Pagina 1

26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098

OMF158/2010
IDinternunic: 337098
Bepcnx na pyccxom
Fisaactului juridic
Republica Moldova
MINISTERUL FINANELOR
ORDIN Nr. 158
din 06.12.2010
cu privire la aprobarea Indicaiilor metodice privind particularitile
contabilitii n organizaiile necomerciale
Publicat : 24.12.2010nMonitorul Oficial Nr. 254-256 art Nr : 981
ntru executarea prevederilor art.11 alin.(2) al Legii contabilit|ii nr. 113-XVI din 27 aprilie2007 (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2007, nr.90-93, art.399) si a pct.9 al Hotrrii Guvernului nr.194 din 18 martie 2010 Cu privire la aprobarea Planului de
activitateaGuvernului pentru anul 2010 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.39-40, art.253),
ORDON:
Seaprob Indica|iilemetodiceprivindparticularit|ilecontabilit|ii norganiza|iilenecomerciale(conformanexei).
MINISTRUL FINANELOR Veaceslav NEGRUA
Nr. 158. Chiinu, 6 decembrie 2010.
Aprobate
prinOrdinul ministrului finan|elor
nr.158din06.12.2010
INDICII METODICE
privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale
Introducere
1. Prezentele Indica|ii metodice snt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii specificului contabilit|ii n organiza|iile
necomerciale.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor Indica|ii metodicel constituiedescrierea particularit|ilor contabilit|ii si raportrii financiaren organiza|iile
necomerciale.
Domeniu de aplicare
3. PrezenteleIndica|ii metodiceseextindasupratuturor organiza|iilor necomerciale, nregistratenconformitatecu legisla|iaRepublicii
Moldova, precumsi asuprafilialelor, reprezentan|elor si altor subdiviziuni structuralealeacestora, cusediul attpeteritoriul |rii ct si peste
hotareleei.
Definiii
4. nprezenteleIndica|ii metodiceno|iunileutilizatesemnific:
Activitate a organizaiei necomerciale orice gen de activitate neinterzis de legisla|ie, inclusiv, activitate economic, care |ine de
realizareaobiectivelor statutare.
Buget (plan bugetar) document deplanificarefinanciar aorganiza|iei necomercialepentruoseriedeevenimentesi activit|i statutare
aferenteunei perioade de gestiune, care con|ine date previzionate despre sursele de finan|are estimate si nivelul limit al cheltuielilor
corespunztoare.
Contabilitate de angajamente - baz decontabilizareconformcreiaelementelecontabilesnt recunoscutepemsuraapari|iei acestora,
indiferent demomentul ncasrii/pl|ii mijloacelor bnesti saucompensrii nalt form.
Contabilitate de cas - baz decontabilizareconformcreiaelementelecontabilesnt recunoscutepemsurancasrii/pl|ii mijloacelor
bnesti saucompensrii nalt form.
Cheltuieli ale organizaiei necomerciale cheltuieli suportatenprocesul realizrii activit|ilor statutare, inclusivamisiunilor speciale
si activit|ilor economice.
Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale - aporturi ini|iale ale fondatorilor, cotiza|ii de intrare si de
membru, dona|ii si altecontribu|ii alefondatorilor si membrilor organiza|iei.
Fonduri ale organizaiei necomerciale totalitateasurselor proprii de finan|arealeorganiza|iei necomercialeaferente imobilizrilor
necorporale si corporale primite cu titlul gratuit sau primite/procurate din contul mijloacelor cu destina|ie special, mijloacelor
nepredestinate, resurselor ob|inutedinactivit|i statutare, inclusiveconomice.
Pagina 2
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
Mijloace cu destinaie special activesi servicii primite, saucareurmeaz s fieprimitedecatreorganiza|ianecomercial subform
desubven|ii, granturi, dona|ii, aloca|ii, asisten| financiar sautehnic, contribu|ii alefondatorilor si membrilor, altefinan|ri si ncasri,
saumijloacesi fonduri proprii acror utilizareestecondi|ionat derealizareaunor misiuni speciale(procurarea/creareaanumitor activesau
finan|areaunor programe/proiecteconcreteetc.).
Mijloace nepredestinate activesi servicii primite, sau careurmeaz s fieprimitedecatreorganiza|ianecomercial, acror utilizare
nuestecondi|ionat ini|ial derealizareaunor misiuni speciale.
Organizaie necomercial persoan juridic al crui scopprincipal estealtul dectob|inereadeprofitsi careestenregistrat subform
deasocia|ie(asocia|ieobsteasc, asocia|iereligioas, partidsaudealt organiza|iesocial-politic, desindicat, uniunedepersoanejuridice,
de patronat, alteformenconformitateculegisla|ia), funda|ie, institu|ie.
Program (proiect) - complexitatea ac|iunilor, n concordan| cu resursele si termenele de realizare, direc|ionate sprerealizarea unor
misiuni specialececorespundobiectivelor statutaresi cerin|elor finan|atorilor aleorganiza|iei necomerciale.
Rapoarte ale organizaiei necomerciale rapoartefinanciare, statistice, fiscalesi dealt gencarecaracterizeaz activitateaorganiza|iei
necomerciale, inclusivfluxul mijloacelor cudestina|iespecial, volumul si calitateaserviciilor prestatedincontul acestora.
Utilizatori ai rapoartelor organizaiei necomerciale fondatorii, membrii si conducerea organiza|iei necomerciale, finan|atorii,
donatorii, sponsorii, autorit|ile publice, institu|iile financiare, furnizorii si al|i creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul si alte
persoaneinteresate.
Venituri ale organizaiei necomerciale venituri ob|inute din utilizarea mijloacelor cu destina|ie special, intrarea mijloacelor
nepredestinatesi contribu|iilor fondatorilor si membrilor, precumsi dinactivit|i statutare, inclusiveconomice.
