Administrarea si lichidarea intreprinderilor 1 (1). Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia.

Situaia patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lic idrii se prezint astfel! "onstrucii #$.$$$ lei Amortizarea construciilor %$.$$$ lei &c ipamente te nolo'ice 1(.$$$ lei Amortizarea ec ipamentelor te nolo'ice 1$.$$$ lei )aterii prime #.$$$ lei A*ustri pentru deprecierea materiilor prime ($$ lei "lieni %$$$ lei "lieni inceri +$$ lei A*ustri pentru deprecierea clienilor inceri ,$$ lei "onturi la bnci n lei 1.#$$ lei -urnizori +$$$ lei .rovizioane 1.%($ lei "apital subscris vrsat 11.$$$ lei /ezerve le'ale 1.0($ lei 1peraiile de lic idare efectuate de lic idator au fost! a) "onstruciile au fost v2ndute cu 11.$$$ lei3 fa de valoarea rmas neamortizat de 1$.$$$ lei4 b) &c ipamentele te nolo'ice au fost vndute cu +.$$$ lei fa de valoarea rmas neamortizat de (.$$$ lei4 c) )ateriile prime au fost v2ndute cu %.0($ lei fa de valoarea de %.($$ lei4 d) 5n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 1$$ lei4 e) 6in suma clienilor inceri de +$$ lei se ncaseaza *umtate3 restul fiind irecuperabile4 f) .entru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori3 ace7tia au acordat sconturi n sum de #($ lei4 ') " eltuielile efectuate cu lic idarea societii au fost n sum de 8$$ lei. Se cere a) 5nre'istrrile contabile aferente operaiilor de lic idare. b) 5ntocmirea bilanului nainte de parta*. c) 5nre'istrrile contabile aferente operaiilor de parta* la acionari

Rezolvare: ACTIV 1. imob.corporale ,(.$$$ amortiz imob corporale #$.$$$ val neamortizata 1(.$$$ %. mat prime #.$$$ a*ustari depreciere mat prime ($$ val neta %.($$ #. clienti %.$$$ clienti incerti +$$ a*ustari depreciere clienti ,$$ val neta %.#$$ ,. conturi la banci 1.#$$ total activ VALORI PASIV 1. cap. Subscris varsat 11.$$$ rezerve le'ale 1.0($ 1($$$ total cap proprii 1%.0($ %. furnizori +.$$$ #. provizioane 1.%($ %($$ VALORI 11$$$ 10($ +$$$ 1%($

%#$$ 1#$$ 21100

total pasiv

21100

A 9 :;/&<:S=/>/: "1;=A?:@& A-&/&;=& @:"A:6A/:: a) vanzare imobilizri corporale 9 v2nzare construcie ,B1 C D 1#.$8$ +(0# 11.$$$ ,,%+ %.$8$

9 incasare contravaloare constructie (1%1 C ,B1 1#.$8$ 9 descarcare 'estiune D C %1% #$.$$$ %01% %$.$$$ B(0# 1$.$$$ b) v2nzare ec ipamente te nolo'ice ,B1 C D 0.##$ +(0# +.$$$ ,,%+ 1.##$ 9 incasare contravaloare ec ipament (1%1 C ,B1 0.##$ 9 descarcare 'estiune D C %1#1 1(.$$$ %01# 1$.$$$ B(0# (.$$$ c). v2nzare mat.prime

9 trecerea materiilor prime la marfuri #+1 C #$1 #.$$$ 9 materii prime vandute ,11 C D #.#8% +$+ %.0($ ,,%+ (,% 9 incasare contravaloare materii prime vanduta (1%1 C ,11 #.#8% 9 descarcare 'estiune B$+ C #+1 #.$$$ 9 anulare a*ustare mat prime #81 C +01, ($$ d) incasare clienti 9 incasare clieni E scont acordat D C ,11 %.$$$ (1%1 1.8$$ BB+ 1$$ e) incasare clienti incerti D C ,110 +$$ (1%1 #($ B(, #($ 9 anulare a*ustare clienti ,81 C +01, ,$$ f) furnizori 9 plata furnizori E scont acordat ,$, C D +.$$$ (1%1 B.B($ +B+ #($ 9 anulare provizion 1(1 C +01% 1.%($

') inre'istrarea c eltuielilor de lic idare B%0 C (1%1 8$$ 9 re'ularizare =FA ,,%+ C ,,%# #.8B%

9 plata =FA ,,%# C

(1%1

#.8B%

9 inc iderea conturilor de venituri D C 1%1 %#.#($ +$+ %.0($ +B+ #($ +01% 1.%($ +01, 8$$ +(0# 10.$$$ 9 inc iderea conturilor de c eltuieli 1%1 C D 18.#($ B$+ #.$$$ B%0 8$$ B(, #($ B(0# 1(.$$$ BB+ 1$$ 9 impozit profit datorat ( %##($ 9 18#($ C ,$$$ G 1BD C B,$ ) B81 C ,,1 B,$ 9 inc iderea contului B81 1%1 C B81 B,$ 9 plata impozit profit ,,1 C (1%1 B,$ ?. 9 ?:@A;= :;A:;=& 6& &-&"=HA/&A .A/=AIH@H: ACTIV "onturi la banci TOTAL ACTIV Valoare 1B.%1$ 16.210 PASIV "apital social /ezerve .rofit din lic idare TOTAL PASIV Valoare 11.$$$ 1.0($ #.#B$ 16.210

". 9 :;/&< "1;=A?:@& A-&/&;=& .A/=AIH@H: :;=/& AS1":A=: 1. rambursare cap social catre asociati 1$1% C ,(B 11.$$$ %. plata cap soc catre asociati ,(B C (1%1 11.$$$ #. decontare rezerve le'ale catre asoc 1$B1 C ,(B 1.0($

