Sunteți pe pagina 1din 82

BOGDAN RVA

BAZELE CONTABILITII I

MANUAL UNIVERSITAR pentru nvmntul la distan

PETROANI 2013
1

CUPRINS:

1.1. Evoluia contabilitii ca art, tiin i tehnic de gestiune...........4 1.2. Evidena economic: noiune, sarcini i cerine.............................. 1.!. "biectivele i #unciile contabilitii...............................................$ 1.4. %tilitatea in#ormaiei contabile pentru celelalte domenii economice.........1& 'E() *+. 2..........................................................................................................1! ",-E.'%/ 0E 1'%0-% )/ ."*'),-/-'23--...............................................1! 2.1. 0elimitri i concepii privind obiectul contabilitii...................1! 2.1.1. .oncepia 4uridic......................................................................1! 2.1.2. .oncepia economic.................................................................14 2.1.!. .oncepia #inanciar..................................................................15 2.2. 1#era de aciune a obiectului contabilitii....................................16 7ntreprinderea.......................................................................................16 2.!. 0elimitri i caracteristici privind principalele elemente ale obiectului contabilitii .............................................................................................................2& 2.!.1. 8atrimoniu economic i 4uridic 9 obiect al contabilitii...........21 2.!.1.1. .aracteri:area activelor patrimoniale.....................................21 2.!.1.2. .aracteri:area pasivelor patrimoniale.............................................25 2.!.2. +e:ultatele activitii 9 obiect al re#lectrii contabile........................26 !.1. 0elimitri privind coninutul metodei contabilitii.....................!1 !.2. 8rincipiile de ba: ale metodei contabilitii................................!2 4.1. 0e#inirea, importana i coninutul documentelor 4usti#icative....! 4.2.1. ;ormularele tipi:ate............................................................................!$ 4.2.2. 0ocumentele netipi:ate......................................................................!< 4.!. 7ntocmirea i prelucrarea documentelor 4usti#icative....................4& 4.4. =eri#icarea i corectarea erorilor din documentele 4usti#icative...42 4.5. +egistrele de contabilitate.............................................................4! 4.5.1. +egistrul 4urnal...................................................................................4! 4.5.2. +egistrul .artea mare.........................................................................44 4.5.!. +egistrul inventar................................................................................44 4. .1. "rgani:area circulaiei documentelor .......................................45 4. .2. Evidena i utili:area documentelor....................................................45 4. .!. .lasarea, pstrarea i arhivarea documentelor 4usti#icative i contabile ......................................................................................................................4 4. .4. +econstituirea documentelor 4usti#icative i contabile.......................46 5.!. .riteriile de ba: ale evalurii......................................................51 5.4. ;ormele evalurii i tratamente contabile privind evaluarea........52 5.4.1. 'ratamente contabile la evaluarea curent.........................................5! 5.4.2. 'ratamente contabile la evaluarea periodic........................56 5. . .ategorii de preuri i tari#e utili:ate n evaluarea contabil....... & 5.6. ,a:e de evaluare utili:ate n pre:entarea activelor i pasivelor. . . 2 .1. -nventarierea activelor i pasivelor: noiune, importan, #uncii, clasi#icare -nventarul ca instrument de control al gestiunii, presupune o activitate laborioas, de mare rspundere n ceea ce privete situaia trecut, pre:ent i viitoare a unei uniti patrimoniale................................................................................................ 6 .2. Etapele inventarierii...................................................................... < 2

Cuvn !n"#n $ 0isciplina >,a:ele contabilitii? are rolul de iniiere in cunoaterea principalelor elemente teoretice si practice ale obiectului si metodei de cercetare a contabilitatii, a principiilor, procedeelor si instrumentelor speci#ice utili:ate pentru re#lectarea strii, structurii si trans#ormrii patrimoniului. 1istemati:area activitilor de predare i seminari:are se vor reali:a ast#el nct s asigure nsuirea raional i #ormarea gndirii contabile independente a studenilor i a metodologiei de reali:are practic a sarcinilor contabilitii. 8roblematica cursului mbin noiunile cu caracter teoretic i aplicaii practice prin re:olvarea unor probleme utili:nd anali:a contabil a operaiilor economice. 8regtirea pe parcurs a studenilor se asigur prin intermediul cursului i seminariilor #olosindu@se de:bateri, lucrri aplicative i teste. Elaborat n spiritul acestor idei i convingeri, autorii i@au propus ca pre:entul manual s repre:inte un sistem de concepte inteligibile, relevante i credibile precum i un suport aplicativ 9 demonstrativ care permite nelegerea contabilitii ca tiin universal indispensabil.

TEMA NR% 1 &UNDAMENTELE TIINI&ICE ALE CONTABILITII


Un# '(# )$ !nv'("*$ : Evolutia contabilitatii ca art, tiinta si tehnica de gestiune Evidenta economica: notiune, sarcini si cerinte "biectivele si #unctiile contabilitatii %tilitatea in#ormaiei contabile pentru celelalte domenii economice O+#$, #v$-$ $.$#: nelegerea conceptelor i #ormarea perspectivei asupra contabilitiiA nelegerea rolului evidenei economice n activitatea unui agent economicA cunoaterea utilitii in#ormaiei contabile pentru agenii economici. T#./u- "-0," $.$# : 2 0*$ B#+-#01*"2#$ *$,0."n)" ' : 1. (ati 0.

BcoordC,
2. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu .. !. +istea (., "prea .. 4. D D D

,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A ,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5

0omeniul larg de investigare al contabilitii, concreti:at n obinerea de in#ormaii cu privire la: administrarea patrimoniului BaveriiC i relaiile ntre unitate i sistemele eFterioare acesteia, nu are corespondent ntr@o alt disciplin tiini#ic. 8rin intermediul contabilitii se reali:ea: caracteri:area n etalon monetar BbnescC a patrimoniului i a re:ultatelor #inanciare ale activitii des#urate n decursul unei perioade determinate. 1%1% Ev0-u(#" ,0n "+#-# '(## ," "* '3 4 ##n(' 4# $5n#,' )$ 1$6 #un$ 7n decursul evoluiei sale, contabilitatea a #ost considerat: "* '3 4 ##n(' 4# $5n#,' )$ 1$6 #un$% .ei care au considerat contabilitatea o 7"* '83 au pornit de la premisa potrivit creia, aceasta nu ar avea la ba: norme i principii care s #ac posibil #olosirea ei de ctre oricine, motiv pentru care numai persoane n:estrate cu anumite nsuiri pot reali:a

repre:entarea activitii economice, cu a4utorul unor procedee cum sunt: documentarea, evaluarea, inventarierea, contul, bilanul, balana de veri#icare. )lii au considerat contabilitatea3 74 ##n(" ,0n u*#-0*8 ntruct ne nva cum s stabilim conturile i cum s le organi:m, pentru ncheierea socotelilor unei ntreprinderi. /iteratura de specialitate, atribuie contabilitii calitatea de tiin social de gestiune deoarece are rolul de a consemna activiti i #apte social@economice, legate de gestiunea averii i a a#acerilor, #urni:nd in#ormaii unei s#ere largi de utili:atori in#luennd comportamentul acestora, determinnd schimbri sociale i economice. 0up alii, contabilitatea ar #i o $5n#,' )$ 1$6 #un$, deoarece ar presupune nregistrarea i inerea de socoteli pe ba:a unui sistem de nregistrri contabile, #r a avea la ba: o teorie care s studie:e aspectele multilaterale ale #enomenelor economice empirice, ci numai sarcina de a le nregistra. .a tehnic de gestiune, contabilitatea se re:um la culegerea, prelucrarea, sistemati:area i stocarea datelor care privesc #luFurile materiale i #inanciare ale ntreprinderii, #iind partea aplicat a teoriei contabile. .ontabilitatea, ca tehnic de gestiune, are rolul de a observa, consemna, prelucra i controla tran:aciile i evenimentele care a#ectea: po:iia i per#ormanele #inanciare ale ntreprinderii. 7n calitatea sa de > $0*#$ 4 ##n(#2#,'?, contabilitatea repre:int un sistem de principii, reguli i norme, care eFplic i in#ormea:, iar ca $5n#,', constituie un ansamblu coerent de procedee i instrumente prin care se observ i se nregistrea: resursele economice, precum i utili:area acestora, att la nivelul economiei naionale Bcontabilitatea naionalC, ct i la nivelul unei entiti patrimoniale Bcontabilitatea #inanciarC. .a tiin, contabilitatea s@a remarcat prin #aptul c deine mai multe teorii re#eritoare la obiectul i metoda de studiu i des#oar o activitate de cercetare proprie, orientat n trei direcii: @ cercetarea contabil fundamental , care are ca obiect, studiul contabilitii ca #enomen istoric, social i organi:aional A @ cercetarea contabil aplicativ, care are ca obiect, per#ecionarea procedeelor i instrumentelor cu care operea: contabilitatea practic n domeniile ntreprinderiiA @ cercetarea contabil normativ, care repre:int o aplicare a re:ultatelor cercetrii #undamentale i aplicative i are rolul de a e#ectua studii i anali:e, pe ba:a crora organismele de normali:are emit norme i reglementri contabile. )ceasta asigur ba:a elaborrii reglementarilor contabile, nu numai n #uncie de teorii, ci i de restriciile social@politice i instituionale ale #iecrei ri. Gtiina contabil, mpreun cu practica contabil, au stat la ba:a apariiei i de:voltrii sistemelor contabile, #undamentate pe aceleai legi obiective: dubla repre:entare a patrimoniului, dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale i dubla centrali:are a micrilor i trans#ormrilor patrimoniului, precum i aceleai procedee speci#ice de lucru: bilanul, contul i balana de veri#icare. )ceste sisteme contabile, respectiv, sistemul european, sistemul anglo@saFon, sistemul sud@american, sistemul islamic etc., dei se ba:ea: pe aceleai legi, obiective, pre:int deosebiri semni#icative, generate de conteFtul social@economic i politic de aplicare a contabilitii. 8ro#. ,ernard .olasse menionea:: >.ontabilitatea este cea mai veche din toate tiinele de gestiuneH.ontabilitatea este ea nsi istorie: crile contabile au vocaia de a pstra urma unui anumit numr de evenimente cu consecine economiceH.?.

n concluzie contabilitatea, s@a mani#estat ca tiin relativ tr:iu, n schimb, ca practic social a eFistat de milenii. TEST DE EVALUARE

1% D$ ,$ $6 $ ,0n6#)$*" ' ,0n "+#-# " $" 4 ##n(" ,0n u*#-0*9 +spuns: 7ntruct ne nva cum s stabilim conturile i cum s le organi:m, pentru ncheierea socotelilor unei ntreprinderi.

2% :n ,"-# " $" 6" )$ 7 $0*#$ 4 ##n(#2#,'83 ,0n "+#-# " $" *$/*$;#n ': +spuns:

3% C"*$ $6 $ 0+#$, u- ,$*,$ '*## ,0n "+#-$ 2un)".$n "-$9 +spuns:

1%2% Ev#)$n(" $,0n0.#,': n0(#un$3 6"*,#n# 4# ,$*#n($ 8rin eviden n general se nelege consemnarea BnregistrareaC n cadrul unor nscrisuri ntr@o anumit ordine a evenimentelor, tran:aciilor i operaiilor ce au avut loc, cu scopul de a servi necesitailor de in#ormare, n vederea lurii unor deci:ii privind activitatea viitoare. 8rincipala surs de date i in#ormaii pe ba:a creia se nregistrea:, prelucrea: i vehiculea: date cu privire la evoluia sistemului economic o repre:int evidena economic. )ceasta presupune oglindirea i nregistrarea ntr-o ordine sistematic, pe baza unor principii bine stabilite, a evenimentelor i tranzaciilor ce au avut loc, n vederea satisfacerii unor necesiti practice. 7nseamn c evidena economic constituie o component a sistemului in#ormaional prin care se urmrete nregistrarea i controlul utilitilor, resurselor i a re:ultatelor obinute n decursul unei perioade determinate Blun, anC.

Sistemul informaional economic repre:int un sistem organi:at i integrat de principii, metode, mi4loace i procedee utili:ate ntr@o unitate pentru culegerea, nregistrarea, prelucrarea, stocarea, transmiterea, anali:a i valori#icarea in#ormaiilor n vederea lurii deci:iilor. .a parte component a acestuia, sistemul de evident economic cuprinde un ansamblu unitar de nregistrare i control pe ba:a unor principii bine stabilite a mi4loacelor economice, a surselor de proveniena a acestora, a re:ultatelor #inanciare, n scopul cunoaterii activitii unei entiti Bsocietate comercial, regie autonom, instituie, etc.C. -n#ormaiile re#lectate cu a4utorul evidenei economice se adreseaz @ managerilor @ n cadrul proceselor de luare a deci:iilorA @ acionarilor, asociailor @ pentru a cunoate per#ormanele capitalului investitA @ organismelor de finanare BbncilorC @ n vederea aprecierii posibilitilor de recuperare a capitalului investitA @ organelor fiscale i de protecie social @ pentru cunoaterea nivelului contribuiilor i a indemni:aiilor, etc. 8entru a rspunde solicitrilor de in#ormaii de natur economic, unitile i organi:ea: propriul sistem de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor prin intermediul compartimentului financiar ! contabil. "videna economic nglobea: pe lng in#ormaiile de natur #inanciar@ contabile i pe cele de natur tehnic@operativ i statistic, ceea ce nseamn c asigur cea mai mare parte a in#ormaiilor la nivelul unei ntreprinderi. Evidena economic pre:int importana pentru activitatea practic i prin sarcinile care@i revin, i anume: @ nregistrarea #enomenelor, proceselor i activitilor ce au avut loc la nivelul #iecrei ntreprinderiA @ obinerea de in#ormaii necesare caracteri:rii #enomenelor i proceselor n vederea lurii deci:iilorA @ urmrirea respectrii i aplicrii corecte a actelor normative speci#ice domeniului economicA @ obinerea de in#ormaii permanente i oportune n condiii de eficien economic, ast#el nct costul in#ormaiilor s nu #ie disproporionat #a de e#ectele ce se pot obine pe seama lor. 8entru a rspunde acestor sarcini, evidena economic trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine#: @ s #ie organi:at pe ba:a unor principii i norme #undamentate tiini#icA @ s asigure operativ i e#icient totalitatea in#ormaiilor necesare caracteri:rii activitiiA @ s #ie clar, simpl, concis, nentrerupta i s re#lecte real #enomenele i procesele economiceA @ s dispun de o metodologie proprie care s@i asigure un sistem unitar de indicatori n concordan cu cei previ:ionai, n vederea comparrii lorA @ s poat #i adaptat progresului continuu al activitii economice. 7n conclu:ie, consideram evidena economic ca un sistem unitar de reflectare i nregistrare a activitii economice, n vederea cunoaterii, urmririi i controlului pe
1

/egea contabilitii nr. $2E1<<1, republicat n (onitorul "#icial nr. !$&E&5.& .2&&2

baza de documente, sub aspect cantitativ, calitativ i valoric a fenomenelor, proceselor, activitilor i operaiilor at$t la nivelul unei ntreprinderi, c$t i a economiei naionale n ansamblul su . TEST DE EVALUARE

1% C$ $6 $ $v#)$n(" $,0n0.#,'9 +spuns: Este principala surs de date i in#ormaii pe ba:a creia se nregistrea:, prelucrea: i vehiculea: date cu privire la evoluia sistemului economic.

2% Cu# 6$ ")*$6$";' #n20*."(##-$ *$2-$, " $ )$ $v#)$n(" $,0n0.#,'9 +spuns:

3% C"*$ 6un ,$*#n($-$ $v#)$n($# $,0n0.#,$9 +spuns:

1%3% O+#$, #v$-$ 4# 2un,(##-$ ,0n "+#-# '(## )a dup cum susin ma4oritatea specialitilor n domeniu, principala surs de date a sistemului in#ormaional economic o constituie evidena contabil %contabilitatea&. )ceasta cuprinde ansamblul operaiilor de nregistrare a eFistenei i micrii elementelor patrimoniale ale unei ntreprinderi, pe ba:a unor reguli i norme speciale .ontabilitatea este considerat ca instrument de ba: n urmrirea eFistenei i micrii elementelor patrimoniale. 'biectivul principal al acesteia l constituie furnizarea de informaii, att pentru necesiti proprii ct i pentru asociai, acionari, clieni, #urni:ori, bnci, organele #iscale i alte persoane 4uridice i #i:ice. 8entru ca prin contabilitate s se reali:e:e procesul de cunoatere a patrimoniului BaveriiC, este necesar ca aceasta s rspund urmtoarelor obiective de ba::

@ nregistrarea permanent, cronologic i sistematic a eFistenei i micrii elementelor patrimonialeA @ nregistrarea i prelucrarea datelor necesare elaborrii programelor de activitate i a strategiilor de de:voltareA @ prelucrarea, pstrarea i veri#icarea datelor cu privire la operaiile ce au avut locA @ #urni:area de in#ormaii cu privire la cheltuieli, venituri i re:ultate #inanciare, inclusiv controlul operaiilor patrimoniale e#ectuateA @ #urni:area datelor necesare elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli. @ #urni:area in#ormaiilor necesare organelor de deci:ie Bmanagerilor, administratorilorCA @ obinerea in#ormaiilor necesare ntocmirii situaiilor #inanciare anuale ale ntreprinderii Bbilan, cont de pro#it i pierderi, situaia modi#icrii capitalului propriu, situaia #luFurilor de tre:orerie, politici contabile i note eFplicativeCA +eali:area acestor obiective este posibil doar n condiiile n care contabilitatea ndeplinete o serie de funcii. .onsiderm c cele mai importante #uncii sunt urmtoarele: (uncia de nregistrare. .onst n capacitatea contabilitii de a re#lecta operativ, precis i n compleFitatea lor, procesele, operaiile, activitile i #enomenele ce se pot eFprima valoric cu a4utorul documentelor 4usti#icativeA (uncia de informare. 8resupune asigurarea de date cu privire la eFistena i dinamica patrimoniului, respectiv cunoaterea stadiului de des#urare a activitii precum i a re:ultatelor #inanciare. 8rin contabilitate se asigur o in#ormare compleF asupra aspectelor ce caracteri:ea: activitatea economic a ntreprinderii Bnivelul activelor, creanelor, datoriilor, re:ultatelor, etc.C. (uncia de control. .onst n veri#icarea cu a4utorul datelor #urni:ate de contabilitate, a modului de pstrare i utili:are a mi4loacelor materiale i bneti, precum i a modului de gestionare a resurselor, n con#ormitate cu legislaia n vigoare. (uncia )uridic. )re n vedere rolul contabilitii n dovedirea anumitor acte i #apte prin care se con#irm eFistena, micarea, trans#ormarea i apartenena unor elemente patrimoniale. 0atele #urni:ate de contabilitate constituie elemente valoroase pentru stabilirea abaterilor de la disciplina economico@#inanciar, de susinere a cau:elor n curs de des#urare n cadrul instanelor 4udiciare. (uncia de analiz. )re n vedere reali:area pe ba:a datelor #urni:ate de contabilitate a unei cercetri amnunite a #enomenelor, proceselor, operaiilor i activitilor n vederea stabilirii in#luenelor acestora asupra patrimoniului i a re:ultatelor #inanciare. 8e ba:a anali:ei operaiilor economico@#inanciare se stabilesc conturile n care se vor nregistra aceste operaii. (uncia previzional. .onst n calitatea datelor contabile de a repre:enta elemente de re#erin n reali:area de estimaii cu privire la evoluia viitoare a activitii. 8e ba:a in#ormaiilor #urni:ate de contabilitate, care se re#er la evenimente, #apte, operaii, activiti, etc., ce au avut loc, se pot estima indicatorii economicofinanciari ai activitii viitoareA se pot stabili obiectivele strategiei de dezvoltare.

<

TEST DE EVALUARE

1% C"*$ $6 $ 0+#$, #vu- /*#n,#/"- "- ,0n "+#-# '(##9 +spuns: "biectivul principal l constituie #urni:area de in#ormaii, att pentru necesiti proprii ct i pentru asociai, acionari, clieni, #urni:ori, bnci, organele #iscale i alte persoane 4uridice i #i:ice. 2% :n ,$ ,0n6 ' 2un,(#" )$ !n*$1#6 *"*$9 +spuns:

3% :n ,$ ,0n6 ' 2un,(#" /*$v#;#0n"-'9 +spuns:

1%<% U #-# " $" #n20*."(#$# ,0n "+#-$ /$n *u ,$-$-"- $ )0.$n## $,0n0.#,$ P$n *u ."n"1$.$n : in#ormaia contabila este utila in plani#icarea, controlul si evaluarea a#acerii. .ontabilitatea o#er rapoarte interne care a4uta managerii sa rspund la ntrebri cum ar #i: ntreprinderea are su#iciente disponibilitati pentru a putea plti datoriile curenteI clienii isi pltesc la timp datoriileI care sunt costurile de producie pentru #iecare produs reali:atI care costuri depasesc bugetulI se poate acorda salariailor ma4orri de salarI care produs din linia de producie este cel mai pro#itabilI ce mprumuturi trebuie sa #ac ntreprinderea pentru a se de:voltaI )st#el, managerii recurg la in#ormaia contabila pentru a putea lua deci:ii intelepte. P$n *u ."*=$ #n1>/u+-#,# " $: un specialist in marJeting poate #i considerat cel care de:volta strategii pentru succesul vn:rilor. 'rebuie sa tie cat mai bine sa dimensione:e costurile si bene#iciile. .ei care lucrea: in mass@media se con#runta cu raitingurile si cu alocarea de bugete, ast#el ei sunt interesai sa cunoasc cum sa@si diminue:e costurile.

P$n *u 2#n"n($?+'n,#@: cei care doresc sa lucre:e in domeniul bancar, in cel de investiii sau la bursa de valori au mare nevoie de contabilitate. -ndi#erent ca sunt e#i de departamente in bnci, instituii publice, spitale sau coordonea: o a#acere de #amilie trebuie sa anali:e:e situaii #inanciare pentru a putea lua cele mai bune deci:ii. P$n *u #.0+#-#"*$: cea mai relevanta #uncie in imobiliare este aceea de broJer. 0ar cum intr@o tran:acie imobiliara de cele mai multe ori este implicata si o instituie de credit broJerul trebuie sa tie: poate cumprtorul sa@si achite creditul din venitul pe care l areI ;luFul de numerar generat de proprietate 4usti#ica preul acesteia comerciali:at pe piaa imobiliaraI +spunsul la aceste ntrebri nu l poate da daca nu are minime cunostiinte de contabilitate. TEST DE EVALUARE

1% D$ ,$ $6 $ u #-' #n20*."(#" ,0n "+#-' /$n *u ."n"1$.$n 9 +spuns: 8entru management: in#ormaia contabila este utila in plani#icarea, controlul si evaluarea a#acerii.

