UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE MASTERAT: TEHNICI CONTABILE I FINANCIARE PENTRU GESTIUNEA AFACERILOR

NOTE DE CURS DISCIPLINA: EXPERTIZ CONTABIL

DEPARTAMENTUL: FINANE CONTABILITATE

Domeniul de studii: Contabilitate Anul de studiu II Semestrul I Titularul activitilor de curs Prof.univ.dr. Mariana Mirea

CUPRINS

Tema nr ! CONCEPT ! DE E"PE#TI$% CONTA&I!% '.'.Definirea e()erti*ei contabile '.+.Trsturile e()erti*ei contabile '.,.Crierii de clasificare )rivind e()erti*a contabil '.-.Obiectul de cercetare al e()erti*ei contabile '...Cadrul le/al )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil 1n #om2nia Tema nr " E"PE#TI$A CONTA&I!% 3 DICIA#% +.'.Defini0ie +.+.Com)ara0ie 1ntre controlul financiar 5i e()erti*a contabil 6udiciar +.,.Obiectivele e()erti*ei contabile 6udiciare Tema nr # #E8 !I P#OCED #A!E P#I9IND E"PE#TI$A 3 DICIA#% ,.'.Numirea e()er0ilor contabili ,.+.Dre)turile 5i obli/a0iile e()ertului contabil numit ,.,.Interdic0ii ale e()ertului contabil numit ,.-.Incom)atibilitatea e()ertului contabil ,... Ab0inerea 5i recu*area e()ertului contabil ,.:. Elementele )e care or/anul 1ndre)t0it s dis)un efectuarea e()erti*ei 6udiciare le stabile5te 1n 1nc;eierea de 5edin0 sau 1n ordonan0 ,.4.Stabilirea onorariului< )lata onorariului 5i decontarea altor c;eltuieli cuvenite e()ertului Tema nr $ E=ECT A#EA E"PE#TI$EI CONTA&I!E 3 DICIA#E -.'.Metodolo/ia efecturii e()ertizei judiciare -.+.Documentele care se )ot 1ncadra ca ?material documentar@ 1n ca*ul unei e()erti*e 6udiciare -.,.Con0inutul ra)ortului de e()erti* contabil -.-.Actele de e()erti* contabil 6udiciar B con0inut 5i valorificare Tema nr % E"PE#TI$A CONTA&I!% CN P#OCES ! CI9I! ..'.Considera0ii /enerale )rivind )rocesul civil ..+.Actele )rocesului civil ..,.Msurile asi/uratorii Tema nr & E"PE#TI$A CONTA&I!% CN MATE#IE CI9I!% DI COME#CIA!% :.'.Numirea e()ertului contabil )entru efectuarea e()erti*elor contabile 1ntrEun )roces civil sau comercial :.+.Ab0inerea 5i recu*area e()ertului contabil 1ntrEun )roces civil sau comercial Tema nr ' E=ECT A#EA E"PE#TI$EI CONTA&I!E CN P#OCESE!E CI9I!E

' + , , . 4 4 7 '' '+ '+ ', '''. ': '4 '> '> +A +A +. +: +: +4 +7 +> ,A ,' ,+

Tema nr ( E"PE#TI$A CONTA&I!% CN MATE#IE PENA!% 7.'.Considera0ii /enerale 7.+. rmrirea )enal or/anele de cercetare )enal 7.,. Numirea e()ertului contabil 1n )rocesul )enal Tema nr ) E"PE#TI$A CONTA&I!% E"T#A3 DICIA#% SA AMIA&I!% Tema nr !* C!ASI=ICA#EA IN=#ACFI NI!O# CN A C%#O# CONSTATA#E POATE =I TI!I$AT% E"PE#TI$A CONTA&I!% Tema nr !!.CA!ITATEA DE E"PE#T CONTA&I! Tema nr !" E"E#CITA#EA P#O=ESIEI DE E"PE#T CONTA&I!

,. ,. ,. ,7 ,> -A -, -.

!!!!!

Tema nr !

CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL

E()erti*a este activitatea de cercetare efectuat de un s)ecialist care are calitatea de e()ert )entru a stabili adevrul 1ntrEo anumit situa0ie< )roblem sau liti/iu. E()erti*a 1nseamn a 1ncerca< a dovedi 5i constituie un mi6loc de )rob. No0iunea de ?e()erti*@ )rovine din latinescul ?e()ertus@< adic )rice)ut B lucrarea unei )ersoane e()erimentate< s)eciali*ate. Ca mi6loc de )rob 1n solu0ionarea diverselor liti/ii< e()erti*a este definit 1n literatura de s)ecialitate 1n multi)le variante ca form< dar 1n esen0 cu un con0inut identic 5i anume: Mircea Mircea &oulescu &oulescu 5i5i Marcel Marcel 8;i0 8;i0 1n 1n cartea cartea ?Controlul ?Controlul financiar financiar 5i5i e()erti*a e()erti*a contabil@< definesc e()erti*a astfel: ?E()erti*a este un mi6loc de )rob< contabil@< definesc e()erti*a astfel: ?E()erti*a este un mi6loc de )rob< de de constatare< confirmare< evaluare< lmurite sau dovedire )e ba*a cercetrii constatare< confirmare< evaluare< lmurite sau dovedire )e ba*a cercetrii 5tiin0ifice 5tiin0ificede des)ecialitate< s)ecialitate<a aadevrului adevruluiobiectiv obiectivcu cu)rivire )rivirela laooanumit anumitfa)t< fa)t< 1m)re6urare< )roblem< situa0ie< cau* sau liti/iu@. 1m)re6urare< )roblem< situa0ie< cau* sau liti/iu@. Autorul france* De6an 1n ?Tratat teoretic 5i5i )ractic )rivind e()erti*a 1n materie civil< Autorul france* De6an 1n ?Tratat teoretic )ractic )rivind e()erti*a 1n materie civil< administrativ 5i comercial@ )reci*ea* c:@ E()erti*a este o)era0ia fcut administrativ 5i comercial@ )reci*ea* c:@ E()erti*a este o)era0ia fcutde de unul sau mai mul0i e()er0i cu sco)ul de a constata unele fa)te de a controla< de a unul sau mai mul0i e()er0i cu sco)ul de a constata unele fa)te de a controla< de a e(amina< de aa msura 5i5i de aa evalua anumite lucruri.@ e(amina< de msura de evalua anumite lucruri.@ Eduard 8lasson 1n cartea sa ?Preci*ri teoretice Eduard 8lasson 1n cartea sa ?Preci*ri teoretice5i5i)ractice )racticede de)rocedur )rocedurcivil@< civil@< )reci*ea* c: ?E()erti*a este o)era0ia 1ncredin0at unor )ersoane care )e )reci*ea* c: ?E()erti*a este o)era0ia 1ncredin0at unor )ersoane care )eba*a ba*a cuno5tin0elor lor s)eciale se )ronun0 asu)ra fa)telor )e care 6udectorii nu leEar cuno5tin0elor lor s)eciale se )ronun0 asu)ra fa)telor )e care 6udectorii nu leEar )utea a)recia@. )utea a)recia@. I.I. T2noviceanu 1n ?Tratatul de dre)t 5i5i )rocedur )enal@ define5te e()erti*a ca fiind T2noviceanu 1n ?Tratatul de dre)t )rocedur )enal@ define5te e()erti*a ca fiind ?un mi6loc de investi/a0ie )rin care se a6un/e< fie la ob0inerea unei )robe< fie ?un mi6loc de investi/a0ie )rin care se a6un/e< fie la ob0inerea unei )robe< fiela la evaluarea corect a unei )robe e(istente@. evaluarea corect a unei )robe e(istente@. 8ri/ore Teodoroiu 1n ?Curs de dre)t )rocesual )enal@ )reci*ea* c: ?E()erti*a este 8ri/ore Teodoroiu 1n ?Curs de dre)t )rocesual )enal@ )reci*ea* c: ?E()erti*a este oo cercetare care const din diferite o)era0iuni s)ecifice fiecrei s)ecialit0i@. cercetare care const din diferite o)era0iuni s)ecifice fiecrei s)ecialit0i@. 8;e. Porumb )rocedur adnotat@ define5te e()erti*a 8;e. Porumb1n 1n?Codul ?Codulde de )rocedurcivil civilcomentat comentat5i5i adnotat@ define5te e()erti*a ca ?un mi6loc de dovad re/lementat de codul de )rocedur civil la care recur/e ca ?un mi6loc de dovad re/lementat de codul de )rocedur civil la care recur/e instan0a 1n ca*ul c )entru stabilirea adevrului obiectiv este nevoie de lmurirea instan0a 1n ca*ul c )entru stabilirea adevrului obiectiv este nevoie de lmurirea unor 1m)re6urri de fa)t< )entru aa cror re*olvare cuno5tin0e de unor 1m)re6urri de fa)t< )entru cror re*olvarese secer cer cuno5tin0e des)ecialitate s)ecialitate 1n domeniul 5tiin0ei< te;nicii< artei sau vreunei meserii )e care 6udectorul 1n domeniul 5tiin0ei< te;nicii< artei sau vreunei meserii )e care 6udectorulnu nule le )osed.@ )osed.@ 8ri/ore 8ri/ore Olnescu Olnescu 1n 1n te*a te*a de de doctorat doctorat ?Perfec0ionarea ?Perfec0ionarea or/ani*rii or/ani*rii 5i5i desf5urrii desf5urrii activit0ii de e()erti* financiar contabil@ define5te e()erti*a ca: ?un activit0ii de e()erti* financiar contabil@ define5te e()erti*a ca: ?unmi6loc mi6locde de )rob dis)us sau cerut de or/anul 6uridic 1n materie civil sau )enal efectuat de )rob dis)us sau cerut de or/anul 6uridic 1n materie civil sau )enal efectuat de un uns)ecialist s)ecialist1n 1nmateria materialiti/iului liti/iuluicare care)rin )rincuno5tin0ele cuno5tin0ele5i5ie()erien0a e()erien0a)e )ecare carele le )osed trebuie s aduc lmurirea diferitelor as)ecte ce sunt necesare a fi )osed trebuie s aduc lmurirea diferitelor as)ecte ce sunt necesare a fi cunoscute 1n vederea solu0ionrii unor cau*e@. cunoscute 1n vederea solu0ionrii unor cau*e@.

'

E()erti*a constituie o no0iune care de)5e5te 5i ac0iunea de control 5i )e aceea de verificare 1ntruc2t constituie 1n sine ideea de e()rimare a )unctului de vedere al e()ertului 1n ceea ce )rive5te fa)tul sau fa)tele asu)ra cruiaGcrora sEa efectuat e()erti*a. Prin urmare< e()erti*a este )rin e(celen0 o lucrare )ersonal 5i critic< cu)rin*2nd nu numai re*ultatul e(aminrii fa)telor din )unct de vedere al e(actit0ii formale 5i materiale< dar 5i )rerea e()ertului asu)ra cau*elor 5i efectelor 1n le/tur cu obiectul su)us cercetrii sale. Cn func0ie de natura 5i de con0inutul fa)tei< 1m)re6urrii< )roblemei< situa0iei< cau*ei sau liti/iului ce se cercetea*< )recum 5i de domeniul de activitate 1n care se dis)une sau se solicit efectuarea e()erti*ei< acestea se clasific 1n mai multe ti)uri 5i anume: Te;nic E care se individuali*ea* )e /enuri: construc0ii civile< ma5ini 5i utila6e< autove;icule< e()loatri )ortuareH Merceolo/icH MedicoBle/al B individuali*at 1n: )si;iatric< constatarea strii de sntate< cau*ele decesului< etcH CriminalisticH Artistic: )ictur< scul)tur< /rafic< literaturH =ilatelicH ComercialH A/ricolH Contabil care la r2ndul ei )oate fi s)eciali*at )e diverse domenii ramuri ale economiei na0ionale: Industrie< A/ricultur< Construc0ii !! De+,n,rea e-.er/,0e, 12n/a3,4e

Expertiza contabil este o activitate de)us de un )ersonal autori*at de le/e )entru reconstituirea realit0ii unei o)era0ii de natur economicGfinanciar )e ba*a cercetrii documentelor< datelor 5i informa0iilor din contabilitate. Prin expertiz contabil se 1n0ele/e misiunea dat unui e()ert contabil de a controla re/istrele< conturile 5i actele 6ustificative ale unui a/ent economic cu sco)ul de a furni*a )r0ilor interesate< datele necesare sau de a )rocura 6usti0iei informa0iile )entru a se )ronun0a 1n cuno5tin0 de cau* asu)ra unui )roces sau a unei contesta0ii de care a fost sesi*at. Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat 1n vederea lmuririi modului 1n care sunt reflectate 1n documente eviden0a te;nicoEo)erativ 5i contabil< anumite fa)te< 1m)re6urri< situa0ii de natur economicoEfinanciar. E()erti*ele contabile sunt mi6loace de )rob utili*abile 1n re*olvarea unor cau*e care necesit cuno5tin0e de strict s)ecialitate din )artea unor )ersoane care au calitatea de e()ert contabil. Caracterul 5tiin0ific< )robitatea )rofesional 5i deontolo/ic a e()ertului contabil< confer e()erti*ei contabile caracterul de )rob 1ndea6uns de temeinic 5i de ne1nlturat )entru stabilirea res)onsabilit0ii )ersoanelor vinovate de 1nclcarea le/alit0ii< nesocotirea disci)linei financiare 5i )/ubirea )atrimoniului. E()erti*a contabil este o activitate a )rofesiei contabile ce )oate fi efectuat numai de ctre )ersoanele care au dob2ndit calitatea de e()ert contabil 1n condi0iile le/ii< fiind 1nscrise< +

cu vi*a la *i< 1n Tabloul e()er0ilor contabili< actuali*at anual de ctre Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia ICECCA#J. E()ertul contabil solicitat 1n efectuarea unei e()erti*e contabile este obli/at s fie inde)endent fa0 de )r0ile interesate 1n e()erti*< evit2nd orice situa0ie care ar )resu)une o li)s de inde)enden0 sau o constr2n/ere care ar )utea sEi im)iete*e inte/ritatea 5i obiectivitatea. E()erti*ele contabile efectuate de e()er0ii contabili care nu 1ntrunesc condi0iile )entru a fi 1nscri5i ca membri ai Cor)ului cad sub inciden0a sanc0iunilor )rivind e(ercitarea unei )rofesii fr autori*a0ie. Dac un e()ert contabil im)licat 1ntrEo astfel de situa0ie este solicitat )entru efectuarea unei e()erti*e contabile< el este obli/at s aduc la cuno5tin0 solicitantului situa0ia 1n care se afl. E()erti*ele contabile trebuie efectuate 1n mod res)onsabil. Efectuarea e()erti*elor contabile se face )e ba* de contract. E()erti*ele contabile contractate trebuie )ro/ramate. Pro/ramul de lucru trebuie s cu)rind natura< calendarul 5i 1ntinderea lucrrilor necesare )entru 1nde)linirea misiunii )rivind e()erti*ele contabile contractate. !" Tr565/7r,4e e-.er/,0e, 12n/a3,4e

Princi)alele elemente care ar/umentea* caracterul 5tiin0ific al e()erti*ei contabile: Are ca obiect cercetarea unor fa)te sau situa0ii de natura economicoBfinanciare< /estionar 5i )atrimonial. Cu)rinde 1n sfera sa de ac0iune activitatea economic a unui a/ent economic )entru )roblemele 5i obiectivele stabilite de or/anul 6udiciar ori de )ersoanele care o solicit. Cercetea* situa0iile 5i 1m)re6urrile de fa)t )e ba*a informa0iilor furni*ate de eviden0a economic 5i su)or0ii ei materiali res)ectiv< acte scrise< disc;ete< CDE uri. Inter)retea* datele de eviden0 5i formulea* o)inii cu )rivire la )roblemele investi/ate )e ba*a le/ilor 5i actelor normative care re/lementea* domeniul de activitate res)ectiv. Elaborea* conclu*ii )e ba*a constatrilor fcute< care servesc ca mi6loc de )rob )entru or/anul 6udiciar care a dis)us efectuarea e()erti*ei sau ca mi6loc de fundamentare a unei deci*ii de ctre )ersoana care a solicitat e()erti*a contabil. E()erti*a contabil anali*ea* conformitatea fa)telor economice cu documentele aferente< )recum 5i cau*ele care au /enerat abaterile de la actele normative 1n vi/oare la momentul res)ectiv. Cn urma e()erti*ei cotabile este caracteri*at starea de fa)t a a/entului. Sarcina efecturii e()erti*ei contabile are caracter obli/atoriu< cu e(ce)0ia ca*urilor de recu*are sau a e(isten0ei circumstan0elor care /enerea* situa0ii de incom)atibilitate. !# a. Cr,er,, 8e 14a6,+,1are .r,9,n8 e-.er/,0a 12n/a3,45

n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: E civileH E )enaleH E e(tra6udiciare IamiabileJ. b. n funcie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei, expertizele contabile se clasific n: E e()erti*e contabile civile dis)use sau acce)tate 1n re*olvarea liti/iilor civileH ,

c.

E e()erti*e contabile )enale dis)use sau acce)tate 1n re*olvarea unor as)ecte civile ata5ate liti/iilor )enaleH E e()erti*e contabile comerciale dis)use sau acce)tate 1n re*olvarea liti/iilor comercialeH E e()erti*e contabile fiscale dis)use sau acce)tate 1n re*olvarea liti/iilor fiscaleH E alte cate/orii de e()erti*e contabile 6udiciare dis)use de or/anele 1n dre)t sau e(tra6udiciare solicitate de ctre clien0i. Dup scopul n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n: E e()erti*e contabile 6udiciare< re/lementate de: Codul de )rocedur civilH Codul de )rocedur )enalH alte le/i s)eciale B dis)use de or/anele 6udiciare )entru solu0ionarea cau*elor aflate 1n fa*a anc;etei< cercetrii< sau 1n fa*a de 6udecatH E e()erti*e contabile e(tra6udiciare IamiabileJ B sunt cele efectuate 1n afara )rocedurilor re/lementate )rivind re*olvarea unor cau*e su)use verdictului 6usti0iei. Sunt solicitate de )ersoane fi*ice sau 6uridice interesate fr ca 1n cau* s e(iste un dosar de anc;et< cercetare sau 6udecat. Sunt efectuate 1n afara unui )roces 6usti0iar. Nu au calitatea de mi6loc de )rob 1n 6usti0ie< ci< cel mult< de ar/umente )entru solicitarea de ctre )r0i a administrrii )robei cu e()erti*a contabil 6udiciar sau )entru re*olvarea unor liti/ii )e cale amiabil. O3,e1/74 8e 1er1e/are a4 e-.er/,0e, 12n/a3,4e

!$

E()erti*a contabil )oate avea ca obiect fa)te< 1m)re6urri sau alte situa0ii ce )ot s a)ar 1n activitatea economicoBfinanciar 5i /estionar a unei entit0i )atrimoniale )entru a cror solu0ionare este necesar s se a)ele*e la un e()ert contabil. E()erti*a contabil )oate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activit0ii entit0ilor economice a5a cum ar fi: E as)ecte ale situa0iei economicoBfinanciare a )atrimoniului 5i a ca)acit0ii acestuia de a /enera )rofit< as)ecte ce sunt reflectate 1n documente de eviden0 )rimar te;nicoBo)erativ 5i contabil cu sco)ul final de a stabili 1n mod 5tiin0ific corectitudinea sau incorectitudinea administrrii )atrimoniuluiH E anali*a economicoBfinanciar a activit0ii unei entit0i )atrimoniale cu sco)ul de a determina com)ortamentul mana/erilor 5i al )ersoanelor din com)artimentele func0ionale 1n ra)ort cu atribu0iunile lor de serviciu stabilite )rin contractul de muncH E ne/li6en0e sau abu*ul 1n serviciu 1n le/tur cu stabilirea 5i e(ercitarea obli/a0iilor contractuale< stabilirea 1nt2r*ierilor )entru )lata obli/a0iilor 5i corectitudinea stabilirii )enalit0ilor de 1nt2r*iere< cantit0ile de )roduse< lucrri 5i servicii livrate 1ntre )r0ile 1n liti/iu< )onderea celor ac;itate 5i ce a mai rmas de ac;itat. E()erti*a 1n materie comercial se efectuea* atunci c2nd este necesar s se corecte*e calcule< 1nscrisuri 5i re/istre de comer0. E()erti*a contabil cu)rinde 1n studiu sau anali* latura economicoBfinanciar a fa)telor 5i a 1m)re6urrilor 1n care sEau )rodus< latura 6uridic fiind e(clusiv de com)eten0a or/anelor 6udiciare. Astfel 1n liti/iile cu )rivire la )a/ube< e()erti*a contabil ofer or/anelor 6udiciare lmuriri cu )rivire la e(isten0a 5i )onderea li)surilor din )atrimoniul entit0ii economice. -

Obiectivele cu )rivire la constatarea vinov0iei )ersoanelor care au )rodus )a/ube materiale 5i fa)tele care leEau /enerat de)5esc sfera e()erti*ei contabile< acestea constituind obiective ale anc;etei )enale. Obiectivele concrete ale e()erti*ei contabile se stabilesc de or/anul 6udiciar care a dis)us e()erti*a sau de ctre )ersoana 6uridic sau fi*ic care a solicitat efectuarea e()erti*ei contabile. E()erti*a contabil )oate fi anali*at 1n func0ie de natura )rocesului care st la ba*a solicitrii ei. !% Ca8r74 4e:a4 .r,9,n8 2r:an,0area a1/,9,/5;,, 8e e-.er/,05 12n/a3,45 <n R2m=n,a

Cadrul regle entrilor legale )rivind e()erti*ele contabile 6udiciare 5i e(tra6udiciare se afl 1n Ordonan0a 8uvernului nr.:.G'>>- )rivind activitatea de e()erti* contabil 5i a contabililor autori*a0i< cu modificrile 5i com)letrile ulterioare 5i 1n Ordonan0a nr.+ din +' ianuarie +AAA )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* te;nic 6udiciar 5i e(tra6udiciar. ltima modificare sEa efectuat )rin Ordonan0 nr.+,G+A'+ E )entru modificarea 5i com)letarea Ordonan0ei de ur/en0 a 8uvernului nr.>AG+AA7 )rivind auditul statutar al situa0iilor financiare anuale 5i al situa0iilor financiare anuale consolidate 5i a Ordonan0ei 8uvernului nr. :.G'>>- )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil 5i a contabililor autori*a0i din +, au/ust +A'+< M. Of. :+-G+A'+H Potrivit acestor re/lementri le/ale< efectuarea e()erti*elor contabile 6udiciare sau e(tra6udiciare este dre)tul e(clusiv al e()er0ilor contabili. !curt istoric privind organizarea activitii de expertiz contabil n "o #nia$ Or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil este re*ultatul unui )roces istoric 1ndelun/at< reali*2nduEse mai 1nt2i conce)tele< )entru ca tre)tat acest domeniu s fie re/lementat )rin norme de dre)t. Primele referiri des)re e()erti*a contabil< 1n 0ara noastr se re/sesc 1nc 1n anul '774 1n Codul Comercial #om2n. No0iunile nu erau suficient clarificate< e()ertul numinduEse uneori 5i comisar sau arbitru. !e/ea din '>': )entru or/ani*area cor)ului de contabili autori*a0i 5i de e()er0i contabili din #om2nia nu con0inea norme )rivind re/lementarea e()erti*ei contabile< ci se referea la stabilirea dre)turilor ce ob0ineau titlul de e()ert. n )rim con/res al cor)ului sEa 0inut 1n '>+,< al doilea 1n '>+. la Clu6< urmate de altele 1n 0ar 5i strintate< de studii< lucrri< )roiecte de le/i 1ntrEo vreme c2nd 1ns5i documentele =edera0iei Interna0ionale a Asocia0iei de E()er0i< cu sediul la &ru(elles sus0ineau c func0ia de e()ert nu este o )rofesiune< ci o misiune. Cn 0ara noastr< 1n ce )rive5te situa0ia e()ertului contabil au e(istat trei conce)0ii: )o*i0ia sa a fost )rivit ca o trea)t alturi de alte cate/orii contabile< sau ca o )rofesiune inde)endent< sau ca o misiune tem)orar. Or/ani*area )ro)riuE*is a domeniului e()erti*ei contabile 1n 0ara noastr datea* din anul '>+' c2nd se ado)t !e/ea )rin care se 1nfiin0ea* ?Cor)ul de contabili autori*a0i 5i e()er0i contabili@.Acest or/anism re)re*enta o or/ani*a0ie )rofesional care a func0ionat )2n 1n anul '>.'. Du) aceast dat activitatea de e()erti* contabil a fost reor/ani*at de mai multe ori. .

