CAPITOLUL 7 IMPOZITELE: NOIUNI GENERALE 7.1.

Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului . !aracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr"o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. #reptul de a introduce impozite l are statul i el se e$ercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative %&arlamentul', iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de stat locale Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. (n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. )arcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr"o anumit surs prevzut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari " salariul, pentru agenii economici " profitul, pentru proprietarii funciari " renta, pentru deintorii de h*rtii de valoare %aciuni, obligaiuni etc.' " venitul produs de acestea %dividende, dob*nzi .a.'. +icii meseriai i liber"profesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate. ,olul cei mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. 7.2. Elementele tehnice ale impozitelor sau ale prelevrilor fiscale &entru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate at*t de organele fiscale, c*t i de contribuabili. #rept urmare, n legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu"i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale. &rintre elementele impozitului se numr- subiectul %pltitorul', suporttorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota %cotele' impozitului, asieta, termenele de plat dup cum se poate observa n figura urmtoare..

/crel, I., Anghelache, 0., 1istriceanu, 0., +oteanu, 2., 1ercea, 3., 1odnar, +., 0eorgescu, 3., Finane publice, 4d. #idactic i &edagogic, ,.A. , 1ucureti, .555 . /crel, I., Anghelache, 0., 1istriceanu, 0., +oteanu, 2., 1ercea, 3., 1odnar, +., 0eorgescu, 3., Finane publice, 4d. #idactic i &edagogic, ,.A. , 1ucureti, .555

ELEMENTELE IMPOZITULUI

)ubiectul )uporttorul ;biectul impunerii )ursa

6nitatea de impunere !ota impozitului Asieta 2ermenul de plat

Figura nr. 7.1. Elementele impozitului Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de e$emplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit " agentul economic, la impozitul pe succesiuni " motenitorul %motenitorii' etc. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit contribuabil. 6neori impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre o alt persoan, de e$emplu- impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor sau funcionar, este reinut de ctre persoana care l pltete drepturile salariale i apoi este vrsat la buget7 la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt persoan care, din venitul cuvenit unei persoane %dob*nd, drept de autor, colaborare etc.', reine impozitul datorat statului i"l vars la buget. (n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul dob*nzii, al dreptului de autor sau ai colaborrii, iar nu cel care a reinut de la acesta impozitul datorat statului i i"a vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament. +utacu +ihai Ioan, autorul lucrrii 3inane publice face distincie ntre subiectul activ 8 %beneficiarul' i subiectul pasiv9 %contribuabilul'. Suporttorul (destinatarul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. (n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al acestuia. (n realitate, sunt frecvente cazurile n care suporttorul impozitului este o alt persoan dec*t subiectul. Acest lucru este posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr"o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora. !biectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. :a impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii " salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni " bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. (n cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul v*nzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel e$portat etc.

