti#ile % Sume datorate instituiilor de credit . @vansuri acordate n contul comenzilor : 2atorii comerciale 0 3fecte de comer de pltit ; Sume datorate entitilor afiliate 7 Sume datorate entitilor afiliate de care compania este legat n virtutea intereselor de participare $ @lte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datorii pentru asigurrile sociale 4. P#o,i)io"n ' -rovizioane pentru pensii i alte o#ligaii similare % -rovizioane pentru impozite . @lte provizioane I. 5 nitu#i *n ","n! 6. C"pit"l i # ) #, .. )apital subscris (prezent4ndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) ... "rime de capital .... Rezerve din reevaluare .-. Rezerve ' 1ezerve legale % 1ezerve statutare sau contractuale . @lte rezerve -. Rezultatul reportat -.. Rezultatul exerciiului financiar 3ntitile care ntocmesc situaii financiare anuale simplificate vor prezenta n #ilanul prescurtat doar grupele i su#grupele respectiv &il"n p# !cu#t"t7 A. Acti, imo-ili)"t ). )mo#ilizri necorporale )). )mo#ilizri corporale ))). )mo#ilizri financiare &. Acti, ci#cul"nt ). Stocuri )). "reane
77

(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat). ))). )nvestiii pe termen scurt )9. "asa i conturi la #nci C. C. ltui li *n ","n! /. /"to#ii c t# -ui pl0tit *nt#1o p #io"+0 + p8n0 l" un "n E. Acti, ci#cul"nt n t 2 # !p cti, +"to#ii cu# nt n t F. Tot"l "cti, minu! +"to#ii cu# nt 3. /"to#ii c t# -ui pl0tit *nt#1o p #io"+0 m"i m"# + un "n 4. P#o,i)io"n I. 5 nitu#i *n ","n! 6. C"pit"l i # ) #, ). "apital su#scris (prezent4ndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) )). -rime de capital ))). 1ezerve din reevaluare )9. 1ezerve 9. 1ezultatul reportat 9). 1ezultatul exerciiului financiar @tunci c4nd un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un element #ilanier, relaia sa cu celelalte elemente tre#uie prezentat, n notele explicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea conturilor anuale. 2ac provizioanele sunt semnificative tre#uie prezentate n notele explicative.

9.9. Contul + p#o$it i pi #+ # p #$o#m"n lo# *nt# p#in+ #ii

'

:p# !i"

)ontul de profit i pierderi evideniaz ntr-o form sistematizat rezultatele fiecrui exerciiu (an) sau perioade de gestiune prin prisma raportului dintre cheltuieli i venituri, oferind o imagine sintetic asupra structurii rezultatelor activitii din exploatare, financiare i extraordinare.

7$

"erformana ntreprinderii reflect capacitatea resurselor entitii de a genera fluxuri viitoare de numerar precum i eficiena cu care sunt utilizate. "heltuielile, veniturile i rezultatele sunt grupate n cadrul contului de profit i pierdere dup - natura activitii desfurate (exploatare, financiare, extraordinare)5 - natura resurselor utilizate (n cazul cheltuielilor)5 - natura rezultatelor obinute (n cazul veniturilor). !a fel ca i #ilanul conta#il, contul de profit i pierdere se poate prezenta - su# form de tablou bilateral (schema orizontal)5 - su# form de list (schema vertical). +odelul "ontului de profit i pierdere adoptat n 1om4nia este cel de list. <n timp ce #ilanul se ntocmete pe #aza informaiilor din clasele de conturi ' 8 0, "ontul de profit i pierdere se ntocmete pe #aza informaiilor furnizate de clasele ; <C. ltui liD respectiv = <5 nitu#iD. "ontul de profit i pierdere cuprinde cifra de afaceri net, veniturile i c*eltuielile exerciiului grupate dup natura lor precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). -eniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierderi atunci c4nd a avut loc o cretere de #eneficii economice viitoare, aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credi#il. -entru ca venitul s fie recunoscut este necesar ca elementele ce l determin s poat fi evaluate n mod credi#il i s ai# un grad suficient de certitudine. )*eltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierderi atunci c4nd a avut loc o reducere a #eneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credi#il. "heltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierderi pe #aza asocierii directe ntre costurile implicate i o#inerea elementelor specifice de venit. @cest proces implic recunoaterea simultan sau com#inat a veniturilor i a cheltuielilor ce rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau din alte evenimente.
7(

