ntr-o economie de pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect pentru agentul economic.

Pe de o parte, ea se concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei ntreprinderii.Acest aspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. Pe de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale. Astfel, n activitile de exploatare financiar sau de investiii ale ntreprinderii se pot folosi metode i tehnici ale cror inciden fiscal ofer avantaje concretizate ntr-o situaie de trezorerie favorabila

Aezarea i perceperea impozitelor se pot realiza numai prin utilizarea i punerea n funciune a unui mecanism fiscal, a unor

metode, tehnici i instrumente fiscale, prin aplicarea crora s fie respectate principiile fiscale. Sistemul fiscal este structurat pe trei componente

interdependente: impozitele i taxele ca venituri ale statului, mecanismul fiscal i aparatul fiscal. Impozitele i taxele reprezint veniturile bugetului de stat care provin de la persoane juridice i fizice. n momentul ncasrii lor, impozitele i taxele nu au o destinaie special. Dup ncasarea lor, sunt utilizate n vederea efecturii cheltuielilor publice pentru realizarea funciilor i sarcinilor puterii i instituiilor sale. Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii. Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele.Statul ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice (Parlament i Guvern). n domeniul fiscal sunt utilizate mai multe noiuni. Alturi de noiunea de fiscalitate este utilizat i cea de fisc, definit ca administraie, n sarcina cruia revin calculul, perceperea i urmrirea plii impozitelor i taxelor datorate statului de ctre contribuabili. Este, de asemenea, folosit termenul de fiscal (care privete fiscul, sau aparine acestuia).

Impozitele i taxele reprezint fundamentul i motivaia pe care este construit fiscalitatea. Ele sunt instituite prin legi sau alte acte
normative bazate pe legi. Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii a) finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar. Nivelul prelevrilor obligatorii este, n bun msur, determinat de mrimea cheltuielilor publice. Se pot distinge, din acest punct de vedere, sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina fiscal suportat de contribuabili este mai redus i implicit intervenie statului prin cheltuielile publice este de asemenea, mai redus) i sisteme fiscale intervenioniste, n care statul i propune s finaneze mai multe activiti i are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite i taxe (dar i prin mprumuturi sau alte resurse nefiscale); b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate fi interpretat n sensul c, pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie repartizat ct mai echitabil ntre contribuabili i, pe de alt parte, impozitul ar avea rolul de a corecta repartiia veniturilor primare, pentru a o face ct mai echitabil de aici tehnici precum progresivitatea impunerii; c) stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n scopuri de eficien economic.

Impozitul este un instrument de politic economic i poate juca un rol n sensul stimulrii, descurajrii sau stabilizrii unor componente. Aceast funcie este privilegiat sau nu dup cum ne situm ntr-un sistem mai intervenionist sau ntr-unul mai liberal. Se poate spune c aceast funcie se bazeaz, ntr-o anumit msur, pe ipoteza potrivit creia funcionarea spontan a pieei nu permite realizarea optimului colectiv fiscalitatea poate astfel s fie utilizat pentru a corecta unele eecuri ale pieei. La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i de la cele juridice formeaz sistemul fiscal. Precizarea funciilor sistemului fiscal permite i punerea n eviden a principiilor care stau la baza aprecierii eficienei sistemului fiscal.

1. Principiul randamentului. Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. 2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu). Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabili, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu. 3. Principiul flexibilitii Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur 4. Principiul stabilitii Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest principiu este aparent contradictoriu cu cel precedent (al flexibilitii), ntotdeauna este de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini.

Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care i le procur cheltuielile publice, prin accesul l bunurile i serviciile publice. Acest principiu este mai degrab un deziderat. n teoria fiscal se apreciaz c modelul teoretic echivalenei sufer numeroase limitri care i reduc aplicabilitatea practic. n contabilitate, se ridic o problem legat de aceast echivalen n legtur cu impozitul pe profit. Este acest impozit o cheltuial sau ar trebui considerat ca o participare a statului la rezultatele favorabile ale ntreprinderii? Dac se accept existena unei echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz contribuabilii, atunci impozitul poate fi considerat din punct de vedere contabil, mai degrab ca o cheltuial. Dac, dimpotriv, nu se accept dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor furnizate de stat, atunci impozitul poate fi interpretat ca o participare la profit a statului i mai puin ca o cheltuial.

