Pagina 1 Car xypnana "Contabilitate si audit"

23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902

Xypuan Contabilitate i audit N8, 2010 Y-ET B HEKOMMEP-ECKHX OPFAHH3AUHHX
Rocfonuuu appec cfafuu: http://www.contabilitate.md/?mod=article&id=3902
Alexandru NEDERI|A
doctor habilitat neconomie,
profesor universitar

Tatiana PRISACAR
auditor,
contabil certificat practician(CAP)

Contabilitatea n organiza{iile necomerciale: aspecte
generale i organiza{ionale
Revista Contabilitate i audit ncepe publicarea unui ir de materiale privind particularitile
contabilitii i raportrii financiare n organizaiile necomerciale. Necesitatea acestor publicaii este
condiionat de faptul c n organizaiile necomerciale contabilitatea nu este, n mod special,
reglementat sub aspect normativ
1
. Totodat, aceste organizaii se confrunt cu multiple probleme
contabile i fiscale care rezult din specificul activitii lor i n practic snt soluionate n mod diferit i
nu ntotdeauna corect.
n materialele publicate vor fi abordate particularitile contabilitii diferitelor elemente
contabile ale organizaiilor necomercial e i vor fi oferite recomandri privind soluionarea
problemelor existente n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare i
experiena altor ri. Materialele teoretice vor fi nsoite de exemple concrete aferente
contabilitii i impozitrii n diferite situaii. De asemenea, se va ine cont de particularitile
activitii diferitelor tipuri de organizaii necomerciale, cum ar fi asociaiile, fundaiile i
instituiile.

