UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE MASTER MANAGEMENT FINANCIAR BANCAR

GRUPA 8591

TAXA PE VALOAREA ADUGAT (STUDIU DE CAZ PE EXEMPLUL SOCIETII COMERCIALE AGRORA SRL)

Co !"#$%o& '%(( )(*(#+ Ialomieanu Gheorghe M,-%.&, !+ Mioara Anghene

B&,'o/ 0111

12 TAXA PE VALOAREA ADUGAT 3 NOIUNI GENERALE

Pentru a-i desfura activitile, statul are nevoie de venituri pe care i le asigur din impozitele prelevate att de la persoanele fizice ct i uridice! "up trsturile de fond i form, impozitele se #mpart #n impozite directe i impozite indirecte! $nul dintre cele mai importante impozite indirecte este ta%a pe valoarea adugat! &onform art! '() din &odul *iscal (+'+, ta%a pe valoarea adugat ,prescurtat -.A, .A- #n englez/ este un impozit indirect datorat la 0ugetul statului, suportat de consumatorul final al 0unului1serviciului care intr #n sfera de impozitare! -.A-ul este un impozit #ncasat #n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu! 2ste o ta% unic ce se percepe #n mod fracionat corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al ciclului economic! .aloarea adugat este echivalent cu vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic! "up e%ercitarea dreptului de deducere, agenii economici impoza0ili care au participat la ciclul economic vireaz soldul -.A la 0ugetul de stat! -a%a pe valoarea adugat a aprut relativ de curnd #n peisa ul sistemelor fiscale din diferite state i are o arie larg de rspndire pe glo0! 3a 0aza apariiei ta%ei pe valoarea adaugat st impozitul pe circulaia mrfurilor! -recerea la ta%a pe valoarea adaugat a fcut posi0il evitarea impozitrii #n cascad a circulaiei mrfurilor! Prin impozitarea #n cascad, caracteristica impozitului pe circulaia mrfurilor, avea loc o impunere a unei materii impoza0ile care coninea impozitul pe circulaia mrfurilor datorat anterior, a ungndu-se astfel s se calculeze impozitul aferent unui venit impoza0il #n cadrul cruia era cuprins impozitul datorat anterior! "e la apariia sa #n *rana anului '4)5, tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui #n sistemul fiscal propriu! 3a #nceput sfera sa de aciune includea serviciile i comerul cu ridicata iar, ulterior, sfera sa de aplicare a fost e%tins i asupra altor activiti, #n special asupra comerului cu amnuntul, generalizarea ta%ei pe valoarea adugat a avut loc tot #n *rana, #n ianuarie '467! &oncomitent cu *rana i alte state ale lumii au introdus acest tip de impozit, iar #n $niunea 2uropean organele de decizie au declarat -.A-ul impozit general pentru state, mergnd ulterior pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare! 8 cot prelevat din -.A-ul colectat de statele $niunii 2uropene constituie un venit al 0ugetului $niunii!