1ecunoaterea cheltuielilor are loc i n #aza unei proceduri de alocare sistematic i raional atunci c4nd se ateapt s se o#in #eneficii economice n decursul mai multor perioade conta#ile iar asocierea cu veniturile perioadei poate fi fcut n mod indirect. )ifra de afaceri net, cuprinde sumele provenind din v4nzarea de #unuri i prestarea de servicii ce intr n categoria aciunilor curente ale persoanei 6uridice dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente. /e calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de #unuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare mai puin ra#aturile, remisele i alte reduceri acordate clienilor. <ntreprinderile tre#uie s prezinte, fie n contul de profit i pierderi, fie n notele la contul de profit i pierderi o analiz a cheltuielilor utiliz4nd fie metoda dup natur, fie metoda dup destinaie. "onform metodei dup natur stocurile de produse finite i n curs de execuie n cadrul unei perioade reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta dou aspecte01 - fie producia a mrit nivelul stocurilor5 - fie v4nzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. +etoda clasificrii dup destinaie evideniaz cheltuielile dup funciunea lor (locul&activitatea de provenien) ca parte a costului v4nzrilor, distri#uiei, activitii administrative, etc. @ceast metod poate oferi informaii mai relevante pentru utilizatori dec4t clasificarea dup natur, dar alocarea costurilor pe destinaii poate fi ar#itrar ceea ce implic utilizarea raionamentului profesional. <ntreprinderile care clasific cheltuielile dup destinaie tre#uie s prezinte informaii suplimentare despre natura acestora. )nformaiile despre performana unei ntreprinderi n special despre profita#ilitatea acesteia sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care ntreprinderea le va putea controla n viitor.

0/

2uescu @. 8 Ehid pentru nelegerea i aplicarea )@S, 3ditura "3""@1, >ucureti %//'. $/

<n acest sens informaiile despre varia#ilitatea performanelor sunt utile pentru anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noi resurse. /tructura contului de profit i pierdere este urmtoarea Contul + p#o$it i pi #+ # '. "ifra de afaceri net %. 9ariaia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifa#ricate i producie n curs de execuie .. -roducia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat :. @lte venituri din exploatare 0. a) "heltuieli cu materii prime i materiale consuma#ile #) @lte cheltuieli externe ;. "heltuieli cu personalul a) Salarii i indemnizaii #) "heltuieli cu asigurrile i protecia social, cu menionarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) a6ustri de valoare privind imo#ilizrile corporale i imo#ilizrile necorporale #) @6ustri de valoare privind activele circulante , n cazul n care acestea depesc suma a6ustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz $. @lte cheltuieli de exploatare - -rofitul sau pierderea din exploatare (. 9enituri din interese de participare - din care n cadrul grupului '/. 9enituri din alte investiii i mprumuturi din activele imo#ilizate cu indicarea distinct a celor o#inute de la entitile afiliate ''. alte do#4nzi de ncasat i venituri similare , cu indicarea distinct a celor o#inute de la entiti afiliate '%. @6ustarea valorii imo#ilizrilor financiare i a investiiilor deinute ca active circulante '.. "heltuieli cu do#4nzile i alte cheltuieli similare - din care de la entiti afiliate ':. -rofitul sau pierderea din activitatea curent
$'

'0. 9enituri extraordinare ';. "heltuieli extraordinare '7. -rofitul sau pierderea din activitatea extraordinar '$. )mpozitul pe profit '(. @lte impozite ce nu apar n elementele de mai sus %/. 1ezultatul exerciiului financiar "heltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar dar care se refer la un exerciiu ulterior se prezint n #ilan la ru#rica +)*eltuieli n avans, iar veniturile recunoscute nainte de data nchiderii exerciiului dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior se prezint n #ilan la F-enituri n avansD, neafect4nd contul de profit i pierderi. -entru veniturile i c*eltuielile extraordinare se vor prezenta n notele explicative informaii privind valoarea i natura acestora, cu excepia cazului n care sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor.

9.>. Situ"i" mo+i$ic0#ilo# c"pit"lului p#op#iu

/ituaia modificrilor capitalului propriu reflect creterea sau reducerea (variaia) activului net sau a avuiei ntreprinderii ntre nceputul i sf4ritul perioadei conta#ile cu excepia modificrilor rezultate din tranzacii cu acionarii (aporturi de capital, acordare de dividende). +odificarea glo#al a capitalului propriu reprezint c4tigurile i pierderile totale generate de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei. -rin intermediul acestei situaii financiare se poate analiza capacitatea de meninere sau erodare a capitalului evideniind - profitul sau pierderea net a perioadei; - fiecare element de venit i c*eltuial, c#tig sau pierdere recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente5 - efectul cumulativ al modificrilor politicilor conta#ile i corecia erorilor fundamentale. <n plus entitile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalului propriu fie n notele explicative
$%

- tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia5 - soldul profitului cumulat sau a pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data #ilanului i modificrile pe parcursul perioadei indic4ndu-se - suma la nceputul exerciiului5 - sumele transferate n cursul perioadei5 - natura, sursa sau destinaia transferului5 - suma rmas la sf4ritul exerciiului financiar5 - soldul de desc*idere i de nc*idere pentru capitalul su#scris, primele de capital, rezerva din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar5 - reconcilierea ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul i sf4ritul perioadei prezent4nd distinct fiecare modificare. <n ela#orarea situaiilor financiare ma6oritatea entitilor adopt conceptul financiar al capitalului. "onform acestui concept, #anii investii sau puterea de cumprare investit, sunt sinonimi cu capitalul propriu al ntreprinderii. "onform conceptului fizic al capitalului cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii exprimat de exemplu n uniti de producie pe zi. Selectarea de ctre fiecare ntreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul tre#uie s ai# la #az necesitile utilizatorilor situaiilor financiare. @stfel trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt interesai n primul r4nd de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit . 2ac principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de exploatare a ntreprinderii tre#uie utilizat conceptul fizic al capitalului. /ituaia modificrilor capitalurilor proprii cuprinde elementele prezentate n continuare

$.

SITUAIA MO/IFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU l" +"t" + 91 + c m-#i ??? GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 3lement al Sol+ l" C# t #i R +uc #i Sold .' capitalului ' Aotal, prin Aotal, prin decem#rie propriu ianuarie din care transfer din care transfer GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG / ' % . : 0 ; "apital su#scris -atrimoniu regiei -rime de capital 1ezerve din reevaluare 1ezerve legale 1ezerve statutare sau contractuale 1ezerva reprezent4nd surplusul realizat din rezerva din reevaluare @lte rezerve @ciuni proprii "4tiguri legate de instrumente de capitaluri proprii -ierderi legate de instrumente de capitaluri proprii 1ezultatul reportat -rofit nerepartizat -ierdere neacoperit 1ezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a )@S, mai puin )@S %( Sold creditor Sold de#itor 1ezultatul reportat provenit din corectarea erorilor conta#ile Sold creditor
$:

Sold de#itor 1ezultatul reportat provenit din Arecerea la aplicarea reglemenzrilor "onta#ile conforme cu 2irectiva a)9 a "33 Sold creditor Sold de#itor 1ezultatul exerciiului financiar Sold creditor Sold de#itor 1epartizarea profitului Aotal capitaluri proprii -rezentrile cifrice, tre#uie s fie nsoite n notele explicative de informaii referitoare la - natura modificrilor5 - natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele5 - tratamentul fiscal aplicat, (acolo unde este cazul)5 - orice alte informaii semnificative.

9.@. Situ"i" $lu:u#ilo# + t# )o# #i Anum #"#B

!luxurile de trezorerie pot fi definite ca reflect4nd disponi#ilitile care se regsesc succesiv n diverse stri, pornind de la lichiditi, stocuri, creane, av4nd ca finalitate transformarea n numerar. ,luxul de numerar este descompus pe mai multe activiti& - fluxuri de numerar din activiti de exploatare5 - fluxuri de numerar din activiti de investiie5 - fluxuri de numerar din activiti finanare. 'ctivitile de exploatare sunt principalele activiti aductoare de venit ale entitii precum i alte activiti care nu sunt activiti de investire sau finanare. 'ctivitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imo#ilizate i alte investiii care nu sunt incluse n echivalente de numerar.
$0

'ctivitile de finanare sunt acele activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i ale datoriilor ntreprinderii. "onform *+,- ./00&%//(, pentru apro#area reglementrilor conforme cu directivele europene, structura exemplificat a situaiei fluxurilor de trezorerie este urmtoarea
3xerciiul financiar 2enumirea elementului ,luxuri de trezorerie din activiti de exploatare <ncasri de la clieni -li ctre furnizori i anga6ai 2o#4nzi pltite )mpozit pe profit pltit <ncasri din ncasarea mpotriva cutremurelor 2rezorerie net din activiti de exploatare ,luxuri de trezorerie din activiti de investiie -li pentru achiziionarea de aciuni -li pentru achiziionarea de imo#ilizri corporale <ncasri din v4nzarea de imo#ilizri corporale 2o#4nzi ncasate 2ividende ncasate 2rezorerie net din activiti de investiie ,luxuri de trezorerie din activiti de finanare <ncasri din emisiunea de aciuni <ncasri din mprumuturi pe termen lung -lata datoriilor aferente leasingului financiar 2ividende pltite 2rezorerie net din activiti de finanare "reterea net a trezoreriei i echivalentelor de trezorerie Arezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar Arezorerie i echivalente de trezorerie la sf4ritul exerciiului financiar -recedent "urent

$;

@dministrator Humele i prenumele Semntura Itampila unitii

<ntocmit Humele i prenumele "alitatea Semntura Humr de nregistrare la organismul profesional