Aspecte generale
Organiza|iilor necomerciale le revine un rol deosebit de important n societatea civil din orice |ar,
inclusivdin Republica Moldova. Conformdatelor Ministerului J usti|iei, n prezent n Republica Moldova
snt nregistrate circa 2 000 de organiza|ii necomerciale.
Modul de constituire i func|ionare, genurile de activitate, sursele de finan|are i formare a
patrimoniului, precum i alte aspecte juridice ale organiza|iilor necomerciale snt reglementate de
urmtoareleacte legislative principale:
u Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002;
u Legea cu privire la asocia{iile obteti nr. 837-XIII din 17.06.1996;
u Legea cu privire la funda{ii nr. 581-XIV din 30.07.1999;
u Legea privind cultele religioase i pr{ile lor componente nr. 125-XVI din 11.05.2007;
u Legea privind partidele politice nr. 294-XVI din 21.12.2007;
u Legea sindi catelor nr. 1129-XIV din 07.07.2000;
u Legea patronatelor nr. 976-XIV din 11.05.2000;
u Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la Registrul de stat al organiza{iilor
necomerciale nr. 345 din 30.04.2009.
n conformitate cu art. 180 alin. (1) din Codul civil , organizaia necomercial reprezint o persoan
juridic al crei scop este altul, dect obinerea de venit. n art. 180 alin. (2) din Codul civil snt
stabilitetrei tipuri principale de organiza|ii necomerciale: asociaia, fundaia, instituia
2
. Asocia|ia poate
avea form de asocia|ie obteasc, asocia|ie religioas, partid sau de alt organiza|ie social-politic,
de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n condi|iile legii (art. 182 alin. (2) din
Codul civil ).
La constituirea organiza|iilor necomerciale i n procesul de desfurare a activit|ilor acestora este
necesar s se acorde aten|ie urmtoarelor aspecte principale:
organiza|iile necomerciale snt n drept s desfoareorice gen de activitate neinterzis de lege, care
|inede realizarea scopurilor prevzute de statut (art. 187 alin. (1) din Codul civil );
Pagina 2 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
activitatea care, conform legii, este supus licen|ierii va fi practicat de organiza|iile necomerciale
doar dup ob|inerea licen|ei (art. 187 alin. (2) din Codul civil );
organiza|ia necomercial este n drept s desfoare activitatea economic ce rezult nemijlocit din
scopul prevzut n statut (art. 188 alin. (1) din Codul civil );
pentru practicarea activit|ii economice care nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut,
organiza|iile necomerciale pot fonda societ|i comerciale i cooperative (art. 188 alin. (2) din Codul
civil );
dreptul unor anumite categorii de organiza|ii necomerciale de a fonda societ|i comerciale i
cooperative poate fi limitat prin lege (art. 188 alin. (3) din Codul civil );
sursele de finan|are a activit|ii organiza|iilor necomerciale includ:
a) mijloace cu destina|ie special care cuprind activele i serviciile primite de ctre organiza|ia
necomercial sub form de subven|ii, granturi, dona|ii, aloca|ii, asisten| financiar sau tehnic,
cotiza|ii de membru, alte finan|ri i ncasri, utilizate pentru procurarea (crearea) anumitor bunuri sau
finan|area unor programe(proiecte) concrete i realizarea altor msuri cu destina|iespecial;
b) mijloacenepredestinate care cuprind activele i serviciile primite de ctreorganiza|ia necomercial,
a cror utilizare nu este condi|ionat de realizarea unor msuri cu destina|iespecial;
c) cotiza|iile de intrare i de membru (cu caracter permanent sau unice) i alte contribu|ii ale
fondatorilor i membrilor organiza|iei sub form monetar sau nemonetar;
d) mijloacerezultatedin activit|ileeconomice statutare care cuprind ncasrile din:
- organizarealec|iilor, expozi|iilor, licita|iilor, ac|iunilor de acumulare a fondurilor, ac|iunilor sportive i a
altor ac|iuni ce corespund obiectivelor statutare aleorganiza|iei;