,. impozit profit aferent rezerve le'ale ( 10($ X 1BD C %8B ) ,(B C ,,1 %8B (. plata imp profit aferent rezerve le'ale ,,1 C (1%1 %8B B. decontarea profitului din lic idare 1%1 C ,(B #.#B$ +. impozit dividende ( rezerva le'ale J profit lic idare ) ( 10($ 9 %8B C 1((, J ##B$ C ,81, X 1BD C +0B ) ,(B C ,,B +0B 0. plata impozit dividende ,,B C (1%1 +0B 8. plata dividende nete catre asociati ( ,81, 9 +0B C ,1%0 ) ,(B C (1%1 ,.1%0 6. 9 S:=HA=:A "1;=H/:@1/ 6H.A .A/=AI 6 ,(B " 11.$$$ 11.$$$ %8B 1.0($ +0B #.#B$ ,.1%0 1B.%1$ 1B.%1$ 6 (1%1 " 1B.%1$ 11.$$$ %8B +0B ,.1%0 1B.%1$ 1B.%1$

2 (B). "are sunt or'anele care aplic procedura insolveneiK. /aspuns! 1r'anele care aplic procedura insolventei sunt! 9 instanele *udectore7ti4

9 *udectorul9sindic4 9 administratorul *udiciar4 9 lic idatorul. Analiza diagnostic a intreprinderii 3 (1+). S se analizeze poziia financiar a societii comerciale -lamin'o :nternational SA pe cei trei ani (sursa! LLL.bvb.ro)
%$$+(/1;) Active imobilizate 9 =otal Active circulante 9 =otal 6atorii ce trebuie platite intr9o perioada de un an 9 =otal Active circulante3 respectiv datorii curente nete =otal active minus datorii curente 6atorii ce trebuie platite intr9o perioada mai mare de un an 9 =otal Fenituri in avans "apital subscris varsat =otal capitaluri proprii "reante 9 =otal 6atorii 9 =otal "ifra de afaceri neta Fenituri din eGploatare 9 =otal " eltuieli din eGploatare 9 =otal /ezultat din eGploatare Fenituri financiare " eltuieli financiare /ezultat financiar /ezultat curent Fenituri eGtraordinare " eltuieli eGtraordinare %$$B(/1;) 1,#.$(,.,$83$ $ #8+.#$,.0(03$ $ #(1.#B#.B(B3$ $ ,(.,$(.$8(3$$ 100.,(8.($,3$ $ $3$$ (BB.B$B3$$ ++.8$(.$$13$$ 10+.#0%.,##3$ $ #1(.#+B.+$83$ $ #(1.#B#.B(B3$ $ (B(.$,+.B+#3$ $ (01.8+1.8,13$ $ (B,.,B#.B8%3$ $ 1+.($0.%,83$$ 0.+$B.18(3$$ 1B.B(,.++#3$$ 9+.8,0.(+03$$ 8.((8.B+13$$ %$$((/1;) 1,0.$$0.+(,3$ 1#.0(0.$013$$ $ 1$1.00+.+#03$ $ B1.0+#.0$B3$$ ,#.B01.8B03$$ 181.B8$.+%%3$ $ 1$.#$+.(B+3$$ (.%+$.+%(3$$ ++.8$(.$$13$$ 1+0.B$#.80$3$ $ 8$.#0+.,883$$ +%.101.#+#3$$ 18#.B00.+1,3$ $ 18#.+%0.8,,3$ $ %1#.B%1.10$3$ $ 918.08%.%#B3$$ 11.8$$.01B3$$ 1,.+(0.(0#3$$ 9%.0(+.+B+3$$ 9%%.+($.$$#3$$ $3$$ $3$$ 1(#.8%(.$1,3$$ +B.++$.08#3$$ ++.1(,.%0$3$$ 81.$1%.#B13$$ 1.B(,.B8(3$$ $3$$ (%.%#(.#+(3$$ 00.%0B.#%%3$$ 1#B.81+.0B$3$$ +0.,%(.(003$$ %$B.+0%.18,3$$ %$0.,%(.88(3$$ 18#.B80.(B,3$$ 1,.+%+.,#13$$ #0.1+1.B(83$$ ,#.%%B.10(3$$ 9(.$(,.(%B3$$ 8.B+%.8$(3$$ $3$$ $3$$

$3$$ $3$$

/ezultat eGtraordinar Fenituri totale " eltuieli totale /ezultat brut /ezultat net /ezultat E actiune .lati restante 9 =otal -urnizori restanti 9 =otal 1bli'atii restante fata de bu'etul asi'urarilor sociale :mpozite si taGe neplatite la termen la bu'etul de stat ;r. mediu an'a*ati (numai an'a*ati permanenti)

$3$$ (8$.B+0.1#B3$ $ (01.110.,B(3$ $ 8.((8.B+13$$ 8.((8.B+13$$ 9 $3$$ $3$$ $3$$ $3$$ 1(,

$3$$ %$(.B%8.+B$3$ $ %%0.#+8.+B#3$ $ 9%%.+($.$$#3$$ 9%%.+($.$$#3$$ 9 $3$$ $3$$ $3$$ $3$$ ,8

$3$$ %,B.(8+.B(,3$$ %#B.8%,.+,83$$ 8.B+%.8$(3$$ 0.$01.8$,3$$ 9 $3$$ $3$$ $3$$ $3$$ (+

Rezolvare: Lr = (Active circula te ! Stocuri" # $atorii cure te ;u se poate calcula cu informatiile prezentate in tabelul de mai sus3 deoarece nu se cunoaste valoarea stocurilor. :nterpretare! /ata rapida reflecta posibilitatea activelor circulante concretizate in creante sitrezorerie de a acoperi datoriile curente4 se scad stocurile deoarece au cel mai putin caracterul de lic iditate dintre activele curente (ele reprezinta activele la care apar cel mai probabil pierderi in cazul lic idarii).