Plec2nd de la necesitatea ca nivelul calitativ al e()erti*elor contabile s cores)und e(i/en0elor 5tiin0ifice im)use de disci)lina din care deriv E contabilitatea E aceast activitate< 1nce)2nd cu anul '>.4< este or/ani*at 5i 1ndrumat de Ministerul =inan0elor )2n la data de '> au/ust '>>-< c2nd a)are Ordonan0a nr.:. )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil 5i a contabililor autori*a0i. Aceast Ordonan0 a 8uvernului #om2niei este le/iferat )rin Decretul nr.'+' din +, mai '>>.< )rivind )romul/area !e/ii )entru a)robarea Ordonan0ei 8uvernului nr. :.G'>>-. !e/ea 5i Decretul au fost )ublicate 1n Monitorul Oficial nr.'A, Partea I din +> mai '>>.. P2n la acea dat< cor)ul de e()er0i contabili era constituit din cadre cu studii economice 5i cu un anumit sta/iu 1n s)ecialitatea contabilEfinanciar 5i care au ob0inut titlul de e()ert contabil 1n urma unui e(amen or/ani*at de Ministerul =inan0elor. Cadrul 6uridic le/al ini0ial< care a stat la ba*a or/ani*rii 5i desf5urrii activit0ii de e()erti* contabil< lEau constituit normele de dre)t )rev*ute 1n Decretul nr.-,-G'>.4< )recum 5i cele cu)rinse 1n Codurile de )rocedur civil 5i )enal. lterior au fost ado)tate noi acte normative< care constituie< 1m)reun cu )revederile Codului de )rocedur civil 5i a Codului de )rocedura )enal< cadrul 6uridic 5i or/ani*atoric al activit0ii de efectuare a e()erti*elor contabile: Decretul nr.4>G'>4' 5i KCMnr.7-.G'>4'. Alte re/lementri )rivind e()erti*a 6udiciar te;nic Iinclusiv cea contabilJ a)ar 1n Ordonan0a 8uvernului nr.+G+AAA. Or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil a fost le/iferat )rin Ordonan0a nr.:.G'>>-< a fost modificat )rin Ordonan0a nr..AG+7.A7.'>>4 5i a)oi alte modificri au fost fcute 1n '>>>. Or/ani*area e()erti*ei contabile )rev*ut 1n Ordonan0a 8uvernului nr.:.G'>>)rev*ut 1n !e/ea nr.-+G+-.A..'>>. e modificat )rin Ordonan0a nr..AG'>>4 )rev*ut 1n !e/ea nr.'+:G'-.A4.'>>> modificat ulterior )rin !e/ea nr. '7:GA+.'A.'>>>.

Tema nr " "!

EXPERTIZA CONTABIL >UDICIAR

De+,n,;,e

Expertiz contabil judiciar este un mi6loc de )rob 1n 6usti0ie< o form de cercetare 5i lmurire a unor fa)te sau 1m)re6urri de natur economicoBfinanciar indicate de or/anele 6udiciare 1n sco)ul solu0ionrii liti/iilor dintre )ersoanele 6uridice< dintre acestea 5i )ersoanele fi*ice )recum 5i a )roceselor )enale )rivind infrac0iuni )rin care au fost aduse )a/ube )atrimoniului )ublic sau )rivat. E()erti*ele contabile dis)use din oficiu sau acce)tate la cererea )r0ilor 1n fa*ele de instrumentare 5i de 6udecat ale unor cau*e civile 5iGsau comerciale< ata5ate sau nu unui )roces )enal< se numesc expertize contabile judiciare$ Expertiz contabil judiciar constituie un mi6loc de )rob la care or/anul de urmrire )enal sau institu0ie de 6udecat a)elea* la cererea )r0ilor sau din oficiu 1n vederea lmuririi unor ne)re*entri de fa)t 5i a stabilirii adevrului. Expertiz contabil judiciar constituie un mi6loc de )rob )rin care se aduce la cuno5tin0 or/anelor 6udiciare o)inia unor s)eciali5ti cu )rivire la acele 1m)re6urri de fa)t )entru a cror lmurire sunt necesare cuno5tin0e deosebite< o)inie care se formea* )e ba*a unei activit0i de cercetare concret a ca*ului 5i a a)licrii unor date de s)ecialitate de ctre )ersoane com)etente desemnate de ctre or/anul 6udiciar. =iind mi6loace de )rob 1n 6usti0ie< e xpertizele contabile judiciare )ot fi dis)use din oficiu sau acce)tate< la cererea )r0ilor im)licate 1n )rocesul 6udiciar< 1n toate fa*ele de desf5urare a acestuia. Sco)ul )rinci)al al e()erti*elor contabile 6udiciare este contribu0ia acestora la stabilirea adevrului material 5i 6usta solu0ionare a liti/iilor sau a cau*elor aflate 1n fa*a de cercetare sau de 6udecat. Conclu*iile acesteia nu )ot fi automat 1nsu5ite de ctre or/anul 6udiciar care a dis)usEo sau a acce)tatEo. Acesta trebuie s a)recie*e for0a )robant a e()erti*ei )otrivit liberului arbitru ba*at )e le/e 5i con5tiin0< )ut2nd s admit sau s res)in/ conclu*iile< 1n func0ie de nivelul 5tiin0ific 5i calitatea acesteia. E()erti*ele contabile 6udiciare se afl la )unctul de interferen0 dintre domeniul contabilit0ii 5i domeniul dre)tului< 1nde)linind func0ia de )rob 5tiin0ific. Obiectul de cercetare al e()erti*elor contabile 6udiciare 1l constituie fenomenele 5i )rocesele economice reflectate de documentele cu valoare )robatorie indicate de ctre fiecare )arte aflata 1n liti/iu. Obiectul e()erti*ei contabile 6udiciare 1l formea* dosarele de anc;et< cercetare sau 6udecat< iar obiectivele e()erti*ei contabile sunt stabilite sub forma unor 1ntrebri de ctre or/anul de urmrire )enal sau instan0 la cererea )r0ilor sau din oficiu< la care trebuie s rs)und e()ertul. %rincipalele trsturi caracteristice expertizei contabile judiciare sunt: este un mi6loc de )rob 1n 6usti0ie care intervine numai atunci c2nd or/anele 6udiciare o consider necesar )entru elucidarea cau*elor 1n curs de anc;et sau de 6udecatH este activitatea )rin care or/anele 6udectore5ti )rimesc informa0ii de natur economicoBfinanciar cu sco)ul de a stabili adevrul necesar solu0ionrii temeinice 5i le/ale a cau*elor )rivind fa)tele cercetate 5i anc;etate sau 6udecateH 4

se limitea* la cercetarea )roblemelor cu caracter economic 5i financiar indicate de or/anele 6udectore5tiH are com)eten0a de e(aminare a documentelor 5i eviden0elor te;nicoEo)erative 5i contabile necesare )entru lmurirea obiectivelor stabilite de or/anele 6udiciareH confirm sau infirm constatrile controlului cu )rivire la )a/ube< abateri deficien0e< li)suri< etc.H intervine ca )rob administrat de or/anele de urmrire )enal 5i de 6udecat 1n vederea convin/erii asu)ra realit0ii 5i asu)ra condi0iilor a)ari0iei )a/ubei< deficientei< abaterii< etc.H este o activitate oca*ional care are loc doar c2nd se dis)une de ctre or/anele 6udiciare.

" " C2m.ara;,e <n/re 12n/r2474 +,nan1,ar ?, e-.er/,0a 12n/a3,45 @78,1,ar5 E()erti*ele 1n /eneral 5i e()erti*a contabil 1n )articular< sunt asociate activit0ii de control Ieconomic< financiar< contabil< /estionar< fiscal< etc.J. Ca sfer de 1ntindere< e()erti*a de)5e5te 1ns limitele ac0iunii de control 5iGsau verificare< 1ntruc2t constituie 1n sine ideea de e()rimare a )unctului de vedere a)ar0in2nd e()ertului 1n ceea ce )rive5te fa)tul sau fa)tele asu)ra cruiaGcrora sEa efectuat e()erti*a. Mai mult c;iar< s)re deosebire de control< care este o activitate continu de verificare< anali* 5i 1ndrumare< e()erti*a are< de re/ul< caracter de discontinuitate Ifra/mentatJ< intervenind numai 1n anumite 1m)re6urri< care im)un )unctul de vedere al unei )ersoane autori*ate le/al 5i )rofesional. Succint )unctele de interferen0 5i limitele dintre activitatea de control 5i cea de e()erti* contabil 6udiciar )re*int urmtoarele as)ecte: &rsturile co une ale expertizei contabile 'i ale controlului financiar se refer la faptul c: se efectuea* de s)eciali5ti 1n domeniul financiar contabil cu re)uta0ie ne5tirbitH au ca ba* de documentare informa0iile furni*ate de documentele financiarEcontabileH e(aminea* diferite laturi ale activit0ii economicoBfinanciare du) criterii care au la ba* acelea5i dis)o*i0ii le/ale 5i acela5i domeniu de activitate< contabilitateaH 1n )rinci)iu utili*ea* aceea5i metodolo/ie de investi/a0iiH atunci c2nd cau*ele aflate la or/anele de urmrire )enal 5i instan0ele de 6udecat sunt constatate de controlul financiar< e()ertul contabil utili*ea* 5i anali*ea* conclu*iile controlului financiar )entru a se )ronun0a cu )rivire la e(isten0a 5i mrimea )a/ubei< cele dou activit0i se com)letea* reci)roc )entru stabilirea adevrului 1n cau*a su)us anc;etei sau 6udecriiH investi/a0iile efectuate se ra)ortea* 1n ambele situa0ii la re/lementri cu caracter 6uridic din diverse domenii de s)eciali*areH ambele activit0i )resu)un res)ectarea )rinci)iilor etice 5i deontolo/ice re/lementate )rintrEun cod etic 5i )rin urmare< un 1nalt nivel de moralitateH 1n ca*ul sv2r5irii unor abateri foarte /rave 1n e(ercitarea mandatului< at2t or/anul de control c2t 5i e()ertul contabil su)ort sanc0iuni de natur administrativ< civil 5i 7

)enal care )ot conduce c;iar 5i la )ierderea dre)tului de e(ercitare Ia func0iei sau a )rofesiei< du) ca*J H nici una dintre cele dou activit0i nu )oate fi dele/at unor ter0e )ersoane. Deosebiri ntre controlul financiar 'i expertiza contabil judiciar: controlul financiar este o func0ie a conducerii 5i o form de cunoa5tere a )roblemelor de*voltrii economiceH expertiza contabil judiciar este un mi6loc de )rob 1n 6usti0ie care intervine numai atunci c2nd or/anele 6udiciare o consider necesar )entru elucidarea cau*elor 1n cursul de anc;et sau de 6udecatH controlul financiar este o activitate )rin care conducerea cunoa5te modul 1n care se 1nde)linesc sarcinile economice 5i financiare< se )strea*< se utili*ea* 5i se valorific )atrimoniul 1n sco)ul )revenirii< constatrii 5i 1nlturrii abaterilor al stabilirii rs)underii )entru abateri 5i al 1mbunt0irii activit0iiH expertiza contabil judiciar este activitatea )rin care or/anele 6udiciare )rimesc lmuriri de natur economicoBfinanciar 1n sco)ul de a stabili adevrul necesar solu0ionrii temeinice 5i le/ale a cau*elor )rivind fa)tele cercetate< anc;etate sau 6udecateH controlul financiar cu)rinde )e o anumit )erioad 1ntrea/a activitate economicoB financiar sau unele laturi ale acesteiaH expertiza contabil judiciar se limitea* la cercetarea )roblemelor cu caracter economicoB financiar indicate de or/anele 6udiciareH controlul financiar )e ba*a constatrilor 5i conclu*iilor sale ac0ionea* 1n 6usti0ie c2nd se constat )a/ube sau abateri cu re)ercusiuni 5i )re6udiciiH expertiza contabil judiciar intervine ca )rob administrat de or/anele de urmrire )enal 5i de 6udecat 1n vederea convin/erii asu)ra realit0ii 5i condi0iei a)ari0iei )a/ubei< deficien0ei sau abateriiH controlul financiar este o activitate cu caracter )ermanentH expertiza contabil judiciar este o activitate oca*ional care are loc numai c2nd se dis)une de or/anele 6udiciareH controlul financiar e(aminea* 1ntre/ sistemul de documente 5i eviden0 a documentelor de eviden0 te;nicBo)erativ 5i contabil )rivind activitatea 5i )erioada controlatH expertiza contabil judiciar are com)eten0 de e(aminare numai a documentelor de eviden0 te;nicBo)erativ 5i contabil necesar )entru lmurirea obiectelor stabilite de or/anele 6udiciareH controlul financiar constat )a/ubele< abaterile< deficien0ele< li)surile etc.H expertiza contabil judiciar confirm sau infirm constatrile controlului financiar cu )rivire la )a/ube< abateri< deficien0e< li)suri etc.H activitatea de control financiar )oate fi e(ecutat de ctre orice s)ecialist de forma0ie economicH activitatea de expertiz contabil judiciar constituie a)ana6ul activit0ii definite )rin re/lementri s)eciale< )entru )ersoanele fi*ice autori*ate conform le/iiH activitatea de control financiar este e(ercitat de ctre s)eciali5ti av2nd calitatea de salariat< 1n ba*a unui contract individual de muncH >

activitatea de expertiz contabil judiciar re)re*int misiunea s)ecific e()ertului contabil< fiind )restat 1n ba*a unei 1nc;eieri de 5edin0 sau unei ordonan0e emise de ctre or/anul de cercetareH activitatea de control financiar are obiective stabilite sub directa coordonare a entit0ii care o /estionea*< 1n conformitate cu s)ecificul actului de control 5i cu )articularit0ile domeniului controlatH activitatea de expertiz contabil judiciar are obiective stabilite numai de ctre or/anul de cercetare abilitat< iar obiectivele sunt individuali*ate 1n func0ie de un ansamblu de factori Inatura cau*ei< te;nica )rin care se construie5te a)rarea< modalitatea de inter)retare a re/lementrilor 6uridice de ctre fiecare )arte sau de ctre a)rtorii an/a6a0i< s)eciali*area ma/istra0ilor< etc.JH activitatea de control financiar im)lic res)onsabilitate 1n conformitate cu contractul individual de munc 5i fi5a )ostuluiH activitatea de expertiz contabil judiciar se subordonea* sub as)ectul res)onsabilit0ii at2t le/ilor s)eciale Icod de )rocedur civil< cod de )rocedur )enalJ c2t 5i re/lementrilor emise de administra0ie Iordonan0a /uvernului nr. :.G'>>- com)letat 5i modificatJ sau )rofesie Ire/ulamentul de or/ani*are 5i func0ionare al CECCA#< standardele )rofesionale< codul etic o)o*abil )rofesiei contabile< etc.J. Din acest )unct de vedere activitatea e()ertului contabil 6udiciar este mai restrictiv dec2t activitatea or/anului de controlH activitatea de control se efectuea* 1n )re*en0a )r0ilor< controlul fiind un atribut al conduceriiH activitatea de expertiz contabil judiciar )resu)une )arcur/erea unor )roceduri s)ecifice cum ar fi condi0iile 5i modalit0ile de contactare a )r0ilorH activitatea de control este re/lementat )rin acte normative< norme metodolo/ice< instruc0iuni< 1ndrumtoare 5i tematici care )reci*ea* concret modalitatea de e(ercitareH demersul activit0ii de expertiz contabil judiciar se ra)ortea* la 5tiin0a contabilit0ii< norme 5i standarde )rofesionaleH activitatea de control reflect constatri ale s)ecialistului desemnat< )rin ra)ortare la documente 6ustificative 5i re/lementari le/aleH controlorul face 1ncadrri 6uridice< men0ion2nd 1n actul de control actul normativ 1nclcat 5i )ersoanele res)onsabileH activitatea de expertiz contabil judiciar cercetea* fenomene 5i )rocese economice< e()rim2nd o)inia )ersonal a e()ertului contabil< fr 1ncadrri 6uridice sau stabilirea de vinova0iiH constatrile for ulate de organul de control< 1m)otriva crora se de)un )l2n/eri la or/anele de cercetare abilitate< )ot fi su)use e(aminrii< anali*ei 5i conclu*iilor e()rimate )rin e()erti*area 6udiciar a obiectivelor dis)useH calitatea activitii expertului contabil este monitori*at numai de ctre or/anismul )rofesional al crui membru este ICECCA#J< 1n conformitate cu standardele )rofesiei. Cm)otriva constatrilor 5i conclu*iilor e()rim2nd )unctul de vedere al e()ertului contabil< )r0ile )rocesuale )ot formula obiec0iuni la or/anul 6udiciar care instrumentea* ca*ul sau )l2n/eri disci)linare la or/anismul )rofesional care /estionea* )rofesiaH 'A

calitatea actului de control se evaluea* )e cale ierar;ic< 1n conformitate cu rolul atribuit func0iilor 1ntre)rinderii. calitatea expertizelor contabile judiciare este a)reciat de ctre or/anul de cercetare abilitat< acesta fiind si/urul 1n msur s sanc0ione*e neconformitatea< )rin anularea lucrrii de e()erti* contabil 5i dis)unerea alteiaH or/anismul )rofesional sanc0ionea* de asemenea abaterile de la res)ectarea )rinci)iilor etice fundamentale< 1n ca*uri foarte /rave sanc0iunile 1mbrc2nd forma sus)endrii dre)tului de e(ercitare a )rofesiei )e o anumit )erioad de tim) 5i c;iar a interdic0ieiH n cazul unui act de control< res)onsabilitatea 1ntocmirii revine 1ntre/ului colectiv de s)eciali5ti care au contribuit la fundamentarea res)ectivului act de control< fr restric0ii din )artea unui or/anism )rofesionalH responsabilitatea asupra constatrilor 'i concluziilor unei lucrri de expertiz contabil judiciar revine 1n mod e(clusivist e()ertului contabilH aceast res)onsabilitate este consolidat )rin 6urm2ntul )rofesionalH 1n ca*ul e()erti*ei contabile e(tra6udiciare< e()ertul contabil trebuie s se asi/ure asu)ra res)ectrii )rinci)iilor deontolo/iei )rofesionale de ctre to0i colaboratorii care 5iEau adus a)ortul la fundamentarea constatrilor 5i conclu*iilor din ra)ortH calitatea necorespunztoare a unui act de control )oate fi atacata la instan0ele de dre)t comunH calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se sanc0ionea* )rin anulare de ctre or/anele care au dis)usEo< evit2nduEse astfel consecin0e de natura 6uris)ruden0ei . As)ectele men0ionate eviden0ia* rolul social )e care 1l de0ine e()erti*a contabil 6udiciar< )recum 5i )articularit0ile careEi confer caracter unic 1n ansamblul activit0ilor din resortul economicoEfinanciar. "# O3,e1/,9e4e e-.er/,0e, 12n/a3,4e @78,1,are

Obiectivele e()erti*ei contabile 6udiciare se limitea* din )unct de vedere al con0inutului 5i )erioadei la fa)te 5i 1m)re6urri care au /enerat liti/ii. Obiectivele e()erti*ei contabile res)ectiv 1ntrebrile la care trebuie s rs)und e()ertul se stabilesc de ctre or/anele de urmrire )enal sau instan0ele de 6udecat din oficiu sau la cererea )r0ilor c2nd )entru lmurirea unor fa)te sau 1m)re6urri ale cau*ei sunt necesare cuno5tin0ele unui e()ert. Obiectivele care se dau s)re re*olvare e()ertului contabil se stabilesc 5i se consemnea* 1n scris 1n ordonan de ctre or/anele de urmrire )enal sau 1n nc(eiere de 'edin de ctre instan0ele de 6udecat.