2% D$ ,$ $6 $ u #-' #n20*."(#" ,0n "+#-' /$n *u )0.$n#u- 2#n"n($ +'n,#9 +spuns:

3% D$ ,$ $6 $ u #-' #n20*."(#" ,0n "+#-' /$n *u ."*=$ #n19 +spuns:

REZUMAT

Gtiina contabil, mpreun cu practica contabil, au stat la ba:a apariiei i de:voltrii sistemelor contabile, #undamentate pe aceleai legi obiective: dubla

repre:entare a patrimoniului, dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale i dubla centrali:are a micrilor i trans#ormrilor patrimoniului, precum i aceleai procedee speci#ice de lucru: bilanul, contul i balana de veri#icare. )ceste sisteme contabile, respectiv, sistemul european, sistemul anglo@saFon, sistemul sud@american, sistemul islamic etc., dei se ba:ea: pe aceleai legi, obiective, pre:int deosebiri semni#icative, generate de conteFtul social@economic i politic de aplicare a contabilitii. 8ro#. ,ernard .olasse menionea:: >.ontabilitatea este cea mai veche din toate tiinele de gestiuneH.ontabilitatea este ea nsi istorie: crile contabile au vocaia de a pstra urma unui anumit numr de evenimente cu consecine economiceH.?. 1istemul in#ormaional economic repre:int un sistem organi:at i integrat de principii, metode, mi4loace i procedee utili:ate ntr@o unitate pentru culegerea, nregistrarea, prelucrarea, stocarea, transmiterea, anali:a i valori#icarea in#ormaiilor n vederea lurii deci:iilor.

TEMA NR% 2 OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII


Un# '(# )$ !nv'("*$ : 0elimitari si conceptii privind obiectul contabilitatii 1#era de actiune a obiectului contabilitatii.-ntreprinderea 0elimitari si caracteristici privind principalele elemente ale obiectului contabilitatii 8atrimoniul economic si 4uridic @ obiect al contabilitii +e:ultatele activitii @ obiect al re#lectrii contabile O+#$, #v$-$ $.$#: nelegerea conceptelor i #ormarea perspectivei asupra obiectului contabilitiiA nelegerea rolului patrimoniului economic i 4uridic n activitatea unui agent economicA cunoaterea importanei re:ultatelor activitii pentru agenii economici. T#./u- "-0," $.$# : 2 0*$ B#+-#01*"2#$ *$,0."n)" ' : 1. (ati 0.

BcoordC,
2. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu .. !. +istea (., "prea .. 4. D D D

,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A ,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5

7n decursul evoluiei sale contabilitatea a adunat o :estre important de idei, teorii, principii, standarde, te:e i nu n ultimul rnd concepii cu privire la propria vocaie adic obiectul su de studiu. .u toate c au eFistat numeroase controverse cu privire la obiectul contabilitii, literatura de specialitate evidenia: numeroase concepii dintre care considerm repre:entative urmtoarele: concepia 4uridic, concepia economic i concepia #inanciar. 2%1% D$-#.# '*# 4# ,0n,$/(## /*#v#n) 0+#$, u- ,0n "+#-# '(## 2%1%1% C0n,$/(#" Au*#)#,'

7n con#ormitate cu aceasta, constituie obiect al contabilitii, patrimoniu BavereaC agenilor economici, privit prin prisma drepturilor i obligaiilor n corelaie cu bunurile i valorile ce aparin de drept unei persoane #i:ice sau 4uridice. .on#orm concepiei 4uridice relaiile economice sunt privite ca raporturi generatoare de drepturi i obligaii, subordonnd ast#el economicul 4uridicului. 1e cunosc dou forme ale patrimoniului con#orm acestei concepii: @ patrimoniu economic, #ormat din bunuri tangibile BmaterialeC, intangibile BnematerialeC ori active #inanciare aparinnd unei entiti BntreprinderiC ce pot #i evaluate credibil n baniA @ patrimoniu )uridic ca #iind repre:entat prin totalitatea drepturilor i obligaiilor coneFe bunurilor ce pot #i evaluate credibil n bani i aparinnd de drept unei entiti. "cuaia )uridic a patrimoniului sub #orma: Bunuri economice = Drepturi + Obligaii *unurile economice cuprind realiti economice concrete care mbrac o #orm material, nematerial sau #inanciar a#late n proprietatea unei entiti. +repturile se re#er la un drept de proprietate restrns asupra bunurilor, diminuat de valoarea obligaiilor de plat pentru acele bunuri. 'bligaiile sunt echivalente cu datoriile de pltit terilor, pentru bunurile primite sau creditele #inanciare acordate de acetia. 7n contabilitate bunurile economice i drepturile BcreaneleC sunt denumite active iar obligaiile BdatoriileC pasive. 2%1%2% C0n,$/(#" $,0n0.#,' .on#orm concepiei economice, obiectul de studiu al contabilitii este repre:entat de circuitul capitalului. )cesta este privit sub dou aspecte @ al eFistenei concrete, destinaiei, al modului n care se aloc, ntrebuinea: i consum capitalul denumit capital concret B#i:icCA @ al apartenenei, modului de dobndire, procurare, eFprimnd originea BprovenienaC sau sursa economic, #iind denumit capital abstract B#inanciarC. .apitalul concret poate #i grupat n capital #iF i capital circulant. ,apitalul fi- se concreti:ea: n bunuri economice cu o utili:are durabil Bimobili:riC care particip la mai multe cicluri de eFploatare BaniC, depreciindu@se treptat i nlocuindu@se dup mai muli ani de utili:are. ,apitalul circulant este #ormat din bunuri concret materiale, creane i numerar care se utili:ea: o perioad scurt n activitatea ntreprinderii, participnd n general la un singur circuit economic, modi#icndu@i n permanen #orma i se ateapt a #i reali:at n termen de 12 luni de la data bilanului. ,apitalul abstract sau sursa de acoperire a capitalului concret, este structurat n #uncie de apartenen, adic de proprietarii acestuia n capital propriu i capital mprumutat Batras sau strinC. ,apitalul propriu, repre:int dreptul acionarilor Binteresul re:idualC n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor, adic acea parte a capitalului care aparine de drept proprietarilor i se reali:ea: prin aport propriu BeF. capitalul socialC.

,apitalul mprumutat BdatoriiC cuprinde resursele eFterne atrase pentru #inanarea activitii pe termen lung, dar care nu aparine de drept proprietarilor de capital ns asigur o de:voltare viitoare cu condiia utili:rii raionale. 7mbrac #orma: mprumuturilor bancare pe termen lung BK 1 anC i alte datorii ce privesc imobili:rile #inanciare. Ecuaia de echilibru patrimonial con#orm concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii este: Bunuri economice (Active) = Capitaluri proprii + Datorii sau Capitaluri proprii = Active Datorii 2%1%3% C0n,$/(#" 2#n"n,#"*' 8otrivit concepiei financiare obiectul contabilitii este circumscris cercetrii i soluionrii laturilor valorice ale eFistenei micrii i trans#ormrii resurselor pe care le tratea: sub aspectul provenienei Bpermanente i temporareC i din punct de vedere al utili:rii Bdurabile i cicliceCDC. 1ub aspectul originii sau provenienei resursele economice pot #i grupate ast#el: @ resurse permanente sau durabile @ resurse temporare 0ac se are n vedere modul de utili:are sau ntrebuinare, resursele mbrac #orma: @ investiiilor durabile sau pe termen lung @ investiii ciclice sau pe termen scurt ,oncepia financiar privind obiectul contabilitii statuea: pe lng eFpresia bneasc BvaloricC sub care sunt re#lectate resursele economice, dou criterii de grupare i ordonare a elementelor: @ lic.iditatea @ e-igibilitatea P*$;$n "*$" $,u"(#$# 2un)".$n "-$ " +#-"n(u-u#3 6,5$." #,:

).'-=E

,%*%+L .+E)*3E E."*"(-.E .oncepia economica .)8-')/ L .)8-')/ ;-M .-+.%/)*' .oncepia #inanciara %'-/-N2+- L %'-/-N2+0%+),-/E .-./-.E

.oncepia 4uridica

8)1-=E

",/-O)3-- L ",/-O)3-#ata de actEas #ata de teri .oncepia economica .)8-')/ L .)8-')/ 8+"8+-% 1'+2-* .oncepia #inanciara +E1%+1E L +E1%+1E permanente temporare

.oncepia 4uridica

EBEMPLE: 1. 1. P"/" 1) avnd ca obiect de activitate producia de accesorii pentru incaltaminte, in urma inventarierii patrimoniul societatii se pre:int ast#el: @ hala de producie 1&.&&& lei @ maini de cambrat 5.&&& lei @ maini de tiat 2.&&& lei @ creane #ata de clieni 5&& lei @ disponibil in cont la banca 1.&&& lei @ numerar in casierie 25& lei @ credite bancare pe termen scurt !.&&& lei @ datorii #ata de #urni:ori 4.&&& lei 1a se determine capitalul propriu al ntreprinderii . 'otal activeBbunuri economice L creane L disponibilitatiC Q 1$.65& .apital strin Q 6.&&& .apital propriu Q 1$.65& 9 6.&&& Q 11.65& 2. Oradul de lichiditate al produselor #inite, bunurilor destinate vn:rii este mai mare dect a activelor imobili:ate. )st#el, la 1. P"/" 1) o maina de subiat materialele netesute are o lichiditate mai mica dect tai#urile sau bombeurile care sunt produse #inite. !. Oradul de eFigibilitate al surselor de #inanare este in #uncie de termenul pana la care societatea poate sa dispun de eleBscadentaC. )st#el, contribuiile pe care o societate le plateste la bugetul de stat pentru salariile anga4ailor au o eFigibilitate mai mica dect un credit bancar pe 1& ani. TEST DE EVALUARE

1% C"*$ 6un ,$-$ )0u' 20*.$ "-$ /" *#.0n#u-u#9 +spuns: 8atrimoniul economic i patrimoniul 4uridic.

2% Cu. /0" $ 2# 1*u/" ,"/# "-u- ,0n,*$ 9 +spuns:

3% C$ $6 $ ,"/# "-u- /*0/*#u9 +spuns:

2%2% S2$*" )$ ",(#un$ " 0+#$, u-u# ,0n "+#-# '(##% :n *$/*#n)$*$" 7n #uncie de speci#icul activitii economice des#urate, unitile patrimoniale care organi:ea: i conduc contabilitatea se mpart n: ageni economici, societi bancare, instituii publice, persoane 4uridice #r scop patrimonial i persoane #i:ice autori:ate2. /genii economici cuprind ntreprinderile care des#oar activiti economice de producie de bunuri, construcii, monta4, comer, transport, turism, prestri servicii n domeniul #inanciar@bancar, etc. )cestea sunt organi:ate n regii autonome, societi naionale, societi comerciale i societi cooperatiste. 0egiile autonome i societile naionale sunt entiti economice organi:ate n ramurile strategice ale economiei naionale: industria de armament, energetic, eFploatarea minelor i ga:elor naturale, pot i telecomunicaii, transporturi #eroviare, etc. stabilite de Ouvern. )cestea se pot divi:a n companii naionale i au ca obiect eFploatarea i valori#icarea unor bunuri a#late n proprietatea statului BpublicC. Societile comerciale sunt entiti economice colective n#iinate prin acte administrative sau prin asociere de persoane #i:ice iEsau 4uridice n vederea e#ecturii de activiti economice Bacte de comerC, cu respectarea dispo:iiilor legale DDC. 0up #orma de constituire i #uncionare acestea mbrac urmtoarele #orme 4uridice: societi n nume colectiv B1.*...CA societate n comandit simpl B1...1.CA societi pe aciuni B1.).C i societate cu rspundere limitat B1.+./.C. - Societate n nume colectiv B1.*...C se caracteri:ea: prin #aptul c obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul societii cu rspundere nelimitat i solidar a tuturor asociailor. - Societatea n comandit simpl B1...1.CDDDC se caracteri:ea: prin eFistena a dou categorii de asociai: comanditai i comanditari. .omanditaii rspund #a de obligaiile societii solidar i nelimitat, administrnd direct societatea, iar comanditarii rspund limitat, numai cu aportul propriu i nu au dreptul s se amestece n administrarea societii. .apitalul social este divi:at n pri sociale care nu pot #i cedate de comanditari #r acordul unanim al acestora.
2

(. Epuran, =.,bi, 'eoria general a contabilitii, Editura (irton, 'imioara 2&&&, pag. 4$ DDC /egea nr. !1E1<<& privind societile comerciale modi#icat i completat, (."#. nr.

!!E2<.&1.1<<$

DDDC .omandita repre:int contractul de asociere

- Societatea n comandit pe aciuni B1...).C se caracteri:ea: prin aceleai caracteristici cu societatea n comandit simpl, iar capitalul este #racionat n aciuni. - Societatea pe aciuni B1.).C se caracteri:ea: prin #aptul c obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris, eFprimat n aciuni. )ciunile pot #i transmise liber terelor persoane, ne#iind necesar o aprobare din partea celorlali asociai. - Societatea cu rspundere limitat B1.+./.C se caracteri:ea: prin #aptul c obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social iar asociaii, n numr limitat rspund numai cu cota lor social. 8rile sociale ale asociailor sunt, n principiu, netransmisibile altor persoane i nici repre:entate prin titluri negociabile aa cum sunt aciunile. Societile %asociaiile& cooperatiste sunt entiti economice constituite pe principiul activitii comune ale membrilor ei, avnd caracteristica unor societi de persoane care administrea: i gestionea: bunurile i muncesc mpreun dup regulile statutare de administrare i reparti:are a re:ultatelor. EFistena diverselor tipuri de ntreprinderi ca entiti economice, 4uridice i contabile, necesit clasi#icarea acestora dup urmtoarele criterii, ast#el: +up forma de proprietate asupra capitalului eFist ntreprinderi cu capital de statA ntreprinderi cu capital privat i ntreprinderi cu capital miFt. +up domeniul i obiectul de activitate ntreprinderile se grupea: ast#el: @ ntreprinderi de producieA @ ntreprinderi de construcii@monta4A @ ntreprinderi de eFploatri miniereA @ ntreprinderi de des#acere Bcirculaia mr#urilorCA @ ntreprinderi de prestri de servicii #inanciar@bancare i de asigurriA @ ntreprinderi prestatoare de servicii diverse. +up importana lor n cadrul economiei naionale ntreprinderile cu capital de stat BpublicC se mpart n ntreprinderi de subordonare a administraiei centrale care se n#iinea: prin Rotrri ale Ouvernului i ntreprinderi de subordonare a administraiei locale care se n#iinea: prin 0eci:ii ale .onsiliilor locale i 4udeene. +up mrimea lor, ntreprinderile se mpart n: ntreprinderi miciA ntreprinderi mi4locii i ntreprinderi mari. 7ncadrarea acestora n cele trei categorii se #ace n #uncie de mrimea urmtorilor indicatori: ci#ra de a#aceriA total active i numrul mediu de salariai. +up caracterul activitii n timp ntreprinderile se mpart n ntreprinderi cu activitate continu BpermanentC i ntreprinderi cu activitate se:onier. +up modul de organizare a produciei avem ntreprinderi cu producie individual sau pe comen:iA ntreprinderi cu producie de serie i ntreprinderi cu producie de mas. +up apartenena naionala ntreprinderile se mpart n ntreprinderi naionale i ntreprinderi multinaionale. +up modul de organizare i conducere a contabilitii ntreprinderile se mpart n dou categorii: @ 1icrontreprinderi, entiti economice cu ci#ra de a#aceri anual mai mica de 1&&.&&& E%+" ntre 1@ < salariai, capital privat i des#oar activiti n s#era de producie.

@ ntreprinderi mici i mi)locii sunt cele care ndeplinesc n pre:ent cel puin dou din criteriile: ci#ra de a#aceri pn la 6,! mil. E%+", total active pana la !, 5 mil. E%+" i numr mediu de salariai pn la 5&. )cestea organi:ea: i conduc contabilitatea con#orm reglementarilor contabile simpli#icate, armoni:ate cu directivele europene. @ ntreprinderi mari care organi:ea: i conduc contabilitatea con#orm reglementarilor contabile armoni:ate cu 0irectiva a @ -=@a a .omunitilor Economice Europene i cu 1tandardele -nternaionale de .ontabilitate C Bn pre:ent cele care ndeplinesc urmtoarele criterii: ci#ra de a#aceri peste 6,! mil. E%+" total active peste !, 5 mil. E%+" i numrul mediu de salariai peste 5&DC. .ontabilitatea acestor ntreprinderi se organi:ea: i conduce dup un plan contabil general i norme metodologice de aplicare a acestuia elaborate de (inisterul ;inanelor 8ublice. Societile bancare din rndul crora distingem doua categorii de persoane 4uridice: ,anca *aionala a +omniei i societile bancare crora le corespund dou sisteme contabile di#erite. .ontabilitatea acestor instituii este organi:at i condus dup planul de conturi al ,.*.+., n ca:ul acestei instituii, respectiv dup planul de conturi pentru societile bancare i normele metodologice de aplicare a acestora, elaborate de ,anca *aional a +omniei i probate de (inisterul ;inanelor 8ublice. 2nstituiile publice BbugetareC sunt organi:aii de stat create pentru reali:area unor activiti social@culturale. Ele nu ndeplinesc o activitate economic direct productiv, ci utili:ea: n principal resurse bugetare i se pot grupa dup natura activitii n dou categorii: @ organe ale puterii i administraiei de statA @ uniti subordonate Ouvernului sau autoritilor locale. .aracteristica esenial a instituiilor publice o constituie #aptul c activitatea lor nu generea: venituri care s le asigure n ntregime auto#inanarea, ele #iind #inanate din bugetele publice i din venituri proprii sau eFtrabugetare, ceea ce a determinat organi:area contabilitii dup un plan de conturi propriu i normele metodologice de aplicarea a acestuia. 3ersoanele )uridice fr scop patrimonial sunt uniti constituite pe principiul asocierii sau participrii libere i des#oar activiti publice, social@culturale, religioase, precum i anumite activiti economice. 0in aceast categorie #ac parte asociaiile, #undaiile, organi:aiile sindicale, cultele religioase, partidele politice, organi:aiile non@ guvernamentale, etc. )cestea i acoper cheltuielile de #uncionare din contribuia membrilor acestora, precum i din unele venituri proprii, obinute din activiti economice. .ontabilitatea unitilor #r scop patrimonial este organi:at i condus dup un plan de conturi propriu i norme metodologice de aplicare a acestuia elaborate de (inisterul ;inanelor 8ublice. 3ersoanele fizice autorizate, sunt persoanele #i:ice care des#oar activiti independente pe ba: de autori:aie emis de autoritile competente, respectiv: notari publici, avocai, eFperi contabili, contabili autori:ai, auditori #inanciari, medici cu cabinete individuale, taFimetriti, etc.. .ontabilitatea persoanelor #i:ice autori:ate este organi:at i condus n partid simpl con#orm *ormelor metodologice emise de (inisterul ;inanelor 8ublice.

,ontabilitatea naional sau contabilitatea general a statului are ca obiect pre:entarea printr@un sistem de conturi a ansamblului operaiunilor ce constituie activitatea economico@social naional sub #orm de circuite i #luFuri, precum i a unor agregate macroeconomice privind evoluia economiei naionale !. TEST DE EVALUARE

1% Cu. $6 $ 0*1"n#;" ' ,0n "+#-# " $" un# '(#-0* 2'*' 6,0/ /" *#.0n#"-9 +spuns: .ontabilitatea unitilor #r scop patrimonial este organi:at i condus dup un plan de conturi propriu i norme metodologice de aplicare a acestuia elaborate de (inisterul ;inanelor 8ublice. 2% C"*$ $6 $ ,"*", $*#6 #," $6$n(#"-' " #n6 # u(##-0* /u+-#,$9 +spuns:

3% Cu. $6 $ 0*1"n#;" ' ,0n "+#-# " $" /$*60"n$-0* 2#;#,$ "u 0*#;" $9 +spuns:

2%3% D$-#.# '*# 4# ,"*", $*#6 #,# /*#v#n) /*#n,#/"-$-$ $-$.$n $ "-$ 0+#$, u-u# ,0n "+#-# '(## 7n con#ormitate cu reglementrile naionale i internaionale actuale, obiectul de studiu al contabilitii este orientat n urmtoarele direcii @ cunoaterea poziiei financiare a ntreprinderii prin intermediul patrimoniului economic i )uridic4 @ cunoaterea performanelor ntreprinderii prin intermediul rezultatelor financiare4 @ evidenierea elementelor e-trapatrimoniale ce intervin n activitatea ntreprinderii.
!

Epuran (, ,bi = 9 op. cit. pag. 5< DD 1tandardele -nternaionale de .ontabilitate 2&&1, Editura Economic, pag. 1464

2%3%1% P" *#.0n#u $,0n0.#, 4# Au*#)#, C 0+#$, "- ,0n "+#-# '(## 3atrimoniu poate constitui obiect de studiu al contabilitii atunci cnd este investit, adic utili:at n activiti economice Bproducia de bunuri, prestarea de servicii, comerciali:areC, administrative, social 9 culturale etc., prin care se satis#ac nevoi reale ale societii. 0ac avem n vedere concepia economico ! )uridico ! financiar elementele patrimoniului sunt dedublate n dou structuri generice speci#ice unui limba4 propriu i anume: activele patrimoniale, pasivele patrimoniale. 2%3%1%1% C"*", $*#;"*$" ", #v$-0* /" *#.0n#"-$ %n activ55& repre:int o resurs controlat de ctre ntreprindere ca re:ultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt bene#icii economice viitoare.