)otivul pentru care stocurile au fost eGcluse din calcul este acela de a focaliza atentia doar asupra elementelor cu statut cert3 care se aflade*a sub forma de bani sau sunt in curs de a atin'e acest stadiu. Acest indicator reprezintaun bun indiciu despre abilitatea companiilor de a9si onora datoriile pe termen scurt. @ic iditatea rapida e satisfacatoare pentru valori cuprinse intre $.B( si 1. Lic%i&itatea i'e&iata: Li = Trezorerie#$atorii (e ter'e )curt ;u se poate calcula cu informatiile prezentate in tabelul de mai sus3 deoarece nu se cunoaste valoarea trezoreriei. :nterpretare! /eflecta posibilitatea ac itarii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat in casierie3 a disponibilitatilor bancare si a plasamentelor de scurta durata. 6e re'ula3 indicatorii de lic iditate determina abilitatea companiilor de a utilize aactivele curente pentru a9si onora datoriile pe termen scurt3 insa prezinta in convenientul ca se bazeaza pe o valoare statica3 oferita de bilant si nu prezinta nici o indicatie cu privirela fluGurile monetare de'a*ate de activitatea societatii. /ata de lic iditate calculata pe baza de cas 9floL vine sa remedieze aceasta problema3 plecand de la premisa ca documentele contabile de sinteza contin si un tablou al fluGurilor monetare. .entru a fi considerat favorabil3 indicatorul trebuie sa tinda spre o marime unitara

* (10). Sa se calculeze 7i sa se interpreteze indicatorii de lic iditate pentru societatea S" -lamin'o :nternational SA. + (8(). 6in contul de profit 7i pierderi al societii din eGerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii! :ndicator u.m. " eltuieli de eGploatare platibile 1($$ Amortizare 1$$ " eltuieli cu dob2nzi %$$ :mpozit pe profit B$ S se calculeze 7i s se interpreteze ratele de solvabilitate 7i cele de rentabilitate pentru ntreprindere. Rezolvare: Solvabilitatea eGprim capacitatea ntreprinderii de a9i stoca obli'aiile pe termen mediu i lun'3 de a asi'ura sursele bneti capabile s susin continuitatea eGplotarii pe termen lun'. 5n perioada de criz valoarea de lic idare este frecvent inferioar valorii contabile a activelor3 antren2nd pierderi eGcepionale. Solvabilitatea mai nsemn asi'urarea unor fonduri bnseti3 a unor disponibiliti capabile s susin continuitatea eGploatrii3 s permita un fluG normal al fondurilor.

Solvabilitatea financiar reflect posibilitatea acoperirii datoriilor totale din sumele adunate din v2nzarea activelor. S,= Total active# Total &atorii Solvabilitatea patrimonial reflect n ce msur capitalurile proprii pot s acopere datoriile firmei. S,= Ca(ital (ro(riu# ( Ca(ital (ro(riu - &atorii" /atele de solvabilitate realizeaz o raportare a activelor realizate la obli'aiile eGi'ibile n vederea evalurii riscului de faliment. /ata solvabilitii 'enerale permite aprecierea 'radului de acoperire a obli'aiilor pe termen scurt de ctre activul circulant. /atele de rentabilitate /ata rentabilitii economice3 reprezint remunerearea brut a capitalurilor investite. "apitalul investit este alctuit din capitalul propriu i mprumuturile pe termen scurt3 mediu i lun' al societaii. /entabilitatea economic trebuie s fie la nivelul ratei minime de randament din economie i al riscului pe care i l9au asumat furnizorii de capital. 6ac rentabilitatea este mai mare dec2t rata dob2nzii la mprumuturi3 atunci ntreprinderea poate beneficia de efectul de levier. Rre= ( Rezultat .rut al e/ercitiului# Ca(italuri i ve)tite" / 100 /entabilitate economic brut reprezint remunerarea brut a capitalurilor investite. &a arata c2t eGcedent brut de eGploatare revine unei uniti de capital investit. Rre.= ( 0/ce&e t .rut &e e/(loatare# ca(italuri i ve)tite" / 100 /entabilitatea economic net reprezint remunerarea din profitul brut al eGploatrii a capitalurilor investite. &a arat c2t profit brut revine unei uniti de capital investit. Re = ( Rezultatul e/(loatarii# Ca(ital i ve)tit" / 100 6in datele problemei primite3 ratele nu s9au putut calcula.

Audit 6 (+). @a verificarea conturilor de trezorerie3 ce fel de sold trebuie s 'sii la contul de viramente interne la #1 decembrie!

a) debitor4 b) creditor4 c" 12r2 )ol&. 3 (,8). "are sunt caracteristicile unei misiuni de compilareK /aspuns! :n cursul unei misiuni de compilare3 profesionistul utilizeaz competenele sale contabile 7i nu cele de auditor3 n vederea str2n'erii3 clasrii 7i sintetizrii informaiilor financiare. Aceast misiune const3 n 'eneral3 n efectuarea unei sinteze a informaiilor detaliate n scopul prezentrii sub o form rezumat3 inteli'ibil. .rocedurile puse n lucru nu permit 7i nici nu97i propun3 furnizarea vreunei asi'urri asupra informaiilor financiare4 utilizatorii informaiilor financiare astfel compilate beneficiaz ns de ncrederea c lucrrile respective au fost efectuate de un pro9 fesionist contabil posesor al competenelor necesare. 1 misiune de compilare cuprinde n 'eneral pre'tirea situaiilor financiare (complete sau nu)3 dar si colectare3 clasarea si sinteza altor informatii financiare. :ntr9o misiune de compilare auditorul trebuie s respecte re'ulile 'enerale de etic 7i anume! inte'ritatea3 obiectivitatea3 corn petena profesional3 confidenialitatea3 profesionalismul 7i respcv tul fa de normele te nice 7i profesionale. :ndependena nu este o cerin dar dac auditorul nu este independent trebuie s fac o meniune n raport. Standardul :nternaional de )isiuni "oneGe (:S/S) nr. ,,1$ stabile7te procedurile 7i principiile fundamentale precum 7i modalitile lor de aplicare n ce prive7te responsabilitatea contabi9 lului n cadrul unei misiuni de compilare a situaiilor financiare 4 ((#). "are sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensateK /aspuns! 9 titlul4 9 destinatarul4 9 identificarea situaiilor financiare auditate din care s9au nscut situaiile financiare condensate4 9 o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor 7i n tipul de opinie eGprimat nacel raport4 9 o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate3 din care acestea s9au nscut. 6ac auditorul a emis o opinie modificat asupra