''

Tema nr #

REGULI PROCEDURALE PRIVIND EXPERTIZA >UDICIAR

# ! N7m,rea e-.er;,42r 12n/a3,4, E()erti*ele contabile )ot fi efectuate de ctre )ersoana care are calitatea de e()ert 5i care fi/urea* 1n eviden0a &iroului Central )entru E()erti*e Contabile. #ecomandarea e()er0ilor contabili se face de ctre birourile locale de e()erti* contabil sau de cel central. Numirea e()er0ilor contabili se face de or/anul care dis)une efectuarea e()erti*ei< dintre e()er0ii recomanda0i de birourile locale. E()ertul contabil odat ales< nu mai )oate refu*a dec2t 1n ba*a unor motive temeinice: boal< concediu< )lecri 1n strintate< etc. E()ertul este 1n incom)atibilitate de a efectua e()erti*a contabil 1n anumite ca*uri: Eeste solicitate sa se )ronun0e 1n dosarul la care a )artici)at 1n calitate de or/an de control< de conducere< de or/an de s)ecialitate< a luat )arte la 1ntocmirea actelor )rimare< a eviden0elor contabile< te;nicEo)erative< etc. Easu)ra sa a fost declan5at ac0iunea de urmrire )enal sau sEa dis)us trimiterea sa 1n 6udecat. E()ertul care cunoa5te c este 1n incom)atibilitate sau c e(ist un motiv de refu*are 1n )rivin0a sa este obli/at s declare &iroului !ocal de E()erti*e Contabile< )re5edintelui instan0ei c se ab0ine de la efectuarea e()erti*ei. Cn ca*ul e()erti*elor contabile 6udiciare< e()er0ii contabili numi0i din oficiu sau la recomandarea )r0ilor nu )ot dele/a efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominali*a0i de ctre un or/an 1n dre)t s dis)un )roba cu e()erti*a contabil< )rintrEun act )rocedural ICnc;eiere de 5edin0 sau ordonan0J< 5i )rin urmare trebuie s 15i 1nde)lineasc )ersonal 5i inte/ral mandatul. Procedura de 1nscriere a e()er0ilor contabili 1n ?!istele cu)rin*2nd e()er0ii contabili )e s)eciali*ri@. Cn sco)ul s)ri6inirii or/anelor 1ndre)t0ite s dis)un efectuarea e()erti*ei contabile 6udiciare< res)ectiv )entru numirea e()er0ilor contabili< se 1ntocmesc ?!istele cu)rin*2nd e()er0ii contabili )e s)eciali*ri@ care se transmit Ministerului 3usti0iei< du) )arcur/erea urmtoarelor eta)e: =ilialele Cor)ului< )rin /ri6a directorilor e(ecutivi ai filialelor< vor 1ntocmi anual L!ista e()er0ilor contabili )e s)eciali*riL 1n dou e(em)lare. Acestea se transmit la direc0ia de s)ecialitate din cadrul a)aratului central al Cor)ului< )2n la data de +A februarie a fiecrui an. Pentru 1ntocmirea L!istei e()er0ilor contabili )e s)eciali*riL< se va solicita< de la to0i e()er0ii contabili 1nscri5i 1n Tabloul Cor)ului din ra*a filialei care au dre)tul 5i dis)onibilitatea de a efectua e()erti*e contabile 6udiciare< com)letarea 5i de)unerea L=i5ei de o)0iuniL< )2n la data de '. februarie a fiecrui an. Directorul e(ecutiv al filialei are obli/a0ia de a asi/ura verificarea L=i5elor de o)0iuniL )re*entate de ctre e()er0ii contabili 1n ceea ce )rive5te )re/tirea )rofesional 5i '+

e()erien0a acestora 1n s)eciali*rile )entru care au o)tat 5i a lua sau )ro)une msuri 1n consecin0< du) ca*. Cn L!ista e()er0ilor contabili )e s)eciali*riL< vor fi 1nscri5i numai e()er0ii contabili care 5iEau e()rimat dis)onibilitatea 5i 1nde)linesc condi0iile de e(ercitare a )rofesiei< 1n concordan0 cu )rinci)iul )rivind com)eten0a )rofesional 5i )ruden0a )rev*ut de Codul etic na0ional al )rofesioni5tilor contabili. L!ista e()er0ilor contabili )e s)eciali*riL va fi actuali*at 1n cursul anului 1n ca* de sus)endare sau interdic0ie a dre)tului de e(ercitare a )rofesiei< deces< )lecare din 0ar< mutarea domiciliului 1n alt 6ude0< ob0inerea calit0ii de e()ert contabil 5i 1nscrierea 1n Tabloul Cor)ului de noi membri< retra/erea e()ertului contabil la solicitarea acestuia< modificarea datelor de identificarea ale e()er0ilor contabili< 5i altele< du) ca*. Direc0ia de s)ecialitate din cadrul A)aratului central al Cor)ului )rime5te L!istele e()er0ilor contabili )e s)eciali*riL de la filialele Cor)ului< le anali*ea* 5i ia sau )ro)une msuri de rectificare< du) ca*< du) care le )re*int conducerii Cor)ului 1n vederea comunicrii acestora la Ministerul 3usti0iei 5i !ibert0ilor Cet0ene5ti E Direc0ia Servicii Cone(e< )2n la data de '. martie a fiecrui an. Modificrile ce intervin 1n L!ista e()er0ilor contabili )e s)eciali*riL )rimite de la filialele Cor)ului se comunic< du) aceea5i )rocedur la Ministerul 3usti0iei 5i !ibert0ilor Cet0ene5ti E Direc0ia Servicii Cone(e< 1n termen de . *ile de la )rimirea modificrilor transmise de filiale. #" Dre./7r,4e ?, 234,:a;,,4e e-.er/747, 12n/a3,4 n7m,/ Drepturile expertului contabil

E s ia cuno5tin0 de materialul necesar )entru efectuarea e()erti*ei care se face numai cu 1ncuviin0area or/anului de urmrire )enal< res)ectiv s e(amine*e dosarul cau*ei 5i alte lucrri necesareH E s )artici)e la stabilirea obiectivelor e()erti*ei 5i s solicite or/anului de urmrire )enal sau instan0ei de 6udecat com)letarea 1ntrebrilor IobiectivelorJ la care trebuie s rs)undH E s )rimeasc cu 1ncuviin0area 5i 1n condi0iile stabilite de or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*ei< lmuriri 5i e()lica0ii de la )r0iH E s solicite efectuarea controlului 1n ca*ul 1n care constat c e()erti*a nu se )oate efectua fr un control )realabilH E s cear lmuriri or/anului de urmrire )enal sau instan0ei de 6udecat cu )rivire la anumite fa)te sau alte 1m)re6urri ale cau*ei ce face obiectul urmririi )enaleH E s fie remunerat )entru munca de)us. )bligaiile expertului contabil nu it

E S sesi*e*e or/anul de )enal sau instan0a de 6udecat dac se afl 1n situa0ia de ab0inere sau recu*are Iincom)atibilitateJH E S a)lice )rinci)iile etice ale or/anismului )rofesional 1n activitatea de e()erti* contabilH ',

E S e(ecute )ersonal cu com)eten0 5i la termen mandatul 1ncredin0at de instan0 sau de or/anul de urmrire )enalH E S res)ecte deontolo/ia )rivind e()erti*a contabil Inormele )rofesionaleJ 5i s a)lice 1ntocmai )revederile le/isla0iei 1n materie economicoEfinanciar 5i contabilH E S se )re*inte la c;emrile or/anului 6udiciar )entru a i se aduce la cuno5tin0 obiectul e()erti*ei 5i 1ntrebrile la care trebuie s rs)und< s dea e()lica0ii su)limentare< s com)lete*e ra)ortul de e()erti* sau s efectue*e o e()erti* su)limentar dac este ca*ul. ## In/er8,1;,, a4e e-.er/747, 12n/a3,4 n7m,/ E()ertul contabil numit s efectue*e o e()erti* contabil 1n materie )enal are urmtoarele interdic0ii: E s 1ncredin0e*e altei )ersoane efectuarea e()erti*ei )entru care a fost numitH E s divul/e datele sau informa0iile de care a luat cuno5tin0 1n 1nde)linirea mandatului 1ncredin0atH E s ridice 5i s )stre*e la domiciliul su dosarul cau*ei sau materiale din acestaH E s ridice de la )r0i acte de orice fel )e care s le de)un la dosarul cau*ei sau s le ata5e*e la ra)ortul de e()erti*H E s efectue*e controlul financiar de /estiune< inventarierea sau aducerea la *i a eviden0ei contabile )recum 5i alte o)era0iuni le/ate de activitatea financiarEcontabil a )r0ilorH E s ia e()lica0ii scrise de la )r0i sau de la ter0e )ersoane im)licate 1n )rocesH E s elibere*e )r0ilor 1n cau* sau ter0ilor co)ii de )e ra)ortul de e()erti*. #$ In12m.a/,3,4,/a/ea e-.er/747, 12n/a3,4

E()ertul contabil este incom)atibil s efectue*e e()erti* contabil 1ntrEo cau* )enal 1n urmtoarele situa0ii: E a )us el 1n mi5care ac0iunea )enalH E a fost e()ert recomandat de una din )r0iH E a fost martor situa0iei 1n care calitatea de e()ert contabil este incom)atibil cu aceea de martor 1n aceea5i cau*< unde calitatea de martor are 1nt2ietateH E e(ist 1m)re6urri din care re*ult c e()ertul contabil este interesat sub orice form< el so0ia sau vreo rud a)ro)iat 1n solu0ionarea cau*ei 1ntrEun anumit mod care este de natur sEl fac subiectivH E face )arte din sistemul or/ani*atoric al uneia din )r0ile aflate 1n )rocesH E sEa )ronun0at anterior asu)ra unor as)ecte care fac obiectul dosarului de cercetare 1n calitate de or/an de control< auditorH E a luat )arte ca e(ecutant la 1ntocmirea documentelor )rimare I6ustificative conform !e/ii contabilit0iiJ a eviden0ei te;nicoEo)erative 5i contabile ale uneia din )r0i. procedura de ur at pentru un expert contabil nu it s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n inco patibilitate cu una dintre pri n e()ert contabil care a constat du) ce a consultat dosarul c se afl 1n incom)atibilitate cu una din )r0i are obli/a0ia s declare )re5edintelui instan0ei de 6udecat sau )rocurorului care su)rave/;ea* cercetarea )enal sau )rocurorului ierar;ic su)erior< c '

se ab0ine de la efectuarea e()erti*ei< cu indicarea ca*ului de incom)atibilitate ce constituie motivul ab0inerii. Declara0ia de ab0inere se face de 1ndat ce e()ertul contabil a luat cuno5tin0 de e(isten0a situa0iei de incom)atibilitate. Cn ca*ul 1n care e()ertul contabil incom)atibil nu a fcut declara0ia de ab0inere de a )artici)a la efectuarea e()erti*ei< )oate fi recu*at 1n cursul urmririi )enale 5i al 6udecrii< de oricare dintre )r0i< de 1ndat ce )artea a aflat de e(isten0a ca*ului de incom)atibilitate. #ecu*area se formulea* oral sau 1n scris< cu artarea ca*ului de incom)atibilitate ce constituie motivul recu*rii. #ecu*area trebuie s fie cerut 1n termen de . *ile de la numirea e()ertului< dac motivul e(ist la aceast datH 1n celelalte ca*uri termenul va cur/e de la data c2nd sEa ivit motivul de recu*are. #ecu*rile se 6udec 1n 5edin0 )ublic cu citarea )r0ilor 5i a e()ertului. Ab0inerea sau recu*area se solu0ionea* de instan0a de 6udecat fr )artici)area e()ertului care a declarat c se ab0ine sau este recu*at. E(aminarea declara0iei de ab0inere sau a cererii de recu*are se face de 1ndat< ascult2nduEse )rocurorul< c2nd este )re*ent 1n instan0< iar dac se /se5te necesar< 5i )r0ile< )recum 5i e()ertul care se ab0ine sau a crui recu*are se cere. Cnc;eierea )rin care sEa admis sau sEa res)ins ab0inerea sau recu*area nu este su)us niciunei ci de atac. procedura de ur at pentru un expert contabil nu it s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n inco patibilitate cu una dintre pri *este du' nie ntre vrul su 'i vrul uneia dintre pri+ Du) consultarea dosarului< e()ertul contabil numit s efectue*e e()erti*a contabil va constata c se afl 1ntrEun ca* de incom)atibilitate< conform Art. -7: Alte cau*e de incom)atibilitate lit. /J @ e(ist du5mnie 1ntre el< so0ul sau una dintre rudele sale )2n la /radul al )atrulea inclusiv 5i una dintre )r0i< so0ul sau rudele acesteia )2n la /radul al treilea inclusiv@ din Codul de Procedur Penal. Persoana incom)atibil este obli/at s declare< du) ca*< )re5edintelui instan0ei< )rocurorului care su)rave/;ea* cercetarea )enal sau )rocurorului ierar;ic su)erior< c se ab0ine de a )artici)a la )rocesul )enal< cu )re*entarea ca*ului de incom)atibilitate ce constituie motivul ab0inerii. Declara0ia de ab0inere se face de 1ndat ce )ersoana obli/at la aceasta a luat cuno5tin0 de e(isten0a ca*ului de incom)atibilitate. # % A3;,nerea ?, re170area e-.er/747, 12n/a3,4 E()ertul incom)atibil are obli/a0ia s declare )re5edintelui instan0ei de 6udecat sau )rocurorului care su)rave/;ea* cercetarea )enal c se ab0ine de la efectuarea e()erti*ei cu )re*entarea cau*ei de incom)atibilitate ce constituie motivul ab0inerii. Declara0ia de incom)atibilitate se face de1ndat ce e()ertul contabil aluat cuno5tin0 de numirea sa 5i de e(isten0a incom)atibilit0ii. Cn ca*ul 1n care e()ertul contabil este incom)atibil dar nu a fcut declara0ia de ab0inere de la efectuarea e()erti*ei )oate fi recu*at 1n cursul urmririi )enale 5i al 6udecrii de ctre din )r0ile care au aflat de e(isten0a situa0iilor de incom)atibilitate. #ecu*area se face oral sau 1n scris ca artarea ca*ului de incom)atibilitate ce constituie motivul recu*rii. '.

Ab0inerea sau recu*area se solu0ionea* de instan0a de 6udecat )rin e(aminarea declara0iei de ab0inere sau a cererii de recu*are du) ca*< ascult2nduEse )r0ile 5i e()ertul care se ab0ine sau a crui recu*are se cere. Cnc;eierea )rin care sEa admis sau sEa res)ins ab0inerea sau recu*area du) ca* nu sunt su)use nici unei ci de atac. Cn cursul urmririi )enale asu)ra ab0inerii sau recu*rii se )ronun0 )rocurorul care su)rave/;ea* cercetarea )enal. Partici)area ca e()ert de mai multe ori 1n aceea5i cau* nu constituie motiv de recu*are. # & E4emen/e4e .e 1are 2r:an74 <n8re./5;,/ 65 8,6.7n5 e+e1/7area e-.er/,0e, @78,1,are 4e 6/a3,4e?/e <n <n1Ae,erea 8e ?e8,n;5 6a7 <n 2r82nan;5 Instan0ele de dre)t civil< atunci c2nd consider necesar s cunoasc )rerea unor e()er0i contabili< )ot numi< la cererea )r0ilor sau din oficiu< unul sau trei e()er0i contabili )rin nc(eiere de 'edin< care trebuie s cu)rind: '. numele e()ertului contabil sau e()er0ilor contabili numitI0iJ din oficiu sau la cererea )r0ilor 1n )rocesH +. obiectivele I1ntrebrile< )uncteleJ la care e()ertul contabil sau e()er0ii contabili numitI0iJ trebuie s rs)und. Obiectivele e()erti*ei contabile trebuie s fie formulate de instan0 concis< fr ec;ivoc 5i fr a se solicita e()ertului contabil sau e()er0ilor contabili numitI0iJ s se )ronun0e asu)ra 1ncadrrilor le/ale ale fa)telor su)use 6udec0iiH ,. termenul 1n care trebuie s se efectue*e e()erti*a contabil< 0in2nduEse seama de fa)tul c ra)ortul de e()erti* contabil trebuie de)us la instan0a care a dis)usEo cu cinci *ile 1nainte de termenul de 6udecat. Dac termenul ini0ial fi(at de instan0 )entru de)unerea e()erti*ei contabile 6udiciare este considerat de ctre e()ertul contabil sau e()er0ii contabili numitI0iJ ca fiind inadecvat I)rea scurtJ< el IeiJ este IsuntJ 1ndre)t0itI0iJ s solicite instan0ei un termen adecvat< minim necesar )entru efectuarea unei e()erti*e contabile 6udiciare de calitateH -. )lata e()ertului contabil sau e()er0ilor contabili numitI0iJ< care trebuie s fie remuneratorie. Dac e()ertul contabil sau e()er0ii contabili numitI0iJ )entru efectuarea e()erti*ei contabile 6udiciare consider onorariul stabilit de instan0 neremuneratoriu< el IeiJ este IsuntJ 1ndre)t0itI0iJ s solicite instan0ei mrirea acestuia. Obiectivele e()erti*ei contabile 6udiciare se limitea* din )unct de vedere al con0inutului 5i )erioadei la fa)te 5i 1m)re6urri care au /enerat liti/ii. Obiectivele e()erti*ei contabile res)ectiv 1ntrebrile la care trebuie s rs)und e()ertul se stabilesc deci de ctre or/anele de urmrire )enal sau instan0ele de 6udecat din oficiu sau la cererea )r0ilor c2nd )entru lmurirea unor fa)te sau 1m)re6urri ale cau*ei sunt necesare cuno5tin0ele unui e()ert. Obiectivele care se dau s)re re*olvare e()ertului contabil se stabilesc 5i se consemnea* 1n scris 1n ordonan de ctre or/anele de urmrire )enal sau 1n nc(eiere de 'edin de ctre instan0ele de 6udecat. ':

Actul de dis)unere a e()erti*ei contabile concreti*at 1n ordonan0 sau 1n 1nc;eiere du) ca* trebuie s cu)rind 1n mod obli/atoriu urmtoarele elemente: E or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*eiH E numrul dosarului 5i )r0ile im)licate 1n liti/iuH E sco)ul efecturii e()erti*ei contabileH E 1ncadrarea 6uridic a fa)telor deduse s)re solu0ionareH E obiectul e()erti*ei contabile res)ectiv 1ntrebrile la care se solicit rs)unsuriH E actele 5i alte documente ce urmea* a fi avute 1n vedere )entru e()erti*areH E numele e()ertului desemnat 5i a e()ertului )arte adu5i la recomandarea )r0ilor aflate 1n liti/iuH E onorariu )rovi*oriu cuvenit e()ertului desemnatH E termenul de de)unere a ra)ortului de e()erti*. Cntrebrile la care rs)unde e()ertul contabil Iobiectivele e()erti*eiJ trebuie s 1nde)lineasc urmtoarele condi0ii: E s fie formate cu obiectivitate 1n mod clar 5i concret 5i 1n strict ordine de succesiune lo/ic 1n limita com)eten0ei dre)turilor 5i obli/a0iilor e()ertului contabilH E s se refere la )roblemele ce necesit cuno5tin0e teoretice 5i )ractice de contabilitateH E s fie 1n str2ns le/tur cu con0inutul cau*ei ce se 6udec 5i s decur/ din 1m)re6urrile concrete ale cau*ei Iliti/iuluiJH E s e)ui*e*e toate as)ectele neclare 1n dosarul res)ectiv< s cu)rind toate 1m)re6urrile cau*ei astfel 1nc2t s )revin formularea ulterioar de noi obiectiveH E s nu solicite e()ertului contabil 1ncadrri 6uridice ale fa)telor cercetate. Cn ca*ul 1n care obiectivele e()erti*ei contabile nu sunt suficient )reci*ate e()ertul contabil trebuie s solicite or/anului care a dis)us efectuare e()erti*ei contabile s concreti*e*e 1n scris )roblemele care trebuie s forme*e obiectivele e()erti*ei. E()ertul contabil sesi*ea* or/anul care a dis)us efectuare e()erti*ei contabile atunci c2nd 1n tim)ul efecturii e()erti*ei se ivesc situa0ii care necesit e(tinderea obiectivelor fi(ate sau )entru a rs)unde la anumite 1ntrebri este necesar efectuarea )realabil a unor e()erti*e te;nice< /rafolo/ice sau de alt natur. # ' S/a3,4,rea 2n2rar,747,B .4a/a 2n2rar,747, ?, 8e12n/area a4/2r 1Ae4/7,e4, 179en,/e e-.er/747, #e/lementarea )rofesional de stabilire a onorariilor e()er0ilor contabili )entru activitatea desf5urat este #e/ulamentul din '+GA'G+AA> )ublicat 1n Monitorul Oficial< Partea I nr.74 din ',GA+G+AA> )rivind stabilirea criteriilor 5i modalit0ilor )entru determinarea onorariilor< indemni*a0iilor 5i com)ensa0iilor cuvenite e()er0ilor contabili 5i contabililor autori*a0i< )recum 5i societ0ilor de )rofil< membri ai Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia. Onorariile stabilite )entru e()erti*ele contabile dis)use din oficiu 1n cursul )rocesului )enal< conform art. '':< '+- 5i '+. din Codul de )rocedur )enal< 1n cau*ele )rivind infrac0iuni )rev*ute 1n Codul )enal sau 1n le/i s)eciale< )rin care a fost )re6udiciat avutul )ublic< vor fi avansate de la bu/etul de stat )rin bu/etele Ministerului 3usti0iei< Ministerului '4

Public sau Ministerului Internelor 5i #eformei Administrative< du) ca*< urm2nd ca sumele s fie recu)erate de la )ersoanele vinovate la )ronun0area ;otr2rii 6udectore5ti definitive. Onorariile se calculea* 1n func0ie de tarifele orare sau *ilnice 1n vi/oare< )entru fiecare )artici)ant la misiune< la nivelul fiecrei firme< fiecrui )rofesionist. n )rofesionist contabil nu trebuie s )ro)un servicii )rofesionale )entru onorarii subestimate. C2nd se )ro)une un onorariu unui client< )rofesionistul contabil trebuie s se asi/ure c nu este sacrificat calitatea sa 5i c se res)ect normele or/anismului interna0ional cu )rivire la calitate. C;eltuielile 5i diversele rambursri B de)lasri de e(em)lu B se 1nre/istrea* distinct. Perce)erea de comisioane sau )lata de ctre un )rofesionist contabil ca liber )rofesionist< este strict inter*is. Criteriile de care se ine sea a n stabilirea onorariilor sunt: a. com)eten0a 5i cuno5tin0ele necesare serviciului )restatH b. nivelul de formare< instruire 5i e()erien0 a )ersoanei )artici)ante la misiuneH c. tim)ul afectat Iore< *ileJH d. riscurile 5i /radul de res)onsabilitate a misiunii. Or/anul 6udiciar care dis)une efectuarea unei e()erti*e contabile 5i care nume5te e()ertul contabil trebuie s stabileasc 5i )lata acestuia. CECCA# a elaborat #e/ulamentul )rivind disci)lina onorariilor< indemni*a0iilor 5i criteriile )entru restituirea c;eltuielilor )entru )resta0iile )rofesionale ale e()er0ilor contabili 5i contabililor autori*a0i 5i a)robarea tarifului )rofesional. Potrivit acestui Tarif )rofesional< )entru activitatea desf5urat 1n beneficiul unui client< )rofesionistului contabil i se cuvin com)ensa0ii )entru: E restituirea c;eltuielilor de cltorie 5i se6urH E indemni*a0iiH E onorarii. Com)ensa0iile )entru restituirea c;eltuielilor 5i )entru indemni*a0ii sunt cumulate 1n fiecare ca*< dac nu se )revede altfel )rin Tariful )rofesional. Cn situa0ia 1n care onorariul stabilit nu este 1ndestultor< e()ertul contabil este 1ndre)t0it s solicite ma6orarea onorariului )e ba*a unui decont 6ustificativ al c;eltuielilor

'7

Tema nr $ EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE >UDICIARE $!