0esursa con#orm 0icionarului EFplicativ al /imbii +omne constituie sursa de mi4loace susceptibile de a #i valori#icate ntr@o mpre4urare dat.
,ontrolul asupra activului se reali:ea: prin intermediul drepturilor legale sau contractuale deinute. "venimente trecute %anterioare& sunt acele evenimente ce n mod normal determin obinerea de active prin cumprare, producie proprie sau alte surse ce preced o anumit dat. *eneficiile economice viitoare repre:int potenialul unui activ de a contribui n mod direct sau indirect la #luFul de numerar i echivalente ale numerarului ctre ntreprindere. )cest potenial poate #i unul productiv #iind parte a activitilor de eFploatare. 0e asemenea se poate trans#orma n numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar cum ar #i un proces alternativ de producie care micorea: costurile. 0ac avem n vedere aspectele 4uridice cu privire la patrimoniu, putem considera c activele cuprind totalitatea drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean pe care le are un titular de patrimoniu. +repturile de proprietate sunt considerate drepturi reale, #iind #ormate din totalitatea bunurilor economice tangibile BmaterialeC i intangibile B#r suport materialC asupra crora se eFercit un drept de proprietate. +repturile de crean BcreaneleC sunt drepturile aparinnd unei persoane BcreditorulC de a pretinde altei persoane BdebitorulC s@i ndeplineasc o anumit obligaie s dea sau s nu dea, s #ac sau s nu #ac ceva. 7n contabilitate acestea mbrac #orma clienilor, debitorilor diveri i alte creane. 0ac avem n vedere natura Bdestinaia economicC i lic.iditatea activele patrimoniale cuprind urmtoarele structuri: @ activele imobili:ateA @ activele circulanteA @ cheltuielile n avansA a) A, #v$-$ #.0+#-#;" $ denumite imobili:ri, sunt activele unei ntreprinderi destinate utili:rii pe o perioad ndelungat n activitatea proprie. )cestea sunt deinute pentru a #i utili:ate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a #i nchiriate terilor sau pentru a #i #olosite n scopuri administrative #iind posibil a #i utili:ate pe parcursul mai multor perioade. .ontabilitatea clasi#ic activele imobili:ate Bimobili:rileC dup natura lor ast#el:

@ imobili:ri necorporaleA @ imobili:ri corporaleA @ imobili:ri #inanciare. 2mobilizrile necorporale BnetangibileC sunt repre:entate prin active identi#icabile nemonetare, #r suport material i deinute pentru utili:are n procesul de producie sau #urni:are de bunuri sau servicii, pentru a #i nchiriate terilor sau n scopuri administrative. 1e ncadrea: n categoria imobili:rilor necorporale: c.eltuielile de constituire, c.eltuielile de dezvoltare, brevetele, licenele, mrcile comerciale, fondul comercial, programele informatice, alte imobilizri necorporale. @ ,.eltuielile de constituire se re#er la ieirile de numerar BplileC sau datoriile anga4ate ce privesc n#iinarea BconstituireaC sau de:voltarea unei societi comerciale cum sunt: taFe i alte cheltuieli de nregistrare, nmatriculare, autori:are, emiterea i vn:area de aciuni, prospectarea pieei, publicitate i alte cheltuieli de aceast natur ce privesc n#iinarea i eFtinderea activitii persoanei 4uridice. @ ,.eltuieli de dezvoltare cuprind alocrile de #onduri pentru aplicarea re:ultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul reali:rii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utili:rii Bproiectarea, testarea produciei, prototipuri, modele noi, etc.C. @ ,oncesiunile, brevetele, mrcile de fabric i alte drepturi similare , re#lect cheltuielile e#ectuate pentru achi:iionarea drepturilor de eFploatare sau generate de producerea unui brevet, licen, mrci de #abric, concesiune, JnoS@hoS i alte drepturi similare de proprietate industrial sau intelectual. @ (ondul comercial, repre:int di#erena dintre costul de achi:iie i valoarea 4ust, la data tran:aciei a prii din activele nete achi:iionate de ctre o persoan 4uridic #iind generat de: clientela, vadul comercial, reputaia #irmei, segmentul de pia, concurena, etc. @ )lte imobilizri necorporale includ programele in#ormatice achi:iionate sau create de unitate pentru necesiti proprii i alte imobili:ri necorporale. 2mobilizrile corporale sunt repre:entate prin active identi#icabile nemonetare cu suport material BtangibileC ce ndeplinesc cumulativ trei condiii @ sunt deinute pentru a #i utili:ate n producia de bunuri sau servicii, pentru a #i nchiriate terilor ori pentru a #i #olosite n scopuri administrativeA @ au o durat de via util Bde utili:areC mai mare de un anA @ au o valoare mai mare dect limita stabilit de legeA -ntr n categoria imobili:rilor corporale: terenurile i amena)rile de terenuri, construciile, instalaiile te.nice, utila)ele, mobilierul, animalele i plantaiile, mi)loacele de transport i alte active corporale similare. @ 6erenurile sunt repre:entate prin supra#ee de pmnt a#ectate durabil unor activiti agricole sau silvice, terenurile cu :cminte, terenurile cu i #r construcii, etc. @ /mena)rile de terenuri sunt repre:entate prin lucrri e#ectuate pentru: lucrri de racordri la sistemul de alimentare cu energie i ap, drumuri de acces, desecri, etc. @ ,onstruciile cuprind cldirile, halele industriale, depo:itele etc. eFecutate din :idrie, lemn, metal, beton pe ba:a unui proiect care servete la adpostirea oamenilor, obiectelor, repre:entnd locul BspaiulC unde se des#oar activiti productive, administrative, comerciale, se prestea: servicii, etc.

@ 2nstalaiile te.nice cuprind: mainile, utila4ele, instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare, mi4loacele de transport, animalele, plantaiile, mobilier, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. )lte structuri distincte att a imobili:rilor necorporale ct i a celor corporale o repre:int avansurile i imobili:rile n curs BneterminateC adic ne#inali:ate la #inele perioadei. - /vansurile cuprind sumele acordate #urni:orilor de imobili:ri corporale i necorporale naintea nceperii lucrrilor sau livrrii imobili:rilor. I.0+#-#;'*#-$ 2#n"n,#"*$ sunt repre:entate prin active deinute cu scopul de a genera un pro#it ca re:ultat al #luctuaiilor pe termen scurt a preului de pia. 8osesia durabil a imobili:rilor #inanciare, asigur reali:area unor venituri #inanciare sub #orma dividendelor i a dobn:ilor sau creea: premisele eFercitrii unui control asupra societii emitente. 1e pre:int sub #orma titlurilor de participare deinute la alte societi i pot mbrca #orma unor aciuni sau altor titluri de valoare obinute prin cumprare pe piaa de capital inclusiv creane imobili:ate. @ 6itlurile de participare sunt repre:entate prin drepturi sub #orm de aciuni sau alte titluri cu venit variabil, a cror posesie durabil asigur eFercitarea unui control sau in#luene notabile n gestiunea emitenilor precum i obinerea unor avanta4e de natur #inanciar Bdobn:i, dividendeC. @ 2nteresele de participare repre:int drepturi deinute pe termen lung n capitalul altei societi comerciale n scopul garantrii contribuiei la activitile acesteia sub #orma investiiilor n ntreprinderi asociate i investiii strategice. @ ,reanele imobilizate sunt drepturi generate de operaia de acordare de mprumuturi pe termen lung la societile asociate sau de grup la care ntreprinderea deine titluri sau interese de participare, pentru care se percep dobn:i. -mobili:rile necorporale i corporale sunt supuse u:urii #i:ice i uneori morale necesitnd contabili:area unei pri din valoarea de intrare a acestora n mod sistematic pe c.eltuielile perioadei, ceea ce determin regsirea acestora n costul bunurilor la a cror producere au participat. 8rocesul de alocare sistematic a valorii amorti:abile a unei imobili:ri pe durata de via util a acesteia poart numele de amortizare. +@ A, #v$-$ ,#*,u-"n $ sunt repre:entate prin acele active achi:iionate sau produse care se ateapt s #ie reali:ate sau sunt deinute pentru vn:are sau consum n cadrul ciclului normal de eFploatare de maFimum 12 luni de la data bilanului. 1e ncadrea: n aceast categorie: stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen scurt, casa i conturile la bnci. Stocurile cuprind: 1ateriile prime repre:entate prin bunuri materiale care aparin realitii obiective i particip direct la #abricarea produselor, regsindu@se total sau parial, n #orm iniial sau trans#ormat n structura acestora BeF. cherestea, tabl, #in, nisip, ciment, var, etc.C 1aterialele consumabile, cuprind structuri ale materiei care particip sau a4ut direct sau indirect procesul de producie, #r a se regsi de regul n structura material a produselor #inite, semi#abricatelor ori produciei n curs BeF. combustibili, semine, #ura4e, materiale auFiliare, piese de schimb, etc.C. 1aterialele de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale i echipamente de valoare mare cu durata de via util sub un an sau de valoare mai mic dect limita prev:ut pentru a se ncadra n categoria imobili:rilor corporale Bmi4loace

#iFeC i cu durata de via util mai mare de un an cum sunt: echipamente de protecie i de lucru, scule, dispo:itive, veri#icatoare, baracamente, amena4ri provi:orii, mobilier mrunt, etc. 3rodusele cuprind bunuri materiale obinute din procesul de producie #iind evideniate n contabilitate prin trei structuri distincte: produse #inite, semi#abricate i produse re:iduale Bsunt denumite i stocuri #abricateC. @ produsele finite sunt repre:entate prin acea parte a produselor care au parcurs n ntregime #a:ele procesului de #abricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare a#lndu@se n depo:ite n vederea livrri sau eFpediate direct terilor. @ semifabricatele sunt produse cu un anumit grad de prelucrare care se livrea: altei secii sau altei ntreprinderi pentru a #i prelucrat n continuare n vederea obinerii unui produs #init. @ produsele reziduale, cuprind deeuri, rebuturi sau alte bunuri care au rmas n urma unui proces tehnologic. /nimalele i psrile cuprind animalele nscute i cele tinere de orice #el Bviei, mn4i, miei, purcei, etc.C crescute i #olosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a #i valori#icate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producia de ln, lapte, ou, carne, blan, etc. 1rfurile re#lect acele produse ale muncii destinate schimbului prin intermediul vn:rii 9 cumprrii, cuprin:nd bunurile cumprate de ntreprindere n vederea revn:rii sau produsele predate spre vn:are maga:inelor proprii. /mbala)ele cuprind bunurile materiale sau obiectele achi:iionate sau produse n vederea prote4rii, pre:entrii i mpachetrii produselor, mr#urilor i a altor bunuri materiale. 3roducia n curs de e-ecuie BneterminatC este repre:entat de producia care nu a trecut prin toate #a:ele BstadiileC de prelucrare prev:ute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime i care vor urma n perioadele viitoare #a:ele procesului tehnologic n vederea #inali:rii. ,reanele repre:int drepturi ale ntreprinderii #a de teri cum sunt: creanele 9 clieni, creanele 9 debitori diveri, e#ectele de primit, creane 9 salariale, creane #a de asociai, etc. ,lienii repre:int drepturi #a de teri re:ultate din vn:area pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care #ac obiectul activitii ntreprinderii. "fectele de primit repre:int titluri de valoare negociabile care atest eFistena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce poate #i decontat imediat sau pe termen scurt Bpolie, cambii, trate, bilete la ordin etc.C. +ebitorii diveri re#lect drepturi determinate de cesiunea Bvn:areaC titlurilor de plasament, a activelor imobili:ate, pagube materiale BimputaiiC, penaliti datorate de teri, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni ce urmea: a #i rambursate, creane reactivate, etc. 7n categoria alte creane se mai cuprind: @ avansurile acordate #urni:orilor de stocuriA @ decontrile cu asociaii pentru aportul datorat odat cu subscrierea capitaluluiA @ creanele generate de decontrile cu personalul, bugetul statului, asigurrile sociale, etc. @ creanele privind decontrile n cadrul grupului. 2nvestiiile financiare pe termen scurt cuprind:

@ aciunile proprii rscumprateA @ obligaiunile emise i rscumprateA @ aciunile i obligaiunile cumprate n vederea reali:rii de operaiuni speculativeA @ titlurile de participare deinute la uniti din cadrul grupuluiA @ a4ustri pentru deprecierea aciunilor, obligaiunilorA @ e#ectele de ncasat i e#ectele remise spre scontare. -nvestiiile #inanciare pe termen scurt sunt instrumente #inanciare negociabile pe o durat care asigur lichiditatea i securitatea tran:aciilor. ,asa i conturi la bnci cuprind disponibilitile bneti #ormate din: @ numerar n casierieA @ disponibiliti n conturi curente la bnciA @ cecurile de ncasatA @ creditele pe termen scurt, inclusiv dobn:ileA @ acreditiveleA @ avansurile de tre:orerieA @ timbrele #iscale i potaleA @ tichetele i biletele de cltorieA @ biletele de tratament i odihnA @ alte valori de tre:orerie. 0isponibilitile bneti din cas i conturi curente pot #i: n lei sau n devi:e BvalutC. ,@ C5$- u#$-#-$ !n "v"n6 cuprind cheltuielile e#ectuate n cursul eFerciiului #inanciar dar care se re#er la eFerciiul ulterior. *u trebuie ncorporate n re:ultatele eFerciiului curent >stocndu@se provi:oriu?, urmnd a in#luena re:ultatele eFerciiilor viitoare. 1e includ n aceast categorie cheltuielile privind plata anticipat a abonamentelor, c.iriilor, dob$nzile aferente contractele de leasing, reparaiile capitale neprezzute, etc. re#lectnd o crean a eFerciiului viitor asupra eFerciiului curent. 1ub aspect 4uridic cheltuielile n avans repre:int un drept al eFerciiului viitor asupra eFerciiului curent cu privire la unele pli i cheltuieli ce vor a#ecta capitalurile proprii n sensul diminurii n eFerciiile viitoare. 2%3%1%2% C"*", $*#;"*$" /"6#v$-0* /" *#.0n#"-$ 3asivele patrimoniale eFprim datoriile ntreprinderii #a de investitori Bacionari, asociaiC i #a de teri B#urni:ori, creditori #inanciari, stat, etc.C. 7n realitate constituie resursele de #inanare ale activelor patrimoniale, eFprimnd patrimoniu 4uridic sau capitalul propriu i cel mprumutat con#orm concepiei economice ori #ondurile temporare i cele permanente con#orm concepiei #inanciare. 8asivele patrimoniale asigur #inanarea intern BproprieC i cea eFtern BstrinC. Finanarea intern re#lect datoriile unitii cu personalitate 4uridic Btitular de patrimoniuC #a de proprietari BinvestitoriC, ceea ce #ormea: capitalurile proprii B.pC sau activul net B)nC eFprimnd drepturile acionarilor n activele B)C ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor B0C. ,p %/n& 7 / ! +

1e ncadrea: n categoria capitaluri proprii urmtoarele elemente: @ capitalul social, repre:entnd aportul proprietarilor la constituirea sau ma4orarea capitaluluiA @ primele de capital4 @ rezultatul reportat, pro#itul sau pierderea din perioadele precedenteA @rezultatul curent al e-erciiului nedistribuit ctre proprietari Bacionari i asociaiCA @ rezervele din reevaluare, re:ervele legale, statutare, contractuale pentru aciuni proprii i alte re:erve. Finanarea e!tern re#lect datoriile ntreprinderii #a de teri, alii dect proprietarii de capital. +atoriile repre:int obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s re:ulte o ieire de resurse care s ncorpore:e bene#icii economice viitoare. " obligaie repre:int un anga4ament sau o responsabilitate de a aciona ntr@un anumit #el pentru stingerea unei datorii. 'rebuie #cut distincia ntre obligaie actual i anga)ament viitor. 0eci:ia ntreprinderii de a achi:iiona active n viitor nu repre:int o obligaie actual. )ceasta apare numai n momentul livrri activului sau n momentul n care ntreprinderea are un acord irevocabil de cumprare a activului. 0atoriile pot repre:enta mrimi bine preci:ate cu scaden cert Bbine preci:atC sau anga4amente condiionate cum sunt provi:ioanele pentru riscuri i cheltuieli. 8entru a eFprima ct mai bine po:iia #inanciar a ntreprinderii n relaiile cu terii datoriile prin care se asigur #inanarea eFtern sunt structurate ast#el: " Datorii ce trebuie pl tite #ntr"o perioa$ $e un an% 1unt considerate obligaii curente Bpe termen scurtC ale ntreprinderii i mbrac #orma: @ mprumuturilor din emisiunea de obligaiuniA @ creditelor bancare inclusiv dobn:ile a#erenteA @ datoriile ce privesc imobili:rile #inanciareA @ alte mprumuturi i datorii asimilate pe termen scurt inclusiv dobn:ile a#erenteA @ datoriile #a de #urni:ori i prestatoriA @ datoriile #a de personal, asigurrile sociale, bugetul statului i alte organisme publiceA @ datoriile #a de asociai, creditori diveri. " Datorii ce trebuie pl tite #ntr"o perioa$ mai mare $e un an% Bidentice cu cele pn la un an, ns cu o scaden mai mare de 12 luniCA @ &rovi'ioane pentru riscuri (i c)eltuieli , eFprimnd o datorie cu eFigibilitate sau valoare incert. 1e ncadrea: n aceast categorie: @ provi:ioanele pentru litigii, amen:i, penaliti, daune, despgubiri i alte datorii incerteA @ provi:ioanele pentru garanii acordate clienilor i alte cheltuieli legate de activitatea de serviciiA @ provi:ioane pentru de:a#ectare imobili:ri corporale si alte aciuni similare legate de acesteaA @ provi:ioanele pentru restructurareA etc.

@ *enituri #n avans, eFprimnd veniturile nregistrate nainte de data ncheierii eFerciiului dar care se re#er la eFerciiul #inanciar ulterior. +e#lect o datorie a eFerciiului curent #a de cel viitor. 1e includ n aceast categorie: @ sume ncasate sau #acturate n avans dar care privesc eFerciii viitoare cum sunt: abonamente, c.irii, prime de asigurare, etc. @ subveniile pentru investiii , adic sume primite #r obligativitatea restituirii de la guvern sau alte organisme pentru achi:iia sau producerea de active imobili:ate, care se recunosc pe o ba: sistematic drept venit pe perioadele corespun:toare cheltuielilor a#erente pe care urmea: a le compensaA 2%3%2% R$;u- " $-$ ", #v# '(## C 0+#$, "- *$2-$, '*## ,0n "+#-$ 0ezultatele ntreprinderii re#lect capacitatea acesteia de a genera #luFuri viitoare de numerar, prin utili:area resurselor eFistente i gradul de e#icien n utili:area de noi resurse. .apacitatea de a genera #luFuri de numerar viitoare presupune ca ntreprinderea s nregistre:e venituri din activitatea des#urat iar ca urmare a utili:rii resurselor eFistente se nregistre:e c.eltuieli. C)eltuielile repre:int diminuri ale bene#iciilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub #orm de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor ce se concreti:ea: n reduceri ale capitalului propriu altele dect cele re:ultate din retragerile E distribuirile ctre acionari sau asociai. *eniturile repre:int creteri ale bene#iciilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub #orm de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor ce au ca re:ultat creterea capitalurilor proprii sub alte #orme dect aporturile de capital din partea acionarilor sau asociailor. +in punct de vedere financiar veniturile sunt considerate ca repre:entnd sume sau valori ncasate sau de ncasat din: activiti curente de livrri de bunuri, eFecutri de lucrri i prestri de servicii sau alte activiti. 7nregistrarea n contabilitate a veniturilor are n vedere patru momente distincte i anume: producia, facturarea, ncasarea i ncorporarea n rezultatul perioadei. )nsamblul cheltuielilor i veniturilor nregistrate la s#ritul perioadei sunt ncorporate n re'ultatul perioa$ei. )cesta poate #i: @ pozitiv, atunci cnd =eniturile K .heltuielile Q 3rofit @ negativ, atunci cnd =eniturile T .heltuielile Q 3ierdere +e:ultatul perioadei poate #ace obiectul mai multor ecuaii de echilibru: aC +e:ultat Q =enituri @ .heltuieli bC =enituri Q .heltuieli U +e:ultat cC .heltuieli Q =enituri U +e:ultat dC +e:ultat Q .apitaluri proprii la s#ritul eFerciiului BanuluiC 9 .apitaluri proprii la nceputul eFerciiului BanuluiC

PROBLEME PROPUSE: 1. 1a se calcule:e patrimoniul net al ntreprinderii tiind ca patrimoniul brut este de 14.&&& lei iar valoarea datoriilor este de 4.&&& lei. 2. 1. M 1) dispune la un moment dat de urmtoarea situaie patrimoniala: @ capital social Q1.&&& @ pro#it Q 1.55& @ #urni:ori Q 4&& @ re:erve Q 2&& @ credite bancare pe termen scurt Q 5&& 1a se determine valoarea capitalurilor proprii. !. 1. V 1) dispune la un moment dat de urmtoarea situaie patrimoniala: @ capital social Q2.&&& @ impo:itul pe pro#it Q 1&& @ #urni:ori Q 4&& @ re:erve Q 2&& @ credite bancare pe termen scurt Q 5&& @ creditori diveri Q 6&& @ datorii #ata de salariai Q !&& 1a se determine valoarea datoriilor societatii . 4. 1. ."(8"*E*'1 ;"+ 1R"E1 1) avnd ca obiect de activitate prelucrarea materialelor si #abricarea componentelor pentru incaltaminte dispune la un moment dat de urmtoarea situaie patrimoniala: @ capital social Q1.&&& @ tai#uri Q !&& @ #urni:ori Q $&& @ material neesut Q 5&& @ estur din #ibr din piele Q 6&& @ maini de subiat material netesut Q !.&&& @ disponibil in cont la banca Q 2.&&& 1a se determine valoarea activelor circulante . 5. 1. ."(8"*E*'1 ;"+ 1R"E1 1) avnd ca obiect de activitate prelucrarea materialelor si #abricarea componentelor pentru incaltaminte dispune la un moment dat de urmtoarea situaie patrimoniala: @ capital social Q1.5&& @ tai#uri Q && @ creane #ata de clieni Q 4&& @ #urni:ori Q $&& @ hala industriala Q 5&.&&& @ cheltuieli de constituire Q 2&& @ maini de subiat material netesut Q !.&&& @ disponibil in cont la banca Q 2.&&& @ terenuri Q 6&.&&& @ mobilier pentru birouri Q 1&.&&&

1a se determine valoarea activelor imobili:ate . TEST DE EVALUARE

1% C$ *$/*$;#n ' un ", #v9 +spuns: %n activ repre:int o resurs controlat de ctre ntreprindere ca re:ultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt bene#icii economice viitoare. 2% C$ *$/*$;#n ' ,5$- u#$-#-$9 +spuns:

3% C$ *$/*$;#n ' v$n# u*#-$9 +spuns:

REZUMAT

8atrimoniul poate constitui obiect de studiu al contabilitii atunci cnd este investit, adic utili:at n activiti economice Bproducia de bunuri, prestarea de servicii, comerciali:areC, administrative, social 9 culturale etc., prin care se satis#ac nevoi reale ale societii. 0ac avem n vedere concepia economico 9 4uridico 9 #inanciar elementele patrimoniului sunt dedublate n dou structuri generice speci#ice unui limba4 propriu i anume: activele patrimoniale, pasivele patrimoniale. +e:ultatele ntreprinderii re#lect capacitatea acesteia de a genera #luFuri viitoare de numerar, prin utili:area resurselor eFistente i gradul de e#icien n utili:area de noi resurse.

.apacitatea de a genera #luFuri de numerar viitoare presupune ca ntreprinderea s nregistre:e venituri din activitatea des#urat iar ca urmare a utili:rii resurselor eFistente se nregistre:e cheltuieli.