5. Principiul echivalenei.

Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Aici se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. n teorie se afirm c neutralitatea impozitului depinde i de elasticitatea ofertei i a cererii pentru bunurile sau factorii de producie care fac obiectul impunerii. Cu ct elasticitatea este mai mic, cu att impozitul este mai neutru. Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de capacitile contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice. Indicatorii care se folosesc la determinarea capacitii contributive pot conduce la alegerea unei structuri optime ntre trei categorii predominante de impozit: pe venit, pe capital i pe cheltuieli.

6. Principiul neutralitii

7. Principiul echitii

Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Reglementrile legale din domeniul impozitelor i taxelor au aprut i s-au impus de-a lungul timpului ca urmare a experienei acumulate de agenii fiscali i n urma evoluiei doctrinei n domeniu. n Romnia se afl n plin elaborare un sistem fiscal care se dorete a fi performant.S-au propus i s-au realizat sau urmeaz s se realizeze mecanisme la care se adaug o serie de faciliti care vin s stimuleze contribuabilul n vederea desfurrii unor activiti n msur s lrgeasc baza de impozitare sau s micoreze presiunea social asupra bugetului. Pentru ca prin impozit s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de stat, la introducerea lor este necesar ca obligaiile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale ct i de contribuabili. Parcurgerea problematicii fiscale oblig la prezentarea unor definiii fiscale denumite i elemente tehnice ale impozitului, a cror formulare reprezint o component a sistemului doctrinei fiscale. Astfel, se pot avea n vedere urmtoarele concepte: Subiectul impozitului poate fi o persoan fizic sau juridic obligat prin lege s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. n reglementrile fiscale subiectul impozabil se mai numete i contribuabili.

8. Principiul legalitii

impozitului sau taxei, respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la impozitele indirecte materia supus impunerii poate fi: produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat, produsele de tutun n cazul accizelor; Sursa impunerii arat din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitului pe avere acesta se pltete din venitul de pe urma averii respective. n schimb la impozitul pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. Baza de calcul, de regul, coincide cu obiectul impozitului, dar exist i excepii: de exemplu, la impozitul pe cldiri obiectul de calcul l reprezint cldirea, iar baza de calcul este reprezentat de valoarea sau taxele de succesiune. Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de buget. De regul, pltitorul este subiectul impozabil. Exist totui i excepii n care pltitorul nu este i subiect al impozitului.

Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii

un procent care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat. La rndul su, cota procentual poate fi proporional i progresiv, iar cota fix este exprimat sub forma unui cuantum aplicat la baza de calcul sau la o parte din aceasta. Cotele procentuale proporionale rmn neschimbate n raport de baza de calcul (de exemplu TVA 19%), iar cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c se modific n funcie de mrimea bazei de calcul. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, cota progresiv se difereniaz pe trane. Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind prevzut de lege. Facilitile fiscale acordate apar sub forma scutirilor, amnrilor, ealonrilor reducerilor.

Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau

unui impozit s-a plti o sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem poate fi rezolvat prin compensarea sumei pltit n plus cu suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o parte din aceast sum. Dac compensarea nu este posibil se recurge la restituirea sumei pltit n plus. Dac pltitorul se consider nedreptit poate recurge la contestare. Obligaiile pltitorului se stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la termen a impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu exactitate baza de calcul, sumele de plat i modul cum s-au fcut plile. Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului, n determinarea exact a cuantumului acestuia. Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect.

Drepturile pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena

La nivelul ntreprinderii se delimiteaz i funcioneaz n condiii de eficien o gestiune fiscal, cum de altfel exist i o gestiune comercial sau financiar. Existena unei fiscaliti a ntreprinderii genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de impunere, termenul de plat, facilitile i penalitile fiscale. Un asemenea sistem trebuie s aib un caracter preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale, precum i sanciunile n cazul neregulilor Diminuarea sarcinii fiscale presupune diminuarea profitului impozabil. Acest obiectiv se poate realiza prin utilizarea unor metode de evaluare, prin localizarea optim a profitului sau prin operaiuni de restructurare care s implice mai multe ntreprinderi.