- activitatea de produc|ie, care genereaz venituri i corespundeobiectivelor statutare ale organiza|iei
(de exemplu, confec|ionarea i comercializarea produselor, prestarea serviciilor etc.);
- prestarea unor servicii de importan| social n domeniile nv|mntului, tiin|ei, culturii, snt|ii,
precum i mijloacele rezultate din activitatea de aprare a drepturilor omului, popularizarea
cunotin|elor, acordarea ajutorului social, lichidarea consecin|elor calamit|ilor naturale, protejarea
mediului i din alte activit|i de importan| social, care nu contravin legisla|iei i documentelor de
constituire a organiza|iei;
- activit|i de investi|ii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire;
e) alte mijloacepermise de legislate;
proprietatea organiza|iilor necomerciale cuprinde orice bunuri necesare pentru asigurarea material
a activit|ii prevzute de statut (de exemplu, cldiri, utilaje, mijloacede transport etc.);
organiza|ia necomercial poate primi active pe termen lung i/sau curente n folosin| temporar
sau pentru transmitere cu titlu gratuit unor categorii de beneficiari (persoanelor vulnerabile, azilurilor
pentru btrni, caselor de copii etc.).
De remarcat c organiza|iile necomerciale se caracterizeaz prin mai multe particularit|i principalele
din care includ:
u restric|ii categorice n ceea ce priveteobiectivele i tipurile de activitate;
u activitatea de baz a organiza|iei necomerciale urmrete beneficiul public sau mutual (activitate n
vederea satisfacerii intereselor particulare i corporativealemembrilor diverselor grupuri de asocia|i);
u beneficiarii principali aleserviciilor oferite de organiza|iilenecomerciale snt reprezentan|ii comunit|ii
civile, n interesul crora se realizeaz sarcini de importan| i utilitate social;
u finan|area activit|ii se produce, n special, din contul mijloacelor cu destina|ie special, dona|iilor
necondi|ionate, contribu|iilor fondatorilor i membrilor organiza|iilor;
u lipsa interesului de a de|inedreptul de proprietate asupra organiza|iei (ntruct lipsesc cotele-pr|i ale
fondatorilor i ac|iunile proprietarilor care ar fi putut fi vndute altor persoane ter|e);
u mijloacele ob|inute din orice surse de finan|are a organiza|iilor necomerciale se folosesc exclusiv
pentru creterea capacit|ii de prestare a serviciilor, adic snt ndreptate sprendeplinirea obiectivelor
statutare aleorganiza|iei i nu n favoarea fondatorilor sau conductorilor acesteia;
u lipsa indicelui rentabilit|ii, ntruct serviciile snt prestate i distribuite de ctre organiza|ia
necomercial potrivit necesit|ilor i nu n baza cererii de pia|, adic serviciile sociale se acord
beneficiarilor dup criteriul stringen|ei;
u resursele financiare ob|inute de la donatori i sponsori, persoane fizice i juridice nu pretind n
schimbul acestora vreo recompens sau vreun avantaj economic;
u accentul de baz n activitatea organiza|iilor necomerciale se pune pe cantitatea i calitatea
serviciilor sociale prestate, i nu pe profit sau pierderi;
u organiza|ia necomercial are utilizatori specifici ai informa|iilor financiare i nefinanciare ale
acesteia, care includ organele ce nregistreaz organiza|ia i de|in controlul asupra activit|ii acesteia;
fondatorii (membrii) organiza|iei; beneficiarii serviciilor prestate de organiza|ie; donatorii de granturi,
sponsorii, organiza|iilede binefacere .a.;
Pagina 3 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
u n cadrul organiza|iei necomerciale predomin munca profesionist i voluntar;
u metodele de administrare (conducere), procedeele de analiz i luare a deciziilor se deosebesc de
celepracticate n cadrul entit|ilor comerciale.
Particularit|ile sus-men|ionate condi|ioneaz n mare msur |inerea contabilit|ii i raportarea
financiar a organiza|iilor necomerciale, precum i procesul de luare a deciziilor de ctre toate
categoriile de utilizatori ai informa|iilor cu caracter financiar i nefinanciar.