)ubiectul activ reprezint subiectul ndreptit prin lege s ncaseze cuantumul impozitului, acesta fiind autoritatea statului 9 )ubiectul pasiv este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc statului cuantumul prelevrii fiscale, transferul de valoare efectu*ndu"se n relaia direct cu statul.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul- din venit sau din avere. (n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. (n schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna e$ist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori acesta diminueaz substana averii propriu"zise. &entru e$primarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. #rept unitate de impunere putem nt*lni- unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, <g, litrul etc. la unele ta$e de consumaie. Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fi$ sau n cote procentuale %proporionale, progresive sau regresive'. Cotele procentuale pot fi, de asemenea=. proporionale, n situaia n care procentul de impozit din venit rm*ne constant %nemodificat', indiferent de mrimea venitului impozabil. Aceast metod de impunere respect principiul- la venituri egale"impozite egale, i este specific perioadei de nceput a capitalismului, dar ea este folosit des i n prezent n multe ri ale lumii printre care i ara noastr %impozitul pe profit, pe dividende etc'. .. progresive, care cresc pe msura sporirii venitului %materiei impozabile'. Aceste cote progresive au dou variantea' cresc ntr"un ritm constant " cote progresive simple7 b' cresc ntr"un ritm variabil " cote progresive compuse. a) Cote/e progresive simple" sau globale, sunt acelea n care procentul de impunere aferent unei trane a venitului impozabil se aplic ntregului venit realizat de contribuabil i care se ncadreaz n aceea tran. Aceast metod dezavantajeaz pe cei care au veniturile impozabile situate la limita imediat superioar celei p*n la care acioneaz o anumit cot de impozit mai mic, deoarece n aceast situaie un contribuabil cu un c*tig impozabil mai mic, care se ncadreaz ntr"o tran cu o cot de impozit mai mic, poate s obin o sum mai mare dup plata impozitului dec*t un contribuabil cu un c*tig impozabil mai mare, dar care se situeaz cu acesta n trana imediat urmtoare n care funcioneaz o cot de impozit mai mare. #in acest punct de vedere ele sunt deci inechitabile. b) Cotele progresive compuse %pe trane de venituri' presupun diferenierea acestora pe trane de venit impozabil, impozitul rezult*nd prin calcularea impozitului aferent fiecrei trane, prin nsumare obin*ndu"se impozitul total de plat. Aceast tehnic de impunere este mai echitabil din punct de vedere al egalizrii veniturilor i se aplic, de obicei, la impunerea persoanelor fizice %impozitul pe salarii, pe activiti independente, a veniturilor din cedarea folosinei bunurilor etc.' deci i la calculul impozitului anual global. 8. regresive, care nu sunt altceva dec*t consecina impozitelor indirecte, deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu este rezultatul aplicrii aceleiai cote procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. 9. degresive" n aceast situaie cotele de impozite cresc p*n la un nivel al bazei de impozitare, de la care descresc %pe msura creterii bazei de impozitare'. &rin asiet %mod de aezare a impozitului' se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. #ermenul de plat indic data p*n la care impozitul trebuie achitat statului. >eachitarea impozitului p*n la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia
=

Anghelache, 0., Finanele publice ale Romnie, 4d. 4conomic, 1ucureti, .558, p. 5.i

contribuabilului de a plti i majorri de nt*rziere. #e altfel, prin lege sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ri platnici, cum sunt- popriri %de e$emplu, pe salarii', sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen etc. 7.$. %rincipiile impunerii Impunerea reprezint un comple$ de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are at*t o latur de natur politic, c*t i una de ordin tehnic %concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului'. &rincipiile impunerii reprezint toate acele norme sau proceduri tehnico"administrative care trebuie urmate de administraiile financiare privind instituirea i acceptarea prelevrilor fiscale semnific*nd n fapt ?dreptate@ social n materie de impunereA. #up prerea lui A. )mith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii sau ma$ime, dup cum urmeazB. Principiul usteii impunerii %echitii fiscale' const n aceea ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe c*t posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin. &rin promovarea acestui principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privete impozitele directe i participarea tuturor supuilor statului acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute7 .. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, termenele, modalitatea i locul de plat s fie stabilite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor. &rin promovarea acestui principiu, se urmrea s se pun capt domniei bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor. A. )mith considera c un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dec*t un considerabil grad de nedreptate. 8. Principiul comodit!ii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil. 9. Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie c*t mai puin apstor pentru pltitori. Acest principiu este o reflectare a tezei Cguvernului ieftin@, conform creia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat de stat, nu trebuie s fie costisitor. 2otodat, acest aparat nu trebuie s stinghereasc ntr"un fel activitatea economic a pltitorilor i nici s"i ndeprteze de la ocupaiile lor. Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la capitalism i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului. 3iecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate, de politic financiar, de politic economic i social. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt aplicate n concordan cu interesele acestora. ".#.$. Principii de ec%itate &iscal! !a noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite.