Organizarea contabilitii
5. Organiza|ia necomercial |ine contabilitateasi ntocmesterapoartefinanciarenconformitate cu principiilefundamentalesi regulile
stabilite n Legea contabilit|ii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile si alte acte normative, cu excep|ia situa|iilor
reglementatedeprezenteleindica|ii metodice.
6. Organiza|ia necomercial aplic unul din sistemele contabile de |inere a contabilit|ii si de prezentare a rapoartelor financiare n
conformitatecucriteriilestabilitenLegeacontabilit|ii.
7. Rspundereapentru|inereacontabilit|ii si raportareafinanciar opoart conducerea(organul executiv) al organiza|iei necomerciale.
8. Organiza|ianecomercial esteobligat s perfectezedocumenteprimare, inclusiv si celecuregimspecial, s apliceconturi contabile,
s ntocmeasc registrecontabilesi rapoartefinanciarenconformitatecuprevederileLegii contabilit|ii si aaltor actenormative.
9. Organiza|ianecomercial, nbazaplanului deconturi contabile, aprobat deMinisterul Finan|elor, poates elaborezeplanul deconturi
propriude lucru, |innd cont de prevederileprezentelor Indica|ii metodice. Acesta trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturilesi
conturileanaliticenecesarepentrueviden|aelementelor contabilealeorganiza|iei necomerciale. Nomenclatorul subconturilor si conturilor
analiticenecesarepentrueviden|aelementelor contabilespecificeorganiza|iilor necomercialeesteprezentat nanexa 1.
10. Organiza|ianecomerciala areobliga|ias efectuezeinventariereageneral aelementelor deactivsi pasiv, cel pu|ino dat peanpe
parcursul desfsurrii activit|ii sale, ncazul reorganizrii sauncetrii activit|ii, precumsi nsitua|iileprevzutedeRegulamentul privind
inventarierea, aprobat deMinisterul Finan|elor si Ministerul J usti|iei.
11. Pentru |inerea contabilit|ii organiza|ia necomercial esteobligat s elaboreze si s aplice politica de contabilitate proprie, care
trebuies con|in:
- genuriledeactivit|ii statutare;
- structurasurselor definan|are;
- modul deorganizareacontabilit|ii;
- sistemul contabil utilizat;
- modul dentocmiresi utilizareadocumentelorprimaresi registrelor contabile;
- metodelederecunoastere, evaluaresi contabilizareaelementelor contabile, inclusiv, acelor specificeorganiza|iilor necomerciale:
mijloacelor cudestina|iespecial si acelor nepredestinate;
contribu|iilor fondatorilor si membrilor;
imobilizrilor necorporalesi corporale, altor activepetermenlung, activelor curente, procurate(create) dincontul surselor ob|inutedin
activit|i economicestatutare;
imobilizrilor necorporalesi corporale, stocurilor si aaltor activecurenteprimitecutitlugratuit dela ter|i;
activelor primitengestiunetemporar;
activelor transferabile;
diferen|elor decursvalutar si desum aferentetranzac|iilor efectuatedincontul mijloacelor cudestina|iespecial;
mijloacelor nepredestinate;
dobnzilor dininvestireamijloacelor cudestina|iespecial;
veniturilor si cheltuielilor;
fondurilor organiza|iei necomercialeetc.;
- procedeeleelaboratedesinestttor, inclusivmodul decontabilizarea:
surselor de finan|aredestinateacoperirii cheltuielilor administrative, dentre|inereaorganiza|iei necomerciale, de programsi a altor
cheltuieli;
surselor deautofinan|areutilizatepentrurealizareamisiunilor speciale;
salariilor, impozitelor si taxelor calculatedindiferitesursedefinan|areetc.;
- alteaspectemetodicesi deorganizarealecontabilit|ii.
Lapoliticadecontabilitatepot fi anexate:
formularelededocumenteprimaresi registrecontabileelaboratedectreorganiza|ianecomercial desinestttor;
listafunc|iilor persoanelor responsabiledentocmireasi semnareadocumentelor primaresi registrelor contabile;
planul deconturi contabiledelucru;
obiectelesi termeneledeefectuareainventarierii;
alte informa|ii necesarecare au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice(de exemplu, condi|iile specifice ale
donatorilor sauaprevederilor dinactelenormativecarereglementeazadomeniul deactivitateal organiza|iei necomercialeprivind utilizarea
mijloacelor cudestina|iespecial, normeledeconsumal carburan|ilor, normeledeparcursal anvelopelor etc.).
Pagina 3
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
12. Politica de contabilitate seaprob pentru fiecarean de gestiune prin ordinul (dispozi|ia) conductorului organiza|iei necomerciale
emis n bazahotrrii organului de conducereal acesteia. Organiza|ia necomercial nou-creat aprob politica sade contabilitatepn la
prezentarearaportului financiar pentruprimaperioad degestiune, dar numai trziude90ziledeladatanregistrrii.
Particularitile contabilitii
13. norganiza|iilenecomercialeapar unsir departicularit|i alecontabilit|ii carenprincipal serefer la:
- mijloacelecudestina|iespecial;
- mijloacelenepredestinate;
- contribu|iilefondatorilor si membrilor organiza|iei necomerciale;
- veniturilesi cheltuielileaferenteactivit|ii economice;
- imobilizrilenecorporalesi corporale, stocurilesi alteactivecurente;
- fondurileorganiza|iei necomerciale;
- con|inutul informa|iei rapoartelor financiare.
Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special
Reguli generale
14. Contabilitateatrebuies asiguredelimitareasi nregistrareaseparat amijloacelor cudestina|iespecial intratesi utilizate.
15. Recunoastereaini|ial amijloacelor cudestina|iespecial seefectueaz nbazacontabilit|ii deangajamentesaucontabilit|ii decas
nconformitatecupoliticadecontabilitate.
Intrarea mijloacelor cu destinaie special
16. Mijloacelecudestina|iespecial pot fi primitesubform deimobilizri necorporalesi corporale, stocuri, titluri devaloare, servicii,
sausubform demijloacebnesti destinateprocurrii (crerii) acestor active, precumsi acoperirii consumurilor si/saucheltuielilor curente.