Organizarea contabilit{ii
n conformitate cu art. 2 din Legea contabilit{ii, organiza|iile necomerciale reprezint entit|i care
snt obligate s |in contabilitatea, indiferent de tipul lor
3
. Astfel, organiza|ia necomercial este
obligat:
u s respecte principiile i regulile de |inere a contabilit|ii i de raportarefinanciar stabilite n Legea
contabilit{ii, standardelede contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative;
u s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie;
u s utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 din Legea
contabilit{ii;
u s efectuezetoate etapele ciclului contabil care cuprind:
ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
reflectarea informa|iilor n conturilecontabile;
ntocmirea registrelor contabile;
inventarierea elementelor contabile;
ntocmirea balan|ei de verificare, a Cr|ii mari i a rapoartelor financiare (art. 18 din Legea
contabilit{ii);
n continuare vomexamina unele aspecte organiza|ionale alecontabilit|ii de gestiune i financiare n
organiza|iile necomerciale care, n principal, se refer la ntocmirea planului bugetar i elaborarea
politicii de contabilitate.

Planul bugetar
Organiza|ia necomercial i desfoar activitatea n conformitate cu planul bugetar care reprezint
planul financiar al organiza|iei necomerciale ce con|ine sursele de primire a mijloacelor cu destina|ie
special i direc|iile de utilizare a acestora prognozate pentru o perioad stabilit de timp (lun,
trimestru, semestru, an, 3 ani). Acest plan constituieun element important al contabilit|ii de gestiune
i al sistemului de control intern al organiza|iei necomerciale.
De men|ionat c n conformitate cu actele normative n vigoare ntocmirea planului bugetar nu este
obligatorie pentru organiza|iile necomerciale. Totodat, acest plan determin sursele de finan|are a
activit|ilor statutare planificate i cheltuielile necesare aferente acestor activit|i pe o anumit
perioad. Planul bugetar reprezint un document relevant i important pentru confirmarea caracterului
necomercial al activit|ii organiza|iei i se aproba de ctre organul supremde conducere al acesteia.
Informa|ii de fond pentru elaborarea unui plan bugetar servesc planurile bugetare ale perioadelor
precedente, activit|ile planificate n perioada respectiv, precumi sursele de finan|are a acestora,
datele actualizatedespremembrii organiza|iei etc. Obligativitatea elaborrii planului bugetar se con|ine
n proiectul Indica{iilor metodice pentru {inerea contabilit{ii n organiza{iile necomerciale.
Formatul, structura i gradul de detaliere a informa|iilor din planul bugetar se stabilesc de sine
stttor, pornind de la sarcinile i activit|ile planificate ale organiza|iei. Perioad pentru care se
elaboreaz planul bugetar este determinat de numrul activit|ilor planificate i termenele de realizare
a acestora. Respectiv, organiza|ia poate elabora i planuri bugetare separate pentru fiecare proiect
(program) i/sau alt msur cu destina|ie special, care se reflect ulterior ntr-un plan bugetar
general, tinnd cont de perioadele de realizare a msurilor distincte. Con|inutul planului bugetar, tipul
surselor de finan|are i articolelor de cheltuieli se stabilesc pornind de la natura activit|ilor planificate.
Dac, de exemplu, organiza|ia primete un grant pentru realizarea unor activit|i stabilite de ctre
finan|ator, bugetul grantului aprobat n cadrul contractului de grant reprezint un plan bugetar separat.
Pe parcursul activit|ii curente planul bugetar poate fi modificat i completat, dup caz, tinnd cont de
cerin|ele finan|atorilor i deciziile organului de conducere al organiza|iei necomerciale. Un model de
plan bugetar general este prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1
Planul bugetar general al asocia{iei obteti X pe anul 2010

Pagina 4 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
Nr. crt. Mijloace (finan|ri) i cheltuieli Total pean, lei* Inclusivpe trimestre
I II III IV
Proiectul nr. 1
1. Mijloace (finan|ri) 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000
2. Cheltuieli 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000
Proiectul nr. 2 (granturi)
1. Mijloace (finan|ri) 15 000 7 500 7500 X X
2. Cheltuieli 15 000 7 500 7500 X X
Total:
Mijloace (finan|ri) 115 000 27 500 37 500 40 000 10 000
Cheltuieli 115 000 27 500 37 500 40 000 10 000
_________________________________________________________________
* Suma poate fi prezentat i n valut strin n cazul n care finanrile snt efectuate n valuta respectiv.