A B

+utacu, +., I., Finane publice, 4diia a II"a , 4d. +irton, 2imioara, .55D, p. 8 /crel, I., Anghelache, 0., 1istriceanu, 0., +oteanu, 2., 1ercea, 3., 1odnar, +., 0eorgescu, 3., Finane publice, 4d. #idactic i &edagogic, ,.A. , 1ucureti, .555

&entru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare- impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil. !*nd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, trebuie s se fac distincie ntre egalitatea 'n &aa impozitului (i egalitate prin impozitD. Egalitatea 'n &aa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu e$iste deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care pot fi menionate- mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor etc. ,espectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, i anume. )tabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. +inimul neimpozabil ns poate fi stabilit ca atare numai n cazul impozitelor directe %mai ales la impozitele pe venit', neav*nd aplicabilitate n materie de impozite indirecte7 .. )arcina &iscal! s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia %singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.'7 8. :a o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social7 9. Impunerea s! &ie general!, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu e$cepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel %minimul neimpozabil'. ".#.*. Principii de politic! &inanciar! :a introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i cerine de ordin financiar. Astfel, acesta trebuie s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic. &entru ca un impozit s! aib! un randament &iscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiiiE. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de persoanele %fizice sau juridice' care obin venituri din aceeai surs posed acelai gen de avere sau i apropie %prin cumprare, etc.' aceeai categorie de bunuri. 6niversalitatea impozitului n aceeai msur, presupune ca ntreaga materie impozabil aparin*nd unei persoane s fie supus la impunere7 .. )! nu e+iste posibilit!i de sustragere de la impunere %pe ci licite sau ilicite' a unei pri din materia impozabil7 8. ,olumul c%eltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea (i perceperea impozitelor s! &ie ct mai redus posibil.

+atei, 0., #rcea, +., #rcea, ,., +itu, >., Finane publice, 4diia a III"a, 4ditura )itech, !raiova, .55B, p. ED E +atei, 0., #rcea, +., #rcea, ,., +itu, >., Finane publice, 4diia a III"a, 4ditura )itech, !raiova, .55B, p. ED

6n impozit este considerat stabil daca nu este influenat ntr"un sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. 6n impozit este stabil dac randamentul su fiscal nu se modific n funcie de evoluiile conjuncturale din economie, adic volumul su nu crete n faza de prosperitate i nu scade n faza de recesiune. Impozitele asupra averii sunt, de pild, mai stabile dec*t cele asupra veniturilor sau asupra cheltuielilor. Elasticitatea impozitului presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. &ractica fiscal a demonstrat c elasticitatea impozitului acioneaz n special n sensul majorrii ncasrilor din impozite. 4lasticitatea poate fi legal! sau economic! 5. 6n impozit este elastic din punct de vedere legal atunci c*nd modificarea cotei sale duce la modificarea volumului ncasrilor. 6n impozit este elastic n raport cu conjunctura din economie atunci c*nd ncasrile cresc n faza de prosperitate i se reduc n faza de recesiune.

7.&. 'ezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, const*nd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea %ncasarea' impozitului . ".-.$. )tabilirea obiectului impozabil Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. &entru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nt*i ca organele fiscale s constate e$istena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. 4valuarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea acesteia, ceea ce se poate realiza apel*nd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe, bazat pe probe. (etoda evalurii indirecte . cunoate trei variante de realizare- evaluarea pe baza unor semne e$terioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor e+terioare ale obiectului impozabil, specific impozitelor de tip real, permite stabilirea doar cu apro$imaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Evaluarea &or&etar! const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. 4vident, nici n acest caz nu sunt create premisele necesare pentru stabilirea cu e$actitate a valorii obiectului impozabil. 4valuarea forfetar nu"i propune s stabileasc cu e$actitate nivelul materiei impozabile ci se mulumete cu o valoare medie a acesteia. 2ehnica forfetar de evaluare poate fi una legal sau una convenional 8. ' (n cazul &or&etarii legale, se pleac de la datele fi$ate cu anticipaie de ctre legiuitor i str*ns legate de materia impozabil. 4l stabilete o prezumie legal cu privire la unele elemente indispensabile pentru e$istena materiei impozabile. .' Evaluarea &or&etar! convenional! presupune e$istena unui acord ntre
5