situaiilor financiare n ansamblul lor3 dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate3 raportul trebuie s menioneze c de7i situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor3 acestea provenind din situaii financiare care au fcut obiectulunui raport de audit modificat. 9 o meniune3 sau o trimitere la o not aneG la situaiile financiare condensate3 n care se menioneaz c pentru o bun nele'ere a rezultatelor 7i situaiilor financiare ale entitii3 situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor 7i cu raportul de audit asupra acestora4 9 data raportului4 9 adresa auditorului4 9 semntura auditorului. 5 (B#). &Gplicai principiul inte'ritii 7i obiectivitii n audit. /aspuns! :nte'ritatea M presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept 7i cinstit atunci efectueaz servicii profesionale. :nte'ritatea implica si tranzactii corecte si *uste. Hn auditor nu trebuie sa fie asociat cu rapoartele3 evidentele3 comunicatele sau alte informatii cand apreciaza ca acestea contin declaratii false sau omisiuni ce induc in eroare3 informatii date cu iresponsabilitate. 1biectivitatea M presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial3 fr pre*udicati3 s nu se afle n situaii de incompatibilitate3 de conflict de interese3 care s pun la ndoial rationamentele profesionale ale acestuia. 10 (B,). &Gplicai principiul competenei n audit. /apuns! "ompetena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen3 'ri* 7i sr'uin 7i s fie la curent cu ultimele evoluii 7i nouti din practica profesional3 din le'islaie 7i te nici de lucru. "ompetena profesional se divide n dou componente! ac iziionarea competenei profesionale 7i meninerea competenei. 11 (B(). &Gplicai principiul confidenialitii n audit. /aspuns!

Acest principiu presupune ca profesionistul contabil trebuie sa furnizeze servicii profesionale cu competenta3 'ri*a si sar'uinta3 si este obli'at sa mentina in permanenta un nivel de cunostinte si de competenta profesionala care sa *ustifice asteptarile unui client sau ale an'a*atorului4 aceasta presupune ca el sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala3 din le'islatie si te nicile de lucru. 12 (BB). "onceptul de independen n audit. /aspuns! .rincipiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera indiferent de natura serviciului profesional prestat. :n cazul eGecutrii unei misiuni de audit independena devine cea mai si'ur 'aranie c profesionistul contabil 7i9a ndeplinit misiunea n condiii de inte'ritate 7i cu obiectivitate. "omponentele fundamentale ale independenei sunt! independena de spirit (raionamentul profesional) 7i independena n aparen (comportamental).

Contabilitate 13 (1B). 5ntreprinderea A@-A ac iziioneazN (.$$$ de perec i de pantofi3 de la furnizorul eGtern ?&=A3 la un pre de %( euroEperec e. "ursul de sc imb la data ac iziiei este de #0.1($ leiEeuro3 taGa vamalN este de %D3 iar comisionul vamal este de $3(D. .entru a aduce marfa n unitate3 A@-A prime7te de la o societate de transport o facturN n valoare 0.##$.$$$ lei (din care =FA %,D). 6eterminai costul de ac iziie al mNrfurilor. Rezolvare: .ret ac izitie! ($$$ G %( euro G #0.1($ leiEeuroC ,.+B0.+($.$$$ lei (J) =aGa vamala! ,.+B0.+($.$$$ G %D (J) "omision vamal! ,.+B0.+($.$$$ G $3(D (J) " eltuieli transport! 0.##$.$$$ G 18E118 (C) "ost de ac izitie! C C C 8(.#+(.$$$ lei %#.0,#.+($ lei +.$$$.$$$ lei ,.08,.8B0.+($ lei

#+(

D ,$1.$1 ,$1.$% ,,B

,.08,.+B0.+($ lei ,.+B0.+($.$$$ +.$$$.$$$ 118.%10.+($

1* (1+). 6eterminai costul de ac iziie al unui stoc de materii prime3 cunosc2nd urmNtoarele informaii! preul de ac iziie B$.$$$.$$$ lei3 reducere comercialN de care se beneficiazN de % D3 c eltuieli de transport %.($$.$$$ lei3 c eltuieli cu manipularea 0$$.$$$ lei3 =FA %,D3 amortizarea clNdirii unde se aflN sediul firmei 0$$.$$$.$$$ lei3 c eltuieli cu iluminarea seciilor de producie 8.$$$.$$$ lei. Rezolvare: "ostul de ac iziie cuprinde urmtoarele elemente! 9 .reul de ac iziie diminuat cu reducerea comercial (B$.$$$.$$$ lei 9 %D G B$.$$$.$$$ lei) C (0.0$$.$$$ lei4 9 " eltuieli de transport %.($$.$$$ lei4 9 " eltuieli cu manipularea 0$$.$$$ lei4 7i este n valoare de B%.1$$.$$$ lei. /educerile comerciale (rabatul3 remiza 7i risturnul) sunt deduse pentru a determina costul deac iziie. =ratamentul reducerilor comerciale trebuie s fie coerent cu prevederile normei :AS 10Fenituri din activitile ordinareO.