TEMA NR% 3 METODA CONTABILITII


Un# '(# )$ !nv'("*$ : 0elimitri privind coninutul metodei contabilitatii 8rincipiile de ba:a ale metodei contabilitatii 8rocedeele metodei contabilitatii O+#$, #v$-$ $.$#: nelegerea conceptelor i #ormarea perspectivei asupra metodei contabilitiiA nelegerea rolului principiilor de ba: ale metodei contabilitiiA cunoaterea procedeelor metodei cotabilitii. T#./u- "-0," $.$# : 2 0*$ B#+-#01*"2#$ *$,0."n)" ' : 1. (ati 0.

BcoordC,
2. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu .. !. +istea (., "prea .. 4. D D D

,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A ,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5

7ntruct este considerat o disciplin tiini#ic, cu un obiect de cercetare, i o terminologie Blimba4C proprie, contabilitatea dispune i de o metod speci#ic de lucru adoptat necesitilor practice, solid #undamentate, prin care i conturea: po:iia n sistemul tiinelor economice precum i relaiile cu celelalte discipline nrudite.

3%1% D$-#.# '*# /*#v#n) ,0n(#nu u- .$ 0)$# ,0n "+#-# '(## .uvntul metod provine de la >meta? i >hodos? din limba greac, care nseamn cale i mi4loc pentru a a4unge undeva. 8rin metod n general se nelege un mod sistematic de cercetare, de cunoatere i trans#ormare a realitii obiective. +eto$a contabilit ii reprezint un ansamblu de procedee aflate ntr-o str$ns corelaie i intercondiionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca tiin, n scopul cunoaterii poziiei financiare, %patrimoniului& a performanelor financiare i a modificrilor acestora la nivelul ntreprinderii.

3%2% P*#n,#/##-$ )$ +";' "-$ .$ 0)$# ,0n "+#-# '(## 1istemul de contabilitate n partid dubl, practicat de cea mai mare parte a agenilor economici din +omnia are la ba: urmtoarele principii teoretice fundamentale @ principiul dublei reprezentri a patrimoniuluiA @ principiul dublei nregistrri a operaiilor economico ! financiare, evenimentelor i tran:aciilorA @ principiul dublei determinri a performanelor Bre:ultatelorC ntreprinderii.

3%3% P*0,$)$$-$ .$ 0)$# ,0n "+#-# '(## 3rocedeul repre:int un mi4loc #olosit pentru a a4unge la un anumit re:ultat: modalitatea de a aciona, modul de a proceda, soluia practic adoptat, ca sistem pentru e#ectuarea sau producerea unui lucru4. 8rocedeele metodei contabilitii pot #i grupate n trei mari categorii @ procedee ale metodei contabilitii comune tuturor tiinelor: observarea, raionamentul, anali:a, sinte:a, etc. @ procedee ale metodei contabilitii comune i altor discipline economice documentarea, evaluarea, calculaia si inventariereaA @ procedee specifice metodei contabilitii: bilanul, contul si balana de veri#icare. TEST DE EVALUARE

1% C$ *$/*$;#n ' /*0,$)$u-9 +spuns: 8rocedeul repre:int un mi4loc #olosit pentru a a4unge la un anumit re:ultat: modalitatea de a aciona, modul de a proceda, soluia practic adoptat, ca sistem pentru e#ectuarea sau producerea unui lucru. 2% C"*$ 6un /*#n,#/##-$ )$ +";' "-$ .$ 0)$# ,0n "+#-# '(##9 +spuns:

)cademia +omn, -nstitutul de /ingvistic -orgu -ordan, 0eF, 0icionarul EFplicativ al /imbii +omne,

Ediia --, Editura %nivers Enciclopedic, 1<< , pag. $5!

3% C"*$ 6un /*0,$)$$-$ .$ 0)$# ,0n "+#- '(## 9 +spuns:

REZUMAT

(etoda contabilitii repre:int un ansamblu de procedee a#late ntr@o strns corelaie i intercondiionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se #undamentea: contabilitatea ca tiin, n scopul cunoaterii po:iiei #inanciare, BpatrimoniuluiC a per#ormanelor #inanciare i a modi#icrilor acestora la nivelul ntreprinderii.

TESTE GRIL

1% C0n "+#-# " $" /*$6u/un$ 0 ", #v# " $ )$ ,$*,$ "*$ /*0/*#$ 0*#$n " ' /$ *$# )#*$,(##: aC #undamental, aplicativ, normativA bC #undamental, corectiv, normativA cC #undamental, aplicativ, sugestiv. 2% ##n(" ,0n "+#-'3 !./*$un' ,u /*", #," ,0n "+#-'3 "u 6 " -" +";" "/"*#(#$# 4# )$;v0- '*##: aC controlului de gestiuneA bC sistemelor contabileA cC anali:ei economico@#inanciare. 3% P*#n,#/"-" 6u*6' )$ )" $ 4# #n20*."(## /$ ,u /*#v#*$ -" $v0-u(#" 6#6 $.u-u# $,0n0.#, 0 *$/*$;#n ': aC evidena economicA bC inventariereaA cC documentarea. <% O+#$, #vu- /*#n,#/"- "- ,0n "+#-# '(## $6 $: aC calculaia costurilorA bC inventarierea patrimoniuluiA cC #urni:area de in#ormaii. D% C$-$ )0u' 20*.$ "-$ /" *#.0n#u-u# 6un : aC economic i #inanciarA bC economic i 4uridicA cC economic i pecuniar. E% C"/# "-u- ,0n,*$ /0" $ 2# 1*u/" !n: aC capital subscris i capital vrsatA bC capital #iF i capital mobilA cC capital #iF i capital circulant. F% C"/# "-u- "+6 *", $6 $ 6 *u, u*" !n: aC capital propriu i capital mprumutat A bC capital subscris i capital vrsatA cC capital #iF i capital circulant. G% Su+ "6/$, u- 0*#1#n## 6"u /*0v$n#$n($# *$6u*6$-$ $,0n0.#,$ /0 2# 1*u/" $ "6 2$-:

aC resurse pariale i resurse totaleA bC resurse ciclice i resurse permanente A cC resurse permanente i resurse temporare A H% C$-$ )0u' criterii )$ 1*u/"*$ 4# 0*)0n"*$ " $-$.$n $-0* ,0n20*. ,0n,$/(#$# 2#n"n,#"*$ 6un : aC activ i pasivA bC lichiditatea i eFigibilitateaA cC termen scurt i termen lungA 10% Du/' ,"*", $*u- ", #v# '(## !n #./ !n *$/*#n)$*#-$ 6$ !./"* !n: aC cu activitate permanent i activitate se:onierA bC cu activitate continu i activitate ntreruptA cC cu activitate anual i activitate lunar. 11% C0n *0-u- "6u/*" ", #vu-u# 6$ *$"-#;$";' /*#n: aC intermediul evaluriiA bC inventarierea inopinatA cC drepturile legale sau contractuale deinute. 12% A, #vu- ,0n20*. ,*# $*#u-u# -#,5#)# '(## $6 $ 20*." )#n: aC active imobili:ate, active circulante, cheltuieli n avansA bC active imobili:ate, terenuri i disponibiliti bnetiA cC active imobili:ate, active circulante, disponibiliti bneti. 13% C0n "+#-# " $" ,-"6#2#,' ", #v$-$ #.0+#-#;" $ ?#.0+#-#;'*#-$@ )u/' n" u*" -0* "6 2$-: aC active imobili:ate necorporale, mi4loace #iFe i disponibiliti bnetiA bC active imobili:ate necorporale, active imobili:ate corporale, active imobili:ate #inanciareA cC active imobili:ate necorporale, active imobili:ate corporale , cheltuieli n avans. 1<% &#n"n("*$" $I $*n' *$2-$, ': aC datoriile ce trebuie pltite ntr@o perioada de un anA bC datoriile ntreprinderii #a de teri, alii dect proprietarii de capitalA cC datoriile ce trebuie pltite ntr@o perioad mai mare de un an. 1D% P*0,$)$$-$ 6/$,#2#,$ .$ 0)$# ,0n "+#-# '(## 6un : aC evaluarea, inventarierea i documentareaA bC evaluarea, inventarierea, calculaia i documentareaA

cC bilanul, contul si balana de veri#icare. !

TEMA NR% < DOCUMENTAREA C PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILTII


Un# '(# )$ !nv'("*$ : 0e#inirea, importanta si coninutul documentelor 4usti#icative .lasi#icarea documentelor 4usti#icative 7ntocmirea si prelucrarea documentelor 4usti#icative =eri#icarea si corectarea erorilor din documentele 4usti#icative +egistrele contabile Oestionarea documentelor O+#$, #v$-$ $.$#: nelegerea conceptelor i #ormarea perspectivei asupra documentelor 4usti#icativeA nelegerea rolului prelucrrii documentelor 4usti#icative n activitatea unui agent economicA cunoaterea utilitii registrelor contabile. T#./u- "-0," $.$# : 2 0*$ B#+-#01*"2#$ *$,0."n)" ' : 1. (ati 0.

BcoordC,
2. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu .. !. +istea (., "prea .. 4. D D D

,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A ,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5

7n general documentele repre:int nscrisuri legale ce privesc operaii, activiti, evenimente i tran:acii des#urate de indivi:i sau de colectiviti, constituind stadiul B#a:aC iniial de re#lectare a acestora pe supori materiali sau imateriali. <%1% D$2#n#*$"3 #./0* "n(" 4# ,0n(#nu u- )0,u.$n $-0* Au6 #2#," #v$ 7n con#ormitate cu articolul , din /egea .ontabilitii nr. $2E1<<1 modi#icat i republicat n 14.&1.2&&5 orice operaiune economico ! financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei, ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate dob$ndind calitatea de document )ustificativ 0ocumentele care consemnea: acte, #apte, procese, evenimente i tran:acii n momentul i la locul producerii lor se numesc documente primare.

Documentele ,usti-icative sunt documentele primare care probea: legal o operaiune, eveniment sau tran:acie. -mportana documentelor 4usti#icative re:ult din caracteristicile principale ale acestora i anume: @ re#lect activitatea economic, procesele, evenimentele i tran:aciile ce au avut loc n decursul unei perioade determinateA @ constituie principala surs de date pentru luarea deci:iilorA @ servesc drept prob n 4ustiieA @ constituie sursa de date indispensabil procesului de veri#icare i control a gestiunilor de valori materiale i bnetiA @reali:ea: legtura organic ntre #ormele evidenei economice. 0ocumentele 4usti#icative trebuie s conin urmtoarele elemente comune prev:ute prin structura #ormularelor corespun:toare D: @ denumirea documentului BtitlulCA @ denumirea i sediul unitii care ntocmete documentul Bcnd este ca:ulCA @ numrul documentului i data ntocmiriiA @ menionarea prilor care particip la e#ectuarea operaiei economice i #inanciare Bcnd este ca:ulCA @ coninutul operaiei economice i #inanciare iar cnd este necesar i temeiul legal al e#ecturii eiA @ datele cantitative i valorice a#erente operaiei economice i #inanciare e#ectuateA @ numele i prenumele precum i semnturile persoanelor care rspund de e#ectuarea operaiei economico 9 #inanciare, ale persoanelor cu atribuii de control #inanciar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiile respective dup ca:A @ alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documente 4usti#icative. +ocumentele contabile 4urnale, #ie, etc. care servesc la prelucrarea, centrali:area i nregistrarea n contabilitate a operaiilor consemnate n documentele 4usti#icative ntocmite manual sau n condiiile utili:rii tehnicii de calcul, trebuie s cuprind elemente cu privire la: - felul, numrul i data documentului 4usti#icativA - sumele corespun:toare operaiilor e#ectuateA - conturile sintetice i analitice debitoare i creditoareA @ semnturile pentru ntocmire i veri#icare. 0ocumentele 4usti#icative i contabile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii de form i fond.. ,ondiiile de form se re#er la: @ autenticitatea documentuluiA @ valabilitatea documentuluiA @ corectitudinea calculelor. ,ondiiile de fond au n vedere: @ legalitatea evenimentului sau tran:aciei consemnatA @ realitatea evenimentului sau tran:acieiA @ e#iciena operaiei economico 9 #inanciare.
R.O. $!1E1<<6 i "(; nr. 425E1<<$, *orme metodologice pentru ntocmirea i utili:area documentelor comune privind activitatea #inanciar 9 contabil, Editura Economic 1<<$, pag. 1<

*. ;eleag, /. (alciu, 1. ,unea 9 ,a:ele contabilitii, Editura Economic 2&&2, pag. 11$

+ocumentele )ustificative ntocmite de: regiile autonome, societile comerciale, societile agricole, societile bancare, unitile de asigurri sociale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane 4uridice, precum i persoanele #i:ice care au calitatea de comerciant, stau la ba:a nregistrrilor n )urnale, fie i alte documente contabile dup ca:. TEST DE EVALUARE

1% C$ *$/*$;#n ' )0,u.$n $-$ /*#."*$9 +spuns: 0ocumentele care consemnea: acte, #apte, procese, evenimente i tran:acii n momentul i la locul producerii lor.

2% C$ 6un )0,u.$n $-$ Au6 #2#," #v$9 +spuns:

3% L" ,$ 6$ *$2$*' ,0n)#(##-$ )$ 20n)9 +spuns:

<%2% C-"6#2#,"*$" )0,u.$n $-0* Au6 #2#," #v$ 0iversitatea domeniilor n care i gsesc utilitatea documentele 4usti#icative, #ace necesar clasi#icarea acestora n #uncie de mai multe criterii. 0ac se are n vedere regimul de tiprire, ntocmire i utilizare, documentele 4usti#icative cuprind dou mari categorii: @ #ormulare tipi:ateA @ #ormulare netipi:ate. <%2%1% &0*.u-"*$-$ #/#;" $ 8rin tipi'area documentelor se urmrete stabilirea unor #ormulare unitare sub aspectul mrimii, #ormei i destinaiei pentru anumite operaii, evenimente i tran:acii, obligatorii pentru toi agenii economici. 'ipi:area documentelor asigur: @ un sistem unitar de evidenA

@ utili:area documentelor n acelai timp privind evidena contabil, statistic, tehnic 9 operativA @ reducerea cheltuielilor de imprimareA @ uurarea muncii de completareA @ reducerea numrului de documente la strictul necesar, asigurndu@se ast#el simpli#icarea i raionali:area circuitului acestora. 0ac avem n vedere modelele recomandate de legislaia n vigoare 6 documentele tipizate se mpart n mai multe categorii @ formulare tipizate comune care nu au regim special, privind activitatea #inanciar @ contabilA @ formulare tipizate cu regim special comune pe economieA @ formulare specifice pe sectoare ale economiei, elaborate de ministere, departamente, etc. (odelele registrelor i #ormularelor tipi:ate comune privind activitatea #inanciar 9 contabil sunt prev:ute n cadrul unui 8omenclator. /vi$ena operativ a #ormularelor tipi:ate cu regim special se ine cu a4utorul (iei de magazie a formularelor cu regim special, urmrindu@se individual #iecare #ormular sub aspectul: stocului iniial, intrrilor, ieirilor, stocului #inalA #iind necesar 4usti#icarea #il cu #il att cele #olosite ct i ne#olosite sau anulate. .ele mai importante documente B#ormulareC cu regim special sunt: (actura, /vizul de nsoire, ,.itana, 1onetarul, *onul de comand ! c.itana, (ia de magazie a formularelor cu regim special. <%2%2% D0,u.$n $-$ n$ #/#;" $ Documente netipi'ate sunt repre:entate prin acele #ormulare pentru care nu se stabilesc n mod strict elementele pe care s le conin respectiv: mrimea, #orma i destinaia. )cestea au menirea de a a4uta agenii economici n asigurarea evidenei economice curente #urni:nd in#ormaii suplimentare cu privire la operaii, activiti, evenimente i tran:acii. 8e lng regimul de tiprire, ntocmire i utilizare, considerat de noi principalul criteriu de clasi#icare a documentelor 4usti#icative, acestea pot #i grupate i n #uncie de alte criterii: "@ Du/' n" u*"3 )$6 #n"(#" 4# 2$-u- 0/$*"(##-0*3 $v$n#.$n $-0* 4# *"n;",(##-0* /$ ,"*$ -$ *$2-$, ': @ documente privind constituirea i modificarea capitalurilor ntreprinderii A @ documente privind activele imobilizate, stocurile i producia n curs de eFecuieA @ documente privind relaiile cu furnizorii, clienii, bugetul statului i alte organisme publice i privateA @ documente privind salariile i relaiile cu salariaiiA @ documente privind ncasrile i plileA @ documente privind c.eltuielile, veniturile i rezultatele financiare . +@ Du/' 2un,(##-$ 4# *0-u- /$ ,"*$ !- !n)$/-#n$6, !n *$2-$, "*$" $v$n#.$n $-0* 4# *"n;",(##-0*: @ documente de dispoziieA @ documente de e-ecuie4 @ documente mi-te A @ documente contabileA @documente de sintez i raportare contabil denumite situaii financiare anuale A
6

R.O. $!1E1<<6, "(; 1166E1<<$, "(; 2&55E1<<$, "(; 425E1<<$

,@ Du/' 62$*" )$ ,u/*#n)$*$ 4# ,#*,u# u- *$"-#;" : @ documente internali:ate sunt documentele care circul numai ntre compartimentele funcionale ale ntreprinderii, nea#ectnd relaiile cu teriiA @ documente eFternali:ate sunt documentele care re#lect relaiile ntreprinderii cu terii. )@ Du/' 6 ")#u- ?2";"@ 4# 1*")u- )$ "1*$1"*$ " 0/$*"(##-0* ,0n6$.n" $: @ documente primare A @ documente centralizatoare. TEST DE EVALUARE

1% C$ 6$ u*.'*$4 $ /*#n #/#;"*$" )0,u.$n $-0*9 +spuns: 8rin tipi:area documentelor se urmrete stabilirea unor #ormulare unitare sub aspectul mrimii, #ormei i destinaiei pentru anumite operaii, evenimente i tran:acii, obligatorii pentru toi agenii economici. 2% P*#n ,$ 6un *$/*$;$n " $ )0,u.$n $-$ #/#;" $9 +spuns:

3% Cu. 6$ 0*1"n#;$";' $v#)$n(" 0/$*" #v'9 +spuns:

<%3% :n 0,.#*$" 4# /*$-u,*"*$" )0,u.$n $-0* Au6 #2#," #v$ 0ocumentele 4usti#icative trebuie ntocmite n con#ormitate cu normele n vigoare, elaborate n acest sens de (inisterul ;inanelor 8ublice. .on#orm acestor norme nscrierea datelor n documente se #ace cu cerneal, past de pi-, cu maina de scris sau cu a)utorul te.nicii de calcul BcalculatorulC, dup ca:. Completarea unui document 4usti#icativ trebuie s se #ac n mod cite, clar i succint fr tersturi sau corecturi i fr a se lsa spaii libere ntre operaiile nscrise, complet$ndu-se toate rubricile. 7nregistrrile n contabilitate se #ac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic n conturi

sintetice i analitice, n con#ormitate cu regulile stabilite pentru #iecare #orm de nregistrare. 7n ca:ul utili:rii ec.ipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor 4usti#icative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i #ormularele comune pe economie privind activitatea #inanciar contabil pot #i adaptate n #uncie de speci#icul i necesitile ntreprinderilor, cu condiia respectrii coninutului de in#ormaii i a normelor de ntocmire i utili:are a acestora. 0egistrele contabile, altele dect cele obligatorii B+egistrul 4urnal, +egistrul cartea 9 mare, +egistrul inventarC editate cu a4utorul tehnicii de calcul vor #i numerotate, nuruite, parafate i nregistrate n evidena unitii. 7ntocmirea eronat, neutili:area documentelor corespun:toare sau lipsa documentelor care s ateste proveniena bunurilor att pe timpul transportului ct i la locurile de depo:itare i vn:are, n momentul controlului e#ectuat de organele abilitate se sancionea: potrivit legislaiei n vigoare cu amend i con#iscarea bunurilor respective. 7n ca:ul n care prelucrarea documentelor 4usti#icative se #ace de ctre uniti prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele bene#iciare este necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate s se respecte urmtoarele reguli9 @ documentele 4usti#icative, s #ie ntocmite corect i la timp de ctre unitile bene#iciare, care rspund de realitatea datelor consemnateA @ documentele contabile ntocmite de unitile de in#ormatic pe ba:a documentelor 4usti#icative trebuie predate unitilor bene#iciare la termenele stabilite prin contractele sau conveniile ncheiate. %nitile de in#ormatic rspund de corectitudinea prelucrrii datelorA @ documentele 4usti#icative, s #ie ntocmite corect i la timp de ctre unitile bene#iciare, care rspund de realitatea datelor consemnateA @ documentele contabile ntocmite de unitile de in#ormatic pe ba:a documentelor 4usti#icative trebuie predate unitilor bene#iciare la termenele stabilite prin contractele sau conveniile ncheiate. %nitile de in#ormatic rspund de corectitudinea prelucrrii datelorA @ unitile bene#iciare trebuie s e#ectue:e veri#icarea documentelor contabile obinute de la unitile de in#ormatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor 4usti#icative pentru prelucrare, respectrii corespondenei conturilor i eFactitii sumelor nregistrate. TEST DE EVALUARE

1% Cu. *$+u#$ !n 0,.# $ )0,u.$n $-$ Au6 #2#," #v$9 +spuns: 0ocumentele 4usti#icative trebuie ntocmite n con#ormitate cu normele n vigoare, elaborate n acest sens de (inisterul ;inanelor 8ublice.