2ulai, !., Finane, 4d. !asa !rii de Ftiin, !luj">apoca, .55B, p. 88 +oteanu, 2. i colectiv, .uget (i trezorerie public!, 4d. 6niversitar, 1ucureti, .559. . 1istriceanu, 0., &opescu, 0., .ugetul de stat al Romniei, 4ditura 6niversitar, 1ucureti, .55B, p. 95 8 2ulai, !., Finane, 4d. !asa !rii de Ftiin, !luj">apoca, .55B, p. =D

contribuabil i reprezentantul fiscului, acetia convenind n privina volumului materiei impozabile pentru o perioad de timp determinat. 4valuarea forfetar prezint avantajul c este e$trem de simpl, ea fiind preferat n cazurile n care materia impozabil nu poate fi stabilit cu e$actitate. 4a nu deranjeaz contribuabilul, iar pentru fisc metoda este puin costisitoare. Evaluarea administrativ! are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor %datelor' pe care le au la dispoziie. (n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o conteste, prezent*nd argumentele de rigoare. (etoda evalurii directe 9, la r*ndul ei, cunoate dou variante de realizare- evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului %pltitorului' se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. !ontribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv averea pe care o posed. &e baza acestei declaraii, organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. ".-.*. /eterminarea cuantumului impozitului #up stabilirea obiectului impozabil, se trece la calcularea impozitului propriu"zis. (n funcie de modul de stabilire, distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s"au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s"au caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urma s fie ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ"teritoriale, iar la unitatea de baz %de e$emplu, comuna' avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. (n cazul impozitului de repartiie legiuitorul nu stabilete mai nt*i cotele legale ale impozitului, ci volumul lui total la nivelul ntregii ri. Acesta se determin pornind de la contingentul impozitului, stabilit de lege la nivel naional, repartizat apoi pe zone ale rii i pe uniti administrativ " teritoriale, p*n la nivelul fiecrei comune. Impozitul de repartiie prezint cel puin dou avantaje15 primul avantaj pentru stat este acela c el are sigurana c impozitul de care are nevoie va fi ncasat, deoarece fiecare comun va stabili o astfel de cot nc*t contingentul comunal s fie atins7 al doilea avantaj este acela c impozitul de repartiie elimin tentativele de fraud deoarece disimularea unei pri a materiei impozabile de ctre un pltitor este rapid desconspirat de ctre vecinii si care altfel vor plti ei un impozit mai ridicat. Impozitul de repartiie prezint ns i dou neajunsuri16 primul inconvenient este acela c soluia face ca impozitul s fie lipsit de elasticitate deoarece tentativa de cretere a contingentului naional se izbete de opoziia consiliilor locale7
9 =

1istriceanu, 0., &opescu, 0., .ugetul de stat al Romniei, 4ditura 6niversitar, 1ucureti, .55B, p. 95 2ulai, !., Finane, 4d. !asa !rii de Ftiin, !luj">apoca, .55B, p. A5 A 2ulai, !., Finane, 4d. !asa !rii de Ftiin, !luj">apoca, .55B, p. A5