17. Laaplicareacontabilit|ii deangajamentemijloacelecudestina|iespecial serecunosc ncazul existen|ei unei certitudini ntemeiate
c:
a) mijloacelevor fi primitedectreorganiza|ianecomercial,
b) condi|iileaferenteutilizrii acestor mijloacevor fi ndeplinite,
c) valoareamijloacelor poatefi determinat nmodcredibil.
Conformcontabilit|ii de angajamentemijloacelecu destina|ie special ce urmeaz s fieprimite se nregistreaz ini|ial ca majorare
concomitent acrean|elor si afinan|rilor si ncasrilor cu destina|iespecial pe termen lungsau scurt. Intrareaefectiv amijloacelor cu
destina|iespecial senregistreaz camajorareaactivelor respectivesi diminuareacrean|elor.
Exemplul 1
Conform politicii de contabilitate, organizaia necomerciala X aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special
contabilitatea de angajamente. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz la survenirea termenului de
transfer a tranelor conform graficului aprobat de ctre donator. Organizaia necomercial a ncheiat cu donatorul un contract de grant
n noiembrie 2009 pentru realizarea unui proiect cu termenul de 12 luni, ncepnd cu 1 decembrie 2009. Conform graficului, prima tran
a mijloacelor de grant n mrime de 50 000 lei urma s fie transferat organizaiei la 10 decembrie 2009. Mijloacele de grant au fost
ncasate la contul curent al organizaiei n ianuarie 2010.
nbazadatelor dinexemplul tranzac|iileaferentemijloacelor cudestina|iespecial sevor contabilizanmodul urmtor:
decembrie 2009
recunoasterea mijloacelor de grant - ca majorareconcomitent a crean|elor donatorului de grant si a finan|rilor si ncasrilor cu
destina|iespecial petermenscurt nsum de50000lei.
ianuarie 2010
primirea primei transea grantului - ca majorarea mijloacelor bnesti la contul curent n valut na|ional si diminuarea crean|elor
donatorului degrant nsum de50000lei.
18. ncazul aplicrii contabilit|ii decas mijloacelecu destina|iespecial nform monetar serecunosc nmomentul ncasrii lor, iar
celenform nemonetar nmomentul primirii lor si senregistreaz camajorareconcomitent aactivelor respective(deexemplu, mijloace
bnesti, stocuri, imobilizri necorporalesi corporaleetc.) si afinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenlungsauscurt.
Exemplul 2
n iulie 2010, organizaia necomerciala X a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe un termen de 8 luni. Bugetul proiectului
constituie 120 000 lei, din care, n august 2010 a fost primit prima tran n sum de 40 000 lei. Conform politicii de contabilitate,
organizaia aplic contabilitatea de cas pentru evidena mijloacelor cu destinaie special.
nbazadatelor dinexemplunaugust 2010sevanregistrancasareamijloacelor bnesti aferentegrantului ca majorareconcomitent a
mijloacelor bnesti si afinan|rilor cudestina|iespecial petermenscurt, nsum de40000lei.
19. Evaluareaini|ial amijloacelor cudestina|iespecial seefectueaz nfunc|iedeforma(monetar saunemonetar) ncareacesteaau
fost primite. Mijloaceleprimitesubform monetar seevalueaz lavaloarealor nominal, iar celesubform nemonetar la valoareade
intrare, caresedetermin nconformitatecustandardeledecontabilitate, cuexcep|iaregulilor stabilitenprezenteleIndica|ii.
Utilizarea mijloacelor cu destinaie special
20. Mijloacelecudestina|iespecial pot fi utilizatepentru:
a) acoperirea(compensarea) cheltuielilor curente;
b) achizi|ionarea(fabricarea) stocurilor si aaltor activecurente;
c) procurarea/creareaimobilizrilor necorporalesi corporale.
21. ncazul aplicrii contabilit|ii deangajamente, utilizareamijloacelor cudestina|iespecial pentruacoperireacheltuielilor curentese
nregistreaz:
a) camajorareconcomitent acheltuielilor curentesi adatoriilor; si
b) cadiminuareafinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial si majorareaveniturilor curente.
22. Laaplicareacontabilit|ii deangajamente, utilizareamijloacelor cudestina|iespecial pentruachizi|ionarea(fabricarea) stocurilor si a
altor activecurente, precumsi ncazul acordrii avansurilor senregistreaz cadiminuareafinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial
si majorarea:
veniturilor curente nvaloareastocurilor utilizate;
veniturilor anticipate nvaloareastocurilor neutilizatesi avansurilor acordate.
Pagina 4
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
n conformitate cu politica de contabilitate organiza|ia necomercial poate nregistra finan|rile si ncasrile cu destina|ie special
aferentestocurilor si avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest caz pe msura utilizrii stocurilor si decontrii
avansurilor acordate, veniturileanticipatesevor decontalaveniturilecurente.
Exemplul 3
n iunie 2010, organizaia necomercial X a ncasat conform graficului stabilit mijloace de grant n sum de 60 000 lei, pentru
realizarea unui proiect tematic pe un termen de 8 luni. n aceeai lun, din contul mijloacelor grantului au fost procurate i achitate
rechizite de birou n valoare de 8 000 lei, din care, efectiv au fost consumate rechizite n sum de 5000 lei. Rechizitele de birou ramase
n stoc, n valoare de 3000 lei au fost consumate n luna august. Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic pentru evidena
mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente.