Metodologia efecturii expertizei judiciare

Procedura efecturii e()erti*ei )resu)une e(aminarea materialului documentar< e(aminarea unor documente aflate la )r0i sau la ter0i< anali*a e()lica0iilor )r0ilor 5i a martorilor< anali*a actelor de control 5i de e()erti*a anterioare< studierea conclu*iilor e()er0ilor te;nici< etc. Cn vederea 1ntocmirii ra)ortului de e()erti* contabil< e()ertul contabil trebuie s studie*e materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie )remisa 5i condi0ia necesare 1ntocmirii unui ra)ort de e()erti* contabil temeinic fundamentat< ba*at )e documente 6ustificative 5i eviden0ieri contabile< 5i nu )e )re*um0ii< declara0ii ale )r0ilor 5iGsau ale martorilor. Documentarea lucrrilor )rivind e()erti*ele contabile are un caracter )articular 5i se limitea* strict la ceea ce este necesar )entru a rs)unde la obiectivele I1ntrebrile< )uncteleJ fi(ate e()ertului contabil de ctre or/anul 1n dre)t s dis)un e()erti*a contabil 6udiciar< )rin Cnc;eiere de 5edin0 I1n dosarele civileJ sau ordonan0 a or/anului de urmrire 5i cercetare )enal I1n dosarele )enaleJ< sau la obiectivele contractului )rivind e()erti*a e(tra6udiciar. Procedural< efectuarea e()erti*ei contabile )resu)une: e(aminarea materialului documentar aflat la dosarul cau*eiH e(aminarea unor documente< acte< eviden0e aflate la )r0i sau ter0i Ie()erti*a la fa0a loculuiJH anali*a e()lica0iilor )r0ilor 5i martorilorH anali*a actelor de control financiar 5i e()erti*a contabil anterioar 1n aceia5i cau*H studierea conclu*iilor e()erti*ei te;nice. !ucrrile e()ertului contabil se men0ionea* 1ntrEun ra)ort de e()erti* contabil care se 1naintea* instan0ei. Termenul de de)unere a lucrrii se fi(ea* de or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*ei. Cn func0ie de situa0ia constatat cu oca*ia e()erti*ei contabile< e()ertul 1ntocme5te actele: Era)ortul de e()erti* contabilH Edecontul de c;eltuieli )rivind costul e()erti*eiH Enota de deficien0eH Ers)unsuri 1n scris la observa0iile 5i obiec0iunile formulate de )r0iH Esu)limentul de e()erti*H E)roces verbal de im)osibilitate a efecturii e()erti*ei contabile. Decontul de c;eltuieli E documentul )e ba*a cruia 15i 1ncasea* e()ertul< onorariul. Procesul verbal E c2nd documentele societ0ii nu sunt )use la dis)o*i0ie de a/entul economic. '>

$ " D217men/e4e 1are 6e .2/ <n1a8ra 1a Cma/er,a4 8217men/arD <n 1a074 7ne, e-.er/,0e @78,1,are Orientativ< materialul documentar 1ntrEo e()erti* contabil 6udiciar se com)une din: EDosarul cau*ei< aflat la instan0a de 6udecat care a dis)us )roba cu e()erti*a contabilH EDocumentele 6ustificative 5i re/istrele de contabilitate aflate 1n )strarea )r0ilor im)licate 1n )rocesH EProcesele verbale 1ntocmite de or/anele de control abilitateH EParticulari*at< in ca*ul e()erti*elor contabile dis)use in dosarele )enale< e()ertul contabil are dre)tul sa ia cunostinta des)re continutul dosarului )enal numai cu incuviintarea or/anului de cercetare si urmarire )enalaI)olitie< )arc;etJ sau a instantei de 6udecatH E E()licatiile date de catre )arti Ic;iar in scrisJ nu constituie material documentar. E()ertul contabil trebuie sa aibe in vedere e()licatiile )artilor< dar trebuie sa le anali*e*e in ra)ort cu actele 6ustificative si contabile e()erti*ate< mentionand in ra)ortul de e()erti*a contabila concordanta sau neconcordanta dintre e()licatiile )artilor si actele e(aminate.In ca*ul e()erti*elor contabile dis)use in dosarele )enale< )artile im)licate )ot da e()licatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de or/anul de urmarire )enala sau de instanta de 6udecata. Materialul documentar e(aminat de e()ertul contabil nu )oate fi ridicat de catre acesta de la )artile care il au in )astrare. $ # C2n;,n7/74 ra.2r/747, 8e e-.er/,05 12n/a3,45 Cn finalul cercetrilor< e()ertul contabil 1ntocme5te ra)ortul de e()erti* contabil. Pentru a fi administrat ca )rob 1n 6usti0ie< e()erti*a contabil trebuie s )re*inte un nivel calitativ ridicat< s contribuie efectiv la solu0ionarea cau*ei res)ective. "aportul de expertiz contabil judiciar conine de regul trei capitole: Capitolul ,$ %artea introductiv trebuie s cu)rind cel )u0in urmtoarele )ara/rafe: identificarea e()ertului numit s efectue*e e()erti*a contabil 6udiciar B nume< )renume< domiciliu< numr carnet< )o*i0ia din Tabloul Cor)uluiH identificarea or/anului care a dis)us efectuarea e()erti*ei: numrul si data 1nc;eierii de 5edin0 I1n ca*ul dosarelor civileJ sau al Ordonan0ei de numire Iin cau*ele )enaleJ< identificarea )r0ilor din )roces si a calit0ii )rocesuale a lor Ireclamant< )2r2t< incul)atJ iar in ca*ul e()erti*elor contabile e(tra6udiciare in acest )ara/raf se identific clientul cu adresa< domiciliu< numr contractH identificarea 1m)re6urrilor in care a luat na5tere liti/iul in care sEa dis)us ca mi6loc de )rob e()erti*a contabil I)rocesele civile si )enaleJ sau a condi0iilor in care a fost contractat e()erti*a contabilH

+A

enumerarea obiectivelor e()erti*ei contabileH 1n ca*ul celor 6udiciare aceste obiective se )reiau ad literam din 1nc;eierea de 5edin0 iar in ca*ul celor e(tra6udiciare formularea se )reia din contractH identificarea )erioadei si a locului in care sEa efectuat e()erti*a contabilH nominali*area materialului documentar care are le/tur cu obiectivele e()erti*eiH men0ionarea datei de de)unere a ra)ortului de e()erti* contabil< dac sEau solicitat alte termene dec2t cel stabilit de instan0 si dac in cau* au mai fost efectuate alte e()erti*e contabileH )reci*area onorariului )rovi*oriu stabilit de instan0a de 6udecat si dac in acela5 dosar au mai fost efectuate si alte e()erti*e contabile 6udiciare< cu indicarea numelui e()ertuluiGe()er0ilorH dac )r0ile care au )artici)at la e()erti* au dat e()lica0ii 1n cursul e()erti*ei. Cn acest ca)itol sunt identificate urmtoarele: datele de identificare ale e()ertului contabil E e()er0ii trebuie s se autoidentifice )rin nume< )renume< domiciliul stabil< numrul carnetului de e()ert contabil 5i )o*i0ia 1n Tabloul Cor)ului E< or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*ei E denumirea 5i data actului de numire al e()ertului< numrul dosarului 5i )r0ile im)licate 1n )roces< )recum 5i calitatea )rocesual a )r0ilor E< circumstan0ele care au determinat liti/iul 1n cau*a E acestea re*ult< de re/ul< din ac0iunea civil 5iGsau )l2n/erea )enalH se men0ionea* obiectul dosarului 6udiciar 5i )artea care a solicitat )roba cu e()erti* contabil 6udiciar admis de or/anul 6udectoresc E< obiectivele I1ntrebrileJ e()erti*ei E 1n redactarea acestui )ara/raf< rolul e()ertului este )asiv< acesta nefiind abilitat s sc;imbe formularea obiectivelor or/anului 6uridic care a dis)us e()erti*a E< materialul documentar folosit E materialul documentar de ba* re*ultat din obiectul dosarului 6udiciar 1n care sEa dis)us e()erti*a 5i din ansamblul obiectivelor fi(ate e()erti*ei contabile 6udiciare E< )erioada de editare a ra)ortului de e()erti* 5i data stabilit )entru de)unerea ra)ortului E data de)unerii trebuie s fie cu cel )u0in . *ile 1nainte de termenul de 6udecat. Capitolul ,,$ Desf'urarea expertizei contabile cu)rinde: descrierea 1n amnunt a o)era0iilor de efectuare a e()erti*ei contabileH obiec0iile sau e()lica0iile )r0ilorH anali*a obiec0iilor ori e()lica0iilor )r0ilor 1n lumina celor constatate de e()ertul contabil. Sunt redate 1n )ara/rafe distincte obiectivele e()erti*ei< e()licitarea modului de solu0ionare E )rin s)ecificarea materialului documentar analitic e()erti*at )e care se fundamentea* conclu*ia E 5i rs)unsul dat de e()ertul contabil )entru fiecare obiectiv< acesta trebuie s fie clar< concis 5i fr ambi/uit0i la obiectivul stabilit. Ca)itolul II Desf5urarea e()erti*ei contabile trebuie s cu)rind cel )u0in urmtoarele )ara/rafe: E =iecare obiectiv I1ntrebareJ al e()erti*ei< cu descrierea amnun0it a o)era0iilor efectuate de e()ertul contabil cu )rivire la structura materialului documentar< a actelor 5i fa)telor anali*ate< a surselor de informa0ii utili*ateH E =iecare )ara/raf trebuie s se 1nc;eie cu conclu*ia Irs)unsulJ e()ertului contabil la obiectivul I1ntrebareaJ formulat< care trebuie s fie )recis< concis< fr ambi/uit0i redactat 1ntrEo manier analitic< ordonat 5i sistemati*at 5i fr a)recieri ale e()ertului asu)ra calit0ii documentelor 6ustificative. Este de men0ionat c e()ertul anali*ea* evenimente 5i +'

tran*ac0ii 5i nu 1ncadrarea 6uridic a acestora. Cn ca*uri deosebite< 1n care e()ertul contabil< 1n e(ecutarea misiunii sale< se confrunt cu acte 5i documente care nu 1ntrunesc condi0iile le/ale< care e()rim situa0ii nereale sau care sunt sus)ecte< el nu trebuie s le ia 1n considerare 1n stabilirea conclu*iilor sale la obiectivele e()erti*ei contabile< dar trebuie s men0ione*e aceasta 1n ra)ortul de e()erti* contabil. Cn fiecare astfel de )ara/raf trebuie )re*entat ansamblul calculelor 5i inter)retarea re*ultatelor acestora. Dar dac aceste )re*entri ar 1n/reuna 1n0ele/erea e()unerii de ctre beneficiarul ra)ortului de e()erti* contabil< este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac 1n ane(e la ra)ortul de e()erti* contabil< iar 1n te(tul e()erti*ei contabile s se )re*inte doar re*ultatele calculelor 5i inter)retarea acestora. E Daca ra)ortul de e()erti* este 1ntocmit de mai mul0i e()er0i care au o)inii diferite< 1ntrEun )ara/raf al ca)itolului II fiecare e()ert trebuie sE5i motive*e detaliat 5i documentat o)inia )e care o sus0ine. Pentru fiecare constatare se men0ionea* materialul documentar )e care se s)ri6in 5i dis)o*i0iile le/ale 1n limita crora a fost fcut constatarea< cu indicarea te(telor cores)un*toare. E(aminarea )roblemelor se face 1n ra)ort cu materialul documentar 5i dis)o*i0iile le/ale avute 1n vedere de or/anele care au stabilit anterior un )re6udiciu Ide e(em)lu< or/anele de controlJ< motiv2nduEse documentat 5i le/al deosebirile de o)inii ale e()ertului contabil fa0 de cele ale or/anului de control. Actele dubioase< fictive sau sus)ecte nu se iau 1n considerare de ctre e()ert la calcularea )re6udiciului< dar se men0ionea* 1n ra)ortul de e()erti* contabil. Constatrile consemnate 1n ra)ortul de e()erti* contabil se redactea* 1n a5a fel 1nc2t< din coroborarea cu actele anterioare )rin care sEa constatat )re6udiciul< s se ob0in conclu*ii 1n conformitate cu fa)tele 5i dis)o*i0iile normative. Cn ra)ortul de e()erti* contabil se men0ionea* 5i eventualele documente noi utili*ate de e()ert< care nEau fost avute 1n vedere de ctre or/anul care a stabilit ini0ial )re6udiciul. Capitolul ,,,$ Concluzii Cn acest ca)itol se 1nscriu rs)unsurile la 1ntrebrile )use 5i )rerea e()ertului contabil asu)ra obiectului e()erti*ei. #s)unsurile la obiective se formulea* clar< concis 5i )recis. Ca)itolul trebuie s con0in c2te un )ara/raf distinct cu conclu*ia Irs)unsulJ la fiecare obiectiv I1ntrebareJ al IaJ e()erti*ei contabile )reluatIJ 1n maniera 1n care a fost formulatIJ 1n Ca)itolul II Desf5urarea e()erti*ei contabile. Cn conformitate cu e(aminrile materialului documentar men0ionat 1n introducerea 5i cu)rinsul )re*entului ra)ort de e()erti* contabil< formulm urmtoarele conclu*ii Irs)unsuriJ la obiectivele I1ntrebrileJ fi(ate acesteia: !a obiectivul nr. ' MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM !a obiectivul nr. + MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM !a obiectivul nr. n MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ISe vor relua rs)unsurile din Ca)itolul II Desf5urarea e()erti*ei contabileJ Cn unele situa0ii ra)ortul )oate s cu)rind 5i Capitolul ,- Consideraiile personale ale expertului contabil$ Acest ca)itol cu)rinde considera0ii sau )reci*ri su)limentare vis a vis de obiectivele fi(ate e()erti*ei< cu )reci*area c acest )ara/raf )oate fi introdus numai dac e()ertul contabil consider ca iEar fi util or/anului 6udiciar. Acest )ara/raf trebuie u*itat cu )recau0ie deoarece sim)la lui e(isten0 1ntrEun ra)ort de e()erti* 6udiciar vine 1n contradic0ie cu ++

)rinci)iul deontolo/ic )rivind secretul )rofesional 5i confiden0ialitatea 1n misiunile )rivind e()erti*ele. Practic< e()ertul relev mai mult dec2t i se cere< fa)t )entru care se recomand a fi evitat acest ca)itol final. .lte aspecte privind ntoc irea raportului de expertiz contabil Atunci c2nd e(ist necesitatea de documentare a unei constatri din ra)ortul de e()erti* contabil care im)lic o )re*entare mai detaliat se 1ntocmesc ane(e. Ane(ele trebuie s fie corecte 5i corelate cu datele din ra)ort. #a)ortul de e()erti* contabil se semnea* de e()ertul contabil )e fiecare fil< inclusiv )e ane(e. Orice modificare de cifre este autentificat de e()ert )rin semntura sa. Cn situa0ia 1n care e()erti*a contabil se efectuea* de mai mul0i e()er0i Iinclusiv cei recomanda0i de )r0iJ< se 1ntocme5te un sin/ur ra)ort de e()erti*. Dac sunt deosebiri de )reri< o)iniile se)arate se consemnea* 1n cu)rinsul ra)ortului sau 1ntrEo ane(. Dac 1ntre e()er0i este de*acord total< fiecare e()ert contabil 1ntocme5te ra)ort de e()erti* se)arat. E()er0ii contabili 5i e()er0ii te;nici numi0i 1n aceea5i cau* se )ot consulta reci)roc< dar redactea* ra)oarte de e()erti* se)arate< deoarece 1ntocmirea unui ra)ort comun )resu)une asumarea rs)underii )entru toate conclu*iile ra)ortului< adic 5i cele din afara s)ecialit0ii. Cn ra)ortul de e()erti* contabil este obli/atorie men0ionarea )rivind efectuarea sau nu de alte e()erti*e contabile 1n aceea5i cau*< deoarece dac sEau mai efectuat e()erti*e contabile 1n aceea5i cau*< cu obiective I1ntrebriJ similare 5iGsau corelative< atunci e()ertul contabil trebuie sE5i motive*e conclu*iile Irs)unsurileJ 5i vi*avi de conclu*iile e()erti*elor contabile anterioare. Mai mult dac conclu*iile e()erti*elor contabile consecutive sunt diferite 5iGsau contradictorii< 1n s)iritul cole/ialit0ii 5i al res)ectului reci)roc< este recomandabil ca e()er0ii contabili im)lica0i s se 1nt2lneasc )entru a discuta conclu*iile la care au a6uns. Aceasta deoarece e()erti*area )rofesional a aceluia5i material documentar ar trebui s conduc la conclu*ii relativ similare< eventual doar nuan0ate. Dac 1n aceea5i cau* sEa dis)us o nou e()erti* contabil care a6un/e la conclu*ii diferite fa0 de )rima din cau*a utili*rii altor criterii si metode de investi/a0ie< or/anul 1n dre)t care leEa dis)us are )osibilitatea de a se o)ri la aceea )e care o consider mai fundamentat sub as)ect 5tiin0ific< res)ectiv de mai bun calitate. Nici e()erti*ele contabile e(tra6udiciare nu trebuie s fac rabat din )unct de vedere al calit0ii. Inde)enden0a si com)eten0a )rofesional a e()ertului contabil trebuie s asi/ure o documentare si o fundamentare 5tiin0ific si e()erti*elor contabile e(tra6udiciare. Cn ra)ortul de e()erti* contabil< )re*entarea materialului trebuie s fie com)let< s rs)und la toate 1ntrebrile )use< iar conclu*iile s fie suficient motivate< )entru ca instan0a s fie 1n msur s a)recie*e asu)ra valorii acestor conclu*ii. Conclu*iile e()erti*ei contabile constituie numai elemente de convin/ere< lsate la libera a)reciere a 6udectorului< ca toate celelalte )robe. Indiferent dac folose5te sau nu conclu*iile e()erti*ei contabile instan0a are obli/a0ia s motive*e )o*i0ia sa. .nexele raportului de expertiz contabil Ane(ele ra)ortului de e()erti* contabil< indiferent de ti)ul acestuia Iobi5nuit< cu observa0ii sau cu im)osibilitatea efecturii e()erti*ei contabileJ< fac )arte inte/rant din ra)ortul de e()erti* contabil 5i se 1ntocmesc de ctre e()er0ii contabili cu sco)ul de a detalia o constatare cu)rins 1n ra)ortul de e()erti* contabil. Prin 1ntocmirea acestora se +,

de/revea* con0inutul ra)ortului de e()erti* contabil de )re*entri am)le< cifre multi)le sau alte elemente de natur similar. Ane(ele la ra)ortul de e()erti* contabil trebuie 1ntocmite atunci 5i numai atunci c2nd e(ist necesitatea de documentare a unei constatri din ra)ortul de e()erti* contabil. Nu )ot constitui ane(e la ra)ortul de e()erti* contabil documentele 6ustificative sau re/istrele contabile ori/inale sau re)roduse )rin te;nici de multi)licare. Ane(ele ra)ortului de e()erti* contabil sunt un )rodus al muncii e()er0ilor contabili. Condiiile de redactare a raportului de expertiz contabil Cn redactarea ra)ortului de e()erti* contabil este necesar s se asi/ure: redactarea corect 5i clar a )roblemelor date s)re re*olvare e()ertuluiH anali*a cu com)eten0 a tuturor 1ntrebrilor formulate de or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*ei contabile< a materialului documentar )us la dis)o*i0ia e()ertuluiH ar/umentarea constatrilor e()ertului )e ba* de documente le/aleH 1ntemeierea anali*ei efectuate de e()ert )e materialele ce iEau fost )use la dis)o*i0ie 5i nu )e )resu)uneri< asimilri sau a)recieri care nu au la ba* documente le/ale 5i date reale din contabilitateH corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influen0ea* situa0ia anali*atH neluarea 1n considerare a actelor nevalabile )re*entate de )r0i direct e()ertului contabil< ocolinduEse or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*eiH necomiterea de ctre e()ertul contabil a unor imi(tiuni 1n atribu0iile or/anului 6udiciarH a)licarea 1n mod cores)un*tor a actelor normativeH folosirea conclu*iilor e()erti*ei te;nice< 1n ca*ul 1n care sEa dis)us 1n cau*a res)ectiv efectuarea unei astfel de e()erti*eH )re*entarea cau*elor diferen0elor stabilite fa0 de ra)oartele de e()erti* anterioare sau actele de control 1n situa0ia 1n care sEau mai efectuat e()erti*e contabile sau control 1n aceea5i cau*H concordan0a de)lin 1ntre constatrile fcute 5i conclu*iile ra)ortului de e()erti* contabilH stabilirea )recis a valorii )re6udiciuluiH contribu0ia efectiv a conclu*iilor e()ertului contabil la elucidarea obiectivelor su)use e()erti*ei. /or ele de co pletare a expertizei contabile sunt: Explicaiile verbale: B deslu5iri orale )e care e()ertul contabil le )re*int or/anului care a dis)us efectuarea e()erti*ei< 1n fa0a cruia este c;ematH B re)re*int o audiere a e()ertului contabil care< 1n calitate de s)ecialist< )re*int or/anului 6udiciar conclu*ii asu)ra ca*ului su)us cercetrii. 0 uriri supli entare n scris Aceast form de com)letare a ra)ortului de e()erti* contabil se dis)une atunci c2nd sunt necesare clarificri contabile care< im)lic2nd unele e(aminri 1n )lus< nu )ot fi efectuate )rintrEun sim)lu dialo/ oral al or/anului care a dis)us efectuarea e()erti*ei cu e()ertul contabil. !upli entul de expertiz contabil +-

Se dis)une de or/anul de urmrire )enal sau instan0 de 6udecat c2nd constat< la cerere sau din oficiu< c e()erti*a nu este com)let< 5i anume: B conclu*iile ra)ortului de e()erti* contabil nu satisfac inte/ral cerin0ele or/anului 6uridicH B nu sEa rs)uns la toate 1ntrebrileH B sunt 1ntrebri care nEau fost suficient clarificateH B conclu*ia la o 1ntrebare este 1n contradic0ie cu materialul )robator )us la dis)o*i0ia e()ertuluiH B )e )arcursul solu0ionrii cau*ei au a)rut noi obiective B obiec0iuniH B sEau omis< de ctre or/anul beneficiar al e()erti*ei< 1ntrebri cu im)ortan0 )entru clarificarea 6ust a cau*ei. Poate fi efectuat de acela5i e()ert sau de altul. Are caracterul unei Expertize n continuare< limitat 1ns la obiectivele adu/ate sau neclarificate. Se redactea* se)arat< ca o lucrare de sine stttoare 5i nu ca o continuare a ra)ortului de e()erti*< dar urmea* acelea5i re/uli ca ra)ortul ini0ial. Or/anul beneficiar )oate dis)une din oficiu com)letarea ra)ortului de e()erti* contabil< )entru stabilirea adevrului< )este voin0a )r0ilor< 1n sco)ul eviden0ierii tuturor 1m)re6urrilor esen0iale ale cau*ei. Aceast com)letare din oficiu contribuie la )revenirea oricrei erori 1n cunoa5terea< dovedirea 5i caracteri*area situa0iilor constante. Cn acest fel se stabile5te rela0ia e(act 1ntre conclu*ii 5i realitatea obiectiv. Pentru )r0i< com)letarea e()erti*ei contabile constituie o /aran0ie )rocesual )entru aflarea adevrului. =ormele de com)letare sunt adaosuri la lucrarea de ba*< fac )arte inte/rant din ra)ortul de e()erti* contabil 5i au )utere de e()erti*. Cn ca*ul 1n care or/anul de urmrire )enal sau instan0a de 6udecat are 1ndoieli cu )rivire la e(actitatea ra)ortului de e()erti* contabil< dis)une efectuarea unei noi e()erti*e contabile< de ctre alt e()ert contabil. $ $ A1/e4e 8e e-.er/,05 12n/a3,45 @78,1,ar5 E 12n;,n7/ ?, 9a42r,+,1are Pentru a fi administrat ca )rob 1n 6usti0ie< e()erti*a contabil trebuie s )re*inte un nivel calitativ ridicat< deoarece contribuie efectiv la solu0ionarea cau*ei res)ective. Cn vederea asi/urrii nivelului su calitativ ridicat< ra)ortul de e()erti* contabil nu este considerat satisfctor din oficiu< ci este su)us 1n )realabil unei e(i/ente a)recieri critice. E()erti*a contabila 6udiciara nu are forta )robanta absoluta< )onderea ei in re*olvarea cau*ei fiind e/ala cu orice alt mi6loc de )roba< deci eficienta ei ca mi6loc de )roba este determinata de contributia sa la solutionarea cau*ei. Cn sistemul de neierar;i*are a )robelor< e()erti*a contabil nu este acce)tat ca su)erioar altor )robe. Caracterul 5tiin0ific 5i a)ortul e()erti*ei contabile la re*olvarea cau*ei< re*ult du) anali*a amnun0it a 1ntre/ului material din dosar. Cn consecin0< eficien0a ra)ortului de e()erti* contabil< ca mi6loc de )rob cu fundamentare 5tiin0ific< de)us la dosarul cau*ei< este determinat de contribu0ia sa la solu0ionarea cau*ei. Ca)acitatea de a evalua )lenar conclu*iile ra)ortului de e()erti* contabil revine or/anului care a dis)us efectuarea e()erti*ei< deoarece aceasta rs)unde de ;otr2rea ce se )ronun0 )e ba*a )robelor. +.