Planul bugetar general poate fi desfurat n planuri bugetare separate care se ntocmesc pentru
fiecareproiect. Modelede planuri bugetare separate snt prezentate n tabelele 2 i 3.

Tabelul 2
Planul bugetar separat pentru proiectul nr. 1 al asocia{iei obteti X pe anul 2010

Nr.
crt.
Tipuri demijloace(finan|ri) i cheltuieli Total pean,
lei
Inclusivpetrimestre
I II III IV
1. Mijloace (finanri) total, inclusiv: 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000
1.1. Granturi 75 000 20 000 20 000 20 000 10 000
1.2 Dona|ii 10 000 X 5 000 3 000 X
1.3. Contribu|ii unice alemembrilor 5 000 X 1 000 2 000 X
1.4. Fondul deautofinan|are 10 000 X 4 000 15 000 X
2. Cheltuieli total, inclusiv: 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000
2.1. Salarii 35 000 8750 9 750 10 500 6 000
2.2. Contribu|ii privind asigurrile sociale i primele
deasigurri medicale
9 275 2319 2 584 2 782 1 590
2.3. Rechizite debirou 3 600 331 2 729 331 209
2.4. Servicii comunale 6 000 500 2 830 2 200 470
2.5. Chiria ncperilor pentru conferin| 19 000 5000 8 000 5 000 1 000
2.6. Procurarea xeroxului 15 000 X X 15 000 X
2.7. Servicii bancare 2 500 408 974 600 518
2.8. Cheltuieli administrative 9 625 2692 3 133 3 587 213

Tabelul 3
Planul bugetar separat pentru proiectul nr. 2 al asocia{iei obteti X pe anul 2010

Nr. crt. Tipuri demijloace(finan|ri) i cheltuieli Total pean,
lei
Inclusivpe trimestre
I II III IV
1. Mijloace (finanri) total, inclusiv: 15 000 7 500 7 500 X X
1.1. Granturi 15 000 20 000 20 000 X X
2. Cheltuieli 15 000 7 500 7 500
2.1. Salariul directorului deproiect 1 800 900 900
2.2. Salariul coordonatorului deproiect 600 300 300
2.3. Salariul contabilului proiectului 600 300 300
2.4. Contribu|ii privind asigurrile sociale i
primeledeasigurri medicale
795 398 397
2.5. Servicii detelecomunica|ie 600 300 300
2.6. Arenda oficiului 3 600 1 800 1 800
2.7. Materiale (toner ) 1 100 550 550
2.8. Consumabile 1 305 452 853
2.9. Cheltuieli detransport 1 200 300 900
2.10. Seminare/traininguri 2 000 2 000 X
Pagina 5 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
2.11. Servicii deprint 600 X 600
2.12. Servicii bancare 400 200 200
2.13. Servicii deconsulting 400 X 400

La finele perioadei pentru care s-a elaborat planul bugetar organul de conducere al organiza|iei
necomerciale trebuie s aprobe i raportul privind executarea acestui plan. Un model al acestui raport
este prezentat n tabelul 4:

Tabelul 4
Raportul cu privire la executarea planului bugetar general al asocia{iei obteti X pe anul
2010

Nr.
crt.
Tipuri demijloace
(finan|ri) i cheltuieli
Aprobat, lei/
valut
Modificat, lei/
valut
Executat Devieri
lei/valut % lei/valut %


Formularele planurilor bugetare i a raportului privind executarea acestora prezentate mai sus con|in
doar elementele principale necesare pentru controlul micrii mijloacelor (finan|rilor) primite i al
cheltuielilor efectuate.