nbazadatelor dinexemplu, tranzac|iileaferenteprimirii si utilizrii mijloacelor dincontul grantului sevor nregistranmodul urmtor:
iunie 2010
ncasareamijloacelor dincontul grantului - camajorareconcomitent amijloacelor bnesti si afinan|rilor si ncasrilor cu destina|ie
special petermenscurt nsum de60000lei;
procurarearechizitelor debirou camajorareconcomitent astocurilor si adatoriilor comercialenvaloarede8000lei;
achitareadatoriilor - cadiminuareconcomitent adatoriilor si amijloacelor bnesti nsum de8000lei;
utilizarearechizitelor debirou camajorareacheltuielilor curentesi diminuareastocurilor nvaloarede 5000lei;
decontareafinan|rilor cudestina|iespecial aferente:
- rechizitelor de birou consumate ca diminuare a finan|rilor si ncasrilor cu destina|ie special pe termen scurt si majorare a
veniturilor curentensum de5000lei;
- rechizitelor de birou rmase n stoc - ca diminuareafinan|rilor si ncasrilor cu destina|iespecial pe termen scurt si majorarea
veniturilor anticipatecurentensum de3000lei .
august 2010
utilizarearechizitelor debirou camajorareacheltuielilor curentesi diminuareastocurilor 3000lei;
decontarea veniturilor anticipate curenteaferenterechizitelor de birou consumate ca diminuarea veniturilor anticipate curente si
majorareaveniturilor curentensum de3000lei.
23. Conformcontabilit|ii deangajamente, mijloacelecudestina|iespecial primitesubform deimobilizri necorporalesi corporalesau
utilizatepentruprocurarea/creareaaastfel deimobilizri senregistreaz cadiminuareafinan|rilor si ncasrilor cu destina|iespecial si
majorareafondului deimobilizri.
Exemplul 4
Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c n decembrie 2009 organizaia X, n baza bugetului de grant aprobat, a achiziionat i
a pus n funciune tehnic de calcul cu valoarea de intrare 18 000 lei. Factura furnizorului pentru tehnica achiziionat s-a achitat
integral n ianuarie 2010. Suma uzurii calculate n ianuarie 2010 a constituit 500 lei. Conform politicii de contabilitate, evidena
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine n baza contabilitii de angajamente.
nbazadatelor dinexemplutranzac|iileefectuatesevor nregistranmodul urmtor:
decembrie 2009
intrareatehnicii decalcul camajorareconcomitent aimobilizrilor corporalesi adatoriilor fa| defurnizor nsum de18000lei;
decontareamijloacelor cudestina|iespecial petermenscurt utilizatepentruprocurareatehnicii decalcul cadiminuareafinan|rilor
cudestina|iespecial petermenscurt si majorareafondului deimobilizri nsum de18000lei;
ianuarie 2010
achitareafacturii furnizorului pentrutehnica decalcul - cadiminuaresimultan adatoriilor fa| defurnizor si amijloacelor bnesti n
sum de18000lei.
24. Laaplicarea contabilit|ii de cas, utilizarea mijloacelor cu destina|iespecial serecunoastepemsura achitrii datoriilor aferente
cheltuielilor suportate, activelor si serviciilor procurate.
25. Cheltuielilesi veniturilecurenterezultatedinutilizareafinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial serecunosc si senregistreaz
ncontabilitateconcomitent(naceeasi perioad) si naceeasi mrime.
26. Funda|iilesi alteorganiza|ii necomercialecareacumuleaz si distribuiemijloacecudestina|iespecial altor beneficiari, nregistreaz
utilizareaacestor mijloacenurmtorul mod:
a) transferarea/transmitereamijloacelor bnesti si/sau aaltor activebeneficiarilor ca majorarea crean|elor si diminuarea mijloacelor
bnesti si/sauaaltor active;
b) decontarea mijloacelor cu destina|ie special transferate/transmise beneficiarilor ca diminuare a finan|rilor si ncasrilor cu
destina|iespecial si majorareadatoriilor;
c) decontarea reciproc a crean|elor si datoriilor aferente mijloacelor cu destina|ie special utilizate si confirmate prin rapoartele
beneficiarilor - cadiminuareconcomitent adatoriilor si crean|elor.
Diferene de curs valutar i dobnzi
24. n cazul recunoasterii/primirii si utilizrii mijloacelor cu destina|ie special n valut strin, precumsi la ntocmirea raportului
financiar apar diferen|edecursvalutar favorabilesi nefavorabile, caresenregistreaz camajoraresaudiminuareafinan|rilor si ncasrilor
cu destina|iespecial. Aceste diferen|eserefer la soldurilemijloacelor valutare n casieriesi la conturile bancare, inclusiv depozite, la
crean|elesi datoriilenvalut strin aferentemijloacelor cudestina|iespecial si secontabilizeaz ladataefecturii tranzac|iei si ntocmirii
raportului financiar.
Exemplul 5
n decembrie 2009, la contul valutar al organizaiei necomerciale X s-au ncasat mijloace aferente grantului n sum de 4 000 dolari
S.U.A. pe un termen de 10 luni, care nu s-au utilizat pn la data ntocmirii raportului financiar anual.
Cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei (BNM) pentru un dolar S.U.A. a constituit la data:
- primirii grantului - 12,70 lei,
- ntocmirii raportului financiar (31.12) -12,65 lei.
Conformcondi|iilor exemplului, ladatantocmirii raportului financiar peanul 2009s-anregistratdiferen|adecurs valutar nefavorabil
nsum de200lei (4000dolari S.U.A. x (12,65lei -12,70lei), caretrebuiereflectat cadiminuareconcomitent amijloacelor bnesti la
conturilecurentenvalut strin si afinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenscurt.
Pagina 5
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
Exemplul 6
Organizaia necomercial X a ncasat la 17 ianuarie 2010 mijloace de grant la contul valutar n mrime de 50 000 euro, pentru
realizarea unui proiect pe un termen de 7 luni. La 23 ianuarie 2010 organizaia a achiziionat materiale didactice din strintate n
valoare de 5 000 euro pentru utilizare n cadrul proiectului.
Achitarea integral a facturii furnizorului strin s-a efectuat la 28 ianuarie al aceluiai an.
Cursul oficial al BNM pentru un euro a constituit la data:
- primirii grantului - 17,62 lei,
- achiziionrii materialelor didactice 17,62 lei,
- achitrii facturii - 17,60 lei.