02 REGLEMENTAREA IMPOZITULUI 4N ROM5NIA 9n ara noastr, #n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmririi alinierii fiscalitii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care funciona ca un impozit indirect, a fost #nlocuit cu ta%a pe valoarea adugat! Aceast #nlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu -.A-ul a constituit una divtre condiiile pentru aderarea la $niunea 2uropean! Pentru introducerea acestui impozit au fost luate o serie de msuri privind impozitul pe circulaia mrfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul! Astfel, #n '44', s-a redus la cinci numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente 0unurilor i serrviciilor, i s-a introdus un nou impozit indirect ,acciza/ pentru unele produse i articole considerate de lu%! Prin aplicarea impozitului pe circulaia mrfurilor nu era impozitat comerul cu amnuntul! 9nainte de implementarea ta%ei pe valoarea adugat s-a e%tins cmpul de aplicare al impozitului precedent la unele produse i prestri de servicii cum ar fi de e%emplu produsele agricole, activitatea potal i de telecomunicaii, i nu #n ultimul rnd transportul de cltori i de marf! "up emiterea unor acte normative pregtitoare ta%a pe valoarea adugat a fost introdus #n :omnia prin 8rdonana de Guvern nr! ;1'44( apro0at prin 3egea nr! ';+ din '4 decem0rie '44( cu data de aplicare ' ianuarie '44;! $lterior introducerea acestei ta%e a fost amnat pentru ' iulie '44;, pe parcurs Ministerul *inanelor a ela0orat norme metodologice cu privire la sfera de aplicare, la regulile i operaiunile de impozitare, 0aza de calcul, pltitorii i o0ligaiile acestora! 9n :omnia, ta%a pe valoarea adugat este reglementat de "irectiva .I a &&2, se respect principiul unicitii impozitului, prin urmare ta%a perceput la final este egal cu rezultat prin aplicarea cotei de impozitare asupra #ntregii valori finale pe care o capt produsul #n faza transmiterii sale #n proprietatea consumatorului final! <e respect, de asemenea, i fracionalitatea plii impozitului, ta%a pe valoarea adaugat fiind perceput fracionat la trecerea de la un stadiu la altul, #n funcie de valoarea adugat la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de produs! &uantumul ta%ei pe valoare adaugat se sta0ilete #n ultima faz prin care produsul circul de la apariia sa pn #n momentul trecerii la consumatorul final! Perceperea ta%ei are loc fragmentat, #n fiecare faz a circuitului economic, corespunztor cu valoarea care i se adaug #n fiecare faz a circuitului! $n alt principiu al ta%ei pe valoarea adaugat se refer la aria ei de aplicare! Pentru ara noastr, #n ceea ce privete teritorialitatea acestei ta%e, se aplic principiul destinaiei, fiind impozitat consumul,

deci are loc o impozitare a 0unurilor sau serviciilor care se comercializeaz sau sunt prestate in :omnia, indiferent dac provin de la productori interni sau din import! =unurile importate sunt impozitate #n :omnia la intrarea acestora #n ar ,o dat cu #nregistrarea declaraiei vamale de import/! Prestrile de servicii sunt impoza0ile atunci cnd sunt utilizate #n :omnia, indiferent de locul unde este situate sediul sau domiciliul prestatorului! &onceperea i funcionalitatea -.A a avut #n vedere i limitarea evaziunii fiscale, #n sensul c neplata ei #n fazele anterioare duce la sporirea ta%ei #n fazele ulterioare ale circuitului economic! Astfel, agenii economici care cumpar produse sau 0unuri sunt interesai s verifice dac furnizorul acestora a calculat corect partea de ta% care #i revenea! Pentru a determina sumele de plat ctre autoritatea pu0lic, agentul economic utilizeaz urmtoarele conturi> taxa pe valoarea adugat colectat ,contul 55(?/ este ta%a aferent livrrilor de 0unuri sau prestrilor de servicii@ taxa pe valoarea adugat deductibil ,contul 55(6/ este ta%a pe valoarea adugat eferent cumprrilor de 0unuri sau recepionrii de servicii@ taxa pe valoarea adugat de dedus ,contul 55(5/ este ta%a pe valoarea adugat deducti0il, care poate fi dedus din ta%a pe valoarea adugat colectat, ca urmare a aplicrii proratei de deducere la ta%a pe valoarea adugat deducti0il@ taxa pe valoarea adugat de plat ,contul 55(;/ reprezint diferena dintre ta%a pe valoarea adugat colectat i ta%a pe valoarea adugat de dedus ,sau deducti0il dac prorata este '++A/! "ac aceast diferen este negativ, vor0im de ta%a pe valoarea adugat de recuperat! -.A deducti0il e%prim un drept ,o crean/ al pltitorului fa de stat! <cznd din -.A colectat -.A deducti0il rezult ceea ce are de pltit agentul economic statului ,-.A de plat/! "ac aceast diferen este negativ, adic -.A colectat este mai mic dect -.A deducti0il, atunci #nseamn c agentul economic are de recuperat de la stat aceast sum! Prin urmare agentul economic nu este afectat de aceast ta%, acesta doar o pltete! &el care o suport efectiv este consumatorul final! -a%a pe valoarea adugat are o mare elasticitate fa de procesele economice #n sensul c, dac afacerile se dezvolt i -.A colectat, respectiv -.A de plat vor fi mai mari! "ac vnzrile stagneaz cuantumul -.A va fi mai mic i #n consecin i #ncasrile statului scad! 3a fel ca toate impozitele indirecte i ta%a pe valoarea adugat BcopiazC mersul economiei!