Politica de contabilitate
Pentru |inerea contabilit|ii organiza|ia necomercial este obligat s elaboreze i s aplicepolitica de
contabilitate proprie. Modul de elaborare a politicii de contabilitate este reglementat sub aspect
general de Legea contabilit{ii, S.N.C. 1 Politica de contabilitate i Comentariile cu privire la
aplicarea S.N.C. 1.
Politica de contabilitate a organiza|iei necomerciale trebuie s con|in urmtoarele elemente
principale:
- tipul i direc|iile activit|ii statutare;
- structura surselor de finan|are;
- sistemul contabil utilizat;
- modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile;
- restric|iileactelor normative i a donatorilor privind utilizarea mijloacelor cu destina|iespecial;
- metodele de recunoatere i evaluare a activelor i datoriilor;
- metodele de calcularea amortizrii (uzurii) activelor pe termen lung;
- componen|a i modul de contabilizare a:
mijloacelor cu destina|iespecial i a celor nepredestinate,
cotiza|iilor i altor contribu|ii alefondatorilor i membrilor,
fondurilor,
veniturilor i cheltuielilor din activit|ile statutare;
- alte aspecte metodice i de organizare alecontabilit|ii.
La elaborarea politicii de contabilitate a organiza|iei necomerciale este necesar s se acorde aten|ie
urmtoarelor aspecte de baz:
1. Politica de contabilitate se elaboreaz de ctre fiecare organiza|ie necomercial de sine stttor
(art. 16 alin. (1) din Legea contabilit{ii). Proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de
serviciul contabil, de o comisie special format din reprezentan|ii serviciilor contabil, financiar, juridic
etc. aleorganiza|iei sau de o firm de consulting (audit).
2. Politica de contabilitate trebuie aprobat pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispozi|ia)
conductorului organiza|iei necomerciale emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia.
Organiza|ia nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar
pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii.
La elaborarea i aprobarea politicii de contabilitate trebuie de luat n considerare faptul c Legea
contabilit{ii nu prevede transmiterea (delegarea) responsabilit|ii pentru |inerea contabilit|ii i
raportarea financiar, inclusiv i pentru elaborarea i aprobarea politicii de contabilitate, altor
persoane, cum ar fi contabilul-ef al organiza|iei etc. Aceste persoane vor avea responsabilitatea
respectiv doar n cazul n care vor fi membri ai organului de conducere (executiv) sau fondatori ai
organiza|iei.
3. n politica de contabilitate se recomand s fie reflectatedoar procedeele (elementele) pentru care
actele normative (Legea contabilit{ii , S.N.C., Regulamentele, indica{iile metodice,
instruc{iunile etc.) prevd diferite variante i procedee elaborate de ctre organizaie de sine
sttor. Procedeele contabile cu o singur variant de realizare nu se includ n politica de
Pagina 6 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
contabilitate, ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de procedee cu o
singur variant pot servi componen|a i modul de formare a valorii de intrare a activelor pe termen
lung i curente; modul de eviden| a obiectelor de mic valoare i scurt durat etc.
4. Pentru fiecare procedeu (metod) de eviden| este rezonabil s fie indicat actul normativ care a
servit drept baz de selectare (elaborare) a elementului respectivdin politica de contabilitate.
5. Modificrile politicii de contabilitate snt posibile n cazurile reorganizrii organizaiei; schimbrii
fondatorilor; modificrilor legislaiei n vigoare i sistemului de reglementare normativ a contabilitii;
elaborrii noilor procedee contabile (paragraful 12 din S.N.C. 1).
6. La elaborarea politicii de contabilitate pot aprea contradic|ii ntre prevederile diferitelor acte
legislative i normative. n acest caz, trebuie de |inut cont de dou reguli principale:
actul ierarhic superior poate modifica, completa sau abroga un act legislativ inferior. n cazul
modificrii sau completrii exprese a actului inferior, modificarea sau completarea are aceeai for|
juridic ca i actul modificat sau completat (art. 6 alin. (6) din Legea privind actele legislative nr.
780-XV din 27.12.2001). De exemplu, dac o norm din Legea contabilit{ii contravine
regulamentelor aprobate de ctre Guvern, Ministerul Finan|elor, Ministerul J usti|iei i/sau de alte
autorit|i publice, se consider valabil norma din Legea contabilit{ii.
n cazul n care ntre dou acte legislative cu aceeai for| juridic apare un conflict de norme ce
promoveaz solu|ii diferite asupra aceluiai obiect al reglementrii, se aplic prevederile actului
posterior (art. 6 alin. (7) din Legea privind actele legislative nr. 780-XV din 27.12.2001).
7. La politica de contabilitate pot fi anexate:
formularele documentelor primare i registrelor contabile elaborate de sine stttor;
lista persoanelor responsabilede ntocmirea i semnarea documentelor primare i contabile;
planul de conturi contabile de lucru;
componen|a, termenele de func|ionare util i normele amortizrii (uzurii) activelor pe termen lung;
obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
alte documente necesarepentru |inerea contabilit|ii.
Politica de contabilitate a organiza|iei necomerciale cuprinde un ir de elemente care conven|ional pot
fi grupate n trei compartimente principale:
1. Dispoziii generale.
2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante.
3. Procedee contabile elaborate de organizaie de sine sttor.
Compartimentul 1 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza prevederilor Legii contabilit{ii i
ale altor acte normative cu caracter general, cum ar fi: Bazele conceptual e ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, Regulamentul privind inventarierea, Planul de conturi,
actele de constituire a organiza{iei etc.
n acest compartiment urmeaz s fie indicate aspectele organiza|ionale i metodice ale contabilit|ii,
principaleledin care se refer la modul de {inere a contabilit{ii , organul (persoana) responsabil
() de {inerea contabilit{ii i raportarea financiar, sistemul contabil aplicat, modul de
ntocmire a documentelor primare i registrelor contabile, planul de conturi de lucru, modul
de semnare a rapoartelor financiare, modalitatea de pstrare a documentelor contabile.
Compartimentul 2 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza S.N.C., Comentariilor privind
aplicarea S.N.C., Planului de conturi contabile i a altor acte normative care stabilesc dou sau
mai multeprocedee (metode) ntr-undomeniu (problem) concret ().
Procedura de elaborare a acestui compartiment const n alegerea unui procedeu din cele propuse n
fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, |inndu-se cont de
particularit|ile activit|ii organiza|iei, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru |inerea
contabilit|ii i ntocmirea rapoartelor financiare (art. 16 alin. (3) din Legea contabilit{ii).
Compartimentul 3 al politicii de contabilitate se elaboreaz n cazul n care S.N.C. i alte acte
normativenu stabilesc modul de contabilizare a unor fapteeconomice. Posibilitatea elaborrii de ctre
orice entitate, inclusivorganiza|ia necomercial, a procedeelor contabile este prevzut n art. 16 alin.
(4) din Legea contabilit{ii , conformcruia, dac sistemul de reglementarenormativ a contabilit|ii
nu stabilete metodele de |inere a contabilit|ii referitor la o problem concret, entitatea este n drept
s elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan|. n acest caz,
se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile:
a) Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;
b) S.I.R.F.
4
i S.N.C. n care se examineaz probleme similare;
c) altor acte normative privind problema respectiv sau o problem analogic.
n acest compartiment al politicii de contabilitate pot fi incluse procedeele contabile care se refer la
modul de contabilizare a:
mijloacelor cu destina|iespecial;
Pagina 7 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
fondurilor;
activelor primite cu titlu gratuit;
rezultatelor din activit|ileeconomice statutare;
diferen|elor de sum.
Deasemenea, acest compartiment poate cuprinde i alte aspecte contabile care nu snt reglementate
sub aspect normativ.
Mai jos este prezentat un model de politic de contabilitate a organiza|iei necomerciale (asocia|iei
obteti) pe anul 2010.