1+ (110). @a nceputul eGerciiului ;913 societeatea A@-A contabilizeazN pe c eltuieli costurile unui proiect de cercetare n sumN de ($.$$$.$$$ lei. 6in punct de vedere fiscal3 acestea sunt amortizate n ( ani. "ota de impozitare este de 1BD. @a #1.1%.;3 societatea! a) contabilizeazN un activ de impozit am2nat de 0.$$$.$$$ lei4 b) contabilizeazN o datorie de impozit am2nat de 0.$$$.$$$ lei4 c) recunoa7te o creanN de impozit am2nat de ,.0$$.$$$ lei4

d) recunoa7te o datorie cu impozitul eGi'ibil de ,.0$$.$$$ lei4 e) nu obine diferene temporare deoarece c eltuielile de cercetare nu apar n bilanul contabil. 16 (1#%). 5n cursul eGerciiului ;3 ntreprinderea X ncaseazN dividende n valoare de 1$$ milioane lei. "um influeneazN aceastN operaie tabloul fluGurilor de trezorerie3 7tiind cN dividendele primite nu aparin activitNii de eGploatare3 iar fluGurile de trezorerie din eGploatare se calculeazN prin metoda indirectNK (a) nu influeneazN fluGurile de trezorerie4 (." 1lu/urile &e trezorerie &i activitatea &e i ve)ti6ii7 cu )e' ul 8-9: (c) fluGurile de trezorerie din activitatea de eGploatare3 cu semnul M4 (d) fluGurile de trezorerie din activitatea de investiii3 cu semnul J3 7i fluGurile de trezorerie din activitatea de eGploatare3 cu semnul M4 (e) fluGurile de trezorerie din activitatea de investiii3 cu semnul M3 7i fluGurile de trezorerie din activitatea de eGploatare3 cu semnul J. 13 (1##). Se cunosc urmNtoarele informaii (n lei)! c eltuieli cu amortizarea imobilizNrilor #%.$$$4 stocuri la $1.$1.; ($.$$$4 furnizori de stocuri la #1.1%.; 8$.$$$4 venituri din subvenii pentru investiii B.$$$4 c eltuieli cu dob2nzile 1%.$$$4 rezultat nainte de impozitare 1+$.$$$4 venituri n avans la #1.1%.; ,$.$$$ (din care %,.$$$ sunt subveniile pentru investiii)4 venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante +.($$4 clieni la $1.$1.; #$.$$$4 venituri din cesiunea imobilizNrilor corporale (ncasate) %.$$$4 venituri (c27ti'uri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 1+.($$4 furnizori de stocuri la $1.$1.; (0.$$$4 stocuri la #1.1%.; ,(.$$$4 venituri n avans la $1.$1.; B$.$$$ (din care 10.$$$ sunt subveniile pentru investiii)4 c eltuieli din cedarea imobilizNrilor corporale 1$.$$$4 clieni la #1.1%.; B$.$$$4 impozit pe profit plNtit +$.$$$4 c eltuiala cu impozitul pe profit ($.$$$4 rambursNri de credite primite de la bNnci #$.$$$4 ncasNri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt ,$.$$$4 plNi cNtre furnizorii de imobilizNri 1(.$$$4 aporturi de capital n naturN ($.$$$. "are este valoarea fluGului net din eGploatare conform :AS + =abloul fluGurilor de trezorerie3 7tiind cN se utilizeazN metoda indirectNK (a) 0+.$$$ lei4 (b) 1(%.$$$ lei4 (c) 1%%.$$$ lei4

(&" 102.000 lei: (e) 8(.$$$ lei. /ezultat inainte de impozit............................................................J1+$.$$$ " eltuieli cu amortizarea imobilizarilor...........................................J#%.$$$ Fenituri din subventii pentru investitii...............................................9B.$$$ Fenituri din a*ustari pentru deprecierea activelor circulante..............9+.($$ "asti'uri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt..........91+.($$ Fenituri din cesiunea imobilizarilor corporale....................................9%.$$$ " eltuieli din cedarea imobilizarilor corporale................................J1$.$$$ " eltuieli cu dobanzile.....................................................................J1%.$$$ Fariatia stocurilor...............................................................................J(.$$$ Fariatia clientilor...............................................................................9#$.$$$ Fariatia furnizorilor...........................................................................J#%.$$$ Fanituri inre'istrate in avans.............................................................9%B.$$$ :mpozit pe profit platit.......................................................................9+$.$$$ ,lu/ et &e trezorerie ;e erat &e activitatile &e e/(loatare........102.000 14 (%). Suntei mana'erul ntreprinderii A@-A3 care are ca obiect de activitate producia 7i comercializarea de confecii. FN aflai n momentul rene'ocierii contractului cu un client. 6in analiza situaiilor financiare3 dar 7i din alte surse3 suntei n posesia urmNtoarelor informaii! M clientul 7i9a ma*orat capitalul social prin aport n numerar4 M anual este raportat un profit modest4 M ndatorarea pe termen scurt este eGcesivN4 M o parte semnificativN din datoriile faN de furnizori nu a fost ac itatN n cursul eGerciiului anterior4 M clientul se aflN n liti'iu cu doi furnizori importani4 M n ultimul eGerciiu financiar clientul a procedat la v2nzarea masivN de mi*loace fiGe. Fei decide continuarea relaiilor contractuale cu acest clientK Rezolvare:

&ste prudent din partea d9voastra ca3 inainte de semnarea contractului3 sa tineti seama de urmatoarele aspecte! 9s9ar putea ca durata de creditare sa fie mai scurta decat durata medie de creditare acordata altor clienti (daca o veti accepta3 va trebui sa faceti fata unei presiuni asupratrezoreriei)4 9desi intreprinderea a fost rentabila3 ea poate avea probleme de trezorerie in viitor datorita indatorarii ridicate pe termen lun'4 9perioada de 'arantie este scurta3 ceea ce ar trebui sa va duca cu 'andul la posibile defecte de fabricate sau la deprecieri rapide ale componentelor4 9ar fi foarte util sa aflati cauza pierderii clientului traditional4 9conflictul social din intreprindere poate sa anunte probleme de trezorerie sau probleme le'ate de eficienta 'estiunii resurselor intreprinderii. 15 (#). -acei parte din dele'aia ntreprinderii ?H)&/A;<H@ S.A.3 numitN pentru a ne'ocia un contract cu un client din S.H.A. 6eoarece preul produselor oferite de ntreprindere este mai mic dec2t preul minim admis de le'ea concurenei din S.H.A.3 se apeleazN la un intermediar (o ntreprindere din :srael). 6econtarea se va face printr9un acreditiv. "ondiiile contractuale sunt a'reate at2t de ntreprinderea d9voastrN c2t 7i de partea israelianN. @a sf2r7itul anului creana faN de clientul din :srael este considerate irecuperabilN. "are credei cN ar putea fi cauzele unei asemenea situaiiK Ra)(u ): =rebuia sa obtineti suficiente informatii despre partenerul israelian privind! 9 credibilitatea acestuia4 9 daca isi are asi'urata continuitatea activitatii4 9 daca si unde isi are sediul social4 9 care este statutul *uridic. 6e asemenea3 trebuia sa fiti mai atent(a) la conditiile stabilite pentru desc iderea si utilizarea acreditivului.