Pentru a aprecia calitatea aciunilor i deciziilor luate n cadrul gestiunii fiscale ntreprinderii, se au n vedere cel puin dou criterii: - eficiena, atunci cnd ctigul realizat este evident; - confirmarea de ctre administraia fiscal a conformitii msurilor luate cu regulile. Principalele obiective ale gestiunii fiscale sunt: - diminuarea sarcinii fiscale, ca pondere i ca mrime absolut n cifra de afaceri; - amnarea n timp a sarcinii fiscale; - regularizarea n timp a nivelului profitului realizat de ntreprindere; - asigurarea ndeplinirii obligaiilor fiscale ale ntreprinderii.

Pentru ntreprindere nu este ntotdeauna indicat s apeleze la diminuarea sau amnarea n timp a sarcinii fiscale. Exist situaii cnd este preferabil s se declare profituri mai mari dect cele efectiv realizate, fie pentru a realiza un nivel relativ constant al profiturilor de la un exerciiu financiar la altul, fie din motive financiare sau comerciale. n astfel de situaii se pot folosi instrumentele fiscale. Realizarea efectiv a obiectivelor gestiunii fiscale are loc prin politica fiscal a ntreprinderii, ca manier concret de utilizare a instrumentelor i tehnicilor specifice

ntre fiscalitate i contabilitate se ncearc s se precizeze influena uneia asupra celeilalte. Se pot identifica din lurile de poziii ale diferiilor autori romni i strini, urmtoarele posibiliti: -contabilitatea este influenat de fiscalitate; -contabilitatea este dependent de fiscalitate; -contabilitatea influeneaz fiscalitatea. n toate cazurile exist o prere unanim acceptat i anume existena unei interdependene ntre fiscalitate i contabilitate. Contabilitatea trebuie s asigure informaii pentru toi utilizatorii, respectiv investitorii de capital, fiscalitatea ca reprezentant al statului, bancherii, clienii, furnizorii ca parteneri de afaceri ai ntreprinderilor, organele de sintez informaional ale guvernului si angajatii inteprinderi.

n raporturile dintre contabilitate i fiscalitate exist o problem important care const n faptul c principiile, regulile, normele i reglementrile proprii celor dou componente nu sunt asemntoare n toate cazurile. ntr-o contabilitate reglementat, informaia contabil este constituit pe baza principiilor, regulilor i normelor proprii. n schimb, informaia fiscal servete ca baz de impozitare i taxare, conform principiilor, regulilor i normelor definite de dreptul fiscal. Sistemul fiscal britanic nu opereaz cu provizioane pentru pierderi de schimb valutar.Datoriile i creanele n monede strine sunt convertite la nivelul cursului de nchidere, iar diferenele de curs afecteaz rezultatul.

n Romnia, legturile dintre contabilitate i fiscalitate se caracterizeaz prin faptul c fiscul mprumut multe reguli din contabilitate. Influenele contabilitii asupra dreptului fiscal se explic prin faptul c, pentru msurarea materiei impozabile, fiscul a fost nevoit s gseasc reguli de evaluare, de delimitare n timp, de amortizare etc. Ar fi fost inutil crearea de reguli proprii, n condiiile n care contabilitatea dispunea deja de proceduri consacrate. Deoarece n Romnia att normele contabile ct i cele fiscale sunt elaborate de ctre Ministerul Finanelor, interdependena dintre contabilitate i fiscalitate este foarte strns, fcnd ca influenele fiscului asupra contabilitii s par i mai evidente. ntre dreptul fiscal i dreptul contabil exist o diferen ce se poate explica prin diferena de finalitate dintre cele dou discipline: n timp ce contabilitatea are ca obiectiv stabilirea bazelor de calcul pentru impozite, fiscalitatea are ca sarcin stabilirea regulilor care s se adapteze ct mai bine funciilor contabile.