Hotrrea Consiliului director
nr. 12 din 29 decembrie 2009
Ordinul directorului executiv
nr. 89 din 30 decembrie 2009

Politica de contabilitate a asocia{iei obteti X pe anul 2010

1. Dispozi{ii generale
1.1. Date despre asocia|ie: denumirea, data i locul nregistrrii, organul care a nregistrat, adresa;
obiectivelestatutare, direc|iile principale de activitate.
1.2. Contabilitatea se |ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. b) din Legea contabilit{ii):
Variantela pct. 1.2:
contabilitatea se |inede ctreo organiza|ie specializat n baz contractual;
contabilitatea se |inede ctre o firm de audit n baz contractual;
contabilitatea se |inede ctreconductorul organiza|iei
5
.
1.3. Rspunderea pentru |inerea contabilit|ii i ntocmirea rapoartelor financiare revine directorului
executival asocia|iei (art. 13 alin. (1) din Legea contabilit{ii).
Variant la pct. 1.3: rspunderea pentru |inerea contabilit|ii i ntocmirea rapoartelor financiare revine
organului executiv(direc|iei) asocia|iei.
1.4. Asocia|ia aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. c) din Legea
contabilit{ii).
Variantela pct. 1.4:
asocia|ia aplic sistemul contabil n partid simpl;
asocia|ia aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl.
1.5. Asocia|ia nregistreaz elementele contabile n baza contabilit|ii de angajamente (art. 17 alin. (2)
din Legea contabilit{ii ).
Variant la pct. 1.5: asocia|ia nregistreaz elementele contabile (de exemplu, mijloacele cu destina|ie
special, cotiza|iile membrilor etc.) n baza contabilit|ii de cas.
1.6. Faptele economice se perfecteaz prin formulare-tip de documente primare, precumi formulare
elaborate de asocia|ie de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilit{ii ) care snt prezentate
n anexa 1 la prezenta Hotrre.
1.7. Documenteleprimare se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabilit{ii).
Variant la pct. 1.7: documentele primare se ntocmesc n form electronic.
1.8. Responsabilitatea pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare o poart persoanele
prevzuten anexa 2 la prezenta Hotrre (art. 19 alin. (11) din Legea contabilit{ii).
1.9. Documentele de cas, bancare i de decontare se semneaz de ctre directorul executiv i
contabilul-ef al asocia|iei (art. 19 alin. (12) din Legea contabilit{ii ).
Variant la pct. 1.9: documentele de cas, bancare i de decontare se semneaz unipersonal de
directorul executival asocia|iei.
1.10. Asocia|ia utilizeaz planul de conturi de lucru (anexa 3 la prezenta Hotrre) elaborat n baza
Planului de conturi general, aprobat prin Ordinul Ministerului Finan{elor al Republicii Moldova
nr. 174 din 25.12.1997.
1.11. Asocia|ia utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 23 alin. (2)
din Legea contabilit{ii ), care snt inclusen anexa 4 la prezenta Hotrre.
1.12. Registrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 23 alin. (5) din Legea contabilit{ii).
Variant la pct. 1.12: registrelecontabile se ntocmesc n form electronic.
1.13. Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare
este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea contabilit{ii).
Variante la pct. 1.13:
registrul contabil obligatoriu este balan|a de verificare;
registrul contabil obligatoriu este registrul-jurnal de eviden| a opera|iunilor economice;
Pagina 8 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
registrul contabil obligatoriu este (de indicat denumirea altui registru centralizator care servete drept
baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare).
1.14. Rapoartele financiare se semneaz de ctremembrii direc|iei executive ai asocia|iei (art. 36 alin.
(1) lit. c) din Legea contabilit{ii).
Variant la pct. 1.14: rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul executiv i preedintele
consiliului de supraveghere al asocia|iei.
1.15. Inventarierea elementelor contabile se efectueaz n termenele prevzute n anexa 5 la prezenta
Hotrre (art. 24 din Legea contabilit{ii).
1.16. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart directorul executiv al
asocia|iei (art. 41 alin. (3) din Legea contabilit{ii).
1.17. Documentele contabile
6
se pstreaz pe suport de hrtie (art. 43 alin. (1) din Legea
contabilit{ii).
Variant la pct. 1.17: documentele contabile primare se pstreaz n form electronic.
1.18. Perioada de gestiunecoincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilit{ii ).
1.19. Asocia|ia aplic normele de consumal carburan|ilor i lubrifian|ilor i normele de parcurs i de
exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n baza normelor aprobate prin
Ordinele Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 172
din 09.12.2005 i nr. 124 din 29.07.2005 (anexele 6 i 7 la prezenta Hotrre).

2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante
2.1. Activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilan|ul contabil la valoarea de intrare
diminuat cu suma amortizrii/uzurii acumulate ( 20 din S.N.C. 13, 29 din S.N.C.16).
Variant la pct. 2.1: activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilan|ul contabil la valoarea
reevaluat.
2.2. Amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar ( 43
din S.N.C. 13, 47 din S.N.C. 16).
Variantela pct. 2.2:
amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda propor|ional cu
volumul produselor (serviciilor);
amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului
degresiv;
uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare
7
.
2.3. Contabilitatea stocurilor se |ine n expresie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5) din Legea
contabilit{ii).
Variant la pct. 2.3: contabilitatea stocurilor se |inenumai n expresie valoric.
2.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C.
2).
Variantela pct. 2.4:
stocurile ieite se evalueaz prin metoda de identificare;
stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO;
stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO.
2.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz uniformn cursul perioadei la care acestea se
atribuie ( 92 din Bazele conceptual e).
Variantela pct. 2.5:
cheltuielile i veniturileanticipatese deconteaz n baza volumului serviciilor prestate;
cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de
asocia|ie).
2.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar
costul vnzrilor costul acestor produse i servicii ( 68 din Bazele conceptual e).
2.7. Venituriledin prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzac|iei ( 20 din S.N.C. 18).
Variant la pct. 2.9: veniturile din prestarea serviciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzac|iei
(procentajul ndeplinit).
2.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor asocia|iei se contabilizeaz n componen|a altor
cheltuieli opera|ionale ( 9 din S.N.C. 23).

3. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art . 16 alin. (4) din Legea contabilit{ii )
3.1. Fondurile asocia|iei cuprind:
a) fondul aferent activelor pe termen lung;
b) fondul de autofinan|are.
3.2. Finan|rile i ncasrile cu destina|iespecial se deconteaz pe msura utilizrii la:
Pagina 9 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
a) fondurile asocia|iei;
b) venituri anticipate curente;
c) venituri opera|ionale curente
8
.
3.3. Dobnzile aferente soldurilor mijloacelor cu destina|ie special de pe conturile curente n valut
na|ional i strin se reflect la majorarea finan|rilor cu destina|iespecial respective.
3.4. Rezultatul din activit|ile economice se deconteaz la majorarea fondului de autofinan|are a
asocia|iei.
3.5. Diferen|ele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destina|ie special n valut
strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finan|rilor i ncasrilor cu destina|iespecial.
3.6. Diferen|ele de sum se contabilizeaz n componen|a veniturilor i cheltuielilor curente.