2% Cu. *$+u#$ 6' 6$ 2",' ,0./-$ "*$" unu# )0,u.$n Au6 #2#," #v9 +spuns:
$

"(; 425E1<<$

3% Cu. 6$ 0*1"n#;$";' *$1#6 *$-$ ,0n "+#-$9 +spuns:

<%<% V$*#2#,"*$" 4# ,0*$, "*$" $*0*#-0* )#n )0,u.$n $-$ Au6 #2#," #v$ 7nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic se #ac pe ba: de documente 4usti#icative, document cu document sau a unui centrali:ator n care sunt nscrise mai multe documente 4usti#icative al crui coninut se re#er la operaii de aceeai natur i perioad. 7n vederea nregistrrii n contabilitate, documentele 4usti#icative sunt supuse veri#icrii sub trei aspecte: al #ormei, al calculelor i de #ond. aC =eri#icarea #ormei presupune cercetarea modului n care au fost completate documentele, veri#icndu@se dac: - s@a #olosit documentul corespun:tor operaiei consemnateA @ au #ost completate toate rubricile, con#orm cerinelor impuse de operaia economico 9 #inanciarA @ documentul este autentic i corect ntocmitA @ conine vi:ibil semntura de ntocmire, tampila i semntura conductorului unitii. bC =eri#icarea calculelor, presupune un control detaliat asupra corectitudinii calculelor efectuate n cadrul documentelor )ustificative, verificare realizat de compartimentul de contabilitate. cC =eri#icarea de #ond are n vedere - legalitatea4 - realitatea datelor4 - necesitatea4 - oportunitatea, operaiilor, evenimentelor i tranzaciilor consemnate. Erorile %greelile& constatate cu oca:ia veri#icrii documentelor 4usti#icative se corectea: ast#el: aC 7n ca:ul operaiunilor care implic primirea, eliberarea sau 4usti#icarea numerarului sau a altor documente pentru care normele n vigoare prevd restricii, documentul greit se anulea: i rmne n carnetul respectiv Bnu se detaea:C, cu eFcepia ordinului de deplasare BdelegaieC, pe ba:a cruia se primete sau se restituie di#erena ntre cheltuielile e#ective de deplasare i avansul acordat.

bC 7n ca:ul celorlalte documente corectarea se reali:ea: prin tierea BtrecereaC cu o linie a teFtului sau a ci#rei greite pentru ca acestea s poat #i citite, iar deasupra se scrie ci#ra sau teFtul corect, menionndu@se data e#ecturii corecturii i semnndu@se de persoana care a ntocmit i corectat documentul 4usti#icativ. <%D% R$1#6 *$-$ )$ ,0n "+#-# " $ +egistrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n cadrul crora agenii economici nregistrea: periodic, cronologic i sistematic operaiunile economice i #inanciare, consemnate n documente 4usti#icative care produc modi#icri asupra po:iiei #inanciare, per#ormanelor #inanciare i #luFurilor de tre:orerie. +egistrele #olosite n contabilitate pot #i grupate n trei mari categorii: @ +egistre pentru evidena cronologic, servesc la nregistrarea operaiilor economico 9 #inanciare, n #uncie de dat B:iua, luna, anulC producerii sau consemnrii n documentele 4usti#icative care le atest BeF. nota de contabilitate, +egistrul 4urnal, etc.CA @ +egistre pentru evidena sistematic, servesc la gruparea i ordonarea datelor cuprinse n documente 4usti#icative n #uncie de natura, #elul i sensul modi#icrii n timp BeF. +egistrul cartea 9 mareCA @ +egistre pentru evidena combinat sunt utili:ate pentru nregistrarea simultan a operaiilor, evenimentelor i tran:aciilor att n ordine cronologic ct i sistematic. <%D%1% R$1#6 *u- Au*n"Este documentul contabil obligatoriu n care se nregistrea: :ilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, #r spaii libere toate modi#icrile activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor unei ntreprinderi. +egistrul 4urnal servete ca document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic respectiv ca prob n litigii. 1e ntocmete ntr@un singur eFemplar manual, #ie sub #orm de listri in#ormatice legate sub #orm de registru i cuprinde coloane distincte cu privire la: @ numrul curentA @ data de nregistrareA @ #elul, numrul i data documentului 4usti#icativA @ eFplicaii cu privire la operaiile consemnateA @ conturi debitoare i conturi creditoareA @ sumele debitoare i creditoare care s@au nregistrat n conturile corespun:toare. 7n condiiile conducerii contabilitii cu a4utorul tehnicii de calcul, #iecare operaie se va nregistra prin articole contabile n mod cronologic dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. 7n aceast situaie +egistrul 4urnal se editea: lunar iar paginile vor #i numerotate pe msura editrii lor. 0egistrul ,urnal $e #ncas ri (i pl i nregistrea: cronologic, :i de :i, toate operaiile de ncasri i pli e#ectuate pe ba:a documentelor 4usti#icative de ctre asociaiile familiale i persoanele fizice care au calitatea de comerciant. /a #el ca i registrul 4urnal se ntocmete ntr@un singur eFemplar i servete ca: @ document de nregistrare a ncasrilor i plilorA

@document de stabilire a situaiei #inanciare a agentului economic, care conduce contabilitatea n partid simplA @ prob n litigii. <%D%2% R$1#6 *u- C"* $" ."*$ 1ervete pentru conducerea contabilitii sintetice a operaiunilor economico 9 #inanciare n unitile care utili:ea: #orma de nregistrare contabil >maestru 9 ah?, putnd #i suplinit de >(ia de cont pentru operaii diverse . 1e utili:ea: sub #orm de #oi volante, tiprite pe ambele #ee servind la: @ stabilirea rula4elor i a soldurilor pe conturi sintetice la unitile care utili:ea: #orma de nregistrare >pe )urnale4 @ veri#icarea nregistrrilor contabile e#ectuateA @ ntocmirea balanei de veri#icare. 1e ntocmete la s#ritul lunii n cadrul compartimentului #inanciar contabil . .artea mare st la ba:a ntocmirii balanei de veri#icare. <%D%3% R$1#6 *u- #nv$n "* Este documentul contabil obligatoriu, n care se nregistrea: grupat dup natura lor elementele inventariate, de regul la s#ritul anului, su#icient de detaliat pentru a putea 4usti#ica coninutul #iecruia dintre posturile bilanului contabil. 1e completea: pe ba:a inventarierii faptice a #iecrui cont cuprins n bilan. 'rebuie ntocmit: la n#iinarea unitii, anual la nchiderea eFerciiului, cu oca:ia #u:iunii, divi:rii sau lichidrii precum i n alte situaii. 1e ntocmete ntr@un singur e-emplar, dup ce a #ost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul #iscal teritorial #r tersturi i spaii libere, evideniind urmtoarele: @ numrul curentA @ recapitulaia elementelor inventariateA @ valoarea contabilA @ valoarea de inventarA @ di#erena din evaluare Bvaloarea, cau:e, di#ereneC. 8e lng calitatea de document contabil obligatoriu de nregistrare a re:ultatelor inventarierii servete i ca prob n litigii. 'oate categoriile de registre pre:entate, nu circul n a#ara unitii #iind considerate documente de nregistrare contabil, arhivndu@se la compartimentul #inanciar contabil mpreun cu documentele contabile care au stat la ba:a ntocmirii lor Bpstrndu@se minim 1& aniC. TEST DE EVALUARE

1% C$ $6 $ *$1#6 *u- Au*n"-9 +spuns: Este documentul contabil obligatoriu n care se nregistrea: :ilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, #r spaii libere toate modi#icrile activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor unei ntreprinderi.

2% L" ,$ 6$*v$4 $ *$1#6 *u- #nv$n "*9 +spuns:

3% L" ,$ 6$*v$4 $ *$1#6 *u- C"* $" M"*$9 +spuns:

<%E% G$6 #0n"*$" )0,u.$n $-0* <%E%1% O*1"n#;"*$" ,#*,u-"(#$# )0,u.$n $-0* ,irculaia documentelor evidenia: drumul parcurs de acestea de la intrarea n unitate sau de la emitere i pn la arhivare. 7n vederea asigurrii unei circulaii raionale i unitare a documentelor, care stau la ba:a nregistrrilor n contabilitate, precum i pentru inerea la :i a contabilitii se recomand ca directorul financiar ! contabil, contabilul e# sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast #uncie s ntocmeasc nomenclatorul BlistaC documentelor utili:ate pentru #iecare operaie sau activitate economico 9 #inanciar precum i graficul circulaiei documentelor, care se aprob de conductorul unitii. )cest gra#ic va conine: @ denumirea documentelorA @ persoanele care poart rspunderea ntocmirii lorA @ data ntocmiriiA @ termenul stabilit pentru predarea documentelorA @ numrul de eFemplareA @ destinaia documentelorA @ alte elemente care se aprecia: ca necesare. <%E%2% Ev#)$n(" 4# u #-#;"*$" )0,u.$n $-0* 7ntreprinderile care ntocmesc documente 4usti#icative i contabile n mod deosebit #ormulare cu regim special de nseriere i numerotare precum i alte documente cu a4utorul crora se stabilesc volumul de activitate, plile i ncasrile e#ectuate n raport cu bugetul de stat, clienii, #urni:orii sau alte persoane #i:ice i 4uridice au obligaia s organi:e:e i s asigure corecta utili:are, eviden i gestionare a acestora. 0spunderea pentru organi:area gestionrii, #olosirii i evidenei documentelor 4usti#icative, contabile i a registrelor de contabilitate revine administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane care au obligaia gestionrii activelor i pasivelor ntreprinderii. Evidena formularelor cu regim special se ine cu a4utorul >;iei de maga:ie a #ormularelor cu regim special care se completea: distinct pentru #iecare tip de #ormular pe msura aprovi:ionrii acestora.

;ormularele cu regim special se eliberea: utili:atorilor pe ba:a aprobrii conductorului unitii, ntocmindu@se bon de consum dintr@un bonier distinct gestionat de persoana mputernicit n acest scop, nscriindu@se n mod obligatoriu seria i numerele a#erente #ormularelor respective. 8ersoanele care #olosesc #ormularele cu regim special rspund de utili:area lor, trebuind s le 4usti#ice n orice moment iar cele ne#olosite restituindu@se la maga:ie pe ba:a >*onului de predare ! transfer ! restituire cu menionarea seriei i a numerelor. ;ormularele neutili:abile, de#ectuos tiprite sau n alte ca:uri similare se anulea: prin barare pe diagonal #cndu@se meniunea >)*%/)'? pe toate eFemplarele i se restituie gestionarului de #ormulare sub semntura persoanei predtoare. :ipsurile sau pierderile de #ormulare numerotate, n maga:ie sau la compartimentele care le utili:ea: vor #i aduse, n scris administratorului, care are obligaia de a dispune cercetarea i veri#icarea mpre4urrilor n care s@au produs lipsurile sau pierderile i eventual tragerea la rspundere a celor vinovai con#orm legii. ;ormularele cu regim special pierdute sau sustrase se declar nule n (onitorul "#icial al +omniei, 8artea a --- 9 a, dup sesi:area organelor n drept. <%E%3% C-"6"*$"3 /'6 *"*$" 4# "*5#v"*$" )0,u.$n $-0* Au6 #2#," #v$ 4# ,0n "+#-$ Clasarea este operaiunea de grupare, aran4are i ndosariere a documentelor 4usti#icative i contabile n #uncie de anumite criterii care s permit o bun pstrare dar i s #ac posibil descoperirea cu uurin la nevoie. 0ocumentele clasate n dosare, bibliora#turi, etc. se numerotea: i se trec n ordine ntr@un nomenclator BlistC la nceputul #iecrui dosar. .lasarea documentelor poate #i: provizorie sau definitiva. 1ermenul $e p strare a documentelor )ustificative i contabile este de 23 ani cu ncepere de la data eFerciiului n cursul cruia au #ost ntocmite, cu e!cepia statelor de salarii i a situaiilor financiare anuale care trebuie pstrate timp de 43 $e ani. :a ar.ivarea documentelor contabile i 4usti#icative trebuie respectate urmtoarele reguli generale<: @ documentele se grupea: n dosare numerotate, nuruite i para#ateA @ gruparea documentelor n dosare se #ace cronologic i sistematic pe eFerciii #inanciare respectiv perioade din cadrul acestoraA @ dosarele coninnd documente contabile se pstrea: n spaii amena4ate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mi4loace de prevenire a incendiilorA @ evidena documentelor la arhiv se ine cu a4utorul 0egistrului de eviden curent, care re#lect micrile dosarelor i documentelor din cadrul arhivei. 1coaterea din arhiv a documentelor pentru consultarea temporar se #ace doar cu acordul scris al conductorului unitii iar eliminarea documentelor al cror termen legal de pstrare a eFpirat se #ace de ctre o comisie numit n acest sens, ntocmindu@se proces ! verbal i operndu@se corespun:tor n 0egistrul de eviden curent a ar.ivei. /a ncetarea activitii documentele se predau la )rhivele 1tatului n con#ormitate cu dispo:iiile legale privind ;ondul )rhivistic *aional al +omniei dac legea nu prevede alt#el.

<

/egea contabilitii nr. $2E1<<1, republicat n 2&&2, art. 25, (."#. 2<E2&&2 DD /egea contabilitii nr. $2E1<<1, republicat n 2&&5, (."#. nr.4$EE2&&5

<%E%<% R$,0n6 # u#*$" )0,u.$n $-0* Au6 #2#," #v$ 4# ,0n "+#-$ 0econstituirea este procesul de re#acere n #orma iniial a documentelor pierdute, distruse sau sustrase. )tunci cnd se constat dispariia unor documente 4usti#icative i contabile se impune reconstituirea acestora n termen de ma-imum ;< de zile de la constatare 55 n ba:a unui dosar de reconstituire ntocmit separat pentru #iecare ca:. Dosarul $e reconstituire trebuie s conin toate lucrrile e#ectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului pierdut, distrus sau sustras i anume: @ sesizarea scrisA @ procesul verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugeriiA @ declaraia scris a salariatului responsabil cu pstrarea documentuluiA @ dovada sesizrii 8archetului Oeneral sau dovada sancionrii disciplinare a salariatului vinovat, dup ca:A @ dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentuluiA @ o copie a documentului reconstituit. 'oate documentele reconstituite vor purta vi:ibil meniunea >+E."*1'-'%-'? cu speci#icarea numrului i a datei dispo:iiei pe ba:a creia s@a #cut reconstituirea. )tunci cnd originalul documentului reconstituit a #ost gsit, documentul reconstituit se anulea:, pe ba:a unui proces verbal, care se ataea: la dosarul de reconstituire. .on#orm legislaiei n vigoare nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale Bbonuri, bilete de cltorie, etc.C disprute nainte de a #i nregistrate n evidena contabil, pagubele aduse unitii sau terilor generate de dispariie recuperndu@ se de la cei vinovai con#orm legii. TEST DE EVALUARE

1% C$ *$/*$;#n ' ,#*,u-"(#" )0,u.$n $-0*9 +spuns: .irculaia documentelor evidenia: drumul parcurs de acestea de la intrarea n unitate sau de la emitere i pn la arhivare.

2% L" ,$ 6$*v$4 $ ,-"6"*$" )0,u.$n $-0*9 +spuns:

3% C"*$ $6 $ $*.$nu- )$ /'6 *"*$ " )0,u.$n $-0* Au6 #2#," #v$9 +spuns:

REZUMAT

0ocumentele 4usti#icative trebuie ntocmite n con#ormitate cu normele n vigoare, elaborate n acest sens de (inisterul ;inanelor 8ublice. .on#orm acestor norme nscrierea datelor n documente se #ace cu cerneal, past de piF, cu maina de scris sau cu a4utorul tehnicii de calcul BcalculatorulC, dup ca:. .ompletarea unui document 4usti#icativ trebuie s se #ac n mod cite, clar i succint #r tersturi sau corecturi i #r a se lsa spaii libere ntre operaiile nscrise, completndu@se toate rubricile. 7nregistrrile n contabilitate se #ac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic n conturi sintetice i analitice, n con#ormitate cu regulile stabilite pentru #iecare #orm de nregistrare. 7n ca:ul utili:rii echipamentelor in#ormatice pentru ntocmirea documentelor 4usti#icative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i #ormularele comune pe economie privind activitatea #inanciar contabil pot #i adaptate n #uncie de speci#icul i necesitile ntreprinderilor, cu condiia respectrii coninutului de in#ormaii i a normelor de ntocmire i utili:are a acestora. +egistrele contabile, altele dect cele obligatorii B+egistrul 4urnal, +egistrul cartea 9 mare, +egistrul inventarC editate cu a4utorul tehnicii de calcul vor #i numerotate, nuruite, para#ate i nregistrate n evidena unitii.

TEMA NR% D EVALUAREA ACTIVELOR I PASIVELOR :NTREPRINDERII


Un# '(# )$ !nv'("*$ : .oninutul, importanta si necesitatea evalurii 8rincipiile evalurii in contabilitate .riteriile de ba:a ale evalurii ;ormele evalurii si tratamente contabile privind evaluarea +eevaluarea .ategorii de preturi si tari#e utili:ate in evaluarea contabila ,a:e de evaluare utili:ate in pre:entarea activelor si pasivelor O+#$, #v$-$ $.$#: nelegerea conceptelor i #ormarea perspectivei asupra evaluriiA nelegerea rolului evalurii n activitatea unui agent economicA cunoaterea utilitii reevalurii. T#./u- "-0," $.$# : 2 0*$ B#+-#01*"2#$ *$,0."n)" ' : 1. (ati 0.

BcoordC,
2. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu .. !. +istea (., "prea .. 4. D D D

,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A ,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5

7n vederea obinerii de in#ormaii inteligibile, relevante, credibile i comparabile cu privire la procesele, activitile, evenimentele i tran:aciile ce au avut loc, n decursul unei perioade determinate este necesar estimarea dimensiunii acestora adic msurarea sau cuanti#icarea lor unitar. D%1% C0n(#nu u-3 #./0* "n(" 4# n$,$6# " $" $v"-u'*## ) >$v"-u"? nseamn >a determina, a stabili preul, valoarea, a calcula, a socoti, a preui, a estima.?1&

1&

0icionarul eFplicativ al limbii romne, 0EMA Editura %nivers, ,ucureti 1<<6, pag.!52

(surarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i re:ultatelor #inanciare n contabilitate #olosind un etalon unitar Bcel monetarC poart numele de evaluare. Evaluarea presupune, apelarea la una sau mai multe baze de msurareDDC. EFpresiile monetare ale acestora se obin prin aplicarea politicilor contabile i a tehnicilor de msurare. &oliticile contabile cuprind ansamblul principiilor, ba:elor, conveniilor, regulilor i practicilor speci#ice adoptate de o ntreprindere n vederea re#lectrii #idele a evenimentelor i tran:aciilor, recunoaterea i pre:entarea structurilor situaiilor #inanciare. 1e)nicile $e estimare sunt metode i estimri adoptate de agenii economici pentru a determina valorile monetare ce corespund ba:elor de msurare, selectate pentru active, cheltuieli, datorii, capitaluri proprii, venituri i re:ultate #inanciare. 7n materie de contabilitate bazele de msurare au #ost reglementate n #uncie de etapele parcurse n re#orma contabilitii. .ele mai utili:ate ba:e de msurare sunt: costul istoric, costul de nlocuire, valoarea net de realizare curent, valoarea )ust. 7n cadrul contabilitii normali:ate evaluarea se reali:ea: n ba:a unor reglementri speci#ice denumite tratamente contabile. 7n #uncie de politica adoptat de ntreprindere, de nevoile de in#ormare i nu n ultimul rnd n #uncie de raionamentul pro#esional pot #i adoptate dou tratamente: de baz i alternativ. 1ratamentul $e ba' eFprim opinii i convenii general acceptate, iar cel alternativ, variante, opiuni i posibiliti particulare desprinse pe ba:a raionamentului pro#esional. TEST DE EVALUARE

1% C$ !n6$".n' " $v"-u"9 +spuns: ) >evalua? nseamn >a determina, a stabili preul, valoarea, a calcula, a socoti, a preui, a estima.?

2% C$ 6un $5n#,#-$ )$ $6 #."*$9 +spuns:

3% C$ $I/*#.' *" ".$n u- )$ +";'9 +spuns:

D%2% P*#n,#/##-$ $

D%2 P*#n,#/##-$ $v"-u'*## !n ,0n "+#-# " $ Evaluarea structurilor situaiilor #inanciare ale ntreprinderii trebuie reali:at pe ba:a principiilor contabile de baz. 0intre acestea pre:int importan semni#icativ n chestiunea evalurii urmtoarele: a) &rincipiul costului istoric, impune nregistrarea n contabilitate a activelor i pasivelor la valoarea de origine Bvaloarea de intrareC, evideniat n documentele 4usti#icative care le atest utilitatea BdestinaiaC sau proveniena BsursaC. b) &rincipiul cuanti-ic rii monetare, presupune eFprimarea monetar BvaloricC a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i re:ultatelor #inanciare, ast#el nct prin mi4locirea monedei BbanilorC valorile economice se eFprim unitar cu a4utorul preurilor i tari#elor. c) &rincipiul pru$enei presupune recunoaterea numai a pro#iturilor reali:ate i nregistrarea obligaiilor i pierderilor previ:ibile chiar dac apar ntre data ncheierii eFerciiului i data ntocmirii bilanului. 7n esen principiul presupune aprecierea re:onabil a evenimentelor i tran:aciilor n scopul evitrii riscului de trans#er asupra viitorului a incertitudinilor pre:entului. $) &rincipiul permanenei meto$elor, presupune continuitate n aplicarea acelorai reguli i norme privind evaluarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i re:ultatelor asigurnd ast#el comparabilitatea n timp a in#ormaiilor contabile. e) &rincipiul continuit ii activit ii are n vedere pre:umia c ntreprinderea i continu n mod normal #uncionarea ntr@un viitor previ:ibil, #r a intra n imposibilitatea continurii activitii sau reducerea semni#icativ a acesteia. -) &rincipiul pragului $e semni-icaie, recomand ca orice element cu o valoarea semni#icativ s #ie pre:entat distinct n cadrul situaiilor #inanciare iar elementele cu valori nesemni#icative care pre:int aceeai natur sau cu #uncii similare trebuie nsumate ne#iind necesar pre:entarea lor separat. g) &rincipiul evalu rii separate a elementelor $e activ (i pasiv, recomand ca n vederea stabilirii valorii totale corespun:toare unei po:iii din bilan se va determina separat valoarea a#erent #iecrui element individual de activ sau de pasiv. D%3% C*# $*##-$ )$ +";' "-$ $v"-u'*## 7n teoria i practica contabil s@au conturat mai multe criterii cu privire la evaluarea #luFurilor i stocurilor de active, pasive, cheltuieli i venituri. )cestea sunt 11: @ valoarea de utilitateA @ valoarea realA @ valoarea de piaA @ timpul. a)*aloarea $e utilitate este repre:entat de preul presupus a #i acceptat de un potenial cumprtor n #uncie de: @ valoarea de ntrebuinareA @ preul pieeiA @ starea sau amplasarea elementului supus evalurii.
11

.lin "., +istea (. ,a:ele .ontabilitii, .olecia Economic, Editura *aional, 2&&&, pag. <
DD

".(.;.8. nr. <4 E2&&1,(.". nr. $5E2&&1, pag.<

b)*aloarea ,ust (valoarea real ) este suma la care poate #i tran:acionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pri a#late n cunotin de cau:, n cadrul unei tran:acii n care preul este determinat obiectiv. c)*aloarea $e pia a unui activ repre:int preul care poate #i obinut pe o pia activ. 6rsturile eseniale ale acesteia suntDD : @ activele de pia sunt relativ omogeneA @ sunt cantiti su#iciente, de active tran:acionate, n aa #el nct oricnd pot #i gsii poteniali cumprtori i vn:toriA @ preurile sunt disponibile pentru a #i cunoscute de public. $) 1impul are n vedere o anumit dat calendaristic B:i, lun, anC, in pre:ent sau n viitor. Este consecina principiului continuitii activitii, con#orm cruia orice activitate, eveniment sau tran:iie provine din trecut, trece prin pre:ent i produce e#ecte n viitor. .on#orm reglementrilor actuale evaluarea evenimentelor i tran:aciilor la intrarea n gestiune se reali:ea: pe ba:a costului istoric din trecut ce va genera #luFuri, evenimente i tran:acii viitoare, concreti:ate n ieiri de active i pasive. TEST DE EVALUARE

1% C$ !n6$".n' v"-0"*$" Au6 '9 +spuns: Este suma la care poate #i tran:acionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pri a#late n cunotin de cau:, n cadrul unei tran:acii n care preul este determinat obiectiv. 2% C$ $6 $ v"-0"*$" )$ /#"('9 +spuns:

3% C$ $I/*#.' v"-0"*$" )$ u #-# " $9 +spuns:

D%2% P*#n,#/##-$ $ D%<% &0*.$-$ $v"-u'*## 4# *" ".$n $ ,0n "+#-$ /*#v#n) $v"-u"*$" Evaluarea este o #orm speci#ic a cuanti#icrii i n acelai timp un procedeu de ba: al metodei contabilitii, care n esen presupune stabilirea dimensiunii valorice a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i re:ultatelor cu a4utorul preurilor.