Conformcondi|iilor exemplului, tranzac|iileefectuatesevor nregistranurmtorul mod:
intrareamijloacelor degrant camajorareconcomitent amijloacelor bnesti la conturilecurentenvalut strin si afinan|rilor si
ncasrilor cudestina|iespecial petermenscurt nsum de50000euro/881000lei (50000eurox17,62lei);
achizi|ionareamaterialelor didactice camajorareconcomitent astocurilor si adatoriilor comerciale nsum de5000euro/88100lei
(5000eurox17,62lei);
achitareafacturii furnizorului ca diminuareconcomitent adatoriilor si a mijloacelor bnesti la conturi curentenvalut strin n
sum de5000euro/88000lei (5000eurox17,60lei);
nregistrareadiferen|ei decurs favorabileaferentedatoriilor petermen scurt privindfacturiledeachitat nstrintate cadiminuarea
datoriilor si majorareafinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenscurt nsum de100lei (88100lei - 88000lei).
28. Dobnzilecalculatedebanc pentrusoldurilemijloacelor cudestina|iespecial laconturilecurentesi dedepozit nvalut na|ional si
strin se recunosc ca majorareconcomitent a mijloacelor bnesti n conturile curenten valut na|ional si strin si a finan|rilor si
ncasrilor cudestina|iespecial petermenlungsauscurt.
Exemplul 7
Organizaia necomercial X a ncasat n februarie 2009 mijloace de grant pentru realizarea unui proiect cu termenul de 2 ani 6
luni. Suma total a grantului a constituit 1000 000 lei, inclusiv pentru acoperirea cheltuielilor primului an 450 000 lei. Conform
condiiilor finanatorului, suma grantului neutilizat n primul an de realizare a proiectului (550 000 lei) trebuie s fie alocat la un cont
de depozit, iar dobnda ctigat urmeaz fie utilizat n cadrul aceluiai proiect. La data ntocmirii raportului financiar (31.12.2009)
organizaia a recunoscut un venit sub form de dobnd calculat de la suma mijloacelor de grant n mrime de 16 400 lei.
Conformcondi|iilor exemplului, sumadobnzii ob|inutesevanregistrancontabilitatecamajorareconcomitent amijloacelor bnesti la
contul curent nvalut na|ional si afinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenlungnsum de16400lei.
Mijloacele cu destinaie special neutilizate
29. Mijloacelecu destina|iespecial neutilizateapar ncazul utilizrii incompleteamijloacelor ncasate, dinmotivul sistrii proiectelor
(programelor) sau dup finalizareaacestora, cndsumamijloacelor primitedepsestesumamijloacelor utilizate. Cu acordul finan|atorului
mijloaceleneutilizatepot fi rambursate, redirec|ionatelacofinan|areaaltor proiecte(programe) saudecontatelavenituri curente.
30. Rambursareamijloacelor neutilizatesenregistreaz cadiminuareconcomitent afinan|rilor si ncasrilor cu destina|iespecial pe
termen lung sau scurt si a mijloacelor bnesti. Redirec|ionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden| intern ntre subconturile
conturilor sinteticedeeviden| afinan|rilor si ncasrilor cu destina|iespecial. Decontareamijloacelor neutilizatela veniturilecurentese
nregistreaz cadiminuareafinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenlungsauscurt si majorareaveniturilor curente.
Exemplul 8
Organizaia necomercial X a obinut un grant n mrime de 150 000 lei. Grantul a fost destinat unui proiect privind susinerea
persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni. Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 142 000 lei. Organizaia
necomercial a primit n scris acceptul finanatorului pentru a folosi mijloacele bneti rmase n sum de 8 000 lei n scopuri statutare,
din care conform deciziei consiliului organizaiei 6 000 lei s-au utilizat pentru cofinanarea altui proiect.
Conformdatelor dinexemplu, mijloacelecudestina|iespecial neutilizatesevor contabilizanmodul urmtor:
mijloaceleredirec|ionatepentrualt proiect cacoresponden| intern ntresubconturileconturilor sinteticedeeviden| afinan|rilor si
ncasrilor cudestina|iespecial aferenteproiectelor concretensum de6000lei;
mijloacele nedistribuite - ca diminuare a finan|rilor si ncasrilor cu destina|ie special pe termen lung sau scurt si majorare a
veniturilor curentensum de2000lei.
Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
31. Mijloacelenepredestinatesecontabilizeaz nfunc|iedeformancareacesteaaufost primite:
a) mijloacelenepredestinateprimitesub form de imobilizri senregistreaz ca majorareconcomitent aimobilizrilor necorporale si
corporalesi afondului deimobilizri;
b) mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bnesti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare
concomitent aactivelor respectivesi aveniturilor curente.
Mijloacelenepredestinatecare ini|ial au fost decontate la venituri curente si utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor
necorporalesi corporalesenregistreaz camajoraresimultan acheltuielilor curentesi afondului deimobilizri.
Exemplul 9
n martie 2010, organizaia necomercial X a primit o donaie necondiionat de la o persoan fizic sub form de mijloace bneti
n sum de 15 000 lei din care ulterior s-a procurat un calculator n valoare estimat de 10 000 lei.
nbazadatelor dinexemplusevor efectuaurmtoarelenregistrri contabile:
primireamijloacelor bnesti - camajorareconcomitent amijloacelor bnesti si aveniturilor curentensum de15000lei;
procurareacalculatorului - camajorareconcomitent aimobilizrilor corporalesi afondului deimobilizri nsum de10000lei;
achitareadatoriilor pentrucalculatorul procurat cadiminuareconcomitent adatoriilor si amijloacelor bnesti nsum de10000lei;
majorareafondului deimobilizri nvaloareacalculatorului procurat - camajorareconcomitent acheltuielilor curentesi afondului de
imobilizri nsum de10000lei.
Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale
32. Contabilitateacontribu|iilor fondatorilor si amembrilor organiza|iei necomerciale se|inenfunc|iedetipul acestora(aporturi ini|iale,
cotiza|ii si altecontribu|ii).
33. Aporturileini|ialealefondatorilor organiza|iei necomercialedepuseconformlegisla|iei senregistreaz nbazacontabilit|ii decas -
Pagina 6
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
ca majorare concomitent a mijloacelor bnesti, imobilizrilor necorporale si corporale, stocurilor si a altor fonduri ale organiza|iei
necomerciale.
34. Cotiza|iile si alte contribu|ii ale fondatorilor si ale membrilor organiza|iei necomerciale(dona|ii, sponsorizri, subven|ii etc.) se
reflect conformcontabilit|ii deangajamentesau contabilit|ii decas nfunc|iededestina|ialor (pentrurealizareaunor misiuni speciale
saunaltescopuri).
35. ncazul aplicrii contabilit|ii deangajamentecotiza|iilesi altecontribu|ii destinaterealizrii unor misiuni specialesenregistreaz
ini|ial camajorareconcomitent acrean|elor si afinan|rilor cudestina|iespecial petermen lungsau scurt. Cotiza|iilesi altecontribu|ii, a
cror utilizare nu estecondi|ionat de realizarea unor misiuni speciale, se reflect ca majorareconcomitent a crean|elor si a veniturilor
curente.
Exemplul 10
Termenul de achitareacotiza|iilor anuale de membru norganiza|ia necomercial X estestabilit la 1 noiembrie. Sumacotiza|iilor
neachitatedemembrii organiza|iei pentruanul 2009constituie1800lei. Membrii organiza|iei curestan| laplatacotiza|iilor auconfirmat
disponibilitateaachitrii acestora. Cotiza|iileaufost achitateefectiv nianuarie2010. nconformitatecupoliticadecontabilitate, cotiza|iile
demembruserecunoscnbazacontabilit|ii deangajamente. Bugetul organiza|iei necomercialepeanul 2009 prevedeutilizareacotiza|iilor
demembrupentru:
realizarea unui proiect pe termen scurt (varianta I);
alte activiti statutare care nu snt legate de realizarea unor misiuni speciale (varianta II).
nbazadatelor dinexemplu, sevor efectuaurmtoarelenregistrri contabile:
decembrie 2009 recunoaterea cotizaiilor neachitate:
varianta I camajorareconcomitent acrean|elor si afinan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenscurt nsum de1800
lei
varianta II - camajorareconcomitent acrean|elor si aveniturilor curente, nsum de1800lei;.
ianuarie 2010 achitarea cotizaiilor pe anul 2009:
Variantele I i II - camajorareamijloacelor bnesti si diminuareacrean|elor nsum de1800lei.
36. ncazul aplicrii contabilit|ii decas cotiza|iilesi altecontribu|ii alefondatorilor si amembrilor organiza|iei necomercialeprimite
pentrurealizareaunor misiuni specialesenregistreaz camajorareconcomitent amijloacelor bnesti sauaaltor activesi afinan|rilor si
ncasrilor cudestina|iespecial petermenlungsauscurt.
37. Cotiza|iilesi altecontribu|ii destinatealtor scopuri secontabilizeaz nfunc|iedetipul activelor ncareacesteaaufost primite:
a) cotiza|iile si alte contribu|ii primite sub form de mijloace bnesti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare
concomitent aactivelor respectivesi aveniturilor curente;
b) cotiza|iilesi altecontribu|ii primitesubform deimobilizri senregistreaz camajorareconcomitent aimobilizrilor respectivesi a
fondului deimobilizri;
c) cotiza|iile si altecontribu|ii primiteini|ial subform de mijloacebnesti si ulterior utilizate pentruprocurarea/crearea imobilizrilor
necorporalesi corporalesenregistreaz nmodul prevzut nparagraful 31, b) dinprezenteleIndica|ii.
38. Contribu|iilefondatorilor si membrilor organiza|iei necomercialeprimite nform monetar seevalueaz n sumalor nominal, iar
celesubform nemonetar lavaloareadeintrare, caresedetermin nconformitatecustandardeledecontabilitate, |inndcont deregulile
prezentelor Indica|ii.
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare
39. nafar demisiunilecudestina|iespecial, organiza|ianecomercial poatedesfsurasi activit|i economicestatutare, cumar fi:
a) organizarea lec|iilor, expozi|iilor, licita|iilor, ac|iunilor deacumulareafondurilor, sportivesi aaltor ac|iuni cecorespund obiectivelor
statutarealeorganiza|iei;
b) activitatea de produc|ie, care se consider producerea si desfacerea mrfurilor, prestarea serviciilor activitate care corespunde
obiectivului decreareaorganiza|iei necomercialesi esteprevzut ndocumenteledeconstituireaorganiza|iei;
c) prestareaunor servicii deimportan| social ndomeniilenv|mntului, stiin|ei, culturii, snt|ii, precumsi deaprareadrepturilor
omului, delarspndireacunostin|elor, acordareaajutorului social, lichidareaurmrilor calamit|ilor naturale, protejareamediului si dela
alteactivit|i deimportan| social, carenucontravinlegisla|iei si obiectivelor statutareaorganiza|iei necomerciale;
d) activit|i deinvesti|ii, financiaresi dealt gen, prevzutenacteledeconstituire.
40. Activit|ileeconomicestatutaregenereaz venituri si cheltuieli caresenregistreaz conformcontabilit|ii de angajamente, n baza
regulilor generale, stabilitedestandardeledecontabilitate, |inndcont deprevederileprezentelor Indica|ii.
41. Rezultatul din activit|ile economice (excedentul sau deficitul) se determin la finele perioadei de gestiune si se deconteaz la
majorareasaudiminuareafondului deautofinan|areaorganiza|iei necomerciale, nmodul prevzut nparagraful 65dinprezenteleIndica|ii.