20 (,). 5ntreprinderea are n planul de investiii ac iziia unui utila* (costul de ac iziie este de %$$.$$$.$$$ lei) a cNrei duratN de utilizate este de 1$ ani. Acest utila* este un activ pe termen lun' (imobilizat). -inanarea se va face printr9un credit. 5ntreprinderea are posibilitatea sN finaneze ac iziia utila*ului prin credite bancare. .osibilitNile de creditare sunt urmNtoarele!

Farianta 1! credit de %$$.$$$.$$$ lei3 pe o duratN de B luni3 cu o dob2ndN de #$D pe an4 Farianta %! credit de %$$.$$$.$$$ lei3 pe o duratN de + ani3 cu o dob2ndN de 1(D pe an4 Farianta #! credit de %$$.$$$.$$$ lei3 pe o duratN de 1$ ani3 cu o dob2ndN de 1$D pe an. "are ar fi opiunea corectN pentru ca ntreprinderea sN97i asi'ure ec ilibrul financiarK 21 (8). 6eterminai mar*a brutN pentru societatea ?&=A3 despre care se cunosc urmNtoarele informaii (n mii lei)! venituri din v2nzarea produselor finite 1$$.$$$.$$$4 =FA colectatN %(.$$$.$$$4 venituri din v2nzarea de semifabricate %(.$$$.$$$4 venituri din v2nzarea mNrfurilor 1(.$$$.$$$4 intrNri de produse finite B(.$$$.$$$4 ie7iri de produse finite #B.$$$.$$$4 c eltuieli cu mNrfurile 1$.$$$.$$$4 intrNri de semifabricate %.$$$.$$$4 ie7iri de semifabricate 1.$$$.$$$. Rezolvare: )ar*a bruta C "ifra de afaceri (1$$.$$$.$$$ J %(.$$$.$$$ J 1(.$$$.$$$) M "ostul bunurilor vandute (#B.$$$.$$$ J 1$.$$$.$$$ J 1.$$$.$$$) C 53.000.000 'ii lei.

22 (1$). Se considerN urmNtoarele structuri bilaniere! a) creane clieni ce se vor realiza n cadrul ciclului normal de eGploatare3 dar ntr9o perioadN mai mare de 1 an de la data nc iderii eGerciiului4 b) datorii furnizori cu scadenN n cadrul urmNtoarelor 1% luni care succed datei nc iderii eGerciiului4 c) titluri ne'ociabile pe piaN a cNror realizare se prevede ntr9un termen mai mare de 1 an de la data nc iderii eGerciiului4 d) creane clieni ce se vor realiza n cadrul ciclului normal de eGploatare3 dar ntr9o perioadN mai micN de 1% luni de la data nc iderii eGerciiului4 e) partea rambursabilN pe termen scurt a unui credit bancar pe termen lun'4 f) partea scadentN la o datN superioarN unui an a unui mprumut obli'atar. 5n conformitate cu norma internaionalN :AS 1 .rezentarea situaiilor financiareP3 constituie elemente necurente!

a) 1J#JB4 b) 1J%J,J(4 c) 1J(JB4 d) #JB4 e) (JB.

Evaluarea ntreprinderilor 23 (+#). 1 ntreprindere neredresabilN3 cu un activ net pozitiv3 intrN n lic idare av2nd urmNtoarele date estimative! M activ net contabil C 1%$.$$$ mii lei4 M plus valoarea imobilizNrilor C (.$$$ mii lei4 M minus valoarea imobilizNrilor C B.$$$ mii lei4 (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate n urma lic idNrii v2nzNrii imobilizNrilor)4 M c eltuieli de dezafectare si functionare n timpul lic idNrii C %.$$$ mii lei. Faloarea estimatN a trezoreriei disponibilN dupN lic idare este de! a" 113.000 'ii lei: b) 110.$$$ mii lei4 c) 11B.$$$ mii lei. 2* (,(). 5n ce constN a*ustarea profitului din bilant n functie de politica de amortizare a ntreprinderii! a" < l=turarea e/ce)ului )au i )u1icie tei &e a'ortizare: b) calculul amortizNrii n functie de metoda liniarN3 indifferent de metoda folositN de ntreprindere4 c) evitarea metodei de amortizare acceleratN. 2+ (#B). &lementele intan'ibile influenteazN valoarea ntreprinderii! a) patrimonial4

." (ri re ta.ilitate: c) nu influenteazN.