0ac avem n vedere momentele n care se reali:ea: i obiectivele urmrite, se disting dou forme principale de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic. D%<%1% T*" ".$n $ ,0n "+#-$ -" $v"-u"*$" ,u*$n ' 1ratamentele contabile repre:int reguli de evaluare recunoscute i acceptate de teoria i practica contabil n cadrul #ormelor de evaluare. /valuarea curent are n vedere, valoarea la care sunt nregistrate, n contabilitate operaiunile economico 9 #inanciare, evenimentele i tran:aciile pe parcursul des#urrii activitii operative a ntreprinderii. Este utili:at n dou momente distincte ce privesc activitatea uni agent economic, respectiv la: @ data intrrii n ntreprindereA @ data ieirii din ntreprindere sau darea n consum. 7n ambele situaii evaluarea se #ace la valoarea de intrare denumit i cost. D%<%1%1% Ev"-u"*$" -" )" " #n *'*## !n !n *$/*#n)$*$ V"-0"*$" )$ #n *"*$, la care sunt evaluate i nregistrate n contabilitate activele i pasivele la data intrrii n ntreprindere se determin aplicnd principiul costului istoric n #uncie de modalitile de intrare, procurare sau apariie. )ceasta poate #i repre:entat prin: @ valoarea de aport4 @ valoarea de utilitateA @ costul de ac.iziie A @ costul de producie4 @ valoarea )ustA @ valoarea nominal4 @ valoarea actualizat A @ valoarea corespondent. V$n# u*#-$3 atunci cnd sunt recunoscute sunt cuanti#icate la nivelul valorilor de intrare ale activelor care s@au ma4orat sau la nivelul valorilor de ieire a datoriilor care au sc:ut. C5$- u#$-#-$3 atunci cnd sunt recunoscute sunt cuanti#icate la nivelul valorilor de ieire ale activelor care au sc:ut sau la nivelul valorilor de intrare ale datoriilor care s@au ma4orat. .onsiderm ca #iind cele mai repre:entative valori de intrare costul de ac.iziii i costul de producie. C06 u- )$ ",5#;#(#$ ?C"@ al unui bun este egal cu: @ preul de cumprare B#r '=)CA B8cC @ taFele nerecuperabileA eF: taFe vamale, prime de asigurare B'F nr.pC @ cheltuielile de transport 9 aprovi:ionare B.h traC @ alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiuneA eF. costurile cu montarea i demontarea bunului, conectarea la reeaua de energie electric, etc. B) ch acC 8u se includ n costul de achi:iie reducerile comerciale B+cC i alte elemente similare acordare de #urni:or. .a Q 8c L 'F nr.p L .h. tra L )ch ac

EI$./-u: 1ocietatea .omercial >)? achi:iionea: de la 1ocietatea .omercial >,? un utila4 industrial n valoare de 1&&.&&& lei Bpre #r '=)C. .heltuielile de transport aprovi:ionare nsumea: 1&.&&& lei, prima de asigurare 2.&&& lei, iar costurile cu montarea utila4ului 4.&&& lei. ;urni:orul a acordat cumprtorului reduceri comerciale n valoare de !.&&& lei. Se cere s se determine costul de ac.iziie al utila)ului. .a Q B8c L 'F nr. L .h. tra L )ch acC 9 +c .a Q B1&&.&&& L 2.&&& L 1&.&&& L 4.&&&C 9 !.&&& Q B11 .&&&9 !.&&&C Q 11!.&&& lei .ostul de achi:iie L '=) va #i de: 11 .&&& L B1<W F 11 .&&&C Q 11 .&&& L 22.&4& Q 1!$.&4& lei Costul $e pro$ucie B.pC al unui bun cuprinde: @ costul de achi:iie al materiilor prime i consumabilelorA B. a m.p.cC @ alte cheltuieli directe de producieA BeF. salariile acordate muncitorilor de ba:C B)chdC @ cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca #iind legate de #abricaia bunului B.E.hindC. ,.eltuielile generale de administraie B.hgaC, cele financiare B.h#C i c.eltuielile de desfacere B.hdC nu se includ n costul de producie. .p Q .a mpc L )chd L .E.hind Costurile #n$ator rii, respectiv cheltuielile #inanciare cu dobn:ile i di#erenele de curs dobn:ii privind mprumuturile care sunt atribuite direct achi:iiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung, pot #i capitali:ate ca parte din costul activului dac sunt ndeplinite condiiile prev:ute de 1tandardul -nternaional de .ontabilitate nr. 2! ,osturile ndatorrii? n condiiile aplicrii tratamentului alternativDC. 3ierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuieli de depo:itare cu eFcepia ca:urilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie anterior trecerii ntr@o nou #a: de #abricaie, nu trebuie incluse n costul de producie fiind recunoscute drept c.eltuieli ale perioadei n care au survenit. D%<%1%2% Ev"-u"*$" -" )" " #$4#*## )#n !n *$/*#n)$*$ 6"u -" )"*$" !n ,0n6u. .ostul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri i servicii produse i destinate unor comen:i distincte i #erme, trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. 2dentificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor speci#ice elementelor identi#icabile ale stocurilor. 7n #uncie de specificul activitii pentru determinarea costului pot #i #olosite de asemenea metoda costului standard n activitatea de producie i metoda preului cu amnuntul n comer atunci cnd evidena mr#urilor se ine la pre de vn:are cu amnuntul. Costul stan$ar$, ia n considerare nivelurile normale Bsau mediiC ale materialelor i consumabilelor, manoperei, e#icienei i capacitii de producie. 0i#erenele de pre #a de costul de achi:iie sau producie e#ectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate #iind recunoscute n costul activului. +eto$a preului cu am nuntul este #olosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid, care nu au mar4e similare i pentru care nu este practic s se #oloseasc alt metod. .ostul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii mar4ei brute din preul de vn:are al stocurilor. "rice modi#icare a preului de vn:are presupune recalcularea mar4ei brute.

/a ieirea din gestiune bunurile de natura stocurilor i alte active fungibile, Bcon#undabileC se evaluea: i nregistrea: n contabilitateA la valorile determinate #olosind una din metodele: @ metoda primul intrat 9 primul ieit ;-;"A @ metoda costului mediu ponderat .(8A @ metoda ultimul intrat 9 primul ieit /-;"A @ alt metod similar recunoscut de reglementrile legale n vigoare. 7ntreprinderile care aplic reglementrile simpli#icate armoni:ate cu 0irectivele Europene con#orm "(;8 nr. !& E2&&2 vor utili:a doar primele trei metode. +eto$a primul intrat primul ie(it (F5FO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achi:iie sau de producie al primei intrri Bprimul lotC. 8e msura epui:rii lotului bunurile ieite din gestiune se evaluea: la costul urmtorului lot n ordine cronologic. +eto$a costului me$iu pon$erat (C+&) , are n vedere calcularea costului #iecrui element pe ba:a mediei ponderate a costurilor elementelor similare a#late n stoc la nceputul perioadei i a celor intrate n gestiune n cursul perioadei con#orm relaiei:

,13 =

Siv + 2v

Sic + 2c

n care: 1iv 9 stocul iniial eFprimat valoricA 1ic 9 stocul iniial eFprimat cantitativA -v 9 intrrile eFprimate valoric -c 9 intrrile eFprimate cantitativ. 7n #uncie de costul mediu ponderat se va determina valoarea ieirilor con#orm relaiei: =alE Q .E F .(8 n care: =alE @ valoarea ieirilor Bcostul elementelorCA .E 9 cantitatea ieit. +eto$a ultimul intrat primul ie(it (65FO), presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achi:iie sau de producie al ultimei intrri BlotC. 8e msura epui:rii lotului bunurile ieite din gestiune se evaluea: la costul lotului anterior n ordine invers cronologic. (etoda este recomandat agenilor economici n condiiile unei economii inflaioniste. 8e lng cele trei metode principale de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune se mai pot utili:a i alte metode cum sunt: metoda costului standard sau metoda pro-ima intrare ! prima ieire. +eto$a costului stan$ar$, se ba:ea: pe determinarea unor costuri antecalculate BstandardC sau costuri medii dintr@o perioad anterioar. +eto$a pro!ima intrare prima ie(ire cunoscut i sub denumirea de metoda valorii de nlocuire, presupune evaluarea ieirilor la nivelul valorii pe care ntreprinderea va accepta s o plteasc pentru achi:iionarea unui bun echivalent n viitor. D%<%1%3% A/-#,"(## /*", #,$ /*#v#n) $v"-u"*$" 6 0,u*#-0* -" #$4#*$ 6"u ,0n6u.

0eterminai valoarea ieirilor i a stocului final Bdup #iecare ieireC pentru elementul >)? n ba:a urmtoarelor date: @ stoc la nceputul anului !&&& buc F 5 leiEbuc. @ intrri n cursul perioadei: @ n &5.&1.*: 4&&& buc F leiEbuc. @ n 1&.&1.*: &&& buc F $ leiEbuc. @ ieiri n cursul perioadei: @ n &6.&1.*: 5 buc @ n 14.&1.*: 6 buc. +eto$a F5FO =aloarea ieirilor n data de <>.<#.8 !&&& F 5 Q 15&&& 5&&& buc 2&&& F Q 12&&& =E Q 26&&& lei =aloarea stocului final %=sf & n data de <>.<#.8 =s# Q .antitate stoc #inal B.s# C F 8reul bunurilor rmase n stoc B8s# C .s# Q !&&& L 4&&& 9 5&&& Q 2&&& buc =s# Q 2&&& buc F leiEbuc Q 12&&& lei =" n data de #?.<#.8 2&&& F 6&&& buc 5&&& F $ Q 4&&&& =E Q 52&&& lei =sf n data de #?.<#.8 =s# Q 1&&& F $ Q $&&& lei +eto$a C+& 1e determin costul mediu ponderat con#orm relaiei: Q 12&&&

,13 =
n data de <>.<#.8

Siv + 2v Sic + 2c

,13 =

B!&&& -5C + B 4&&& - C !< = = 5.56lei E buc !&&& + 4&&& 6

0eterminarea valorii ieirilor: =E Q .s# F .(8

=E Q 5&&& F 5,56 Q 26$5& lei =s# Q 2&&& F 5,56 Q 1114& lei n data de #?.<#.8

,13 =

B2&&& -5.56C + B &&& -$C 5<14& = = 6.!< 2&&& + &&& $&&&

=E Q 6&&& F 6,!<Q 516!& lei =s# Q 1&&& F 6,!< Q 6!<& lei +eto$a 65FO n data de <>.<#.8 =aloarea ieirilor %="& 4&&& F 5&&& buc Q 24&&&

1&&& F 5 Q 5&&& =E Q 2<&&& lei =aloarea stocului final %=sf& =s# Q 2&&& F 5 Q 1&&&& lei n data de #?.<#.8 =aloarea ieirilor %="& &&& F $ Q 4$&&& 6&&& buc 1&&& F 5 Q 5&&& =EQ 5!&&& lei =aloarea stocului final %=sf& =s# Q 1&&& F 5 Q 5&&& lei. 0in anali:a re:ultatelor se constat c valorile cele mai mari ale costurilor BieirilorC se obin prin metoda /-;" iar cele mai mici prin metoda ;-;". +e:ultatele obinute prin metoda .(8 se situea: ntre valorile metodelor /-;" i ;-;". D%<%2% T*" ".$n $ ,0n "+#-$ -" $v"-u"*$" /$*#0)#,' /valuarea perio$ic presupune determinarea valorii elementelor de natura utilitilor i a resurselor n dou momente distincte i anume: - la inventariere4 - la nc.iderea e-erciiului financiar. D%<%2%1% Ev"-u"*$" -" #nv$n "*#$*$

/a data inventarierii, elementele deinute de o ntreprindere sunt evaluate la valoarea actual sau de utilitate a #iecrui element denumit i valoare de inventar, stabilit n #uncie de utilitatea bunului, starea, amplasarea, respectiv preul pieei. Creanele inventariate se vor evalua la valoarea probabil de ncasat iar $atoriile la valoarea probabil de plat. =aloarea probabil de ncasat este repre:entat de numerarul sau echivalentul de numerar ce se presupune c va #i ncasat din drepturile deinute de ntreprindere asupra terilor. =aloarea probabil de plat eFprim numerarul sau echivalentele de numerar ce vor trebui pltite terilor ca urmare a unor evenimente trecute generatoare de obligaii care n viitor vor ncorpora bene#icii economice. "valuarea faptic a elementelor inventariate se #ace prin consemnarea lor n >listele de inventariere? i procesul verbal? de inventariere iar la s#ritul anului n >registrul de inventar?. 0in compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare a elementelor inventariate pot re:ulta urmtoarele situaii @ valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare Bdin contabilitateC, re:ultnd un plus de valoare4 @ valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare, re:ultnd un minus de valoareA @ valoarea de inventar este egal cu valoarea de intrare, situaie mai rar ntlnit, semni#icnd ineFistena modi#icrilor n privina utilitii strii sau amplasrii bunurilor i nici in#luene de natur in#laionist. .u oca:ia evalurii la inventariere se va respecta principiul prudenei, adic evaluarea se va #ace la valoarea cea mai mic atunci cnd eFist di#erene ntre valoarea de inventar i valoarea din contabilitate Bde regul valoarea de intrareC. D%<%2%2% Ev"-u"*$" -" !n,5#)$*$" $I$*,#(#u-u# 8entru cea mai mare parte a utili:atorilor in#ormaiilor contabile evaluarea la nchiderea eFerciiului, odat cu ntocmirea situaiilor #inanciare anuale pre:int importan ma4or ntruct re#lect imaginea de ansamblu a activitii unei ntreprinderi. /a nchiderea eFerciiului elementele de activ i pasiv de natura datoriilor se evaluea: i re#lect n situaiile #inanciare la valoarea de intrare pus de acord cu re:ultatele inventarierii ast#el12: a) &entru elementele $e activ% @ di#erenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistrea: n contabilitate aceste elemente meninndu@se la valoarea lor de intrareA @ di#erenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil netDD a elementelor de activ se nregistrea: n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n ca:ul activelor amorti:abile pentru care deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion pentru depreciere atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu@se la valoarea de intrare. b) &entru elementele $e pasiv de natura datoriilor: @ di#erenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistrea: n contabilitate meninndu@se la valoarea lor de intrareA

12

(.;.8. 9 +eglementri contabile pentru agenii economici, Editura Economic, ,ucureti 2&&2, pag. 14 DD 8rin valoarea contabil net se nelege valoarea de intrare mai puin amorti:area i a4ustarile pentru depreciere cumulate.

@ di#erenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistrea: n contabilitate prin constituirea unui provi:ion, aceste elemente meninndu@se de asemenea la valoarea de intrare. /a #iecare dat a bilanului: - elementele monetare#; e-primate n valut Bdisponibiliti, acreditive, depo:ite bancare, creane i datorii n valutCA - elementele nemonetare achi:iionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric Bimobili:ri, stocuriC trebuie raportate utili:nd cursul de schimb de la data e#ecturii tran:acieiA @ elementele nemonetare ac.iziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea )ust trebuie raportate utili:nd cursul de schimb eFistent n momentul determinrii valorilor respective. n concluzie putem considera c valoarea bilanier a activelor i datoriilor este dat de valoarea istoric Bcostul iniialC corectat cu eventualele deprecieri de valoare Bamorti:ri, a4ustriC dac se #olosete tratamentul de baz, respectiv valoarea reevaluat sau actualizat Bcost curentC dac se utili:ea: tratamentul alternativ. 7n situaiile #inanciare de la s#ritul eFerciiului veniturile i c.eltuielile trebuie evaluate la valoarea iniial sau la o valoare actuali:at la in#laie. 0ac dup data bilanului apar evenimente care pot #urni:a in#ormaii suplimentare #a de cele cunoscute la data bilanului, iar situaiile #inanciare nu au #ost aprobate, acestea vor #i modi#icate pentru a re#lecta i in#ormaiile suplimentare. TEST DE EVALUARE

1% C$ !n6$".n' v"-0"*$" Au6 '9 +spuns: 'ratamentele contabile repre:int reguli de evaluare recunoscute i acceptate de teoria i practica contabil n cadrul #ormelor de evaluare.

2% Cu. 6$ )$ $*.#n' v"-0"*$" )$ #n *"*$9 +spuns:

3% P*#n ,$ $6 $ *$/*$;$n " ' v"-0"*$" /*0+"+#-' )$ !n,"6" 9 +spuns:

D%2% P*#n,#/##-$ $
1!

8rin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, precum i activeleE datoriile de primitEde pltit n sume #iFe sau determinabileA DD 1tandardele -nternaionale de .ontabilitate B-)1 1 C, Editura Economic, pag. ! 4

D%D% R$$v"-u"*$" %lterior recunoaterii iniiale ca activ o imobili:are corporal trebuie nregistrat con#orm tratamentului de baz la cost mai puin amorti:area cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere, iar con#orm tratamentului alternativ la valoarea reevaluat55. 0eevaluarea repre:int o #orm particular a evalurii, reali:at la anumite intervale de timp, ce const n modi#icarea i substituirea valorii contabile de nregistrare a imobili:rilor corporale cu valoarea 4ust Bcu eFcepiile prev:ute de legeC stabilit de regul de evaluatori autorizai. *aloarea ,ust repre:int suma pentru care un activ ar putea #i schimbat de bun voie ntre dou pri a#late n cunotin de cau: n cadrul unei tran:acii cu preul determinat obiectiv. Surplusul din reevaluare inclus n capitalul propriu poate #i trans#erat direct n re:ultatul reportat atunci cnd acest surplus este reali:at. 1e consider c ntregul surplus este reali:at la casarea sau cedarea activului. )tunci cnd reevaluarea imobili:rilor corporale se #ace potrivit reglementrilor legale, acestea vor #i pre:entate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. +eevalurile trebuie #cute cu su#icient regularitate ast#el nct valoarea contabil s nu di#ere substanial de cea care ar #i determinat #olosind valoarea 4ust la data bilanului. Elementele dintr@o clas de imobili:ri14 corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile #inanciare anuale a unor valori care s #ie o combinaie de costuri i valori calculate la date di#erite. 0ac un activ imobili:at este reevaluat toate celelalte active din clasa din care #ace parte trebuie evaluate cu eFcepia situaiei cnd nu eFist nici o pia activ pentru acel activ. 7ntr@o asemenea situaie activul trebuie pre:entat n bilan la cost mai puin amorti:area cumulat i pierderile din depreciere cumulate. 0aionamentul profesional trebuie s prime:e n problematica reevalurii, n sensul c pro#esionitii contabili trebuie s stabileasc #recvena reevalurii i tratamentul contabil adecvat. )tunci cnd nu eFist nici o posibilitate de a identi#ica o valoare de pia din cau:a #aptului c acel gen de imobili:ri este #oarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de nlocuire mai puin amortizarea corespun:toare. D%E% C" $10*## )$ /*$(u*# 4# "*#2$ u #-#;" $ !n $v"-u"*$" ,0n "+#-' /valuarea n general i cea curent n mod special au ca obiectiv principal determinarea costului denumit i valoare de intrare. ,a:a stabilirii valorii de intrare la care sunt nregistrate activele i pasivele unei ntreprinderi o repre:int preurile (i tari-ele. &reul repre:int numrul unitilor monetare Bechivalentul bnescC necesare pentru a vinde E cumpra un bun, produs, mar#, etc. de pe pia n ba:a raportului cerere 9 o#ert intervenit ca urmare a negocierii dintre #urni:or i bene#iciar. 1ari-ele repre:int modalitatea de particulari:are a preurilor pe pia n ca:ul lucrrilor, serviciilor i prestaiilor ce #ac obiectul tran:aciilor comerciale dintre prestatori BeFecutaniC i bene#iciari. 7n #uncie de destinaiile i traseul pe care l parcurg bunurile i serviciile pe pia se disting mai multe categorii de preuri.
14

' clas de imobili:ri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utili:ri similare a#late n eFploatarea unei persoane 4uridice. EF. terenuri, cldiri, maini i echipamente, etc.