-.A este un impozit cu un randament fiscal ridicat, #ns ca orice impozit indirect este inechita0il! Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv #n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpoza0il! Astfel, acest impozit afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care #i afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum ,de multe ori fiind vor0a de cheltuieli de strict necesitate/! "e-a lungul timpului, acest impozit a #m0rcat ; forme'> ta% cumulat@ ta% unic@ ta% unic cu plat fracionat <tatele mem0re ale $niunii 2uropene aplic o cot standard a -.A, care este fi%at de fiecare stat mem0ru ca procent din 0aza de impozitare i care este aceeai pentru livrarea de 0unuri i pentru prestarea de servicii! ,"irectiva -.A, -itlul .III, Art! 46/ &onform art! 46 din "irectiva -.A, de la ' ianuarie (++6 pn la ;' decem0rie (+'+, cota standard nu poate fi mai mic de ')A! "up ;' decem0rie (+'+ consiliul va decide #n conformitate cu Art! 4; din tratat, care va fi nivelul cotei standard dup aceast dat! 9n conformitate cu Art! 47 statele mem0re pot aplica fie una fie dou cote reduse! &otele reduse se fi%eaz ca procent din 0aza de impozitare i nu poate fi mai mic de )A! 9n :omnia, s-au aplicat> ta%a unic- #nainte de '474, ta%a cumulat- #n perioada '474-'44; ,impozit pe circulaia mrfurilor/, ta%a pe valoarea adugat- dup '44;! 9n prezent, #n :omnia, sunt #n vigoare trei cote de -.A(> cota standard de '4A@ cote reduse> 4A, respective )A! &onform art! '5+ din &odul *iscal (+'+,cota redus de 4A se aplic asupra 0azei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i1sau livrri de 0unuri> serviciile constnd #n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i 0otanice, trguri, e%poziii i evenimente culturale, cinematografe@ livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu e%cepia celor destinate e%clusiv sau #n principal pu0licitii@
' (

DDD!DiEipedia!org DDD!infotva!ro

livrarea de proteze i aceesorii ale acestora, cu e%cepia protezelor dentare@ livrarea de medicamente de uz uman i veterinar@ livrarea de produse ortopedice@ cazarea #n cadrul sectorului hotelier sau a sectoarelor cu funcie similar, inclusiv #n #nchirierea terenurilor amena ate pentru camping! &ota redus de )A se aplic asupra 0azei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a

politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite! -erenul pe care este construita locuina include si amprenta la sol a locuinei! Prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se #nelege> livrarea de cldiri, inclusive a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de 0trni i de pensionari@ livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i rea0ilitare pentru minori cu handicap@ livrarea de locuine care au suprafaa util de ma%imum '(+mp, nu depesc suma de ;7+!+++lei, e%clusive ta% ape valoarea adugat achiziionate de orice persoan pentru care este prima locuin achiziionat cu cota redus de )A! 9n figura de mai os sunt prezentate cotele pentru -.A care sunt aplicate #n statele mem0re ale $niunii 2uropene! "up cum se poate o0serva cele mai mari valori pentru cota standard sunt de ()A i se #ntlnesc #n "anemarca, $ngaria, respectiv <uedia, iar #n ceea ce privete cotele reduse de -.A cea mai mic valoare a unge la un procent de ;A i se aplic #n Polonia i 3u%em0urg!
Cotele TVA in statele membre ale Uniunii Europene
30% 25% 20% 25% 21% 20% 20% 22% 19% 18%17% 25% 22% 21% 21% 21% 21% 20% 20% 19% 19% 19% 19% 19% 18% 16% 15% 15% 7% 8% 4% 5% 0 0 %u&em'urg +ortugalia "ermania ,omania )arile*!e -lo.acia %ituania #ngaria $rlan!a +olonia %etonia "recia $talia (alta ranta 10% 12% 9% 12% 9% 12% 7% 6% 5% 4% 0 -lo.enia -pania -ue!ia 0 ,egatul 7% 5% 6% 5% 5% 3% 3% 25%

15% 12% 12% 10% 10% 6% 5% Austria Belgia 0%

15% 9% 5%

8% 5% 0 0 0 Danemarca inlan!a

6% 5% 5%

Bulgaria

Estonia

Cehia

Cipru

Cota*stan!ar!

)/A*re!us*1

)/A*re!us2

F(62 12 Co%.7. 8. %&" TVA 9 -%,%.7. U (" (( E"&o8. . ,<ursa> Prelucrare dup 0aza de date a $nuinii 2uropene/ :2 MODALITATEA DE STABILIRE A IMPOZITULUI &onform Art! '(6 din &odul *iscal (+'+, din punct de vedere al ta%ei sunt operaiuni impoza0ile #n :omnia cele care #ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii> operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de 0unuri sau o prestare de servicii, #n sfera ta%ei, efectuate cu plat@ locul de livrare a 0unurilor sau de prestare a servicii este considerat a fi #n :omnia, #n conformitate cu prevederile art! ';( i ';; din &odul *iscal (+'+@ livrarea 0unurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impoza0il@ achiziiile intracomunitare de 0unuri, altele dect mi loacele de transport noi sau produse acciza0ile, efectuate de o persoan impoza0il Persoanele impoza0ile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economiceoricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti! Pentru a deveni persoane pltitoare de -.A tre0uie ca persoanele impoza0ile s se #nregistreze #n scop de -.A la autoritile fiscale #n mod o0ligatoriu sau opional! Persoanele care nu tre0uie s se #nregistreze #n scop de -.A sunt micro#ntreprinderile i persoanele neimpoza0ile! 2%cepie sunt achiziiile intracomunitare de mi loace de transport noi, pentru care i persoanele neimpoza0ile tre0uie s plteasc -.A, fr a avea o0ligaia s se #nregistreze #n scop de -.A! Instituiile pu0lice nu sunt considerate persoane impoza0ile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine pu0lic, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar #n calitate de autoriti pu0lice, chiat dac pentru desfurarea acestor activiti percep ta%e, redevene, cotizaii sau onorarii! Materia impoza0il este 0aza de calcul a ta%ei pe valoarea adugat i #n conformitate cu Art! ';? din &odul *iscal (+'+, -itlul .I, alin! ' aceasta cuprinde> preul de vnzare al 0unurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd ta%a se sta0ilete de furnizor@ preul de cumprare al 0unurilor atunci cnd ta%a se sta0ilete de cumprtor@ preul de cumprare al 0unurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc livrri sau prestri ctre sine@

valoarea #n vam al 0unurilor atunci cnd se aplic ta%area invers, potrivit creia ta%a este sta0ilit de organele vamale@

mar a profitului adic diferena dintre preul de vnzare al 0unurilor i costul de achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al ta%ei! &onform Art! ';?! din &odul *iscal (+'+, -itlul .I, alin! ;, 0aza de impozitare nu cuprinde