Anexe la Hotrrea cu privire la politica de contabilitate:
Anexa 1 Documente primare elaborate de asociaie ;
Anexa 2 Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare;
Anexa 3 Planul de conturi de lucru;
Anexa 4 Registre contabile elaborate de asociaie;
Anexa 5 Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
Anexa 6 Normele de consum al carburanilor i lubrifianilor;
Anexa 7 Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto.
Modelul politicii de contabilitate prezentat mai sus con|ine doar unele variante de eviden| a
elementelor contabile. La elaborarea politicii de contabilitate proprii organiza|ia trebuie s ia n
considerare toate aspectele organiza|ionale i metodice aferente |inerii contabilit|ii financiare i de
gestiune. Politica de contabilitate a organiza|iilor necomerciale mari poate include, dup caz, i un
compartiment suplimentar Procedee interne privind contabilitatea de gestiune .
n numrul urmtor al revistei Contabilitate i audit vor fi examinate particularit|ile aplicrii sistemelor
contabile n organiza|iilenecomerciale.

1
n prezent s-a elaborat un proiect al Indicaiilor metodice pentru inerea contabilitii n
organizaiile necomerciale care vor fi aprobate de ctre Ministerul Finanelor i vor intra n vigoare
ncepnd cu 1 ianuarie 2011.

2
Informaiile despre organizaiile necomerciale se conin n Registrul de stat al organizaiilor
necomerciale al crui mod de inere, completare i restabilire este reglementat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la Registrul de stat al organizaiilor necomerciale
nr. 345 din 30.04.2009. Registrul sus-menionat este o parte component a Registrului de stat al
unitilor de drept i cuprinde urmtoarele compartimente:
1) registrul asociaiilor obteti;
2) registrul fundaiilor;
3) registrul instituiilor;
4) registrul cultelor religioase i pile lor componente;
5) registrul partidelor politice i altor organizaii social-politice;
6) registrul sindicatelor;
7) registrul patronatelor;
8) registrul publicaiilor periodice i ageniilor de pres (cu forma juridic de organizare organizaii
necomerciale).

3
n practic se ntlnesc cazuri cnd managerii (conductorii) organizaiilor necomerciale consider
inoportun organizarea inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare
organelor abilitate. Referitor la aceast opinie greit vom meniona c obligativitatea organizrii i
inerii contabilitii elementelor patrimoniale reiese i din prevederile art. 17 (alin. (1) din Legea
contabilitii, potrivit cruia deinerea de ctre entitate a activelor cu orice titlu, nregistrarea surselor
de provenien a acestora i a faptelor economice f documentarea i reflectarea acestora n
contabilitate se interzic.

4
S.I.R.F. reprezint abrevierea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar utilizat n
Legea contabilitii.

Pagina 10 Car xypnana "Contabilitate si audit"
23.11.2012 14:00:25 http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=3902
5
n conformitate cu art. 13 alin. (6) din Legea contabilitii, conductorul organizaiei necomerciale
poate ine contabilitatea n cazul n care aceasta aplic sistemul contabil n partid simpl.

6
n conformitate cu art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii, documentele contabile includ:
documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii
inerii contabilitii.

7
Metoda concret de calculare a amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe se
stabilete de ctre fiecare organizaie necomercial de sine sttor, pornind de la schema de
obinere a avantajelor economice din utilizarea acestora n cursul ntregii durate de funcionare util.
n organizaie pot fi aplicate concomitent cteva metode de calculare a amortizrii/uzurii, dar pentru
obiectele omogene se recomand aplicarea doar a uneia din acestea.

8
Modul de decontare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special este condiionat de direcia de
utilizare a acestora. Astfel, finanrile i ncasrile nominalizate se deconteaz la:
a) fondurile asociaiei, dac au fost utilizate pentru procurarea sau crearea activelor pe termen lung;
b) venituri anticipate curente, dac s-au utilizat pentru procurarea sau crearea activelor curente aflate
n stoc;
c) venituri operaionale curente, dac au fost utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente.


"Contabilitate i audit", 2010
Hcnonusoeauue rafepuanoe cafa eosrouo fonuko c nucureuuoro paspeueuun pepakuuu