9alorificarea e()erti*ei contabile 1n activitatea 6udiciar )resu)une 1nsu5irea conclu*iilor acesteia de ctre or/anul beneficiar. Sunt< 1ns< ca*uri 1n care< du) e(aminarea de ctre or/anul de urmrire )enal sau instan0a de 6udecat< care a dis)us efectuarea e()erti*ei contabile< a ra)ortului de e()erti* contabil< se a6un/e la conclu*ia c acesta este necores)un*tor. Cn asemenea situa0ii< or/anul care a dis)us efectuarea e()erti*ei )oate dis)une< la cererea )r0ilor sau din oficiu< msuri de refacere sau com)letare a e()erti*ei contabile.

Tema nr % EXPERTIZA CONTABIL FN PROCESUL CIVIL Cn ca*ul )rocesului civil< e()erti*a contabil este solicitat s e()rime )unctual de vedere )rivind stabilirea dre)turilor 5i intereselor civile deduse 6udec0ii 5i e(ecutrii silite a ;otr2rilor 6udectore5ti sau a altor titluri e(ecutorii< conform )rocedurii stabilite de le/e. Pr0ile 1n )rocesul civil sunt )ersoana interesat 1n a)rarea dre)tului su subiectiv nesocotit sau 1nclcat 5i )ersoana care a tulburat e(erci0iul normal al dre)tului subiectiv. E()erti*a 1n materie civil 5i comercial se re/lementea* de Codul de )rocedur )enal 5i diferitele le/i s)ecifice< de e(em)lu< e()erti*a contabil. E()erti*a contabil este necesar 5i )oate fi dis)us de instan0 1n situa0iile 1n care lmurirea fa)telor< ce formea* obiectul unui )roces sau a le/turilor dintre anumite 1m)re6urri invocat de )r0i 5i acele fa)te 1ncalc cuno5tin0a din domeniul financiarEcontabil. Obiectivele e()erti*ei contabile 1n materie civil )ot consta 1n liti/iile cu caracter civil care dau )rile6ul efecturii e()erti*ei contabile 5i anume: asocia0iuni 1ntre societ0iH o)era0ii cu imobileH cum)rriEv2n*ri cu caracter civilH o)era0iuni de mandatH contracte de serviciuH )arta6e. E()erti*a contabil 1n )rocesul civil se efectuea* de e()ertul contabil care este un consultant< nu se substituie 6udectorului< nu se confund cu 6udectorul< nu este martor. Cn )rocesele civile< e()erti*a )oate fi efectuat 1n instan0 5i 1n afara instan0ei. % ! C2n6,8era;,, :enera4e .r,9,n8 .r21e674 1,9,4 %rocesul civil este activitatea desf5urat de instan0< )r0ile aflate 1n liti/iu< or/anul de cercetare 5i alte or/ane sau )ersoane care )artici) la 1nf)tuirea 6usti0iei 1n )ricinile civile )recum 5i ra)orturile dintre ace5ti )artici)an0i 1n vederea reali*rii sau stabilirii dre)turilor ori intereselor civile deduse 6udec0ii 5i e(ecutrii silite a ;otr2rilor 6udectore5ti sau altor titluri e(ecutorii conform )rocedurii stabilit de le/e. Procesele )rivind dre)turile 6uridice civile< comerciale< de munc< administrative 5i de alt natur civil se 6udec de ctre instan0. Aflarea adevrului )resu)une c toate )ricinile ce se 6udec s fie stabilite a5a cum sE au )etrecut 1n realitatea lor 5i 1n acest sens 6udectorii sunt datori s struie )rin toate mi6loacele le/ale )entru a desco)erii adevrul 5i )entru a )reveni orice /re5eal 1n cunoa5terea fa)telor< iar )robele s fie a)reciate de 6udector )otrivit convin/erii sale intime. Cn cate/oria )robelor administrate 1n )rocesele civile se include 5i e()erti*a contabil. Pentru declan5area unui )roces civil este necesar introducerea unei ac0iuni civile. +:

.ciunea civil este mi6locul le/al )rin care o )ersoan cere instan0ei 6udectore5ti recunoa5terea sau reali*area dre)tului su )rin 1ncetarea )iedicilor )use 1n e(ercitarea sa de o alt )ersoan sau )rintrEo des)/ubire cores)un*toare. .ciunea civil )resu)une trei elemente: E )r0ile E obiectul E cau*a ac0iunii civile %1"2,0E 1n ac0iunile civile sunt: a. )ersoana interesat 1n a)rarea dre)tului su obiectiv nesocotit sau 1nclcat de ctre o alt )ersoanH b. )ersoana care a tulburat e(erci0iul normal al dre)tului subiectivH c. ter0e )ersoane. )3,EC&40 ac0iunii civile const 1n ceea ce se cere )rin ac0iunea introdus res)ectiv )reten0ia reclamantului: )lata unei sume de bani< constatarea unui dre)t < )rote6area unui interes. C.45. ac0iunii civile este: E temeiul 6uridic al cererii res)ectiv fundamentul le/al al dre)tului )e care una din )r0ile 1l invoc 1m)otriva celeilalte )r0i Itemeiul de dre)tJ E ne1n0ele/erea sau conflictul care e(ist 1ntre reclamant 5i )2r2t cu )rivire la temeiul dre)tului subiectiv Itemeiul de fa)t sau motiveleJ E sco)ul ctre care se 1ndrea)t voin0a celui care reclam sau se a)r Cau*a ac0iunii civile trebuie s 1nde)lineasc o serie de condi0ii 5i anume: E s e(isteH E s fie realH E s fie licitH E s fie moral. % " A1/e4e .r21e6747, 1,9,4 a$ actele prilor aflate n litigiu: E cererea de c;emare 1n 6udecat formulat de reclamant E 1nt2m)inarea formulat de )2r2t E cererea reconven0ional formulat de )2r2t c2nd 5i acesta vine cu )reten0ii 1m)otriva ;otr2rii 6udectore5ti b$ actele instanei de judecat: E 1nc;eierile de 5edin0 E ;otr2rea 6udectoreasc E dis)o*i0ia de comunicare a ;otr2rii 6udectore5ti E dis)o*i0ia de )unere 1n e(ecutare a ;otr2rii 6udectore5ti. c$ actele altor participani la proces: E ra)ortul de e()erti* 1ntocmit de e()ert E de)o*i0ia de martor d$ actele organelor auxiliare justiiei: E dove*ile de comunicare a actelor de )rocedur E )rocesele verbale de luare la cuno5tin0 a msurilor asi/uratoare e$ actele de executare ale executorilor judectore'ti$ +4

%#

Cn func0ie de natura lor actele )ot fi: E judiciare care se 1nde)linesc 1n fa0a instan0ei a5a cum sunt: intero/atoriul )r0ilor de)o*i0iile martorilor )ronun0area ;otr2rii 6udectore5ti E extrajudiciare care se 1nde)linesc 1n cadrul )rocesului civil dar 1n afara instan0ei cum este ca*ul: e()erti*elorH soma0iilorH actelor de e(ecutare silit. M567r,4e a6,:7ra/2r,,

Prin msurile asi/uratorii instan0a urmre5te )revenirea dis)ari0iei sau de/radrii bunului 1n le/tur cu care sEa nscut liti/iu< iar atunci c2nd 1n discu0ie sunt ac0iunile )ersonale< diminuarea activului )atrimonial. Msurile asi/uratorii sunt: E sec;estru 6udiciarH E sec;estrul asi/uratorH E )o)rirea asi/uratorie. !ec(estru judiciar const 1n indis)onibili*area bunului 5i numirea de ctre instan0 a unei )ersoane creia i se 1ncredin0ea* )e tim)ul c2t durea* )rocesul< bunul 1n liti/iu s)re )strare 5i conservare. Sec;estrul 6udiciar se a)lic asu)ra unui bun anume determinat 5i care face obiectul liti/iului 1ntre )r0i. !ec(estru asigurator const 1n indis)onibili*area unor cantit0i de bunuri mobile ale )2r2tului< bunuri ce urmea* s fie e(ecutate silit )entru reali*area crean0ei reclamantului IcreditoruluiJ 1n situa0ia 1n care acesta c25ti/ )rocesul iar )2r2tul devenit debitor nuE5i e(ercit obli/a0ia de bun voie. bunurile asu)ra crora se instituie sec;estrul asi/urator fac )arte din )atrimoniu )2r2tului dar nu formea* obiect al liti/iului. %oprirea asiguratorie cost 1n indis)onibili*area )rin ;otr2rea instan0ei a sumelor de bani sau a altor titluri de credit )e care debitorul le are de )rimit de la un ter0 care 1i este datornic )entru ca ulterior 1n ba*a titlului e(ecutoriu ob0inut creditorul sE5i 1ndestule*e crean0a din aceast sum )rin validarea )o)ririi. Cau*a 6udiciar 5i de*baterile orale 1n tim)ul )rocesului civil de la )ornire )2n la definitiva re*olvare se materiali*ea* 1n nc(eieri de 'edine$ nc(eierea de 'edin nu este altceva dec2t un )roces verbal al celor )etrecute 1n 5edin0< constituind o o/lind scris a de*baterilor orale care )ermite s se urmreasc evolu0ia )rocesului 5i solu0ionarea sa.

+7

Tema nr & EXPERTIZA CONTABIL FN MATERIE CIVIL I COMERCIAL Efectuarea e()erti*ei contabil este necesar 5i )oate fi dis)us de instan0 conform )revederilor art.+A' Cod de )rocedur civil< 1n situa0ia 1n care 1n lmurirea fa)telor ce formea* obiectul unui )roces sau a le/turilor dintre anumite 1m)re6urri invocate de )r0i 5i acele fa)te sunt necesare cuno5tin0e din domeniul financiar contabilitate. )biectivele expertizei contabile n aterie civil )ot consta 1n diverse liti/ii cu caracter civil a5a cum ar fi: asocieri 1n )artici)a0ie dintre societ0ile comerciale 5i dintre societ0i 5i )ersoane fi*ice< o)era0iuni de v2n*are B cum)rare cu imobile Itran*ac0ii imobiliareJ< o)era0iuni de mandat< contracte de servicii< )arta6e etc. E()erti*a n aterie co ercial se efectuea* 1ntrEo /am lar/ de liti/ii de aceast natur care )ot fi /ru)ate astfel: '. litigii ntre co erciani sau 1ntre comerciant 5i un )articular )rivind o)era0iuni comerciale. +. liti/ii 1n materie de societ0i comerciale. E stabilirea )r0ii din )rofit ce se cuvine unui ac0ionar< asociat sau mana/er E rs)underea civil a mana/erului fa0 de asocia0i< ter0i sau stat )entru fa)tele sale. E /estiunea )atrimonial frauduloas a societ0ii dac sunt bnuieli fondate )e /rave nere/ularit0i. ,. litigii n ateria asigurrilor$ Cn acest domeniu e()erti*a se efectuea* )entru a stabili valoarea bunurilor asi/urate la data )roducerii unei calamit0i. Se )ot face e()erti*e 5i 1n situa0ia c2nd e(ist sus)iciuni c asi/uratul a avut un interes direct s )rovoace un eveniment e(traordinar a5a cum este ca*ul incendiilor sau s )artici)e la 1nscenarea unui furt. 6$ litigii n aterie de oratorii 'i de concordat juridic 7oratoriu: aJ a #nare )e o anumit )erioad a )l0ii datoriilor unui debitor acordat acestuia de ctre instan0a de 6udecat 1nainte sau du) declararea lui 1n stare de faliment. bJ a #nare cu caracter /eneral a )l0ii unei datorii acordat de le/e )e o anumit )erioad 1n care e(ist 1m)re6urri s)eciale< a5a cum ar fi: r*boi< calamit0i naturale< cri*e economice etc. Concordat: conven0ie 1nc;eiat de un comerciant cu creditorii si )rin care acesta ob0ine o reducere a datoriei sau o am2nare a )l0ii. +>

Cn aceste liti/ii e()erti*a este necesar )entru a se stabili cau*ele 1ncetrii )l0ilor 5i dac activul de)5e5te valoarea )asivului Iaverea material este mai mare dec2t datoriileJ )rin verificarea re/istrelor 5i a bilan0ului contabil. .. litigii n caz de fali ent$ Cn ca*ul societ0ilor intrate 1n inca)acitate de )lat< e()erti*a )oate fi dis)us )entru a stabili situa0ia material a falitului )rin inventarierea 5i evaluarea bunurilor din avere. E()erti*a contabil 1n liti/iile civile 5i comerciale se efectuea* urmare: E )ro)unerii de ctre )r0ile aflate 1n liti/iu 5i 1n aceste situa0ii instan0a trebuie s o admit. E dis)unerii din oficiu de ctre instan0 du) )unerea 1n discu0ia )realabil a )r0ilor. & ! N7m,rea e-.er/747, 12n/a3,4 .en/r7 e+e1/7area e-.er/,0e42r 12n/a3,4e <n/rG7n .r21e6 1,9,4 6a7 12mer1,a4 Cn efectuarea e()erti*ei contabile< e()ertul contabil este 1n )ostura de consultant care a6ut )e 6udector 1n re*olvarea unor )robleme de s)ecialitate ale )rocesului Icivil sau comercialJ. Atunci c2nd )entru lmurirea unor 1m)re6urri instan0a are nevoie de )rerea unor )ersoane care au cuno5tin0e 1n domeniul financiar contabil nume5te unul sau trei e()er0i contabili crora le stabile5te )unctele nelmurite la care trebuie s se )ronun0e IobiectiveleJ. Cn reali*area e()erti*ei contabile 5i 1ntocmirea ra)ortului trebuie avute 1n vedere urmtoarele considerente )rivind )o*i0ia e()ertului contabil 5i anume: '. expertul contabil nu se substituie judectorului$ Atunci c2nd instan0a este )us 1n fa0a unor )robleme )e care nu le )oate re*olva sin/ur Inu se )oate cere 6udectorului s aib o instruc0ie universalJ 1n vederea 1nlesnirii desco)eririi adevrului )oate recur/e la a6utorul e()er0ilor. 3udectorul recur/e la cuno5tin0ele de s)ecialitate ale e()ertului contabil< dar aceasta nu 1nseamn c e()ertul se substituie 6udectorului< care la r2ndul su are dre)tul la liber a)reciere a administrrii )robei cu e()erti*a contabil )entru aE5i forma convin/erea intim asu)ra adevrului 1n cau*a ce se 6udec. +. e()ertul contabil nu se confund cu 6udectorul. E()ertul e(aminea* materialele 1n ba*a dis)o*i0iei 6udectorului< iar conclu*iile sale ca mi6loc de )rob se su)un a)recierii 5i verificrii de ctre 6udector 1ntocmai ca celelalte )robe administrate 1n )roces. ,. e()ertul nu este martor. Martorul relatea* instan0ei fa)te )erce)ute 5i cunoscute )ersonal< e()ertul cunoa5te fa)tele )rocesului 5i instan0a 1i cere )rerea din )unct de vedere al cuno5tin0elor sale de s)ecialitate 1n domeniul financiar B contabil. E()ertul se nume5te direct de instan0a de 6udecat afar de ca*ul 1n care )r0ile se 1nvoiesc 1n 5edin0a de 6udecat asu)ra )ersoanei e()ertului. Cn li)sa unei astfel de 1nvoieli e()ertul se nume5te de ctre instan0 dintre )ersoanele ne)ro)use de )r0i )rin tra/ere la sor0i. E()erti*a contabil )oate fi efectuat nu ai de ctre e()er0ii contabili care au aceast calitate dob2ndit conform )revederilor le/ale. Cn func0ie de eta)ele )rocesului civil sau )enal 5i de calitatea lucrrilor de e()erti* dese narea expertului contabil se face astfel: aJ este nu it de instan din oficiu sau la cererea )r0ilor 1n ca*ul e()erti*ei dis)use )entru )rima dat 1n liti/iu res)ectiv. ,A

bJ este nu it pentru a face o expertiz contradictorie *contraexpertiz+ atunci c2nd instan0a nu este lmurit asu)ra adevrului de ctre )rima e()erti* ce urmea* a se efectua de re/ul de , e()er0i. Contrae()erti*a )oate fi efectuat 5i la cerere motivat a )r0ii nemul0umite de con0inutul )rimului ra)ort de e()erti* contabil. Iart.'A. Cod )rocedur civilJ cJ este nu it s efectueze un supli ent de expertiz, su)limentul de e()erti* se efectuea* de acela5i e()ert care a )artici)at la e()erti*a )ro)riu *is. I)rima e()erti* sau contrae()erti*aJ dar care urmre5te obiective su)limentare la cererea instan0ei Ialtele dec2t cele din ra)ortul ini0ialJ.

& " A3;,nerea ?, re170area e-.er/747, 12n/a3,4 <n/rG7n .r21e6 1,9,4 6a7 12mer1,a4 Cn situa0ia 1n care e(ist )osibilitatea ca e()ertul contabil s nu fie obiectiv cu oca*ia efecturii e()erti*ei contabile< acesta trebuie s se ab0in de la efectuarea e()erti*ei< 1n ca* contrar )oate fi recu*at sau se )oate constata nulitatea ra)ortului de e()erti*. Cm)re6urrile care duc la ab0inerea 1n efectuarea e()erti*ei contabile se comunic )re5edintelui instan0ei sau altui beneficiar al e()erti*ei I)arc;et< or/ane de cercetare< )oli0ieJ )entru a se anali*a temeinicia acestora. #ecu*area este dre)tul )e careEl au )r0ile din )roces de a cere 1n ca*urile stabilite de le/e< ca e()ertul contabil s se retra/ de la efectuarea e()erti*ei contabile. Cazurile de abinere sau de recuzare du) ca* a e()ertului contabil se 1nt2lnesc 1n urmtoarele situa0ii: E C2nd e()ertul contabil< so0ul sau so0ia< ascenden0ii ori descenden0ii lor au un interes 1n 6udecarea cau*ei sau este so0< rud sau afin )2n la /radul I9 inclusiv cu una din )r0iH E Cntre e()ertul contabil 5i una din )r0i a e(istat o 6udecat )enal 1n ultimii . ani dinaintea recu*riiH E Este tutore< curator sau consilier al unei )r0i< )entru care )rime5te o remunera0ie. Icurator N )ersoan care administrea* bunurile 5i a)r interesele altei )ersoane care de5i are ca)acitate civil nuE5i )oate e(ercita dre)turile sau e(ecuta obli/a0iile din cau*a btr2ne0ii< infirmit0ii fi*ice sau a altor boliJ. E DiEa s)us )rerea cu )rivire la cau*a ce se 6udec E A )rimit de la una din )r0i daruri sau f/dueli de daruri ori alte 1ndatorri E E(ist vr6m5ie 1ntre e()ertul contabil< so0ul sau una din rudele sale )2n la /radul al I9E lea de rudenie inclusiv< 5i una din )r0i< so0ie sau rudele acesteia< )2n la /radul al III Blea inclusiv. #ecu*area e()ertului contabil )oate fi cerut 1n . *ile de la numirea sa c2nd se cunoa5te de6a momentul sau de la data c2nd sEa ivit motivul de recu*are. Cererea de recu*are adresat instan0ei sau altui beneficiar al e()erti*ei 5i solu0ionarea 1n 5edin0a )ublic I1n ca*ul instan0eiJ cu citare obli/atorie a )r0ilor 5i a e()ertului contabil recu*at.