urmtoarele> ra0aturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data e%igi0ilitii ta%ei@ sumele reprezentnd daune-interese, sta0ilite prin hotrre udectoreascdefinitiv i irevoca0il, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru ne#ndeplinirea total sau parial a o0ligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate! do0nzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu #ntrziere@ valoarea am0ala elor care circul #ntre furnizori i clieni, prin schim0, fr facturare@ sumele achitate de furnizor sau prestator, #n numele i #n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele #ncasate #n numele i #n contul unei alte persoane! Pentru sta0ilirea 0azei de impozitare se poate utiliza tehnica direct sau cea indirect! =aza de impozitare este constituit din contravaloarea #n lei a 0unurilor livrate i serviciilor prestate asupra creia aplicndu-se cota de '4A ,respectiv 4A sau )A/ se o0ine suma care reprezint ta%a pe valoarea adugat! -a%a pe valoarea adugat nu se include #n preurile i tarifele negociate #ntre agenii economici i prin urmare nu este inclus #n 0aza de impozitare ci este trecut distinct pe factur! -oate livrrile de 0unuri i prestrile de servicii ctre populaie, comerul cu amnuntul, consignaiile, uniti de alimentaie pu0lic cuprind #n pre i ta%a pe valoarea adugat! 8 pro0lem deose0it o constituie sta0ilirea 0azei de impozitare pentru 0unurile i serviciile din import, care potrivit normelor legale este format de valoarea #n vam, determinat potrivit legii i alte ta%e i accize datorate! .aloarea #n vam tre0uie s rezulte din facturi sau din alte documente emise de e%portator care se depun la organele vamale! Att la produsele din ar ct i la cele din import pentru care potrivit unor reglementri legale se datoreaz alte ta%e i accize, 0aza de impozitare pentru -.A cuprinde aceste ta%e i accize! Fu se

includ #n 0aza de impozitare sumele achitate de furnizor sau prestator #n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia! Acele sume se includ #n factur sau alt document emis de furnizor separat de suma care reprezint contravaloarea 0unului1serviciului i ta%ei aferente acestora! &odul *iscal prevede c termenul scadent pn cnd acest impozit se pltete la 0ugetul statului este pn #n () ale lunii urmtoare, atunci cnd perioada este lunar, pn #n () a primei luni a trimestrului urmtor, atunci cnd aceast perioad este semestrial i #n momentul cnd se genereaz dreptul de import pentru 0unurile respective, conform legislaiei vamale! 9n ceea ce privete sanciunile fiscale acestea se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la o0inerea de ram0ursri ilegale! <anciunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal su0 form de penaliti, amenzi fiscale #n funcie de valoarea i natura pre udiciului, negli en sau intenie! <anciunile penale sunt rezolvate de autoritile a0ilitate de lege!

52 CONCLUZII I PROPUNERI "up cum am susinut i #n capitolele anterioare, ta%a pe valoarea adugat nu afecteaz agenii economici, acestea doar o pltesc, cei care o suport efectiv sunt consumatorii finali! -a%a pe valoarea adugat a aprut relativ de curnd #n peisa ul sistemelor fiscale din diferite state i are o arie larg de rspndire pe glo0! Aceasta este o ta% care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distri0uia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv! 9n :omnia se respect principiul unicitii impozitului, prin urmare ta%a perceput la final este egal cu rezultat prin aplicarea cotei de impozitare asupra #ntregii valori finale pe care o capt produsul #n faza transmiterii sale #n proprietatea consumatorului final! -a%a pe valoarea adugat are o mare elasticitate fa de procesele economice #n sensul c, dac afacerile se dezvolt i -.A colectat, respectiv -.A de plat vor fi mai mari! "ac vnzrile

stagneaz cuantumul -.A va fi mai mic i #n consecin i #ncasrile statului scad! 3a fel ca toate impozitele indirecte i ta%a pe valoarea adugat BcopiazC mersul economiei! &oncluzionnd cele menionate #n capitolele anterioare putem afirma c -.A este un impozit cu un randament fiscal ridicat, #ns ca orice impozit indirect este inechita0il! Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv #n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpoza0il! Astfel, acest impozit afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care #i afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum ,de multe ori fiind vor0a de cheltuieli de strict necesitate/!