Contabilitatea activelor
Reguli generale
42. Activeleorganiza|iilor necomerciale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurilede valoare, mijloacelebnesti si alte activeaflate n
proprietatesi secontabilizeaz nmodul prevzut destandardeledecontabilitate, |inndcont deregulileprezentelor Indica|ii.
43. n organiza|iile necomercialeapar particularit|i aferente contabilit|ii activelor primite cu titlul gratuit sau procurate din contul
diferitelor sursedefinan|arepentrutransmiterealtor beneficiari (persoanesocial vulnerabile, aziluri debtrni, casedecopii etc.). Aceste
activepot fi nregistrate ca active n conturi bilan|iere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoastere stabilitede standardele de
contabilitate. naltecazuri bunurilerespectivesenregistreaz ncontabilitateaextrabilan|ier.
44. Activeleprimitecutitlugratuit, indiferent dedestina|ialor, seevalueaz lavaloareadeintrare, caresedetermin nbazaactelor de
dona|ie, proceselor-verbaledeprimire- predaresi aaltor documente, careconfirm transmitereadreptului deproprietatesaudefolosin| si
destina|iaacestora.
45. Valoareadeintrareaactivelor primitenfolosin| temporar saucuscopul transmiterii lor ulterioareunor categorii de beneficiari
stabili|i, seevalueaz dectreocomisieindependent conformdocumentelor denso|iresaunbaza:
preului donatorului - ncazul ncarebunurilesnt produsedectreacesta;
valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare ncazul ncaredonatorul aprocurat
bunurilenscopul dona|iei saucndvaloareaacestoranuesteindicat ndocumenteledeprimire;
valorii n vam stabilite conform prevederilor legale - n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu esteindicat n
Pagina 7
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
documenteledonatorilor strini;
valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin| cnd valorea acestora nu este indicat n
documenteledeprimire.
46. Costurile(cheltuielile) deachizi|ionaresi depregtireaactivelor pentrurealizareamisiunilor specialeseincludnvaloareadeintrare
a acestora numai n cazul cnd acestea au fost acoperitedin aceeasi surs de finan|are. n caz contrar acestecosturi senregistreaz ca
cheltuieli curente.
Imobilizri necorporale i corporale
47. Imobilizrile necorporale si corporale primite/procurate din contul mijloacelor cu destina|ie special se nregistreaz n modul
prevzut nparagraful 23dinprezenteleIndica|ii.
48. Imobilizrilenecorporalesi corporaleprimite/procuratedincontul mijloacelor nepredestinatese nregistreaz conformprevederilor
paragrafului 31(a) dinprezenteleIndica|ii.
49. Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor intrate din contul mijloacelor cu destina|ie special si a celor nepredestinate se
nregistreaz cadiminuareafondului deimobilizri si majorareaamortizrii/uzurii acumulate.
50. Calculareaamortizrii/uzurii imobilizrilor procuratedincontul mijloacelor rezultatedinactivit|i economicestatutaresenregistreaz
camajorareconcomitent aconsumurilor si/saucheltuielilor curentesi aamortizrii/uzurii acumulate.
51. Reevaluareaimobilizrilor organiza|iei necomercialeseefectueaz nbazaregulilor generalestabilitenstandardeledecontabilitate,
|inndcont deprevederilespecificeprevzutenprezenteleIndica|ii.
Diferen|eledintrereevaluareaimobilizrilor necorporalesi celecorporalesenregistreaz:
a) ca majoraresau diminuare a valorii imobilizrilor si a fondului de imobilizri - pentru imobilizrile primite/procurate din contul
mijloacelor cudestina|iespecial si acelor nepredestinate;
b) camajoraresaudiminuareavalorii imobilizrilor si adiferen|elor dinreevaluare pentruimobilizrileintratedinaltesurse.
52. n cazul modernizrii, reconstruc|iei imobilizrilor necorporale si corporale apar costuri (investi|ii capitale) ulterioare care se
contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate si a prezentelor indica|ii metodice. n organiza|iile
necomercialecosturileulterioarepot fi acoperitedincontul:
a) mijloacelor cudestina|iespecial;
b) mijloacelenepredestinate;
c) fondul deautofinan|are.
53. Capitalizarea costurilor ulterioarese admite n cazul n care acestea au generat majorarea termenului de func|ionare util si/sau
crestereaproductivit|ii/capacit|ii imobilizrilor.
54. Contabilitatea iesirii imobilizrilor este condi|ionat de sursa de intrare si cauza iesirii acestora (casrii/lichidrii n cazul
amortizrii/uzurii fizicesi/saumorale, transmiterii cutitlul gratuit, vnzrii, altor opera|iuni).
55. Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se nregistreaz: ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii
acumulatesi avalorii activului.
56. Casareaimobilizrilor naintedeexpirareaduratei defunc|ionareutil aacestora, precumsi la transmitereacutitlul gratuit alor se
nregistreaz:
a) cadiminuareconcomitent aamortizrii/uzurii si avalorii imobilizrilor nmrimea amortizrii/uzurii acumulate;
b) cadiminuareconcomitent afondului deimobilizri si avalorii imobilizrilor nmrimeavalorii debilan| aimobilizrilor.
57. Bunurile ob|inute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net si se reflect ca majorare concomitent a
stocurilor si aveniturilor curente.
58. Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a crean|elor/
mijloacelor bnesti si aveniturilor curente.
Exemplul 11
Asociaia obteasc X a procurat din contul mijloacelor cu destinaie special o camer video n valoare de 6 000 lei. Mijloacele cu
destinaie special utilizate au fost decontate la fondul de imobilizri al organizaiei. Dup un an camera video a fost comercializat la
preul de 3 000 lei. Uzura acumulat la data vnzrii constituie 2 600 lei.
nbazadatelor dinexemplutranzac|iileaferentecomercializrii camerei videosevanregistrancontabilitatenmodul urmtor:
casareavalorii neamortizate- cadiminuareconcomitent afondului deimobilizri si valorii camerei videolasumade3400lei;
decontareauzurii - cadiminuareconcomitent auzurii acumulatesi valorii camerei videolasumade2600lei;
reflectareavalorii devnzare camajorareconcomitent acrean|elor /mijloacelor bnesti si aveniturilor curentensum de3000lei.