Expertize contabile 26 (#$). &numerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor "orpuluiK Ra)(u ): Abaterile3 n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare3 se stabilesc prin /e'ulamentul de or'anizare 7i funcionare. Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte! a) comportament necuviincios fa de membrii "orpului3 reprezentanii )inisterului &conomiei 7i -inanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale or'anelor de conducere 7i control ale "orpului4 b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii 'enerale a filialei sau de la "onferina naional4 c) nerespectarea dispoziiilor "odului etic naional al profesioni7tilor contabili 7i a normelor "orpului referitoare la publicitate4 d) absena ne*ustificat de la aciunile de pre'tire 7i dezvoltare profesional re'lementate prin normele emise de "orp4 e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de eGercitare a profesiei sau fr contract scris nc eiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l nc eie! eGpert contabil sau contabil autorizat4 f) nerespectarea obli'aiei de pstrare a secretului profesional4 ') nedeclararea sau declararea parial a veniturilor3 n scopul sustra'erii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul re'ulament sau a impozitelor4 ) fapta membrului "orpului de a nu depune n termenele stabilite3 la filiala de care aparine3 declaraiile anuale4 pentru persoanele *uridice rspunderea incumb pre7edintelui consiliului de administraie sau administratorului unic3 dup caz4 i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese4 *) refuzul de a pune la dispoziia or'anelor de control 7i auditorilor de calitate ai "orpului documentele privind activitatea profesional4 Q) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea3 n relaiile cu "orpul sau cu terii4

23 (%0). /elaiile profesioni7tilor contabili cu clienii. Ra)(u ): /elaiile membrilor "orpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii3 semnat de ambele pri. :n afara onorariilor pentru lucrrile eGecutate3 orice alt relaie financiar cu un client ca! participaii la capital3 dareEluare de imprumut de bunuri3 servicii sau bani3 etc este susceptibil de a afecta obiectivitatea 7i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis. :n cadrul indeplinirii lucrrilor lor3 membri "orpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional 7i s nu impieteze activitatea de administrare3 care este un atribut eGclusiv al clientului. 1 atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii3 asi'urandu9se c aceste relaii nu aduc atin'ere independenei lor. Stabilirea sau intreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un pre*udiciu financiar sau moral3 pentru membri "orpului. Se impune o selectare a clienilor 7i aprecierea situaiei membrilor "orpului in raport cu respectarea principiilor independenei 7i competenei. 1rice nou client 7i orice nou lucrare solicitat de vec ii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii 7i inc eierii contractului dup! R evaluarea riscurilor4 R evaluare3 respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei4 R apreciere a eficienei eGecutrii lucrrilor in raport cu competena 7i cu mi*loacele societii. 6ecizia final aparine eGpertului sau contabilului autorizat. .eriodic se evalueaz3 apreciaz eventualele sc imbri aprute in situaia clienilor sau cabinetuluiEsocietilor lor 7i dac acestea 'enereaz noi riscuri. &videnierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face decat in baza unui act adiional la contract. .rofesioni7tii pot eGprima in scris clienilor recomandri sau rezerve. :n cazul contestrii lor3 scrise3 vor putea constitui probe eGoneratoare de responsabilitate a profesioni7tilor contabili. :n situaia imposibilitii eGecutrii lucrrilor solicitate3 din cauza clientului3 contractul se rezilieaz. 24 (#,). &Gplicai principiul confidenialitiiK

Ra)(u ): .rofesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dob2ndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri 7i nu trebuie s divul'e astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific 3 cu eGcepia cazului n care eGist un drept sau o obli'aie le'al sau profesional de a dezvlui aceste informaii. :nformaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avanta*ul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. .rin natura activitilor desf7urate 7i a rolului pe care l deine n cadrul economiei3 eGpertul contabil 3 asemenea ntre'ii mase de profesioni7ti contabili3 este un considerat Pun confident n societate. .otrivit prevederilor "odului &tic ;aional al .rofesioni7tilor "ontabili3 eGpertul contabil trebuie s respecte secretul 7i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces 7i de care a luat cuno7tin cu ocazia efecturii eGpertizelor contabile 3 abin2ndu9se de la divul'area lor ctre teri3 cu eGcepia cazurilor n care a fost autorizat eGpres n acest scop sau dac are obli'aia le'al sau profesional n acest sens. &Gpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obli'at ! 9 S nu prezinte mai mult dec2t i se cere. &l trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente 7i tranzacii probate cu documente *ustificative 7iEsau evidenieri contabile care au o le'tur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de or'anele n drept3 care a dispus eGpertiza contabil. 9 S se abin de la divul'area coninutului raportului de eGpertiz contabil *udiciar 7i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul *ustiiar. &Gpertul contabil trebuie s depun raportul su la or'anul n drept care a dispus eGpertiza contabil3 de unde cei interesai l pot consulta n condiiile le'ii. 9 S se abin de la contactarea prilor implicate n actul *ustiiar3 n afara procedurilor prevzute de le'e. Astfel3 n cazul proceselor civile3 dac este nevoie de o lucrare la faa locului3 aceasta nu poate fi fcut dec2t dup citarea prilor cu confirmare de primire3 indic2nd9se zilele 7i orele c2nd ncep 7i se continu lucrrile eGpertizei contabile. 5n cauzele de natur penal eGpertul contabil poate lua le'tura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea or'anului de cercetare penal sau *udectoreasc3 n condiiile stabilite de ace7tia. :nformaiile 7i eGplicaiile primite de eGpertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul *ustiiar trebuie s rm2n confideniale. &Gpertul contabil3 asemenea tuturor profesioni7tilor contabili3 este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel3 ntruc2t ntrea'a sa activitate cade sub incidena interesului public4 faptele ce se

subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere lar'3 ce include nu doar informaiile privind clienii3 ci 7i pe cele ce privesc lucrrile eGecutate. .rofesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su3 c iar dac acestea sunt cunoscute de public. .strarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor eGercitate n mod alturi de avocai3 medici3 independent3 or'anizate 7i responsabile 3 eGpertul contabil afl2ndu9se