9.;. Not l

:plic"ti, l" !itu"iil $in"nci"#

3otele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare a entitii. @cestea tre#uie prezentate de o manier sistematic astfel nc4t fiecare element semnificativ din celelalte situaii financiare s fie nsoit de o trimitere la note care s cuprind informaii suplimentare prin care s fie prezentat mai explicit la un nivel rezona#il de cunoatere, dar care sunt necesare pentru o prezentare fidel. Hotele la situaiile financiare includ descrieri narative sau analize mai detaliate ale sumelor prezentate n celelalte situaii financiare i informaii suplimentare referitoare la anga6amente i datorii, a6ut4nd utilizatorii la nelegerea situaiilor financiare i compararea acestora cu situaiile altor ntreprinderi. Hotele explicative tre#uie s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la #aza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite. "oliticile contabile reprezint principiile, #azele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea situaiilor financiare anuale. +odificarea politicilor conta#ile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credi#ile referitoare la operaiunile entitii.
$7

Hotele explicative tre#uie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare i metodele utilizate pentru calcularea a%ustrilor de valoare. Seciunea politicilor contabile din notele la situaiile financiare tre#uie s descrie urmtoarele - bazele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare5 - fiecare politic contabil specific necesar pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiar5 !a alegerea prezentrii sau nu a unei politici conta#ile specifice tre#uie avut n vedere, dac astfel utilizatorii ar putea fi a6utai la nelegerea modului n care tranzaciile i evenimentele se regsesc n poziia i performanele financiare ale entitii. Hotele explicative tre#uie s conin mai multe seciuni i anume - informaii generale despre ntreprindere5 - prezentarea politicilor conta#ile5 - informaii pentru completarea #ilanului5 - informaii referitoare la contul de profit i pierderi5 - informaii referitoare la salarii i salariai5 - alte aspecte. "onform *+,- ./00&%//( ntreprinderile vor ntocmi urmtoarele note& 4. 'ctive imobilizate; 5. "rovizioane; 6. Repartizarea profitului; 7. 'naliza rezultatului din exploatare; 0. /ituaia creanelor i datoriilor; 8. "rincipii, politici i metode contabile; 9. "articipaii i alte surse de finanare; :. .nformaii privind salariaii, administratorii i directorii; ;. <xemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico = financiari; 41. 'lte informaii. Hotele explicative tre#uie s prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaii.

$$

Cnt# -0#i # c"pitul"ti, # )ol,"# Cnt# -0#i # c"pitul"ti, 7

i t !t

(#il0 p#opu!

p nt#u

1. "are este o#iectivul situaiilor financiareJ %. "are sunt caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiareJ 9. "ui i revine responsa#ilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiareJ >. "um se definete poziia financiar J @. "um sunt structurate elementele #ilanului conta#il J ;. "e reflect performana unei ntreprinderi J =. "e cuprinde contul de profit i pierdere J D. "e se poate analiza prin intermediul situaiei modificrilor capitalului propriu J 9. "e sunt fluxurile de trezorerie J 1E. "e includ notele la situaiile financiare J T !t (#il0 p#opu! 7 1. )nformaiile privind performana ntreprinderii sunt oferite n primul r4nd de a) #ilanul conta#il 5 #) notele explicative la situaiile financiare 5 c) situaia fluxurilor de numerar 5 d) contul de profit i pierdere .
$(

%. )nformaiile despre profita#ilitatea unei ntreprinderi sunt necesare cu precdere pentru a) evaluarea activitilor de exploatare , finanare , investiii 5 #) evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care ntreprinderea le va putea controla n viitor 5 c) evaluarea disponi#ilitilor de numerar pe o perioad mai lung de timp n care urmeaz s se onoreze anga6amentele financiare 5 d) evaluarea disponi#ilitilor numerarului n viitorul apropiat dup luarea n calcul a o#ligaiilor financiare 9. "onform "adrului conta#il )@S> elementele legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt a) activele, pasivele, veniturile i cheltuielile 5 #) activele, pasivele, veniturile, cheltuielile i capitalul propriu5 c) activele, datoriile, capitalul propriu, veniturile i cheltuielile5 d) activele, datoriile i capitalul propriu . >. Aa#loul fluxurilor de numerar ofer informaii privind a) variaiile pe care capitalurile proprii le-au suferit n perioada unui exerciiu financiar5 #)capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri viitoare de numerar5 c) modul n care activitile ntreprinderii au fost finanate i cum au fost utilizate resursele sale financiare5 d) nici o variant nu este corect. @. <n cadrul situaiei fluxurilor de trezorerie, operaiile de numerar sunt grupate pe urmtoarele activiti a) exploatare, finanare5 # )exploatare, investiie5 c) finanare, investiie5 d) exploatare, investiie, finanare.

(/