"@ P*$(u- )$ vn;"*$ "- /*0)u,' 0*u-u# (&vp) Bpreul de livrareC se #ormea: ba:a: costurilor directe materiale B.dmtC, costurilor directe cu manopera B.dmpC, alte costuri directe de producie B)cdpC i costurile indirecte de producie B.indpC reparti:ate, mar)a brut de producie B(bpC sau contribuia de acoperire brut Bpro#itul productoruluiC. 3vp Q .dmt L .dmp L )cdp L.ind L (bp 0ac se adaug taFa pe valoarea adugat se obine preul de v$nzare al productorului cu 6=/. 8vp cu '=) Q 8vp L B8vp F .W'=)C 8reul de vn:are al productorului se poate obine i pornind de la costul complet comercial B.ccC in#luenat cu rata profitului BrpWC. ,ostul complet comercial se determin ast#el: ,cc Q .dmt L .dmp L )cdp L .ind L .ds# L .ga n care: .ds# @ costuri de des#acere directe i indirecte .ga @ costuri generale de administraie. 8vp Q .cc L B.cc F rpWC rpW @ rata pro#itului

0ac se adaug taFa pe valoarea adugat obinem preul de vn:are cu '=) 8vp cu '=) Q .cc L B.cc F rpWC L X .cc L B.cc F rpWCY F .W'=) 8entru bunurile considerate de luF n preul de v$nzare al productorului se includ i accizele B)ccC sau alte impozite pe circulaie B)icC #ormnd preul de livrare B8lC. 3l Q 8vp L )cc L )ic 8reul de vn:are al productorilor Bpreul de livrareC cunoate mai multe #orme de mani#estare i anume: @ preul de producie, #olosit de ntreprinderile din s#era producii de bunuri materiale de larg consumA @ preul de deviz a#erent lucrrilor de construcii 9 monta4A @ preul de contractare i ac.iziie pentru produsele agricole. +@ P*$(u- #./0* " 0*u-u#, este a#erent bunurilor, lucrrilor i serviciilor provenite din import. 1e #ormea: pe ba:a urmtoarelor elemente: @ valoarea eFtern n vam a bunului importat la pre de cumprare, re:ultat din trans#erarea valorii n valut, n lei la cursul de schimb o#icial eFistent la data tran:aciei B=evCA @ cheltuielile de transport i asigurare pe parcurs eFtern n valut trans#ormate n lei B.htraCA @ taFele vamale B'vCA @ comisioanele vamale B.vCA @ acci:ele pentru unele produse considerate de luF B)ccCA @ mar4a importatorului Bcomisionul importatoruluiC B(iCA

@ taFa pe valoarea adugat pentru elementele ce intr sub incidena acesteia B'=)C. 3imp Q =ev L .htra L 'v L .v L )cc L (i L '=) ,@ P*$(u- ,0.$*,#"n u-u#, se #ormea: n s#era circulaiei mr#urilor la nivelul #iecrei verigi comerciale, pn la consumatorul #inal. .unoate dou #orme de mani#estare: @ preul de v$nzare cu ridicata Ben grossCA @ preul de v$nzare cu amnuntul Ben detailC. &reul $e v7n'are cu ri$icata, numit i preul engrosistului este a#erent mr#urilor comerciali:ate n loturi Bparti:iC mari. 7ntreprinderile cu ridicata sunt considerate verigi intermediare dispuse ntre societile cu activitate de producie sau ntre productori i comercianii cu amnuntul, n vederea #urni:rii de mr#uri diversi#icate i n cantiti mari. &reul $e v7n'are cu am nuntul este preul la care se vnd bunurile i serviciile ctre populaie n cantiti mici Bcu bucataC prin maga:ine speciali:ate de des#acere a mr#urilor cu amnuntul. 3reul comercianilor B8cC indi#erent de #orma de mani#estare se #ormea: din: @ costul de ac.iziie Bpreul de cumprare #r '=)C B.aCA @ adaosul comercial B)cCA @ ta-a pe valoarea adugat B'=)C 3c Q .a L )c L '=) A$aosul comercial repre:int surplusul de valoare adugat de comerciani la preul de cumprare Bn sum #iF sau n cote procentualeC din care acetia i acoper cheltuielile de comerciali:are i obin un anumit pro#it necesar #uncionrii i de:voltrii activitii. EI$./-u: 1ocietatea .omercial >)? speciali:at n comerul cu amnuntul, achi:iionea: mr#uri de la 1ocietatea .omercial >,? BproductorC n sum de 1&&.&&& lei Bpre de cumprare #r '=)C. )daosul comercial practicat de 1. >)? este de 2&W. 8c Q .a L )c L '=) .a Q 1&&.&&& lei )c Q 1&&.&&& M 2&W Q 2&.&&& /E'=) neeFigibil Q B.a L )cC F 1<W Q 12&.&&& F 1<W Q Q 22.$&& lei. 8c Q 1&&.&&& L 2&.&&& L 22.$&& Q 142.$&& lei D%F% B";$ )$ $v"-u"*$ u #-#;" $ !n /*$;$n "*$" ", #v$-0* 4# /"6#v$-0* 0ecunoaterea structurilor situaiilor #inanciare presupune determinarea valorilor la care acestea vor #i pre:entate n bilan i contul de pro#it i pierderi. )ceasta se reali:ea: prin alegerea unei anumite baze de evaluare. aC 8entru elementele care au ca ba: de evaluare costul istoric evaluarea se reali:ea: ast#el: @ activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea 4ust din momentul cumprrii lorA

@ datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau n anumite mpre4urri BeF. impo:itul pe pro#itC, la valoarea ce se ateapt s #ie pltit n numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile potrivit cursului normal al a#acerilor. bC 7n ca:ul elementelor care au ca ba: de evaluare costul curent% @ activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar #i achi:iionat n pre:entA @ datoriile sunt nregistrate la valoarea neactuali:at n numerar sau echivalente ale numerarului, necesar pentru a deconta n pre:ent obligaia. cC )tunci cnd ba:a de evaluare o repre:int valoarea reali'abil % @ activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care poate #i obinut n pre:ent prin vn:area normal a activelorA @ datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare, repre:entnd valoarea neactuali:at n numerar sau n echivalente de numerar care trebuie pltit pentru a achita datoriile con#orm cursului normal al a#acerilor. dC .nd ba:a de evaluare o repre:int valoarea actuali'at % @ activele sunt nregistrate la valoarea actuali:at a viitoarelor intrri nete de numerar care urmea: s #ie generate de derularea normal a activitii ntreprinderiiA

numerar care se ateapt s #ie necesare pentru a deconta datoriile potrivit cursului normal al a#acerilor.

PROBLEME PROPUSE: 1. 1. O)() 1+/, avnd ca obiect de activitate comerciali:area mr#urilor cu amnuntul, nregistrea: in cursul lunii urmtoarele operaiuni: a. achi:itionea:a de la #urni:ori 1&& de perechi de panto#i de barbati la pre de achi:iie de 16& leiEperecheA b. achi:itionea:a de la #urni:ori 25& de perechi de panto#i de dama, la pre de achi:iie de 15& leiEperecheA c. achi:itionea:a de la #urni:ori 2&& de perechi de ci:me pentru barbati la pre de achi:itie de 21& leiEpereche. )daosul practicat de societate este de !&W. SE CERE: 1a se calcule:e costul de achi:iie al mr#urilor achi:iionate, preul de vn:are cu amnuntul si valoarea stocului #inal. 2. 1. ,E') 1+/ avnd ca obiect de activitate #abricarea pinii, deine la nceputul lunii mai un stoc de materii prime in valoare de 2&&& de Jg de #aina la preul de 1 leuEJg. -n data de &5.&5.* se achi:itionea:a 12&& de Jg la preul de 1,2 leiEJg, iar in data de 1&.&5.* se achi:itionea:a inca 15&& Jg la preul de 1,5 leiEJg. -n data de 15.&5.* se dau in consum 4.&&& Jg de #aina. SE CERE: 1a se evalue:e ieirile de #aina prin cele trei metode: .(8, ;-;" si /-;". !. 1. "(EO) 1+/ avnd ca obiect de activitate #abricarea articolelor de imbracaminte din piele, deine la nceputul lunii august anul * urmtorul stoc din piele:

@ 15& m la un pre de 1& leiEm @ 16& m la un pre de 12 leiEm. -n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaiuni: @ intrri: 1&.&$.* 9 1&& m la un pre de 14 leiEm @ intrri: 12.&$.* @ 5& m la un pre de 11 leiEm @ ieiri: 1$.&$.* @ 1$& m @ ieiri: 2<.&$.* @ 2&& m. 1E .E+E: 1a se stabileasc valoarea ieirilor si stocul rmas prin cele trei metode: .(8,;-;" si /-;". TEST DE EVALUARE

1% C$ *$/*$;#n ' *$$v"-u"*$"9 +spuns: 'ratamentele contabile repre:int reguli de evaluare recunoscute i acceptate de teoria i practica contabil n cadrul #ormelor de evaluare.

2% C$ $6 $ /*$(u-9 +spuns:

3% Cu. 6$ *$"-#;$";' *$,un0"4 $*$" 6 *u, u*#-0* 2#n"n,#"*$9 +spuns:

D%2% P*#n,#/##-$ $

REZUMAT

Evaluarea este o #orm speci#ic a cuanti#icrii i n acelai timp un procedeu de ba: al metodei contabilitii, care n esen presupune stabilirea dimensiunii valorice a

activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i re:ultatelor cu a4utorul preurilor. /a data inventarierii, elementele deinute de o ntreprindere sunt evaluate la valoarea actual sau de utilitate a #iecrui element denumit i valoare de inventar, stabilit n #uncie de utilitatea bunului, starea, amplasarea, respectiv preul pieei. 8entru cea mai mare parte a utili:atorilor in#ormaiilor contabile evaluarea la nchiderea eFerciiului, odat cu ntocmirea situaiilor #inanciare anuale pre:int importan ma4or ntruct re#lect imaginea de ansamblu a activitii unei ntreprinderi.

TEMA NR% E INVENTARIEREA C PROCEDEU DE DETERMINARE A SITUAIEI REALE A PATRIMONIULUI


Un# '(# )$ !nv'("*$ : Etapele inventarierii O+#$, #v$-$ $.$#: nelegerea conceptelor i #ormarea perspectivei asupra inventarieriiA nelegerea rolului inventarierii n activitatea unui agent economicA cunoaterea utilitii inventarierii. T#./u- "-0," $.$# : 2 0*$ B#+-#01*"2#$ *$,0."n)" ' : 1. (ati 0. -nventarierea activelor si pasivelor: noiune, importanta, #uncii, clasi#icare

BcoordC,
2. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu .. !. +istea (., "prea .. 4. D D D

,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A ,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5

7n con#ormitate cu /egea contabilitii nr. $2E1<<1, republicat n anul 2&&5 i ".(.;.8. 165!E2&&4, agenii economici, indi#erent de modul de organi:are i tipul proprietii, sunt obligai s organi:e:e i s e#ectue:e inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul #uncionrii lor, n ca:ul #u:iunii sau ncetrii activitii precum i n urmtoarele situaii cum ar #i: @ la cererea organelor de control, cu prile4ul e#ecturii controlului sau a altor organe prev:ute de legeA @ ori de cte ori sunt indicii c eFist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot #i stabilite cert dect prin inventariereA @ ori de cte ori intervine o predare 9 primire de gestiuneA @ cu prile4ul reorgani:rii gestiunilorA @ ca urmare a calamitilor naturale sau a unor ca:uri de #or ma4orA @ n alte ca:uri prev:ute de lege. E%1% Inv$n "*#$*$" ", #v$-0* 4# /"6#v$-0*: n0(#un$3 #./0* "n('3 2un,(##3 ,-"6#2#,"*$

2nventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale #iecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane 4uridice sau #i:ice, n vederea ntocmirii situaiilor #inanciare anuale care trebuie s@i o#ere o imagine #idel a po:iiei #inanciare i a per#ormanei unitii pentru respectivul eFerciiu #inanciar. 7ntruct ntre datele nregistrate n contabilitate i realitatea din teren pot s apar unele nepotriviri de ordin cantitativ, calitativ i valoric, se impune veri#icarea integritii materiale i #inanciare a elementelor de activ i de pasiv. )ceast operaiune se reali:ea: prin intermediul procedeului numit inventariere. 2nventarierea repre:int procedeul de stabilire #aptic, cantitativ i valoric sau numai valoric a elementelor de activ i de pasiv n vederea comparrii acestora cu datele consemnate n contabilitate. -nventarul ca instrument de control al gestiunii, presupune o activitate laborioas, de mare rspundere n ceea ce privete situaia trecut, pre:ent i viitoare a unei uniti patrimoniale. +olul inventarierii re:ult din funciile acesteia, care pot #i sinteti:ate ast#el: a& +eterminarea situaiei reale a elementelor de activ i de pasiv )re ca obiectiv construcia unui bilan care s respecte principiul #undamental al contabilitii >imaginea #idel?, i n acelai timp s #ac posibil determinarea unor indicatori semni#icativi ai activitii economico 9 #inanciare. 8resupune determinarea stocurilor #aptice din punct de vedere cantitativ, iar ulterior eFprimarea valoric a acestora cu a4utorul preurilor, respectiv tari#elor. 8rin aceast #uncie se determin di#erenele dintre stocurile scriptice consemnate n contabilitate i cele #aptice, eFistente pe teren. bC .ontrolul asupra integritii materiale i #inanciare a elementelor de activ i de pasiv 1e reali:ea: prin veri#icarea periodic a gestiunilor de valori materiale i bneti. 8rin acest control se urmresc: @ modi#icrile cantitative, calitative i valorice ce au avut loc n structura elementelor de activ pe parcursul transportului, manipulrii, depo:itrii, etc.A @ descoperirea unor erori sau omisiuni la nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ i de pasivA @ constatarea unor nereguli n ceea ce privete pstrarea, depo:itarea, manipularea, transportul bunurilorA @ descoperirea unor acte de indisciplin B#urturi, risipC, negli4ene, situaii eFtraordinare Bcalamiti naturale, etc.C datorit crora elementele de activ au su#erit modi#icri #a de starea lor iniial Bnormal, #ireascC. .ompleFitatea operaiunilor pe care le presupune inventarierea, importana i rolul acesteia n activitatea unitii patrimoniale, #ace necesar clasificarea acesteia n #uncie de mai multe criterii a) Dup s-era $e cuprin$ere, inventarierea poate #i: 2nventariere general. .uprinde toate elementele de activ i de pasiv, att cele care aparin de drept ntreprinderii, ct i cele a#late temporar n unitate Bnchiriate, locaie, custodie, etc.C. )ceasta este obligatorie n urmtoarele momente: @ la nceputul activitiiA @ cel puin o dat pe an, de regul la s#ritul anului BeFerciiului #inanciarCA

@ n situaia #u:iunii, ncetrii activitii ori reorgani:rii gestiunilor. 2nventariere parial. .uprinde doar o parte din elementele de activ i de pasiv, re#erindu@se numai la anumite categorii de elemente patrimoniale BeF. stocurile de bunuri, etc.C sau la anumite elemente patrimoniale cu rol important n activitatea unitii i cu o vite: de rotaie di#erit de a celorlalte componente ale gestiunii. b) Dup perioa$a la care se $es- (oar , inventarierea poate #i: 2nventariere anual. Este considerat o operaiune obligatorie, naintea ntocmirii situaiilor #inanciare anuale. 2nventariere ocazional. 1e e#ectuea: cu oca:ia predrii 9 primirii unei gestiuniA la #u:ionarea unor uniti sau la apariia unor evenimente eFtraordinare BeF. calamiti naturaleC. 2nventarierea periodic. )re loc la anumite intervale de timp, dinainte stabilite Blun, trimestru, semestru, anC. 2nventarierea inopinat. 1e des#oar #r anunarea prealabil a gestionarului, dar n pre:ena acestuia, i urmrete veri#icarea corectitudinii acestuia n ceea ce privete gestionarea bunurilor pe care le are n administrare. TEST DE EVALUARE

1% C$ *$/*$;#n ' #nv$n "*#$*$"9 +spuns: -nventarierea repre:int procedeul de stabilire #aptic, cantitativ i valoric sau numai valoric a elementelor de activ i de pasiv n vederea comparrii acestora cu datele consemnate n contabilitate. 2% C$ $6 $ #nv$n "*u-9 +spuns:

3% Cu. 6$ *$"-#;$";' #nv$n "*#$*$" #n0/#n" '9 +spuns:

D%2% P*#n,#/##-$ $

E%2% E "/$-$ #nv$n "*#$*## .a activitate compleF, diversi#icat i de importan vital n activitatea unei ntreprinderi, inventarierea trebuie organi:at n mod corespun:tor. +spunderea n acest sens revine managerului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv. 1unt obligate s organi:e:e i s e#ectue:e inventarierea activelor i pasivelor: @ regiile autonomeA @ societile comercialeA @ instituiile publiceA @ unitile cooperatiste i alte persoane 4uridice cu i #r scop patrimonialA @ persoanele #i:ice care au calitatea de comerciant i orice entitate care administrea: bunuri i valori. )ctivitatea laborioas de inventariere se e#ectuea: pe parcursul mai multor #a:e sau etape i anume: @ pregtirea inventarieriiA @ inventarierea propriu 9 :isA @ stabilirea re:ultatului inventarieriiA @ regulari:area di#erenelor constatate la inventariere. E%2%1% P*$1' #*$" #nv$n "*#$*## 8regtirea inventarierii este etapa premergtoare inventarierii propriu 9 :ise n cadrul creia se iau o serie de msuri pentru a se asigura condiiile des#urrii corespun:toare a operaiunii n ntregul su. )ceste msuri pot #i mprite n dou categorii: @ msuri organizatorice4 - lucrri de natur contabil. a& 1surile de natur organizatoric se re#er la: @ stabilirea elementelor care urmea: a se inventariaA @ desemnarea comisiilor, respectiv a subcomisiilor de inventariereA @ crearea condiiilor corespun:toare de lucru pentru comisia de inventariereA @ luarea de ctre comisia de inventariere a celor mai e#iciente msuri pentru e#ectuarea inventarierii n bune condiiuni. .a msur organi:atoric, de prim importan, numirea comisiilor de inventariere se #ace de ctre conductorul unitii, prin decizie scris. .omisia de inventariere trebuie s cuprind cel puin dou persoane, din care una este preedintele comisiei BresponsabilulC. .u oca:ia inventarierii de mare amploare, se stabilete o comisie central i mai multe subcomisii de inventariere. 0in comisia de inventariere nu pot face parte: gestionarii i contabilii care conduc evidena gestiunii respective. 0intre msurile organizatorice ce vizeaz asigurarea condiiilor corespunztoare de lucru pentru comisia de inventariere , se menionea::

@ participarea la inventariere a ntregii comisii dar i a gestionarului sau al nlocuitorului de drept al acestuiaA @ asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor inventariateA @ dotarea cu aparate i instrumente pentru msurare, cntrire, etc. inclusiv cu rechi:itele necesareA @ dotarea comisiei cu sisteme de sigilare a spaiilor inventariate, inclusiv cu dou rnduri de ncuietori di#eriteA @ asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n con#ormitate cu normele de protecie a muncii. /tribuii importante naintea nceperii inventarierii propriu 9 :ise, revin i comisiei de inventariere. )ceasta va lua obligatoriu urmtoarele msuri @ nchiderea i sigilarea n pre:ena gestionarului, a spaiilor n care se gsesc bunurile gestionate de ctre acestaA @ identi#icarea tuturor locurilor de depo:itare a valorilor materiale ce urmea: a #i inventariateA @ veri#icarea modului de #uncionare a aparatelor i sistemelor de msurare, respectiv cntrireA @ sistarea operaiilor de predare 9 primire a bunurilor pe timpul inventarierii, iar dac nu este posibil, aceasta s se #ac n pre:ena comisiei, #cndu@se meniunea pe documentul 4usti#icativ >primit? sau >eliberat? n timpul inventarieriiA @ s bare:e i s semne:e dup ultima operaie de intrare 9 ieire, consemnat n documentele gestiunii Bnot recepie, #ie de maga:ie, raport de gestiune, etc.C @ s solicite o declaraie scris gestionarului, din care s re:ulte urmtoarele: @ dac gestionea: bunuri i valori n alte locuri dect cele cunoscute de comisieA @ dac deine bunuri aparinnd terilor, cu sau #r documente legaleA @ dac are cunotina de eFistena unor plusuri sau minusuri n gestiuneA @ dac deine valori materiale pentru care nu s@au ntocmit documente de recepie sau a eFpediat bunuri #r documente legaleA @ dac are documente de predare 9 primire neoperate n evidena gestiunii sau nepredate compartimentului de contabilitate, etc. b& :ucrrile premergtoare de natur contabil se re#er la nregistrarea la :i, a tuturor operaiilor economico 9 #inanciare, veri#icarea eFactitii nregistrrilor n conturi i stabilirea soldurilor pentru conturile sintetice i analitice, n vederea comparrii acestora cu re:ultatelor inventarierii. E%2%2% Inv$n "*#$*$" /*0/*#u C ;#6' -nventarierea propriu 9 :is este operaiunea cea mai important n cadrul creia se realizeaz din punct de vedere practic , operaiunea de constatare, consemnare n documente i evaluare a elementelor de activ i de pasiv. 7n aceast etap are loc stabilirea concret, real i direct a eFistenei i mrimii elementelor patrimoniale, prin: c$ntrire, msurare, cubare, numrare, n #uncie de natura elementelor supuse inventarierii. 0escrierea elementelor inventariate se #ace n cadrul listelor de inventariere. 7n cadrul acestora se consemnea:: denumirea, #elul, natura, codul, cantitatea, calitatea, preul unitar i valoarea elementelor inventariate. :istele de inventar se ntocmesc pe locuri de depo:itare i pe gestionari, pe categorii de bunuri inventariate, n mod distinct pentru bunurile corespun:toare calitativ, #a de cele deteriorate, neutili:abile sau #r des#acere asigurat.