BIBLIOGRAFIE '! *eleag F!, Ionacu I!,-ratat de conta0ilitate financiar vol! II, 2d! 2conomica, =ucureti, '447 (! -a% management- ediie specializat #n domeniul fiscalitii, 2d! :ezon Media Grup, =ucureti, (++7, nr! '1; ;! DDD!codfiscal!moneG!ro 5! DDD!infotva!ro )! DDD!DiEipedia!org 6! DDD!tvaconta0ilul!ro ?! DDD!fiscalitate!ro ;2 STUDIU DE CAZ PE EXEMPLUL SOCIETII COMERCIALE AGRORA SRL

'+

9n vederea realizrii unei aplicaii practice pentru susinerea teoriei menionate #n capitolele anterioare, a fost aleas societatea comercial AG:8:A <:3, societate care are ca o0iect de activitate B&reterea 0ovinelor pentru lapteC! Aceast societate comercial are capital integral privat, este pe pia din anul (++(, a fost #nregistrat la :egistrul &omerului cu numrul H;(1;7)1(++( i este #nregistrat ca fiind pltitoare de -.A avnd codul fiscal :8'565')'+! 9n luna aprilie (+'+ societatea comercial a achiziionat 0unuri i servicii de la diveri furnizori cu care cola0oreaz dup cum sunt evideniate #n facturile de cumprare> servicii de telefonie mo0il, analiz lapte, :omtelecom, furnizare energie electric, prestare servicii notar, #n valoare total de ;+;)?6!5( :8F@ -.A deducti0il de 575?+!'7 :8F@ a achiziionat materiale consuma0ile #n valoare total de );?4'!'? :8F@ -.A deducti0il de 7)77!) :8F@ a achiziionat er0icide i pesticide #n valoare total de (???6!4' :8F@ -.A deducti0il de 55;5!46@ a achiziionat o0iecte de inventar #n valoare total de 65))!7; :8F@ -.A deducti0il de '+;+!?6 :8F@ Pentru toate acestea se aplic o cot de -.A de '4A! -otal -.A deducti0il #n urma aplicrii cotei de '4A este de 6(5'?!)4 :8F! a achiziionat medicamente #n valoare total de (+?' :8F@ pentru aceast achiziie se aplic o cot de -.A de 4A i rezult valoarea -.A de '?' :8F! 9n urma efecturii calculelor rezult c societatea comercial are -.A de dedus #n valoare 6()74!57 :8F ,6(5'?!)4 :8F I -.A '4A, respectiv '?' :8F -.A 4A /! Pe 0aza acestor facturi societatea a #ntocmit Hurnalul de cumprri care se regsete la AF2JA '! 9n aceeai lun <& AG:8:A <:3 a vndut produse finite ,lapte/ la <& "AF8F2 P"PA <:3 #n valoare total de 7((4'!'6 :8F de unde rezult -.A colectat #n valoare de ';';7,4( :8F i animale la <& "$<-IM P:8" <:3 #n valoare total de ??77,)) :8F cu valoarea colectat a -.A '(5;!)) :8F! Pe 0aza facturilor emise societatea a #ntocmit Hurnalul de vnzri ,AF2JA (/, #nregistrnd -.A colectat #n valoare total de '5;7(!5? :8F! "eoarece -.A colectat ,'5;7(!5? :8F/ este mai mic dect -.A deducti0il ,6()74!57 :8F/ societatea va avea de recuperat suma de 57(+? :8F!

''

Pe 0aza Hurnalului de cumprri i a Hurnalului de vnzri la sfritul lunii se #ntocmete decontul de ta% pe valoare adugat, se completeaz "eclaraia ;++ ,AF2JA ;/ care se depune la Agenia Faional a Administraiei *iscale pn #n data de () a lunii urmtoare!

'(