,'

Tema nr ' EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE FN PROCESELE CIVILE )biectivele expertizei contabile 5i 1ntrebrile formulate clar 5i e(act la care trebuie s rs)und e()ertul se stabilesc de instan0 )rin 1nc;eiere de 5edin0. E()erti*a se )oate efectua: E Cn instan0a< dac )roblemele asu)ra crora urmea* s se )ronun0e e()ertul contabil )ot fi lmurite )rin sim)la e()unere a )rerii e()ertului< 1n aceast situa0ie e()ertul contabil este ascultat de instan0 1n 5edin0 )ublic iar )rerea lui este consemnat de /refier 1ntrEun )roces verbal Inote de 5edin0J E Cn afara instan0ei< 1n ca*ul 1n care )entru efectuarea e()erti*ei contabile sunt necesare verificri 5i anali*e de documente< msurtori< confruntri< declara0iiH Procedural< fr a fi limitative< efectuarea e()erti*ei contabile )resu)une reali*area urmtoarelor activit0i: '. E(aminarea materialului documentar aflat la dosarul cau*ei +. E(aminarea altor documente aflate la )r0i sau la alte ter0e )ersoane care au le/tur cu cau*a< )rin e()erti* la fa0a loculuiH ,. Anali*a e()lica0iilor )r0ilor -. Anali*a actelor de control financiar 5i de e()erti* contabil efectuate anterior 1n aceea5i cau*H .. Studierea conclu*iilor e-.er/,0e42r te;nice< acolo unde este ca*ul. 8$ Exa inarea aterialului docu entar aflat la dosarul cauzei: Se face la sediul instan0ei de 6udecat sau al altui beneficiar al e()erti*ei. Dac materialul aflat 1n dosar este insuficient )entru efectuarea e()erti*ei contabile< e()ertul contabil solicit motivat or/anului beneficiar< com)letarea acestuia. Cn ca*ul )roceselor civile< com)letarea dosarului se im)une 1n situa0iile 1n care li)sesc 1nscrisurile ce trebuie su)use e()erti*rii. 9$ Exa inarea altor docu ente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului: Se efectuea* atunci c2nd e()ertul contabil a)recia* c )entru a rs)unde obiectivelor ce i sEau dat s)re re*olvare nu 1i sunt suficiente documentele e(istente la dosarul cau*ei< 5i 1n acest ca* este necesar e(tinderea cercetrii 5i asu)ra altor acte< eviden0e te;nic B o)erative 5i contabile care se afl la )r0ile 1n liti/iu. ,+

Pentru e()erti*a la fa0a locului e()ertul contabil are obli/a0ia s anun0e )r0ile )rin citare des)re data< locul 5i c2nd 1nce)e 5i se termin lucrrile la sediul acestora. Citarea Ianun0areaJ de ctre e()ertul contabil a )r0ilor des)re data 5i locul efecturii e()erti*ei contabile sau cercetrii documentelor este necesar 1n toate ca*urile 1n care se cercetea* 5i alte documente la sediul uneia din )r0i sau la ter0e )ersoane care au le/tur cu liti/iu. E()erti*a contabil este valabil dac )r0ile au fost citate cu scrisoare recomandat< dar acestea nu sEau )re*entat la data< locul 5i ora comunicate. E()erti*a contabil fcut fr citarea )r0ilor )oate intra sub inciden0a nulit0ii< nulitatea decur/2nd din necitare< )oate fi invocat de oricare din )r0i la )rimul termen du) de)unerea ra)ortului de e()erti* contabil. Anularea ra)ortului )resu)une refacerea e()erti*ei contabile cu res)ectarea )rocedurii de citare a )r0ilor. Nu este necesar citarea )r0ilor c2nd se face un su)liment de e()erti* contabil ba*at )e documente din dosarul cau*ei e(istent la instan0. Oricare ar fi natura unei e()erti*e contabile res)ectiv amiabil sau 6udiciar 1n materie civil< lucrrile te;nice referitoare la verificarea re/istrelor 5i actelor 6ustificative sunt acelea5i. Cn orice verificare care i se 1ncredin0ea*< 1n )rimul r2nd e()ertul contabil trebuie s anali*e*e or/ani*area 5i conducerea contabilit0ii )e care este 1nsrcinat s o e(amine*e 5i s s asi/ure de sinceritatea acesteia. :$ .naliza explicaiilor prilor$ Aceast o)era0iune se reali*ea* 1n func0ie de datele e)ui*ate 5i are menirea de a stabili concordan0a sau neconcordan0a dintre e()lica0ii 5i aceste date. Cu oca*ia efecturii e()erti*ei )r0ile au obli/a0ia s dea e()ertului orice lmurire 1n le/tur cu obiectivele lucrrii< 1m)iedicarea e()ertului contabil de a efectua lucrrile necesare ordonate de instan0< nu )oate fi 1nlturat dec2t )rin mi6loace )rocedurale< a5a cum ar fi: E Obli/area )r0ii la des)/ubiri )entru 1m)iedicarea lucrrilorH E Dis)unerea )rin 1nc;eiere e(ecutorie ca )r0ile s )ermit accesul e()ertului contabil 5i sEi dea tot s)ri6inul )recum 5i solicitarea concursului autorit0ilor )ublice locale< )oli0ie< )rocuratur 1n ca*uri deosebite. 6$ .naliza actelor de control 'i de expertiz contabil efectuate anterior n aceast cauz$ Pentru asi/urarea calit0ii e()erti*ei contabile< e()ertul contabil trebuie s anali*e*e 5i con0inutul actelor de control 5i a eventualei e()erti*e contabile anterioare 1n aceea5i cau* )entru a se convin/e dac au fost res)ectate toate normele le/ale< dac au fost efectuate concret calculele 5i dac au fost delimitate 6ust )erioadele de /estiune 5i rs)underile )ersoanelor im)licate 1n cau*. E()ertul contabil )re*int com)arativ )e fiecare )roblem situa0ia stabilit de controlul 5i de eventuala e()erti* anterioar 1n ra)ort cu cea stabilit de e()erti*a contabil curent. Dac 1n cau*a res)ectiv sEau fcut mai multe ac0iuni de control )e aceea5i )roblem dar cu conclu*ii diferite este necesar ca e()ertul s anali*e*e se)arat fiecare )roces verbal de control 5i s arate documentat cau*ele care au dus la conclu*ii diferite )recum 5i )o*i0ia sa fa5 de aceste conclu*ii. ,,

E()ertul contabil e(aminea* )rocesul verbal de control care a condus la declan5area cau*ei 1n instan0a de 6udecat at2t sub as)ectul formei c2t 5i al fondului. Sub as)ectul fondului actelor de control e()ertul contabil are 1n vedere: E Dac documentele 5i eviden0ele )e care sEau 1ntemeiat conclu*iile controlului au fost 1ntocmite cu res)ectarea normelor le/ale 5i dac con0in date reale. E Dac e(ist documente care au le/tur direct cu obiectivele e()erti*ei< dar nu au fost luate 1n considerare de controlH E Dac sEau determinat ar/umentat cuantumul li)surilor 5i sEau stabilit le/al rs)underea )ersoanelor vinovateH E Dac conclu*iile controlului sunt 1n concordan0 cu )revederile le/ale.

;$ !tudierea concluziilor expertizei te(nice$ Aceast activitate )resu)une s se efectue*e mai 1nt2i e()erti*a te;nic 5i a)oi cea contabil. Conclu*iile e()erti*ei te;nice nu sunt obli/atorii )entru e()erti*a contabil care )e ba*a datelor contabile le )oate confirma sau infirma. E()erti*a te;nic se stabile5te 1n diverse situa0ii cum ar fi: stabilirea inte/rit0ii valorilor materiale< reali*area unor o)era0iuni< determinarea calit0ii unor )roduse< con0inutul unor anumite lucrri< volumul mano)erei 5i a materialelor necesare )entru e(ecutarea lor 5i altele. Aceste e()erti*e se reali*ea* de ctre e()er0i te;nici< s)eciali5ti 1n diverse domenii ale vie0ii economice. E()ertul contabil )oate fi )us 1n im)osibilitatea efecturii e()erti*ei contabile din diverse situa0ii cum ar fi: E Necesitatea efecturii unui control /estionar )realabilH E Aducerea la *i a eviden0ei te;nicEo)erative 5i contabileH E Necesitatea efecturii )realabile a unor e()erti*e te;nice 5i /rafolo/iceH E Insuficien0a actelor de control )use la dis)o*i0ie 5.a. Pentru constatarea im)osibilit0ii efecturii e()erti*ei contabile< e()ertul are obli/a0ia s anali*e*e cu rs)undere materialul de la dosarul cau*ei astfel c numai 1n situa0ii absolut necesare s recur/ la asemenea msur care are dre)t efect )relun/irea termenului de solu0ionare a cau*ei. C2nd nu se )oate efectua e()erti*a dintrEunul din motivele artate mai sus se 1ntocme5te )roces verbal de im)osibilitate a efecturii e()erti*ei care se de)une la beneficiarul acesteia )entru 1nlturarea cau*elor 5i asi/urarea 1n viitor a condi0iilor de 1ntocmire a ra)ortului. Sunt 5i situa0ii 1n care )e ba*a documentelor aflate la dosarul cau*ei se )oate rs)unde numai la o )arte din obiectivele stabilite.

,-

Tema nr (

EXPERTIZA CONTABIL FN MATERIE PENAL

( ! C2n6,8era;,, :enera4e Cn materie )enal< urmrirea )enal are ca obiect str2n/erea )robelor necesare cu )rivire la e(isten0a infrac0iunilor< a f)tuitorilor 5i a rs)underii )entru a se constata dac este sau nu ca*ul s se dis)un trimiterea 1n 6udecat. Ea se efectuea* de ctre )rocurori< or/anele de cercetare )enal Ior/anele de )oli0ie 5i cele de cercetare s)ecialeJ. Cn msura 1n care urmrirea )enal constat c e(ist condi0iile )entru trimiterea 1n 6udecat< atunci intervine instan0a de 6udecat< care 15i e(ercit atribu0iile 1n mod activ< 1n vederea a)licrii adevrului 5i reali*rii rolului educativ al 6udec0ii. Instan0a 15i formulea* convin/erea )e ba*a )robelor administrate 1n cau*. Printre aceste )robe )oate fi 5i e()erti*a contabil. %rocesul penal are ca sco) constatarea la tim) 5i 1n mod com)let a fa)telor care constituie infrac0iuni astfel 1nc2t: orice )ersoan care a sv2r5it o infrac0iune s fie )ede)sit )otrivit vinov0iei saleH nici o )ersoan nevinovat s nu fie tras la rs)undere )enal. El se desf5oar at2t 1n cursul urmririi )enale< c2t 5i 1n cursul 6udec0ii. .ciunea penal are ca obiect tra/erea la rs)undere )enal a )ersoanelor care au sv2r5it infrac0iuni 5i se )oate e(ercita 1n tot cursul )rocesului )enal. Pr0ile 1n )rocesul )enal sunt: inculpatul I)ersoana 1m)otriva creia sEa )us 1n mi5care )rocesul )enalJH partea vt at I)ersoana care a suferit )rin fa)ta sa o vtmare fi*ic< moral sau material< dac )artici) 1n )rocesul )enalJH )ersoana c;emat 1n )rocesul )enal s rs)und< )otrivit le/ii civile< )entru )a/ubele )rovocate )rin fa)ta 1nvinuitului sau incul)atului< se nume5te parte responsabil civil ente$ Ac0iunea civil are ca obiect tra/erea la rs)undere civil a incul)atului 5i a )r0ii res)onsabile civilmente. Poate fi alturat ac0iunii )enale 1n cadrul )rocesului )enal< )rin constituirea )ersoanei vtmate ca )arte civil 1n contra 1nvinuitului sau incul)atului 5i )ersoanei res)onsabile civilmente. E()erti*a contabil 1n materie )enal au loc atunci c2nd 6usti0ia ar avea interesul de a verifica /estiunea unor comercian0i 1n stare de faliment sau a administratorilor de reaEcredin0 ai unor societ0i comerciale. Ea )oate fi considerat ca mi6loc de )rob 5i administrat ca atare de ctre or/anul de urmrire )enal 5i instan0a de 6udecat. Cn ca*ul )rocesului )enal< e()ertul contabil este numit de or/anul de urmrire )enal sau de instan0a de 6udecat. El este incom)atibil s efectue*e e()erti*a contabil 1ntrEo anumit cau* )enal dac: ,.

O a )us 1n mi5care ac0iunea )enal< a emis mandat de arestare< a dis)us trimiterea 1n 6udecat< a )us conclu*ii 1n fond 1n calitate de )rocuror la instan0a de 6udecat etc.H O a fost re)re*entant din a)rtor al vreuneia dintre )r0iH O a fost martor etc. ( " Urm5r,rea .ena45 2r:ane4e 8e 1er1e/are .ena45 rmrirea )enal are ca obiect str2n/erea )robelor necesare cu )rivire la e(isten0a infrac0iunilor identificabile f)tuitorilor 5i stabilirea rs)underii acestora )entru a se constata dac este sau nu ca*ul s se dis)un trimiterea lor 1n 6udecat. rmrirea )enal se efectuea* de ctre: E )rocurori E or/anele de cercetare )enal< res)ectiv< or/anele de cercetare ale )oli0iei 5i or/anele de cercetare s)ecial Iofi0eri anume desemna0i )entru instrumentarea ca*urilor infrac0ionale din structurile armatei< Ministerului Administra0iei 5i Internelor< servicii de informa0iiJ Or/anul de urmrire )enal 1n activitatea sa este obli/at: E s str2n/ )robele necesare )entru aflarea adevrului 5i lmurirea cau*ei sub toate as)ectele 1n vederea 6ustei solu0ionri a acesteia. E s e()lice 1nvinuitului sau incul)atului du) ca* 5i celorlalte )r0i aflate 1n cau* dre)turile lor )rocesuale. E s str2n/ date cu )rivire la 1m)re6urrile care au determinat< 1nlesnit sau favori*at sv2r5irea infrac0iunii )recum 5i o multitudine de alte date care s serveasc la solu0ionarea cau*ei. Cn desf5urarea urmririi )enale< or/anul de urmrire )enal dis)une asu)ra actelor 5i msurilor )rocesuale luate )rin e iterea de ordonane$ Su)rave/;erea actelor de urmrire )enal se e(ercit de ctre )rocuror< care conduce 5i controlea* activitatea de cercetare )enal a )oli0iei 5i a altor or/ane. rmrirea )enal se efectuea* 1n mod obli/atoriu de ctre )rocuror 1n urmtoarele infraciuni care )ot constitui obiectiv al e()erti*ei contabile 5i anume: aJ sub inarea econo iei naionale. =a)ta unei )ersoane de a se folosi 1n sv2r5irea infrac0iunii de o unitate de interes )ublic ori de a 1m)iedica activitatea normal a acesteia< dac aceast fa)t este de natur s submine*e economia na0ional< ori a )rodus )a/ube im)ortante economiei na0ionale. bJ co pro iterea unor interese de stat, care const 1n distru/erea< alterarea ori ascunderea unui document 1n care sunt stabilite dre)turi ale statului rom2n 1n ra)ort cu o )utere strin< dac fa)ta este de natur s com)romit interesele de stat. cJ co unicarea de interese false, care const 1n comunicarea sau rs)2ndirea )rin orice mi6loace< de 5tiri< date sau informa0ii false< ori de documente falsificate dac fa)ta este de natur s aduc atin/ere si/uran0ei statului sau rela0iilor interna0ionale ale #om2niei. dJ divulgarea secretului care pericliteaz sigurana statului . Divul/area unor documente sau a unor date care constau 1n secrete de stat ori a altor documente

,:

sau date de ctre cel care le cunoa5te datorit activit0ii de serviciu 1n condi0iile 1n care fa)ta este de natur s )un 1n )ericol si/uran0a statului. eJ neglijena n pstrarea secretului de stat, care are dre)t consecin0 distru/erea< alterarea< )ierderea sau sustra/erea unui document ce constituie secret de stat )recum 5i ne/li6en0a care a dat )rile6 altei )ersoane s afle un asemenea secret< dac fa)ta este de natur s aduc atin/ere intereselor statului. .ctele de constatare nc(eiate de organul de control Obli/a0ia s )rocede*e la luarea de declara0ii de la f)tuitor 5i de la martorii care au fost de fa0 la sv2r5irea infrac0iunilor 5i s 1ntocmeasc )rocesul verbal de constatare des)re 1m)re6urrile concrete ale sv2r5irii acestora o au: aJ )rganele inspeciilor de stat 5i ale unit0ilor de interes )ublic )entru infrac0iunile care constituie 1nclcri ale dis)o*i0iilor 5i obli/a0iilor a cror res)ectare o controlea* aceste or/ane )otrivit le/iiH bJ )rganele de control 5i cele de conducere ale administra0iei )ublice )entru infrac0iuni sv2r5ite 1n le/tur cu serviciul de ctre cei afla0i 1n subordinea ori sub controlul lor. Aceste or/ane de ins)ec0ie 5i de control au dre)tul s re0in cor)urile delicte< s )rocede*e la evaluarea )a/ubelor 5i s efectue*e orice alte acte )otrivit le/ilor lor de or/ani*are 5i func0ionare. Actele 1nc;eiate se 1nm2nea* )rocurorului 1n cel mult trei *ile de la desco)erirea fa)tei ce constituie infrac0iune 1n afar de ca*ul c2nd le/ile s)eciale dis)un altfel Icu referire la termenJ. Cn ca* de infrac0iuni fla/rante or/anul ins)ec0iilor de stat 5i de control al administra0iei )ublice au obli/a0ia s 1n5tiin0e*e de 1ndat )rocurorul cu )rivire la f)tuitor 5i s remit acestuia lucrrile efectuate 5i mi6locul material de )rob res)ectiv )rocesele verbale 1nc;eiate 1n decursul activit0ii lor )rivind fa)ta infrac0iunii. !upraveg(erea exercitat de procurori n activitatea de ur rire penal Cn e(ercitarea su)rave/;erii e(ercitrii le/ii 1n activitatea de urmrire )enal< )rocurorul ve/;ea* ca orice infrac0iune s fie desco)erit 5i orice infractor s fie tras la rs)undere )enal. De asemenea )rocurorul su)rave/;ea* ca nici o )ersoan s nu fie urmrit )enal fr s e(iste indicii temeinice c acesta a sv2r5it o fa)t infrac0ional )rev*ut de le/ea )enal. Procurorul conduce 5i controlea* activitatea de cercetare )enal a )oli0iei 5i a altor or/ane s)eciale de cercetare )enal 5i su)rave/;ere ca actele de urmrire )enal s fie efectuate cu res)ectarea dis)o*i0iilor le/ale. !esizarea organelor de ur rire penal Or/anul de urmrire )enal )oate fi sesi*at 1n urmtoarele modalit0i: aJ %l#ngere penal care reprezint 1ncuno5tin0area scris fcut de o )ersoan sau de o unitate de interes )ublic creia i sEa cau*at o vtmare )rin infrac0iune. Cn /eneral )l2n/erea trebuie s cu)rind numele< calitatea 5i domiciliul )eti0ionarului< descrierea fa)tei care formea* obiectul )l2n/erii< indicarea f)tuitorului dac este cunoscut 5i mi6loacele de )rob )e care se 1ntemeia* )l2n/erea. bJ Denunul este ncuno'tinarea fcut de ctre o )ersoan sau de ctre o unitate de interes )ublic des)re sv2r5irea unei infrac0iuni. Denun0ul scris se ,4

semnea* de denun0tor< iar cel oral se semnea* 1ntrEun )roces verbal de ctre or/anul 1n fa0a cruia a fost fcut. cJ Cercetarea organului co petent urmat de sesi*area s)ecial c2nd le/ea )revede c 1nce)erea urmririi )enale nu )oate avea loc fr o sesi*are s)ecial< aceasta se face 1n scris 5i se semnea* de or/anul de )oli0ie com)etent care este obli/at s 1n5tiin0e*e )rocurorul sau or/anul s)ecial de cercetare )enal 5i s ia msuri s nu dis)ar urmele infrac0iunii< cor)urile delicte 5i orice alte mi6loace de )rob. Persoana fa0 de care se efectuea* urmrirea )enal se nume5te 1nvinuit at2t tim) c2t nu a fost )us 1n mi5care ac0iunea )enal 1m)otriva sa. .ciunea penal se pune n i'care de procurori prin ordonan care cu)rinde: Data 5i locul 1ntocmirii Numele 5i calitatea celui care o 1ntocme5te Cau*a la care se refer Obiectul msuri )rocesuale Temeiul le/al al acestuia Date cu )rivire la )ersoana incul)atului =a)ta )entru care este 1nvinuit 5i 1ncadrarea 6uridic a acesteia Semntura celui care a 1ntocmit ordonan0a.