0e asemenea, se trec n liste separate, bunurile aparinnd altor persoane, dar a#late n unitate cu oca:ia inventarierii. /istele de inventariere se semnea:, #il cu #il, att de ctre gestionar, ct i de ctre comisia de inventariere. "valuarea elementelor inventariate se #ace la nivelul valorii actuale, denumit i valoare de inventar. 7n mod concret, evaluarea principalelor categorii de bunuri se #ace ast#el: @ activele imobilizate, stocurile i celelalte bunuri corespunztoare calitativ, se evaluea: la valoarea de intrare, prin care se nelege: preurile la care au #ost nregistrate la intrarea n patrimoniuA @ bunurile depreciate se evaluea: n #uncie de utilitatea acestora i preul pieei4 0ac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea din contabilitate, n listele de inventar se vor nscrie valorile din contabilitate, iar n situaia n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventar se vor nscrie valorile de inventarA @ creanele i datoriile se evaluea: la valoarea nominal, iar cele incerte, la valoarea probabil de ncasat, respectiv de platA /istele de inventariere constituie documente de ba: pentru stabilirea re:ultatelor inventarierii, alt#el spus, a minusului, respectiv plusului de inventar. E%2%3% S "+#-#*$" *$;u- " $-0* #nv$n "*#$*## Este etapa n cadrul creia re:ultatele operaiunii de inventariere propriu 9 :ise, se centrali:ea:, grupndu@se pe categorii de elemente patrimoniale Bmr#uri, obiecte de inventar, ambala4e, etc.C, n vederea comparrii cu situaia scriptic evideniat n contabilitate. 7n #uncie de raportul dintre rezultatele inventarierii i cele stabilite prin documente contabile, pot re:ulta dou situaii distincte, i anume: @ plus de inventar, atunci cnd stocurile faptice determinate valoric prin inventariere sunt mai mari dect cele scriptice Bdin contabilitateC de asemenea valoric. ,unurile constatate ca plusuri n gestiune se vor evalua la valoarea )ustA @ minus de inventar, atunci cnd stocurile #aptice sunt mai mici dect stocurile scriptice, BeFprimate valoricC. )dministratorii vor lua msura imputrii lipsurilor n gestiune la valoarea lor de nlocuire. =aloarea de nlocuire repre:int costul de achi:iie al unui bun cu caracteristici i grad de u:ur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, i va cuprinde: preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taFele nerecuperabile, inclusiv '=), cheltuielile de transport, aprovi:ionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. /a stabilirea valorii debitului, n ca:ul n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate in#raciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: @ s eFiste riscul de con#u:ie ntre costurile aceluiai bun material din cau:a asemnrii n ceea ce privete aspectul eFteriorA @ di#erenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. +e:ultatele inventarierii sunt consemnate ntr@un proces verbal care trebuie s conin obligatoriu urmtoarele: @ #elul inventarieriiA @ elementele inventariateA

@ perioada inventariatA @ gestiunile inventariateA @ compensrile e#ectuateA @ bunurile depreciate, depistate la inventariereA @ re:ultatul inventarieriiA @ conclu:ii i propuneri #cute de comisia de inventariere. 0up #inali:area operaiunii de inventariere, indi#erent de re:ultatele acesteia, se va solicita gestionarului o declaraie scris din care s re:ulte impresiile acestuia cu privire la modul de des#urare a inventarierii. =or #i eFprimate de asemenea n declaraie, punctele de vedere ale gestionarului cu privire la re:ultatul inventarierii, cau:ele care au condus la situaia de #apt i modalitatea de recuperare a eventualelor pagube Blipsuri n gestiuneC atunci cnd este ca:ul. E%2%<% R$1u-"*#;"*$" )#2$*$n($-0* ,0n6 " " $ -" #nv$n "*#$*$ 8entru a se asigura concordana ntre datele din contabilitate i cele constatate la inventariere, este necesar a se e#ectua nregistrrile adecvate prin care s se pun de acord re:ultatele inventarierii cu cele evideniate n contabilitate. 1e poate spune c prin aceast operaiune are loc regulari:area re:ultatelor inventarierii , cnd datele din contabilitate BscripticeC sunt aduse prin nregistrri contabile adecvate, la nivelul re:ultatelor determinate prin inventariere. :ipsurile constatate cu oca:ia inventarierii pot avea cau:e obiective Bspargeri, sc:minte n limite normale, etcC sau cau:e subiective datorate unor negli4ene sau sustrageri. 7n primul ca: se consider c lipsurile sunt neimputabile, acestea nregistrndu@se n contabilitate prin afectarea c.eltuielilor perioadei de gestiune. 7n cel de@al doilea ca:, lipsurile se consider imputabile i ca atare trebuie recuperate de la cei vinovai. 3lusurile constatate la inventariere se nregistrea: ca intrri n gestiunea unitii, diminundu@se cu valoarea acestora cheltuielile de eFploatare sau #inanciare ale unitii patrimoniale. 8rin nregistrarea n contabilitate a plusurilor, respectiv a minusurilor la inventariere, se asigur corelaia dintre datele consemnate n contabilitate i realitatea constatat prin inventariere, ceea ce permite construcia unui bilan bazat pe principiul imaginii fidele a poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii. 0atele consemnate n listele de inventariere i procesul verbal de inventariere sunt centrali:ate i grupate con#orm posturilor din bilanul contabil, n cadrul documentului obligatoriu numit >0egistru inventar. TEST DE EVALUARE

1% :n ,$ ,0n6 ' /*$1' #*$" #nv$n "*#$*##9 +spuns: 8regtirea inventarierii este etapa premergtoare inventarierii propriu 9 :ise n cadrul creia se iau o serie de msuri6pentru a se asigura condiiile des#urrii corespun:toare a operaiunii n ntregul su.

2% C$ $6 $ v"-0"*$" )$ !n-0,u#*$9 +spuns:

3% Cu. /0 2# *$1u-"*#;" $ )#2$*$n $-$ ,0n6 " " $ -" #nv$n "*#$*$9 +spuns:

D%2% P*#n,#/##-$ $ REZUMAT

-nventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale #iecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane 4uridice sau #i:ice, n vederea ntocmirii situaiilor #inanciare anuale care trebuie s@i o#ere o imagine #idel a po:iiei #inanciare i a per#ormanei unitii pentru respectivul eFerciiu #inanciar. 7ntruct ntre datele nregistrate n contabilitate i realitatea din teren pot s apar unele nepotriviri de ordin cantitativ, calitativ i valoric, se impune veri#icarea integritii materiale i #inanciare a elementelor de activ i de pasiv. )ceast operaiune se reali:ea: prin intermediul procedeului numit inventariere. -nventarierea repre:int procedeul de stabilire #aptic, cantitativ i valoric sau numai valoric a elementelor de activ i de pasiv n vederea comparrii acestora cu datele consemnate n contabilitate. .a activitate compleF, diversi#icat i de importan vital n activitatea unei ntreprinderi, inventarierea trebuie organi:at n mod corespun:tor. +spunderea n acest sens revine managerului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv.

TESTE GRIL

1. 0ocumentele care consemnea: acte, #apte, procese, evenimente i tran:acii n momentul i la locul producerii lor se numesc: aC documente 4usti#icativeA bC documente primareA cC documente centrali:atoare. 2. 0ocumentele 4usti#icative sunt documentele primare care: aC consemnea: acte, #apte, procese, evenimente i tran:acii n momentul i la locul producerii lorA bC completea: cu in#ormaii documentele primareA cC probea: legal o operaiune, eveniment sau tran:acie. !. 0ocumentele 4usti#icative cuprind dou mari categorii: aC documente tipi:ate i documente netipi:ateA bC documente primare i documente centrali:atoareA cC documente speci#ice i documente cu #olosire general. 4. Evidena operativ a #ormularelor tipi:ate cu regim special se ine cu a4utorul: aC centrali:atoarelor documentelor tipi:ateA bC ;iei de maga:ie a #ormularelor cu regim specialA cC registrelor #ormularelor cu regim special. 5. 0up stadiul B#a:aC i gradul de agregare a operaiilor consemnate documentele pot #i: aC documente speci#ice i documente cu #olosire generalA bC documente tipi:ate i documente netipi:ateA cC documente primare i documente centrali:atoare. . +egistrele contabile obligatorii sunt: aC +egistrul Purnal, +egistrul -nventar i +egistrul .artea (areA bC +egistrul Purnal, +egistrul ;urni:orilor i .lienilor, +egistrul .artea (areA cC +egistrul Purnal, +egistrul de .as, +egistrul .artea (areA

6. Evaluarea periodic se poate e#ectua: aC la intrarea n patrimoniu i la nchiderea eFerciiului #inanciarA bC cu oca:ia inventarierii i la nchiderea eFerciiului #inanciarA cC la nceputul i la s#ritul perioadei de gestiune. $. 8reul comerciantului cunoate dou #orme de mani#estare: aC preul en@gross i preul en@detailA bC preul #iF i preul variabilA cC preul standard i preul e#ectiv. <. Evaluarea elementelor inventariate se #ace la: aC valoarea 4ustA bC costul istoricA cC valoare de inventar. 1&. +e:ultatele inventarierii sunt consemnate n: aC listele de inventarA bC proces verbal de inventarA cC +egistrul inventar. 11. 0in comisia de inventariere nu pot #ace parte: aC managerul unitiiA bC directorul economic al unitiiA cC gestionarii i contabilii care conduc evidena gestiunii respective. 12. *umirea comisiilor de inventariere se #ace de ctre: aC conductorul unitiiA bC directorul economicA cC cel care se ocup de gestiunea respectiv. 1!. -nventarierea general se organi:ea: con#orm: aC /egii contabilitii nr. $2E 1<<1 i "(;8 165!E2&&4A bC /egii contabilitii nr. $2E 1<<1 i "(;8 1652E2&&5A cC /egii contabilitii nr. $2E 1<<1 i "(;8 !&55E2&&<A 14. 1urplusul din reevaluare inclus n capitalul propriu poate #i trans#erat direct n: aC capitalul propriuA bC re:ultatul reportatA cC conturi la bnci n lei. 15. Creanele inventariate se vor evalua la:

aC valoarea 4ustA bC costul istoricA cC valoarea probabil de ncasat. RSPUNSURI TESTE

T$6 1. 2. !. 4. 5. . 6. $. <. 1&. 11. 12. 1!. 14. 15.

1 aC bC aC cC bC cC aC cC bC aC cC aC bC bC cC

T$6 1. 2. !. 4. 5. . 6.

2 bC cC aC bC cC aC bC

$. <. 1&. 11. 12. 1!. 14. 15.

aC cC bC cC aC aC bC cC

GLOSAR: A,,#;" A,*$)# #v 'aFa suportata de consumatori, una din #ormele cele mai rspndita a impo:itelor indirecte, care se include in preul de vn:are a unor mr#uri determinate. separarea unei sume din contul ntreprinderii la banca intr@un cont special la dispo:iia unui anumit #urni:or din care urmea: sa se e#ectue:e plti ctre acest #urni:or pentru materialele aprovi:ionate, lucrrile eFecutate sau serviciile prestate. )creditivul se #olosete atunci cnd unitatea pltitoare nu si@a achitat la timp obligaiile #ata de #urni:or si acesta solicita garantarea ncasrii drepturilor ce i se cuvin, prin deschiderea acreditivului. document emis de o persoana #i:ica sau 4uridica, prin care se atesta un #apt, un drept, o obligaie pers. #i:ica sau 4uridica ce deine una sau mai multe aciuni hrtie de valoare emisa de o societate pe aciuni, prin care se dovedete dreptul de proprietate al detinatorului asupra unei parti din capitalul social al societatii care a emis@o, pe ba:a creia detinatorul primete dividend se nscriu mi4loacele economice sub aspectul componentei materiale si al drepturilor de a dispune de ele. suma cuprinsa intre preul cu amnuntul si preul cu ridicata, destinata acoperirii cheltuielilor de circulaie si obinerii pro#itului de ctre toate societatile comerciale participante la cumprarea si revan:area mr#urilor. partea din valoarea imobili:rilor inclusa in costul produciei sau in cheltuielile de circulaie pentru recuperarea treptata pe msura u:rii lor. este #ormat din contul corespondent debitor, contul corespondent creditor, suma si data operaiei. este un procedeu al metodei contabilitatii, de veri#icare a eFactitatii nregistrrilor si de centrali:are a conturilor, ba:at pe principiul dublei nregistrri. o balana de veri#icare care o#er posibilitati suplimentare de descoperire a erorilor de nregistrare. este procedeul speci#ic metodei contabilitatii care cuprinde, in eFpresie baneasca, patrimoniul agentului economic in ntregul sau, adic mi4loacele economice si sursele acestora, precum si re:ultatele #inanciare ale activitatii sale, la un moment dat. valoarea bunurilor aduse ca aport in societate, eFprimata in moneda naionala. se completea: numai la s#arsitul lunii si servete pentru stabilirea rula4elor si soldurilor #iecrui cont sintetic, cumulat de la nceputul anului. 8e ba:a acesteia se intocmeste bilanul. diminuri ale bene#iciilor economice pe perioada eFerciiului #inanciar, sub #orma ieirilor sau scderilor de valoare a activelor si a creterilor de datorii care au ca re:ultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite participanilor la capitalul propriu. sunt repre:entate de cheltuielile anticipate si de cheltuielile constatate in avansA ele trebuiesc eFcluse din cheltuielile curente ale eFerciiului si incorporate apoi in cheltuielile eFerciiului la care acestea se re#era. document de eFecuie prin care se consemnea: ncasarea unei sume la casieria unitarii. document de dispo:iie care re#lecta comanda care se da de ctre un agent #urni:orului pentru livrarea unor materiale. stiinta economica, ce are ca obiectiv principal nregistrarea operaiunilor e#ectuate intr@o ntreprindere, a re:ultatelor acestora, in vederea determinrii randamentului si utilitatii economice a activitatii des#asurate. cuprinde date cu privire la re:ultatele activitatii #inanciare des#asurata de agenii economici concreti:ata in pro#it Bbene#iciiC sau pierderi. )ceasta raportare o#er o imagine de ansamblu asupra situaiei patrimoniului in eFpresie bneasca, da posibilitatea cunoaterii re:ultatelor #inanciare, global, si pe elementele sale componente, a #actorilor care au determinat

A, A,(#0n"* A,(#un$ A, #v A)"06u- ,0.$*,#"A.0* #;"*$" A* #,0-u- ,0n "+#B"-"n(" )$ v$*#2#,"*$ B"-"n(" 4"5 B#-"n( C"/# "- 60,#"C"* $" M"*$ C5$- u#$-#

C5$- u#$-# !n*$1#6 *" $ #n "v"n6 C5# "n(" C0."n)" C0n "+#-# " $ C0n u- )$ /*02# 6# /#$*)$*#

C0nv$*6#" 0+-#1"(#un#-0* #n ",(#un# D$+# 0*# D#v#)$n)$ E,0n0.#6 Ev";#un$" 2#6,"-"

&", u*" 2#6,"-"

&I&O ?/*#.u#n *" >/*#.u- #$4# G"A J* ## )$ v"-0"*$ I.0+#-#;'*# n$,0*/0*"-$ Inv$n "*#$*$" Kn0L M 50L LI&O ?u- #.u#n *" >/*#.u- #$4# @ L$"6#n1 M"A0*"*$" ,"/# "-u-u# 60,#"N0 " )$ ,0n "+#-# " $ O+-#1"(#un$"

P"6#vu- +#-"n(u-u# P" *#.0n#u P$*60"n" Au*#)#,"

re:ultatele. in acest ca:, societatea a primit anterior, un mprumut pe ba:a de obligaiuni, iar la scadenta, cu acordul creditorului sau, in locul restituirii sumei, creditorul devine acionar la societate Bposesorul unui numr de aciuni in valoare egala cu suma mprumutata si nerestituitaC. toate persoanele #i:ice sau 4uridice care au bene#iciat de valorile avansate urmea: sa dea un echivalent corespun:tor venituri pe care societatea le ncasea: proporional cu numrul titlurilor deinute si in raport de pro#itul obinut de societatile respective. persoana cu studii economice superioare, speciali:ata in stiintele economice sustragerea prin orice mi4loace, in ntregime sau in parte, de la plata impo:itelor, taFelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat si #ondurilor speciale eFtrabugetare de ctre persoanele #i:ice si persoanele 4uridice romane sau strine, denumite in continuare contribuabili. #ormular cu regim special de inseriere si numerotare ce servete ca : document pe ba:a cruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si mr#urilor livrate, a lucrrilor eFecutate sau a serviciilor prestate, ca document de insotire a mr#ii pe timpul transportului, ca document 4usti#icativ de nregistrare in contabilitatea #urni:orului si a cumprtorului. metoda potrivit creia costul unitar de achi:iie al primei intrri BlotC se atribuie primei ieiri. 0up epui:area primului lot evaluarea se #ace la costul de achi:iie al celui de@al doilea lot intrat s.a.m.d. (etoda pre:int de:avanta4ul ca in perioadele de in#laie apare un pro#it brut mai mare dect cel real si unitatea va plti un impo:it pe pro#it mai mare. bunul material depus drept garanie de ctre un debitor la dispo:iia creditorului sunt considerate timbrele #iscale si mrcile potale, tichetele de calatorie, biletele de odihna si tratament balnear, bonurile de ben:ina, etc. sumele cheltuite in legtura cu in#iintarea B#ondareaC societatii comerciale, precum si cu restructurarea societatii si care nu se concreti:ea: in bunuri materiale. aciunea de constatare #aptica, la o anumita data, a eFistentei elementelor patrimoniale ale unitatii, din punct de vedere cantitativ si valoric. un ansamblu de in#ormaii practice, nebrevetate, re:ultnd din eFperiena #ranci:orului si veri#icate de ctre acesta. pentru ieiri se atribuie costurile de achi:iie in ordin inversa intrrilor. 8rimele cantitati ieite se evaluea: la preul de achi:iie al ultimei intrri si dup epui:area lotului se trece la preturile lotului achi:iionat naintea acestuia s.a.m.d. .a de:avanta4 al metodei se mentionea:a #aptul ca in perioadele de in#laie are loc micorarea pro#itului real al unitatii. sistem de #inanare indirecta a investiiilor are loc pe calea emisiunilor de noi aciuni sau parti sociale, a aportului ntreprin:torilor, a #u:iunilor si prin operaiuni interne de capitali:are. document de nregistrare prin care se nregistrea: o anumita operaie ce nu are la ba:a alt document 4usti#icativ. este un titlu de credit, hrtie de valoare emisa de bnci, stat sau ageni economici Bdeci si de societatile comercialeC care con#er posesorului ei calitatea de creditor #ata de instituia emitenta si care are dreptul sa primeasc pentru suma mprumutata un anumit venit #iF sub #orma de dobnda, de castiguri prin trageri la sorti sau sub ambele #orme. se nscriu aceleai mi4loace economice sub aspectul sursei sau al modului de dobndire si al obligaiilor pe care le generea: pentru agentul economic. totalitatea bunurilor mobile si imobile Binclusiv terenuriC, evaluate in eFpresie bneasca, disponibilitatile banesti, titlurile de valoare, drepturile si obligaiile banesti i:vorte din relaiile cu terii. persoana sau grupul de persoane crora legea le recunoate eFistenta, acordndu@le un statut 4uridic pe ba:a cruia pot #i proprietari, pot avea un patrimoniu, drepturi si obligaii, repre:entani

R$)$v$n(" R$1#6 *u,0.$*(u-u# R$;$*v$-$ Ru-"AuS,")$n " S0-)uTVA ,0-$, " " TVA )$)u, #+#-" TVA )$ /-" " TVA )$ *$,u/$*" V$n# u*#

suma de bani sau renta datorata periodic, la date #iFe, repre:entnd o obligaie cuprinsa intr@un act 4uridic. o#iciu in cadrul cruia sunt nregistrate datele si actele necesare atribuirii calitatii de persoana 4uridica unei societati comerciale se constituie in principal prin acumularea pro#itului din eFerciiile #inanciare precedente. -n mod eFcepional, re:ervele se pot constitui si din alte elemente ale situtiei nete cum sunt di#erentele din reevaluare si primele legate de capital. arata mririle sau micsorarile elementului patrimonial pentru care se #olosete contul. termenul sau data la care trebuie ndeplinita o obligaie repre:int eFistenta la un moment dat a elementului nregistrat in cont '=) a#erenta vn:rilor '=) a#erenta cumprrilor di#erena re:ultata daca '=) colectata Bdin vn:riC K '=) deductibila B din cumprriC di#erena re:ultata daca '=) deductibila Bdin cumprriC K '=) colectata Bdin vn:riC. creteri ale bene#iciilor economice pe perioada eFerciiului #inanciar sub #orma intrrilor si ieirilor de active sau a reducerii datoriilor care au ca re:ultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capitalul propriu.

BIBLIOGRA&IE 1. ,o4ian ". 2. .lin ". !. .alin ". +istea (. 4. .aciuc /eonora (egan ". 5. .apron (. . .ollase ,. 6. 0obrot *. Bcoord.C $. 0emetrescu ..O. 8uchi =. 8ossler /. =oica =. <. Epuran (. ,bi =aleria 1&. ;eleag *. (alciu /iliana ,unea Gt 11. (alciu /iliana 12. (an (., +avas ,., 1tanciu ). 12. (ate 0. 1!. (ate 0. Bcoord.C 14. (ati 0. 15. "prean -. Bcoord.C 1 . 8ntea -.8. @ *azele contabilitii, Editura Economic, ,ucureti, 2&&! .ontabilitate de gestiune, Editura 'ribuna Economic, ,ucureti, 2&&1 - *azele contabilitii, Editura *aional, ,ucureti, 2&&& @ *azele contabilitii, Editura (irton, 'imioara, 2&&! @ ,ontabilitatea n perspectiv BtraducereC, Editura Rumanitas, 1<<4 @ ,ontabilitate @eneral BtraducereC, Editura (oldova, -ai, 1<<5 @ +icionar de economie, Editura Economic, ,ucureti, 1<<< @ ,ontabilitatea tiin fundamental i aplicativ , Editura 1crisul +omnesc, .raiova, 1<6<

@ 6eoria general a contabilitii, Editura (irton, 'imioara, 2&&& - *azele contabilitii, Editura Economic, ,ucureti, 2&&2 @ ,ererea i oferta de informaii contabile, Editura Economic, ,ucureti, 1<<$ @ .ontabilitate #inanciara si de gestiune, Ed. )rves, .raiova, 2&1&. @ ,ontabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura (irton, 'imioara, vol - 92&&2, vol -- 2&&! .ontabilitatea ntreprinderii Z aplicaii practiceZ, Editura (irton, 'imioara, 2&&5 @ ,a:ele contabiliti.)specte teoretice i practice, Editura )/() ()'E+, .lu4@*apoca, 2&&5 A @ *azele ,ontabilitii, Editura 0acia, .lu4@*apoca, 2&&2 @ *azele contabilitii, Editura -ntel credo, 0eva, 1<<

16. 8ere -. (ate 0. .aciuc / -osi# ). -mbrescu . 1$. 8ere -. (ate 0.8ere .. 1<. 8opa E., "prean -. 2&. +istea (. 21. +istea (., "prea .. 22. 'eaciuc (. Bcoord.C 2!. 'eaciuc (. 8ere -. Rerbei (. 24. (;8 25. D D D 2 . DDD 26. D D D

,a:ele contabilitii, Editura (irton, 'imioara,2&&4

@ *azele teoretice i aplicative ale contabilitii, Editura Eurobeea, 'imioara, 2&&2 ,a:ele contabilitatii agentilor economici din +omania, Editura -ntelcredo, 0eva, 2&&1 @ *azele ,ontabilitii, %niversitatea .retin >0imitrie .antemir? ,ucureti, 1<< @ ,a:ele contabilitatii, Editura 0idactica si 8edagogica, ,ucuresti, 2&&4 @ *azele cobtabilitii, Editura Eurostampa, 'imioara, 2&&& @ *azele contabilitii, 'ipogra#ia %niversitii 'imioara, 1<$& +eglementri contabile pentru agenii economici, 2&&2 @ /egea contabilitii nr. $2 din 24 decembrie 1<<1 modi#icat i republicat, (. "#. nr.4$E 14.&1.2&&5 @ 1tandardele -nternaionale de .ontabilitate 2&&1, -nternational )ccounting 1tandards ,ords, Editura Economic 2&&2 @ *orme metodologice pentru ntocmirea i utili:area #ormularelor comune privind activitatea #inanciar contabil i modelele acestora, (inisterul ;inanelor, Editura Economic, ,ucureti, 1<<$ @ .atalogul #ormularelor cu regim special privind activitatea #inanciar i contabil. (odele i norme de ntocmire i utili:are, (inisterul ;inanelor 8ublice, Editura Economic, ,ucureti, 2&&1

2$. D D D