59. Iesirea imobilizrilor procurate/createdin contul surselor de autofinan|are, se contabilizeaz conformprevederilor standardelor de
contabilitate.
Stocuri i alte active curente
60. Pentru realizarea misiunilor speciale organiza|ia necomercial poate primi nemijlocit stocuri si alte activecurente si/sau mijloace
bnesti pentruachizi|ionareaacestora.
61. Stocurilesi alteactivecurenteprimitesau achizi|ionatedincontul mijloacelor cudestina|iespecial si utilizatepentrurealizareaunor
misiuni specialesenregistreaz nmodul urmtor:
a) primireastocurilor - camajorareconcomitent astocurilor si finan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial;
b) achizi|ionareastocurilor dincontul mijloacelor cudestina|iespecial camajorareconcomitent astocurilor si datoriilor;
c) utilizareastocurilor - camajorareaconsumurilor si/saucheltuielilor curentesi diminuareacostului stocurilor utilizate;
d) decontareamijloacelor cudestina|iespecial aferentestocurilor utilizatesi neutilizate- nmodul stabilit deparagraful 22aprezentelor
Indica|ii.
62. Stocurileintratedincontul mijloacelor nepredestinatesenregistreaz camajorareconcomitent astocurilor si aveniturilor curente.
Contabilitatea fondurilor
63. Fondurileorganiza|iei necomercialecuprind:
fondul deimobilizri;
fondul deautofinan|are;
altefonduri.
64. Fondul de imobilizri cuprindefinan|rile si ncasrile cu destina|iespecial si mijloacelenepredestinate aferente imobilizrilor
Pagina 8
26.11.2012 8:48:23 http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=337098
necorporalesi corporaleprocurate/create, costurilor ulterioarecapitalizate.
Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri senregistreaz n cazul decontrii finan|rilor si ncasrilor cu destina|ie special,
primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea
imobilizrilor. Diminuareafondului deimobilizri sereflect pemsuracalculrii amortizrii/uzurii si iesirii imobilizrilor.
65. Fondul deautofinan|areseconstituiedin rezultatul (excedentul saudeficitul) activit|ilor statutare, inclusivcelor economice.
Fondul poatefi utilizat pentrufinan|areamisiunilor specialesi naltescopuri stabilitedeorganul deconducereal organiza|iei.
Utilizareafondului deautofinan|aresenregistreaz pentru:
- cofinan|area misiunilor specialesenregistreaz - cadiminuareafondului deautofinan|aresi majorareafinan|rilor si ncasrilor cu
destina|iespecial;
- acoperireaaltor cheltuieli curente cadiminuare afondului deautofinan|aresi majorareadatoriilor saudiminuareamijloacelor bnesti.
66. Altefonduri cuprind aporturileini|iale alefondatorilor funda|iilor si alte surseaferentemijloacelor restric|ionate pentru utilizare.
Majorarea si micsorarea altor fonduri se nregistreaz n func|ie de destina|ia acestora conform deciziei organului de conducere a
organiza|iei necomerciale.
Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale
67. Organiza|iilenecomercialecare|incontabilitateaconformsistemului simplificat sau complet npartid dubl ntocmesc si prezint
rapoartefinanciarenmodul prevzut deLegeacontabilit|ii si standardeledecontabilitate, |inndcont deprevederileprezentelor Indica|ii
metodice.
68. nafar deinforma|iileprevzutenactelenormativeindicatenparagraful precedent dinprezenteleindica|ii, rapoartelefinanciareale
organiza|iei necomercialetrebuies cuprind suplimentar dateprivind:
a) imobilizrilesi activelecurenteintratedincontul mijloacelor cudestina|iespecial;
b) crean|elebeneficiarilor mijloacelor cudestina|iespecial;
c) fondurileorganiza|iei necomerciale;
d) fluxul finan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial petermenlungsi scurt;
e) datoriilefa| debeneficiarii mijloacelor cudestina|iespecial;
f) soldul si cauzaneutilizrii finan|rilor si ncasrilor cudestina|iespecial;
g) veniturilesi cheltuielilecurenteaferentemijloacelor cudestina|iespecial utilizate;
h) veniturilesi cheltuielileactivit|ilor economicestatutare;
i) altevenituri si cheltuieli;
j) rezultatul (excedentul saudeficitul) activit|ilor statutare, inclusivcelor economice;
k) alt informa|ienecesar utilizatorilor rapoartelor financiare.
Dezvluireaacestor informa|ii, inclusiv privindfluxul mijloacelor cu destina|iespecial, urmeaz s fieefectuat nNotaexplicativ la
rapoartelefinanciare. Con|inutul informa|iei cuprivirelafluxul mijloacelor cudestina|iespecial esteprezentat nanexa2.
Prevederi tranzitorii
69. PrezenteleIndica|ii metodiceseaplic prospectivncepndcuperioadeledegestiuneulterioaredatei intrrii nvigoare.
70. Ladeschidereabilan|ului contabil peanul 2011organiza|ianecomercial vadeconta:
- finan|rile si ncasrilecudestina|ie special utilizate pentruprocurarea/creareaimobilizrilor corporalesi necorporale- lafondul de
imobilizri;
- rezultatul activit|ii statutare(pierdere/profit) - lafondul deautofinan|are;
- finan|rilesi ncasrilecudestina|iespecial aferentestocurilor neutilizatesi avansurilor acordate- lavenituri anticipate;
- aporturileini|ialealefondatorilor funda|iilor depuseconformlegisla|iei si reflectatencomponen|acapitalului statutar laaltefonduri.
Data intrrii n vigoare
71. Prezenteleindica|ii metodiceintr nvigoare la1ianuarie2011.
anexanr.1
anexanr.2