( # N7m,rea e-.er/747, 12n/a3,4 <n .r21e674 .ena4 E()ertul contabil este numit de organul de ur rire penal sau de instana de judecat care a fost investit cu un asemenea )roces I)enalJ. =iecare dintre )r0i au dre)tul s cear ca un e()ert recomandat de ea s )artici)e la efectuarea e()erti*ei contabile. E()ertul contabil recomandat de )arte are dre)turi e/ale cu e()er0ii numi0i de instan0 5i este obli/at s )artici)e efectiv la reali*area e()erti*ei contabile. Partici)area e()ertului contabil recomandat de )arte este un dre)t al acesteia I)r0iJ care nu )oate fi restr2ns de or/anele care dis)un efectuarea e()erti*ei. Dre)turile le/ale ale e()ertului recomandat de )arte Ie()ert )arteJ re*ult din calitatea lui de e()ert contabil 5i este obli/at s nu ac0ione*e ca un contabil a)rtor al )r0ii ci s e(ercite mandatul )rimit cu )rinci)ialitate< s inter)rete*e 5tiin0ific 5i obiectiv actele contabile 5i )roblemele su)use e()erti*ei< s fie im)ar0ial 5i s ac0ione*e numai 1n s)iritul aflrii adevrului. E()ertul )arte )oate fi cerut )e c;eltuiala )r0ii alturi de e()ertul numit de instan0a de 6udecat sau de or/anul de cercetare )enal. Aceasta )resu)une c e()ertul )arte nu )oate fi cerut dec2t 1n situa0ia 1n care 1n cau*a res)ectiv a fost desemnat un e()ert de ctre or/anele de 6usti0ie. E()erti*ele contabile 6udiciare )ot fi efectuate numai de ctre )ersoane care au calitatea de e()ert contabil 5i fi/urea* 1n Tabloul Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i )ublicat 1n Monitorul Oficial. ,7

Tema nr ) EXPERTIZA CONTABIL EXTRA>UDICIAR SAU AMIABIL Expertize contabile extrajudiciare B sunt cele efectuate 1n afara )rocedurilor re/lementate )rivind re*olvarea unor cau*e su)use verdictului 6ustitiei. Sunt efectuate 1n afara unui )roces 6ustitiar. Nu au calitatea de mi6loc de )roba 1n 6ustitie< ci< cel mult< de ar/umente )entru solicitarea de ctre )rti a administrrii )robei cu e()erti*a contabil 6udiciar sau )entru re*olvarea unor liti/ii )e cale amiabil. E()erti*ele contabile e(tra6udiciare sunt cele efectuate 1n afara )rocedurilor re/lementate )rivind re*olvarea unor cau*e su)use verdictului 6ustitiei. Sunt efectuate 1n afara unui )roces 6ustitiar. Nu au calitate de mi6loc de )roba 1n 6ustitie< ci< cel mult< de ar/umente )entru solicitarea de catre )arti a administrarii )robei cu e()erti*a contabila 6udiciara sau )entru re*olvarea unor liti/ii )e cale amiabila. E()erti*a Contabila este mi6locul le/al folosit ca )roba 1n 6ustitie< )rin care se )oate demonstra un )re6udiciu )ecuniar )rodus unui )ro)rietar de catre administratorul unei Asociatii de Pro)rietari. E()erti*a Contabila )oate fi efectuata doar de un E()ert Contabil autori*at de Cor)ul E()ertilorEContabili. Cn ca*ul e()erti*elor contabile e(tra6udiciare< e()ertul contabil )oate dele/a e(ecutarea unor lucrri asistenPilor sau colaboratorilor si< )str2nduE5i rs)underea final asu)ra con0inutului 5i conclu*iilor ra)ortului de e()erti* contabil e(tra6udiciar. #a)ortul de e()erti* contabil se )arafea* 5i se semnea* fil de fil< inclusiv ane(ele. #a)ortul de e()erti* contabil se de)une la beneficiarul acestuia 1n termenul le/al sau contractual. Expertiza contabil extrajudiciar *a iabil+ are loc< 1n afar de orice interven0ie 6udectoreasc< direct 1ntre )r0ile 1n liti/iu sau este solicitat de )ersonae fi*ice sau 6uridice 1n vederea stabilirii 5i res)ectrii adevrului 5i le/alit0ii 1n activitatea lor. Expertiza contabil extrajudiciar *a iabil+ Este acea e()erti* care 1n afar de orice interven0ie 6udectoreasc are loc direct 1ntre )r0ile aflate 1n liti/iu sau este solicitat de )ersoane fi*ice sau 6uridice 1n vederea stabilirii adevrului 5i le/alit0ii 1n ra)orturile lor de activitate. Contribu0ia e()erti*ei contabile la )revenirea )a/ubelor< )strarea inte/rit0ii )atrimoniului 5i res)ectarea le/alit0ii este mai o)erativ 5i eficient 1n condi0iile utili*rii ,>

acesteia nu numai ca mi6loc de )rob 1n 6usti0ie ci 5i ca mi6loc de fundamentare a activit0ii de arbitra6 6udectoresc sau )enal care se declan5ea* )rin ac0iuni adresate or/anelor 6udiciare. E()erti*a contabil e(tra6udiciar IamiabilJ se mai utili*ea* )entru certificarea bilan0urilor contabile< a altor situa0ii financiare )rivind )atrimoniul a/entului economic. Prin e()erti*a contabil amiabil se )revine stabilirea de rela0ii de comer0 cu a/en0i economici care sEar /si 1n imediata stare de 1ncetare de )l0i res)ectiv de faliment cu consecin0e e(trem de duntoare )rivind recu)erarea crean0elor. E()erti*a amiabil )oate fi solicitat de o serie 1ntrea/ de )ersoane a5a cum ar fi: E mana/erii )entru a cunoa5te situa0ia )atrimonial a 1ntre)rinderii E asocia0ii E at2t la 1nfiin0area societ0ii c2t 5i 1n cursul func0ionrii acesteia< )recum 5i 1n alte situa0ii cum ar fi: fu*iunea< di*olvarea sau divi*area societ0ii comerciale. E diverse )ersoane fi*ice sau 6uridice aflate 1n liti/iu E de ctre )articulari 5i de ctre oricare alt )ersoan care dore5te clarificarea unor )robleme de natur financiar B contabil.

Tema nr !* CLASIFICAREA INFRACIUNILOR FN A CROR CONSTATARE POATE FI UTILIZAT EXPERTIZA CONTABIL Infrac0iunile /eneratoare de cau*a )enale 1n care )oate fi dis)us )roba cu e()erti* contabil se )ot structura astfel: ,$ !tructura infraciunilor contra patri oniului cu)rinde: '. /urtul )resu)une luarea unui bun mobil din )osesia sau deten0ia unei )ersoane fr consim0m2ntul acesteia cu sco)ul de a 5iEl 1nsu5i )e nedre)t. +. .buzul de ncredere )resu)une 1nsu5irea unui bun mobil al altuia de0inut cu orice titlu sau dis)unerea de acest bun )e nedre)t ori refu*ul de al restitui. ,. <estiunea frauduloas const 1n )ricinuirea de )a/ube unei )ersoane< cu rea credin0 cu oca*ia administrrii sau conservrii bunurilor acesteia de ctre cel care are astfel de sarcini. aJ Crearea de )lusuri 1n /estiune )rin mi6loace frauduloaseH bJ Nedeclararea 1n scris 1n termenul le/al de ctre /estionar a )lusurilor din /estiunea sa des)re a cror cantitate 5i valoare are cuno5tin0 5i au )rovenit 1n orice alt mod dec2t cel fraudulos. cJ Cnstrinarea bunurilor mobile constituite /aran0ie su)limentar a /estionarului fr 1n5tiin0area )realabil a unit0ii< autorit0ii sau institu0iei )ublice 1n favoarea crora sEa constituit /aran0ia su)limentar. -. n'elciunea )resu)une inducerea 1n eroare a unei )ersoane )rin )re*entarea ca adevrat a unei fa)te mincinoase sau ca mincinoas a unei fa)te adevrate 1n sco)ul de a ob0ine )entru sine sau )entru altul a unui folos material in6ust. .. Delapidarea const 1n 1nsu5irea< folosirea sau traficarea de ctre un func0ionar 1n interesul su ori )entru altul de bani< valori sau alte bunuri )e care le /estionea* sau le administrea*.

-A

,,$

,,,$

,-$

9$

:. &inuirea )resu)une )rimirea< dob2ndirea sau transformarea unui bun ori 1nlesnirea valorificrii acestuia cunosc2nduEse c )rovine din sv2r5irea unei fa)te )rev*ute de le/ea )enal< dac )rin aceasta sEa urmrit ob0inerea )entru sine sau )entru altul a unui folos material. !tructura infraciunilor contra autoritii cu)rinde dou fa)te: '. !ustragerea sau distrugerea de nscrisuri )resu)une sustra/erea sau distru/erea unui dosar< re/istru< document sau al oricrui alt 1nscris care se afl 1n )strarea ori de0inerea unei institu0ii de stat ori de interes )ublic. +. Sustra/erea de sub sec;estru )resu)une sustra/erea unui bun care este le/al sec;estrat. !tructura infraciunilor de serviciu sau n legtur cu serviciul )resu)une: '. .buzul n serviciu const 1n fa)ta func0ionarului )ublic care 1n e(erci0iul atribu0iunilor sale de serviciu cu 5tiin0 nu 1nde)line5te un act ori 1l 1nde)line5te 1n mod defectuos 5i astfel cau*ea* o vtmare a intereselor le/ale ale unei )ersoane< o tulburarea 1nsemnat bunului mers al unei institu0ii de stat ori )ublice sau o )a/ub )atrimonial acestora. +. =eglijena n serviciu const 1n 1nclcarea din cul) de ctre un func0ionar )ublic a atribu0iunilor sale de serviciu care )rin 1nde)linirea acestora defectuoas sau ne1nde)linirea lor a cau*at fie o vtmare a intereselor le/ale ale unei )ersoane ori tulburarea 1nsemnat a bunului mers a unui or/an de stat sau institu0ii )ublice sau o )a/ub adus )atrimoniului acestora. !tructura infraciunilor de fals cu)rinde: '. /alsificarea de valori )resu)une falsificarea de titluri de credit )ublic< cecuri< efecte comerciale 5i alte titluri de orice fel )entru efectuarea )l0ilor 5i )unerea 1n e(ecu0ie 1n orice mod a valorilor falsificate care )ot cau*a o )a/ub im)ortant sistemului financiar B bancar. Cn cadrul acestei infrac0iuni intr 5i falsificarea de timbre< mrci )o5tale< bilete ori foi de cltorie ori trans)ort. +. /alsul aterial n nscrisuri oficiale )resu)une falsificarea unui scris oficial )rin contrafacerea scrierii sau )rin alterarea lui 1n orice mod de natur s )roduc consecin0e 6uridice. ,. /alsul intelectual const 1n falsificarea unui 1nscris oficial cu )rile6ul 1ntocmirii acestuia de ctre un func0ionar aflat 1n e(erci0iul atribu0iunilor de serviciu )rin atestarea unor fa)te sau 1m)re6urri necores)un*toarea adevrului ori )rin omisiunea cu 5tiin0 de a insera 1n document unele date sau 1m)re6urri. -. 4zul de fals )resu)une folosirea unui 1nscris oficial ori sub semntur )rivat cunosc2nduEse fa)tul c este fals 1n vederea )roducerii unor consecin0e 6uridice. !tructura infraciunilor la regi ul unor activiti econo ice cu)rinde: '. !pecula const 1n cum)rarea de )roduse industriale sau a/ricole 1n sco) de )relucrare 1n vederea revinderii< dac ceea ce a re*ultat din )relucrarea nu )oate face le/al obiectul comer0ului )articular.

-'

+. n'elciunea cu privire la calitatea rfurilor )resu)une folosirea ori substituirea de mrfuri )recum 5i e()unerea )rin v2n*are sau v2n*area de astfel de bunuri cunosc2nduEse fa)tul c sunt falsificate sau substituite. ,. Divulgarea secretului econo ic )resu)une de*vluirea unor date sau informa0ii care nu sunt destinate )ublicit0ii de ctre cel care le cunoa5te datorit atribu0iunilor sale de serviciu dac fa)ta este de natur s )roduc )a/ube. -. Deturnarea de fonduri )resu)une sc;imbarea destina0iei fondurilor bne5ti sau a resurselor materiale fr res)ectarea )revederilor le/ale dac fa)ta a cau*at o )erturbare a activit0ii economico B financiare sau a )rodus o )a/ub unui or/an de stat sau institu0ii )ublice I1n s)ecial activit0ile financiare din credite bu/etareJ -,$ !tructura infraciunilor referitoare la evaziunea fiscal )resu)une )rintre altele urmtoarele fa)te: '. "efuzul de a prezenta organelor de control financiar > fiscale a documentelor 6ustificative 5i actele de eviden0 te;nic o)erativ 5i contabil necesare )entru stabilirea obli/a0iilor fa0 de stat. +. ntoc irea inco plet sau necorespunztoare docu entelor )rimare sau de eviden0 contabil ori acce)tarea unor astfel de documente cu sco)ul de a 1m)iedica controlul financiar B contabil B fiscal )entru identificarea ca*urilor de eva*iune fiscal. ,. !ustragerea de la plata i pozitelor, taxelor 'i contribuiilor datorate statului )rin ne1nre/istrarea unor activit0i )entru care le/ea )revede obli/a0ia 1nre/istrrii 1n sco)ul ob0inerii de venituri. -. !ustragerea de la plat a obligaiilor fiscale 1n 1ntre/ime sau 1n )arte )rin nedeclararea veniturilor im)o*abile< ascunderea obiectului sau a sursei im)o*abile sau ta(abile. .. =eevidenierea prin acte contabile sau alte docu ente legale n ntregi e sau n parte a veniturilor reali*ate ori 1nre/istrarea de c;eltuieli care nu au la ba* o)era0iuni reale dac aceste fa)te au avut ca urmare ne)lata ori diminuarea im)o*itelor< ta(elor 5i contribu0iilor. :. )rganizarea sau conducerea de evidene contabile duble de ctre conductorii unit0ii sau alte )ersoane cu atribu0ii financiar contabile ori alterarea memoriilor a)aratelor de ta(at< de marca6 sau a altor mi6loace de stocare a datelor 1n sco)ul diminurii veniturilor im)o*abile. 4. Declararea fictiv fcut de contribuabili sau 1m)uternici0ii acestora cu )rivire la sediul unei societ0i comerciale sau la sc;imbarea acestuia fr 1nde)linirea obli/a0iilor declarative )rev*ute de le/e 1n sco)ul sustra/erii de la controlul fiscal. -,,$ !tructura infraciunilor referitoare la societile co erciale vizeaz n principal: 8$ /apte de natur penal sv#r'ite de ctre fondatori, ad inistratori, directori, directori executivi sau de ctre orice reprezentant legal al societii 'i care constau n: -+

a. prezentarea cu rea credin n prospectele< ra)oartele 5i alte comunicri adresate )ublicului< de date neadevrate asu)ra constituirii societ0ii ori asu)ra condi0iilor economice ale acesteia sau ascunderea ce rea credin0 a 1n tot sau 1n )arte a unor asemenea dateH b. prezentarea cu rea credin a unui bilan contabil inexact sau a unor date ine(acte asu)ra condi0iilor economice ale societ0ii 1n vederea ascunderii situa0iei reale a activit0ii acesteia. c. refuzul de a depune la dispoziia experilor a docu entelor necesare sau 1m)iedicarea acestora sE5i 1nde)lineasc 1nsrcinrile )rimite 1n ca*urile )rivind evaluarea a)orturilor 1n natur< a avanta6elor re*ervate fondurilor sau a o)era0iunilor 1nc;eiate de fondatori 1n contul societ0ii. d. dob#ndirea n contul societii de aciuni a altor societi la un )re0 )e care 1l 5tie vdit su)erior valorii lor efective sau vinderea )e seama societ0ii a ac0iunilor )e care le de0ine la )re0uri des)re care are cuno5tin0 c sunt inferioare valorii lor efective 1n sco)ul ob0inerii )entru el sau )entru alte )ersoane a unui folos material in6ust 1n dauna societ0iiH e. folosirea cu rea credin a bunurilor sau creditului de care se bucur societatea 1ntrEun sco) contrar intereselor acesteia sau 1n folosul lui )ro)riu ori )entru a favori*a o alt societate 1n care are interese direct sau indirect Ibancrut sim)l sau frauduloasJ f. se pru ut sub orice for direct sau printr?o persoan inter)us de la o societate )e care o administrea* de la o societate controlat de acesta ori de la o societate care controlea* societatea )e care el o administrea* sau face ca una dintre aceste societ0i s 1i acorde /aran0ie )entru datorii )ro)rii. /. rsp#nde'te 'tiri false sau ntrebuineaz alte ijloace frauduloase care au ca efect mrirea sau scderea valorii ac0iunilor sau a obli/a0iilor societ0ii ori a altor titluri ce a)ar0in acesteia 1n sco)ul ob0inerii )entru el sau )entru alte )ersoane a unui folos 1n dauna societ0ii. ;. ncasarea sau plata de dividende din beneficii fictive sau care nu )uteau fi distribuite din li)s de bilan0 contabil ori contrarii datelor ce re*ult din acesta. 9$ /apte de natur penal sv#r'ite de ctre ad inistrator: a. nu convoac adunarea general n cazurile prevzute de le/e b. ncepe operaiuni n nu ele societilor cu rspundere limitat 1nainte de a se fi efectuat vrsarea inte/ral a ca)italului social. c. Dob#nde'te aciuni ale societii n contul acesteia 1n ca*urile inter*ise de le/e. Nu constituie infrac0iune fa)ta de dob2ndire a ac0iunilor societ0ii dac este efectuat cu acordul A8A )entru: E reducerea ca)italului social )rin anularea unui numr de ac0iuni )ro)rii la valoarea cores)un*toare reduceriiH E cesionarea ctre salaria0ii societ0ii a unui numr de ac0iuni )ro)riiH -,

re/ulari*area cursului ac0iunilor )ro)rii )e )ia0a bursier 5i e(trabursier dar 5i cu avi*ul CN9M.

Tema nr !!

CALITATEA DE EXPERT CONTABIL

Potrivit Ordonan0ei 8uvernului nr.:.G'>>- )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil 5i a contabililor autori*a0i expertul contabil este )ersoana care a dob2ndit aceast calitate 1n condi0iile )re*entei ordonan0e 5i are com)eten0a )rofesional de a or/ani*a 5i conduce contabilitatea< de a su)rave/;ea /estiunea societ0ilor comerciale< de a 1ntocmi situa0iile financiare 5i de a efectua e()erti*e contabile. Asu)ra constatrilor< conclu*iilor< o)iniilor 5i recomandrilor sale< e()ertul contabil 1ntocme5te ra)ort. E()ertul contabil este )ersoana care a dob2ndit aceasta calitate 1n condi0iile le/ii 5i are com)eten0a )rofesional de a verifica 5i de a a)recia modul de or/ani*are 5i de conducere a activit0ii economicoEfinanciare de contabilitate< de a su)rave/;ea /estiunea societ0ii comerciale 5i de a verifica le/alitatea bilan0ului contabil 5i a contului de )rofit 5i )ierdere.

Dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat Accesul la )rofesia de e()ert contabil 5i contabil autori*at se reali*ea* )e ba* de e(amen de admitere 5i )rin efectuarea unui sta/iu de trei ani< du) care urmea* sus0inerea unui e(amen de a)titudini la terminarea acestuia. '. Pentru sus0inerea e(amenului de acces la )rofesia de e()ert contabil fiecare candidat trebuie s 1nde)lineasc condi0iile: aJ are ca)acitate de e(erci0iu de)linH bJ are studii economice su)erioare cu di)lom recunoscut de Ministerul Educa0iei< Cercetrii 5i TineretuluiH cJ nu a suferit nicio condamnare care< )otrivit le/isla0iei 1n vi/oare< inter*ice dre)tul de /estiune 5i de administrare a societ0ilor comerciale. +. !a cerere< )ersoanele care au titlul de academician< )rofesorii 5i conferen0iarii universitari< doctorii 1n economie 5i doctorii docen0i< cu s)ecialitatea finan0e sau contabilitate< au acces la )rofesia de e()ert contabil )e ba*a titlului de doctor< cu 1nde)linirea condi0iilor )rev*ute la alin.' lit. aJ 5i cJ 5i sus0inerea unui interviu )rivind normele de or/ani*are 5i func0ionare a Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i. ,. #ecunoa5terea calit0ii de e()ert contabil sau contabil autori*at )ersoanelor fi*ice strine membre ale unor or/anisme de acreditare recunoscute )e )lan interna0ional se ob0ine )rin sus0inerea unui interviu )otrivit normelor elaborate 1n acest sens de Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia. -. !a cerere< )ersoanele care au calitatea de contabil autori*at 5i care< ulterior dob2ndirii acestei calit0i< 1nde)linesc condi0ia )rev*ut la alin.' lit. bJ au acces la )rofesia de e()ert contabil )rin sus0inerea unui e(amen de diferen0 la disci)linele: Contabilitate< E()erti*a contabil< Doctrina 5i deontolo/ia )rofesiei contabile< Audit financiar 5i Evaluare economic 5i financiar a 1ntre)rinderilor. Aceste e(amene se

--

sus0in 1n cadrul sesiunilor de e(amene or/ani*ate )entru admiterea la sta/iu a e()er0ilor contabili. Calitatea de e()ert contabil se atribuie de ctre comisiile de e(aminare stabilite )rin ordin comun al Ministerului =inan0elor 5i al Ministerul Educa0iei< Cercetrii 5i Tineretului )e ba*a de e(amen. E(amenul de admitere se or/ani*ea* de Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia ICECCA#J. Sta/iul de )re/tire se efectuea* de )ersoanele care au )romovat e(amenul de admitere )entru accesul la )rofesia de contabil autori*at 5i e()ert contabil. Du) efectuarea sta/iului de )re/tire sub autoritatea )rofesional a tutorelui de sta/iu se or/ani*ea* e(amenul de a)titudini< care const 1n )robe scrise 5i orale< ce conduc s)re o a)reciere final com)le( 5i com)let. '. Accesul la )rofesia de e()ert contabil 5i de contabil autori*at se face )e ba* de e(amen de admitere< la care s se ob0in cel )u0in media 4 5i minimum nota : la fiecare disci)lin< efectuarea unui sta/iu de , ani 5i sus0inerea unui e(amen de a)titudini la terminarea sta/iului. +. !a cerere se )ot 1nscrie direct la sta/iu absolven0ii cursurilor de master< or/ani*ate de facult0ile de )rofil< )e ba*a )rotocoalelor de ec;ivalare a disci)linelor de la e(amenele de master cu cele de la e(amenul de admitere 1n )rofesie< 1nc;eiate de universit0i cu Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia. Du) ob0inerea e(amenului final< 1nscrierea 1n Tabloul Cor)ului a e()er0ilor contabili 5i a contabililor autori*a0i se face< la cerere< de ctre filialele 6ude0ene 5i a munici)iului &ucure5ti. Du) 1nscrierea 1n tablou< e()er0ii contabili 5i contabilii autori*a0i de)un 6urm2nt scris. Tema nr !" EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL

E(ercitarea )rofesiei de e()ert contabil 5i contabil autori*at se face fie individual< ca )ersoan fi*ic< fie 1n societ0i comerciale de )rofil< ca )ersonae 6uridice. Indiferent de modul de e(ercitare a )rofesiei de e()ert contabil 5i contabil autori*at e(ist obli/ativitatea 1nscrierii 1n Tabloul CECCA# care cu)rinde to0i membrii B )ersoane fi*ice 5i 6uridice de )rofil< /ru)ate 1n func0ie de criteriul teritorial. Publicitatea 1n le/tur cu e(ercitarea )rofesiei de e()ert contabil 5i de contabil autori*at se efectuea* sau se autori*ea* de ctre Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i< 1n interesul )rofesiei membrilor si. Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice 'i juridice ur toarele lucrri: aJ 0ine sau su)rave/;ea* contabilitatea 5i 1ntocme5te sau verific 5i semnea* situa0iile financiareH bJ acord asisten0 )rivind or/ani*area 5i 0inerea contabilit0iiH cJ efectuea* anali*e economicoEfinanciare 5i evaluri )atrimonialeH dJ efectuea* e()erti*e contabile dis)use de or/anele 6udiciare sau solicitate de )ersoane fi*ice ori 6uridice 1n condi0iile )rev*ute de le/eH eJ e(ecut alte lucrri cu caracter financiarEcontabil< de or/ani*are administrativ 5i informaticH -.