al doilea inconvenient este cel legat de inegalitatea cotei pe care o antreneaz contigentarea impozitului astfel c povara fiscal va fi foarte diferit de la o localitate la alta deoarece diferit este i capacitatea contributiv a acestora. #atorit neajunsurilor sale, impozitul de repartiie a fost nlocuit cu cel de cotitate. Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. (n aceste condiii, impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i in*ndu"se cont de situaia personal a pltitorului impozitului. ".-.#. Perceperea impozitelor ;dat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. #up aceasta se trece la perceperea %ncasarea' impozitelor. (ncasarea impozitelor printr"un aparat fiscal propriu s"a generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz i n prezent. (n condiiile e$istenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode Ba' metoda plii directe care presupune ncasarea impozitelor direct de ctre organele fiscale de la pltitori7 b' metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite ntiinarea de plat pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi ca ntr"un anumit termen s"i achite obligaiile menionate n acea ntiinare de plat c' prin stopaj la surs 7 d' aplicarea de timbre fiscale. (ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pl!titori cunoate dou variante de realizare c*nd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale a achita impozitul datorat statului %n acest caz avem de"a face cu aa"numitul impozit portabil'7 c*nd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul %este vorba aici de impozitul cherabil'. )topa ul la surs! const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan %4$. Impozitul pe salarii, impozitul pe dividende etc'. &erceperea prin aplicarea de timbre &iscale se practic n cazul ta$elor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru ta$ele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat. 7.). Clasificarea impozitelor *up trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. 4le se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. (n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid. #ac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.
B

Anghelache, 0., Finanele publice ale Romniei, 4ditura 4conomic, 1ucureti, .558, p. 5=

Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale %pm*ntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.', fc*ndu"se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. 4le mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n str*ns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul v*nzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii %transport, spectacole, activiti hoteliere etc.', al importului, ori e$portului etc. ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. (n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dec*t suporttorului acestora. *up forma pe care o +mbrac" impozitele indirecte pot fi grupate n ta$e de consumaie7 venituri de la monopolurile fiscale7 ta$e vamale7 ta$e de timbru i de nregistrare. #ac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum %pe cheltuieli'. (n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele &inanciare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul r*nd, impozitele pe venit, ta$ele de consumaie .a. Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal. #e e$emplu, prin instituirea unor ta$e ridicate la v*nzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, av*nd n vedere efectul lor nociv asupra sntii persoanelor care le consum. #up frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic %de regul, anual', iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat %de e$emplu, impozitul pe averea sau pe profiturile e$cepionale de rzboi'. Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. #in acest punct de vedere, n statele cu structur federal, distingem impozite &ederale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se nt*lnesc impozite ale administraiei centrale de stat (i impozite ale organelor administraiei de s&at locale. !onform 3ondului +onetar Internaional %3.+.I.' impozitele pot fi clasificate astfel D' Impozitul pe venit, bene&icii, c(tiguri din capital " pentru persoanele fizice mbrac forma impozitului pe venit net, iar pentru persoanele juridice, impozitul pe venitul persoanelor juridice. Alte impozite pentru beneficii i c*tiguri- impozitul pe chirii, impozitul pe dob*nd, dividende. .' Impozitul pe salarii (i mna de lucru " impozitul pe salariu, pe venitul asociailor unici sau liber"profesionitilor. 8' Impozitul asupra patrimoniului " impozitul asupra patrimoniului net, pe
D

+oraru, #., >edelescu, +., )tnescu, !., &reda, ;., Finane publice, 4d. 4conomic, 1ucureti, .55B, p. .

tranzacii mobiliare i imobiliare, pe proprietatea imobiliar, pe succesiuni, alte impozite periodice de patrimoniu. 9' Impozite interioare pe bunuri (i servicii " se refer la impunerea bunurilor i serviciilor n stadiul produciei sau comercializrii, impozitele cumulative n cascad, aferente v*nzrii cu ridicata sau cu amnuntul, 2/A, accize, ta$e pentru utilizarea vehiculelor cu motor, pentru e$ercitarea anumitor activiti, impozitele asupra e$traciei sau a prelucrrii produselor e$tractive. 0) Impozitul pe comer e+terior (i tranzacii internaionale1 G ta$e de e$port7 G ta$e de import7 G beneficii din schimb7 G beneficii din monopolul de import"e$port7 G ta$e pe operaiuni de schimb7 G alte impozite pe comer e$terior i tranzacii internaionale. A' 2lte 'ncas!ri &iscale1 G ta$e de timbru7 G alte impozite.