fJ 1nde)line5te< )otrivit dis)o*i0iilor le/ale< atribu0iile )rev*ute 1n mandatul de cen*or la societ0ile comercialeH /J acord asisten0a de s)ecialitate necesar )entru 1nfiin0area 5i reor/ani*area societ0ilor comercialeH ;J efectuea* )entru )ersoane fi*ice 5i 6uridice servicii )rofesionale care )resu)un cuno5tin0e de contabilitate. Persoanele fi*ice 5i 6uridice care au calitatea de e()ert contabil )ot efectua activit0ile de audit financiar< consultan0 fiscal 5i evaluare numai du) dob2ndirea< 1n condi0iile le/ii< a calit0ii de auditor financiar< consultant fiscal sau evaluator autori*at< du) ca*. E()er0ii contabili )ot sE5i e(ercite )rofesia individual ori se )ot constitui 1n societ0i comerciale )otrivit le/ii. !ocietile co erciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc ur toarele condiii: aJ s aib ca obiect de activitate e(ercitarea )rofesiei de e()ert contabilH bJ ma6oritatea ac0ionarilor sau asocia0ilor s fie e()er0i contabili 5i s de0in ma6oritatea ac0iunilor sau a )r0ilor socialeH cJ consiliul de administra0ie al societ0ii comerciale s fie ales 1n ma6oritate dintre ac0ionarii sau asocia0ii e()er0i contabiliH dJ ac0iunile s fie nominative 5i orice nou asociat sau ac0ionar s fie admis de adunarea /eneral. Societ0ile comerciale de e()erti* contabil 5i societ0ile comerciale de contabilitate< membre ale Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia< au obli/a0ia s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite 1n com)onen0a asocia0ilor sau ac0ionarilor lor. Persoanele fi*ice sau 6uridice strine care nu au domiciliul ori< du) ca*< sediul 1n #om2nia )ot e(ercita activitatea de e()ert contabil sau de contabil autori*at< )otrivit )revederilor le/ale< dac 1n 0rile lor au aceast calitate< res)ectiv e(ercit 1n mod le/al aceste activit0i< 1n condi0iile stabilite )rin conven0iile bilaterale 1nc;eiate 1n acest sco) de #om2nia cu alte state< 5i dac au sus0inut< )otrivit normelor elaborate 1n acest sens de Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia< interviul vi*2nd cunoa5terea le/isla0iei na0ionale 1n domeniul or/ani*rii 5i func0ionrii societ0ilor< )recum 5i a celei fiscale 5i contabile. Cet0enii unui alt stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene 5i cet0enii rom2ni care au ob0inut calificarea )rofesional necesar 1ntrEun alt stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene )ot dob2ndi calitatea de e()ert contabil sau de contabil autori*at 1n #om2nia< 1n acelea5i condi0ii ca 5i cet0enii rom2ni. #ecunoa5terea di)lomelor 5i a calificrilor )rofesionale ob0inute 1ntrEun stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene< necesare dob2ndirii 1n #om2nia a calit0ii de e()ert contabil sau contabil autori*at< va fi efectuat )otrivit !e/ii nr. +AAG+AA- )rivind recunoa5terea di)lomelor 5i calificrilor )rofesionale )entru )rofesiile re/lementate din #om2nia< cu modificrile 5i com)letrile ulterioare. Cet0enii unui alt stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene 5i cet0enii rom2ni care au dob2ndit calitatea de e()ert contabil sau de contabil autori*at 1ntrEun alt stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd -:

S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene< calitate certificat de or/anismele )rofesionale recunoscute 1n acele state< se )ot 1nscrie 1n Tabloul Cor)ului< 1n vederea e(ercitrii )rofesiei 1n #om2nia< 1n condi0iile le/ii< fiind e(ce)ta0i de la )rocedurile de e(aminare. Cn ba*a cererilor formulate de solicitant< Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia recunoa5te documentul de atestare )rofesional emis de autoritatea com)etent din statul de ori/ine 5i 1l 1nscrie 1n Tabloul Cor)ului )e ba*a acestuia< 1nso0it de co)ii ale documentelor care atest dob2ndirea calit0ii de e()ert contabil sau de contabil autori*at ori a calit0ilor ec;ivalente 1n statul de ori/ine. Persoanele 6uridice stabilite 1ntrEun stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean< unde e(ercit 1n mod le/al activitatea< se )ot 1nscrie 1n Tabloul Cor)ului< 1n vederea e(ercitrii )rofesiei 1n #om2nia< fiinduEle recunoscut dre)tul de e(ercitare a activit0ii de e()ert contabil sau de contabil autori*at dob2ndit 1n statul de ori/ine. Cet0enii unui alt stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene 5i cet0enii rom2ni care au dob2ndit calitatea de e()ert contabil sau de contabil autori*at ori calit0i ec;ivalente 1ntrEun alt stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene 5i e(ercit )rofesia cu titlu )ermanent 1n unul din aceste state )ot )rofesa 1n #om2nia 5i 1n mod tem)orar sau oca*ional< fiind e(ce)ta0i de la )rocedura de 1nscriere 1n Tabloul Cor)ului. Persoanele 6uridice stabilite 1ntrEun stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean< unde e(ercit 1n mod le/al activitatea< )ot e(ercita aceste activit0i 5i 1n mod tem)orar sau oca*ional 1n #om2nia. Cn aceast situa0ie< )ersoanele 6uridice sunt e(ce)tate de la )rocedura de 1nscriere 1n Tabloul Cor)ului. Cn ca*ul 1n care< 1n vederea e(ercitrii tem)orare ori oca*ionale a )rofesiei de e()ert contabil sau de contabil autori*at< solicitantul se afl la )rima cerere 1n #om2nia ori dac intervine o modificare substan0ial a situa0iei sale< acesta va 1nainta Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia o declara0ie )rivind serviciile )e care le va )resta< 1nso0it de urmtoarele documente: aJ dovada cet0eniei 1ntrEunul din statele membre ale niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0ieneH bJ atestatul de cunoa5tere a limbii rom2neH cJ dovada calificrii )rofesionaleH dJ dovada din care s re*ulte domiciliul stabil 1ntrEun stat membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene 5i c nu 1i este inter*is s )ractice )rofesia< c;iar 5i cu caracter tem)orar< la momentul eliberrii acesteiaH eJ dovada c a desf5urat o activitate s)ecific )rofesiei de e()ert contabil sau de contabil autori*at tim) de cel )u0in + ani 1n decursul ultimilor 'A ani< )entru ca*ul 1n care )rofesia nu este re/lementat 1n statul 1n care este stabilit. Cn ca*ul 1n care este necesar verificarea le/alit0ii documentelor de)use 1n vederea autori*rii< aceasta se )oate reali*a )rin contactarea de ctre Cor)ul E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia a autorit0ilor com)etente din statul membru al niunii Euro)ene sau a)ar0in2nd S)a0iului Economic Euro)ean ori Confedera0iei Elve0iene< )rin Sistemul de informare 1n cadrul )ie0ei interne IIMIJ< 1n conformitate cu )revederile le/ale. Cnscrierea e()er0ilor contabili sau contabililor autori*a0i< )recum 5i a )ersoanelor 6uridice )rev*ute mai sus< 1n Tabloul Cor)ului< res)ectiv luarea 1n eviden0 de ctre Cor)ul -4

E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia a e()er0ilor contabili 5i contabililor autori*a0i )rev*u0i se face 1n cel mult ,A de *ile de la data )re*entrii de ctre solicitant a tuturor documentelor care fac dovada 1nde)linirii condi0iilor le/ale. Dispoziii generale privind exercitarea profesiei de expert contabil$ E()er0ilor contabili 5i contabililor autori*a0i le este inter*is s efectue*e lucrri )entru o)eratorii economici sau )entru institu0iile la care sunt salaria0i 5i )entru cei cu care an/a6atorii lor sunt 1n ra)orturi contractuale ori se afl 1n concuren0. De asemenea< le este inter*is s efectue*e lucrri )entru o)eratorii economici< 1n ca*ul 1n care sunt rude sau afini )2n la /radul al )atrulea inclusiv sau so0i ai administratorilor. E()er0ii contabili 5i contabilii autori*a0i nu )ot efectua )entru ter0i lucrri de s)ecialitate< 1n situa0ia 1n care e(ist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incom)atibilitate. Activitatea de cen*or )oate fi desf5urat< )otrivit le/ii< de ctre e()er0ii contabili< )ersoanele cu studii economice su)erioare cu di)lom recunoscut de Ministerul Educa0iei< Cercetrii 5i Tineretului 5i e()erien0 1n activitatea financiarEcontabil de cel )u0in . ani< )recum 5i de ctre societ0ile comerciale membre ale Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia. E()er0ii contabili 5i contabilii autori*a0i /arantea* rs)underea civil )rivind activitatea desf5urat< )rin subscrierea unei )oli0e de asi/urare sau )rin vrsarea unei contribu0ii la fondul de /aran0ii. #ela0iile e()er0ilor contabili< contabililor autori*a0i 5i societ0ilor comerciale de )rofil cu clien0ii se stabilesc )rin contract scris de )restri de servicii< semnat de ambele )r0i. Tema nr !# RSPUNDERILE EXPERTULUI CONTABIL

Inaintea ince)erii efectuarii e()erti*ei contabile 1n fata instantei< e()ertul de)une 6uramant< iar relatiile e()ertilor contabili cu clientii se stabilesc )rin contracte scrise de )restari de servicii. Pentru lucrarile efectuate e()ertii )rimesc onorarii stabilite fie )rin contracte< fie de catre or/anul care a dis)us efectuarea lucrarii. E()er0ii contabili 5i contabilii autori*a0i rs)und< 1n e(ercitarea )rofesiei< disci)linar< administrativ< civil 5i )enal< du) ca*< )otrivit le/ii. !imitele rs)underii civile a e()er0ilor contabili 5i contabililor autori*a0i se stabilesc )rin contractele de )restri de servicii 1nc;eiate 1n condi0iile le/ii< 1n func0ie de u*an0ele interne 5i interna0ionale ale )rofesiei contabile. E()ertul contabil rs)unde disci)linar< civil sau )enal du) ca*< )entru fa)tele care re)re*int abateri de la normele )rofesionale 5i 6uridice 1n vi/oare. =a)tele care )ot atra/e rs)underea disci)linar a e()ertului contabil )rivesc conduita acestuia ca membru al unei or/ani*a0ii )rofesionale ICECCA#J< careare un #e/ulament )ro)riu de or/ani*are 5i func0ionare< 5i care are stabilitenorme )rofesionale 5i etice de com)ortament. !a acest #e/ulament 5i lanormele )rofesionale 5i etice ader fiecare membru al Cor)ului din momentul1n care dob2nde5te calitatea de e()ert 5i solicit s fie 1nscris 1n Tabloul Cor)ului.Cn mod concret abaterile disci)linare ale e()er0ilor contabili se referla:E ne)lata coti*a0iei )rofesionaleHE absen0a nemotivat 5i re)etat de la adunarea /eneral a filialeiHE absen0a nemotivat de la formele de )re/tire 5i )erfec0ionare )rofesionalHE )restarea de servicii fr contract scris 1nc;eiat cu clientulHE divul/area secretului )rofesionalHE -7

nedeclararea sau declararea )ar0ial a veniturilor cu sco)ul sustra/eriide la )lata obli/a0iilor fa0 de Cor)HE efectuarea de lucrri 1n ca*uri de incom)atibilitateHE refu*ul de a se su)une controlului efectuat de Cor)H E declara0ii nereale care )roduc consecin0e 6uridiceHE alte abateri de la Codul de conduit etic 5i )rofesional. Sanc0iunile disci)linare ce se )ot a)lica )entru abaterile referitoare la fa)tele de mai sus sunt 1n ra)ort cu /ravitatea fa)tei 5i consecin0ele acesteia. Ele sunt: mustrarea< avertismentul< sus)endarea dre)tului de a e(ercita )rofesia )e o anume )erioad de tim) Ide la trei luni la un anJ< inter*icerea dre)tului de a e(ercita )rofesia. Ori care ar fi sanc0iunea ea se )oate a)lica numai 1n cel mult un an de la data sv2r5irii fa)tei im)utate.#s)underea civil a e()ertului contabil decur/e din )revederilecontractelor dintre acesta 5i clien0i Irs)undere civil contractualJ< sau din sv2r5irea unei fa)te ilicite 1n reali*area contractului cu clien0ii Irs)unde recivil delictualJ. #s)underea civil contractual este urmare a nee(ecutrii sau e(ecutrii defectuoase a obli/a0iilor contractuale. Efectuarea defectuoas are 1n vedere erorile sv2r5ite< dar 5i 1nt2r*ierile care cau*ea* )a/ube clien0ilor. #s)underea civil delictual decur/e dintrEo fa)t ilicit care )roduce clientului o )a/ub. =a)ta ilicit )oate fi o ac0iune sau o inac0iune )rin care se 1ncalc )revederile le/ale Pentru a /aranta clien0ilor )entru )a/ubele cau*ate e()er0ii contabili )ot 1nc;eia un contract de asi/urare )entru risc )rofesional< sau )ot vrsa o/aran0ie la dis)o*i0ia clien0ilor. #s)underea )enal a e()ertului contabil este urmare a sv2r5irii unei infrac0iuni de ctre acesta. Infrac0iunile )e care le )oate sv2r5i un e()ert contabil se refer la:E ob0inerea de foloase necuvenite< solicitarea sau )rimirea unor avanta6e mai mari dec2t onorariul stabilitHE cu)rinderea unor date nereale 1n ra)ortul de e()erti* contabilH Trebuie fcut distinc0ia 1ntre acest /en de fa)te 1n ca*ul e()erti*elor 1n cau*e civile 5i cele 1n cau*e )enale< 1n ca*ul e()erti*elor 1n cau*e )enale<cu)rinderea unor date nereale 1n ra)ortul de e()erti* )oate avea dre)t sco)aco)erirea unor infrac0iuni< 5i 1n acest ca* avem de a face cu reauaEcredin0 1nconclu*iile e()erti*ei contabile.E 1n ca*urile )enale 1n/reunarea aflrii adevrului )oate fi o fa)t de natur )enal 5i ea se manifest )rin 1ntocmirea unei e()erti*e contabile necores)un*toare sau incorecte. De5i nu se refer la e()er0ii contabili activi< trebuie s amintim des)re infrac0iunea )rev*ut de !e/ea '7:G'>>>< res)ectiv< e(ercitarea oricrei atribu0ii ce decur/e din calitatea de e()ert contabil de ctre )ersoaneneautori*ate sau aflate 1ntrEo situa0ie de incom)atibilitate. !anctiuni: Eras)unde disci)linar< administrativ< civil 5i )enal du)a ca*. Sanctiunile disci)linare sunt: mustrare< avertisment scris< sus)endarea dre)tului de a e(ercita )rofesia )e o )erioada de la , luni EH ' an< inter*icerea dre)tului de a e(ercita )rofesia. Sanc0iunile disci)linare ce se a)lic e()er0ilor contabili 5i contabililor autori*a0i< 1n ra)ort cu /ravitatea abaterilor sv2r5ite< sunt urmtoarele: aJ mustrareH bJ avertisment scrisH cJ sus)endarea dre)tului de a e(ercita )rofesia de e()ert contabil sau de contabil autori*at )e o )erioad de tim) de la , luni la un anH dJ inter*icerea dre)tului de a e(ercita )rofesia de e()ert contabil sau de contabil autori*at. ->

Abaterile 1n func0ie de care se a)lic sanc0iunile disci)linare se stabilesc )rin re/ulamentul de or/ani*are 5i func0ionare. Membrii CECCA# )ot fi radia0i din Tabloul CECCA# la nivel teritorial 1n urmtoarele situa0ii: O nede)unerea la bu/etul de stat a im)o*itului asu)ra onorariilor 1ncasate de la )ersoane fi*iceH O ne)lata coti*a0iei )rofesionale )e o )erioad de un an etc. Membrii Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i au obli/a0ia s )lteasc coti*a0iile )rofesionale. Ne)lata acestora )e o )erioad de un an atra/e radierea din Tabloul Cor)ului. De asemenea< sunt radia0i din eviden0 e()er0ii contabili 5i contabilii autori*a0i care au suferit o condamnare de natura celor )rev*ute la art. - lit. cJ sau la art. . lit. cJ< ori au sv2r5it abateri /rave de alt natur< )rev*ute 1n re/ulament< )recum 5i cei care nu de)un 1n contul bu/etului statului< 1n termenul 5i la nivelul )rev*ut de le/e< im)o*itul asu)ra onorariilor 1ncasate de la )ersoane fi*ice. E(ercitarea oricrei atribu0ii s)ecifice calit0ii de e()ert contabil 5i de contabil autori*at de ctre )ersoane neautori*ate sau care se afl 1ntrEo situa0ie de incom)atibilitate constituie infrac0iune 5i se sanc0ionea* )otrivit le/ii )enale. Persoanele care e(ercit atribu0ii s)ecifice calit0ii de e()ert contabil 5i de contabil autori*at fr vi*a anual se sanc0ionea* disci)linar )otrivit #e/ulamentului de or/ani*are 5i func0ionare a Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i. Tema nr !$ DEONTOLOGIA EXPERTULUI CONTABIL E NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

Princi)iile fundamentale care trebuie saEi /;ide*e )e e()ertii contabili 1n conduita 5i activitatea lor 1n relatiile )ersonale cu ceilalti )arteneri )ot fi: Einte/ritatea EH dre)t< cinstit< sincerH Eobiectivitate< inde)endenta< secret )rofesionalH Eres)ectarea normelor te;nice 5i )rofesionaleH Ecom)etenta )rofesionala 5i com)etenta deontolo/ica Ibuna re)utatieJ. Profesia de contabil autori*at 5i e()ert contabil 15i 1ntemeia* codul de etic 5i conduit )rofesional )e o serie de principii funda entale: inte/ritate )rofesionalH secretul )rofesionalH res)ectarea normelor te;nice 5i )rofesionaleH com)eten0a )rofesionalH com)ortarea deontolo/ic. Cn activitatea )e care o desf5oar< contabilii autori*a0i 5i e()er0ii contabili rs)und )entru re*ultatele muncii lor disci)linar< administrativ< civil 5i )enal Profesia de contabil autori*at 5i e()ert contabil 15i 1ntemeia* codul de etic 5i conduit )rofesional )e o serie de principii funda entale: inte/ritate )rofesionalH secretul )rofesionalH res)ectarea normelor te;nice 5i )rofesionaleH com)eten0a )rofesionalH com)ortarea deontolo/ic. Cn activitatea )e care o desf5oar< contabilii autori*a0i 5i e()er0ii contabili rs)und )entru re*ultatele muncii lor disci)linar< administrativ< civil 5i )enal. Cn func0ie de nivelul .A

)re/tirii )rofesionale< contabilii autori*a0i 5i e()er0ii contabili )ot efectua anumite lucrri s)ecifice de care rs)und 1n inte/ralitate. Pentru toate activit0ile desf5urate< e()er0ii contabili 5i contabilii autori*a0i< or/ani*a0i 1n societ0i comerciale de )rofil sunt anali*a0i de CECCA# sub as)ectul controlului de calitate 1n cadrul )rofesiei contabile. Pr21e87ra 8e 471r7Hme/28242:,a a78,/2r,42r 8e 1a4,/a/e <n a1/,9,/a/ea 8e a78,/are a e-.er/,0e42r 12n/a3,4e

Auditul de calitate )oate fi clasificat 1n: auditul structural E cunoa5terea modului de or/ani*are a cabinetului< a sistemelor 5i )rocedurilor 1n vi/oare 1n cadrul acestuiaH auditul te(nic E a)recierea modului 1n care sunt a)licate normele )rofesionale< e(amin2nduEse )rin sonda6 dosarele de lucru cores)un*toare misiunilor selec0ionate )entru auditH auditul de confor itate E ndeplinirea obligaiilor de e bru al Corpului n ceea ce prive'te educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp$ B,34,2:ra+,e

'.Toma Marin< ,ntroducere n expertiz contabil< CECCA#< &ucure5ti< +AA7 +.!umini0a Ionescu< Expertiza contabil n "o #nia, Editura: C. K. &ecQ< +A'' ,.=lorea Ion< =lorea #adu< ,ntroducere n expertiza contabil 'i n auditul financiar< edi0ia a IIEa< revi*uit 5i adu/it< Editura CECCA#< &ucure5ti< +AA7 -.Ordonanta 8uvernului nr. :.G'>>- )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* contabil 5i a contabililor autori*a0i< re)ublicat 1n Monitorul Oficial nr.', din A7.A'.+AA7 .. #e/ulamentul de or/ani*are 5i func0ionare a Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i contabililor Autori*a0i din #om2nia< re)ublicat 1n Monitorul Oficial nr.'., din +7.A,.+AA'< cu modificrile 5i com)letrile aduse )rin Kotr2rea nr.A7G>A a Consiliului Su)erior al CECCA# din '- mai +AA7< )ublicat 1n Monitorul Oficial nr. -:: din +,.A:.+AA7 :. Codul de )rocedur )enal 4. Codul de )rocedur civil< dis)o*i0iile referitoare la e()erti*ele 6udiciare. 7. #e/ulamentul )rivind auditul de calitate 1n domeniul serviciilor contabile< cu modificrile ulterioare< )ublicat 1n Monitorul Oficial nr. -4+ din +: iunie +AA7 >. #e/ulamentul de or/ani*are 5i func0ionare a comisiilor de disci)lin de )e l2n/ consiliile filialelor 5i Consiliul Su)erior al Cor)ului E()er0ilor Contabili 5i Contabililor Autori*a0i din #om2nia< re)ublicat 1n Monitorul Oficial nr. +. din ', ianuarie +A'A. 'A. Ordonan0a 8uvernului nr. +G+AAA )rivind or/ani*area activit0ii de e()erti* te;nic 6udiciar 5i e(tra6udiciar< )ublicat 1n Monitorul Oficial nr. +: din +. ianuarie +AAA< cu modificrile 5i com)letrile ulterioare. .'

''. Codul )enal< cu modificrile 5i com)letrile ulterioare< art. ., alin. I'J lit. bJ< art. 4:. lit. dJ< art. +.-< art. +:A< art. +:AE+:'. '+. Codul civil< cu modificrile 5i com)letrile ulterioare< art. >>7< art. >>>E'AAA. ',. Procedura )rivind 1ntocmirea< actuali*area 5i comunicarea ctre Ministerul 3usti0iei B Direc0ia )entru servicii 6uridice cone(e a ?!istelor e()er0ilor contabili )e s)eciali*ri@ I)ublicat 5i )e siteEul CECCA#< ;tt):GGRRR.ceccar.roJ. '-. SSS< Standardul )rofesional nr. ,.: E()erti*ele contabile< edi0ia a IIIEa< revi*uit< Editura CECCA#< &ucure5ti< +AA>. '.. SSS< Cartea e()ertului contabil 5i a contabilului autori*at B Cule/ere de acte normative 5i re/lementri ale )rofesiei contabile elaborate de CECCA# 1n )erioada '>>-E+AA>< edi0ia a 9a< revi*uit 5i adu/it< Editura CECCA#< &ucure5ti< +AA>. ':. SSS< Codul etic na0ional al )rofesioni5tilor contabili< edi0ia a 9Ea< revi*uit 5i adu/it< Editura CECCA#< &ucure5ti< +A''

.+