notari3 printre confidenii societii. 6eosebirea este c3 utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile 7i asociate acestora sunt mult mai numero7i 3 iar a7teptrile sunt tot mai ridicate. :nformaiile aflate n 'estiunea portofoliului de servicii financiar9contabile3 inclusiv eGpertiza contabil3 nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator M c iar or'an de anc et fiind3 sau de cercetare M dec2t n cazurile prevzute n mod eGpres de le'e 7i la solicitare n mod oficial. 5n cazul eGpertizelor contabile *udiciare 3 eGpertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat re'lementrilor procedurale civile 7i penale. 6e7i "odul de procedur civil 7i "odul de procedur penal nu re'lementeaz n mod eGpres obli'aia confidenialitii sau secretului profesional3 or'anele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele eGpertizei contabile *udiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c eGpertul contabil nu trebuie s spun mai mult dec2t i se cere. "odul de procedur penal3 c iar restricioneaz accesul eGpertului contabil 3 n special cel numit din oficiu3 la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor3 de eGemplu ). 5n situaia n care materialul documentar este insuficient3 eGpertul contabil *udiciar este obli'at s solicite or'anului abilitat 3 dispunerea completrii probelor necesare3 fie prin depunere la dosar3 fie prin consultare la sediul prii. ;u este deontolo'ic ca un eGpert contabil s ata7eze /aportului de eGpertiz contabil3 documente probante n favoarea vreunei pri procesuale. 25 (18). "are este modul de comunicare a concluziilor eGpertizelor contabileK Ra)(u ): )odul de comunicare a continutului si a concluziilor eGpertizelor contabile intra n zona confidentialitatii! a. 5n cazul eGpertizelor contabile *udiciare3 at2t eGpertii contabili3 numiti din oficiu3 c2t si la recomandarea partilor sunt obli'ati sa depuna raportul de eGpertiza contabila la or'anul *udiciar care a dispus eGpertiza contabila3 unde toti cei interesati3 inclusiv partile implicate n proces3 pot sa9l consulte. &Gpertul este dator sa9si depuna lucrarea cu cel putin ( zile nainte de termenul stabilit pentru *udecata. .e cale implicita rezulta ca eGpertiza contabila trebuie depusa la instanta de *udecata care a dispus9o3 respectiv la dosarul cauzei. .rin aceasta procedura se evita

comunicarea (informarea) preferentiala a continutului si concluziilor eGpertizelor contabile *udiciare catre unii utilizatori ai acestora. b. 5n cazul eGpertizelor contabile eGtra*udicare locul si data depunerii lucrarii trebuie sa rezulte din contractul nc eiat ntre solicitant si eGpert. 6aca locul depunerii eGpeetizei eGtra*udiciare nu rezulta cu claritate din contract3 acesta trebuie sa fie re'istratura 'enerala de la sediul solicitantului. ;erespectarea procedurilor de comunicare a continutului si a concluziilor eGpertizelor contabile constituie o ncalcare a obli'atiilor eGpertului contabil privind secretul si confidentialitatea n eGpertiza contabila si poate atra'e raspunderea disciplinara3 civila siEsau penala a eGpeetului contabil3 dupa caz. Fiscalitate 30 (%B). 1 societate comercial a trimis n luna au'ust n dele'aie ( salariai3 fiecare c2te ( zile. 6iurna acordat a fost de 0$ leiEziEsalariat. " eltuielile cu transportul sunt de 1($$ lei3 iar c eltuielile reprezent2nd cazarea sunt de (.$$$ lei. S se precizeze care este nivelul c eltuielilor deductibile 7i care este nivelul c eltuielilor nedeductibile. Rezolvare: " eltuieli inte'ral deductibile! transport 1.($$ lei J cazare (.$$$ leiC B.($$ lei 6iurna are deductibilitate limitata adica 1# lei G %3( C #%3($ lei Esalariat. " eltuieli cu diurna deductibila C1B%3($ lei " eltuieli cu diurna nedeductibilaC ,+3($ G (C %#+3($ lei :ncepand cu 1 iu ie 20133 la art. %13 alin. #3 lit. ? din "odul -iscal a fost abro'ata3 astfel ca c eltuiala cu diurna este deductibila inte'ral3 insa ce depaseste limita le'ala3 se considera venit salarial se retine atat impozit pe venit 1BD cat si toate contributiile sociale aferente. 31 (%). 5n ce const nre'istrarea unei persoane fizice la or'anele fiscale pentru veniturile realizate. "are sunt cate'oriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie s se nre'istreze la or'anele fiscale. Ra)(u ): I. Feniturile din activitati independente care cuprind! 9 venituri comerciale 9 venituri din profesii libere

9 venituri din drepturi de proprietate intelectuala II. Feniturile din cedarea folosintei bunurilor (in cazul persoanelor fizice nerezidente) .ersoanele fizice romane care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor (inc iriere3 arendare) nu se inre'istreaza fiscal prin depunerea declaratie de inre'istrare fiscala3 dar au obli'atia inre'istrarii contractului de inc iriereEarendare la or'anul fiscal de domiciliu in termen de 1( zile de la inc eierea contractului. :dentificarea fiscala se face pe baza ";.9ului detinut de persoana fizica romana Feniturile din activitati independente pot fi obtinute de o persoana fizica in baza unei! 9 autorizatii (potrivit 1H< ,,E%$$0)3 prin inre'istrarea in /e'istrul "omertului4 9 le'i speciale (de eG! a'entii de asi'urare3 profesii libere 9 ar itect3 contabil autorizat3 avocat3 notar)4 9 conventiiEcontract civil inc eiat potrivit "odului civil3 9 contract de comision3 de mandat3 de reprezentare3 si alte asemenea contracte nc eiate n conformitate cu prevederile "odului comercial. .entru persoanele fizice autorizate in baza 1H< ,,E%$$0 sa desfasoare activitati economice 'eneratoare de venituri comerciale3 inre'istrarea fiscala se face direct la 1ficiul /e'istrului "omertului3 unde se depune si declaratia de inre'istrare fiscala (formularul $+$)3 obtinandu9se astfel "ertificatul de inre'istrare3 care contine codul unic de inre'istrare (utilizat in relatiile cu tertii3 precum si pentru declararea si plata impozitelor3 taGelor3 contributiilor si altor sume datorate bu'etului 'eneral consolidat) :n vederea obtinerii in mod independent a celorlalte cate'orii de venituri3 persoanele fizice au obli'atia sa se inre'istreze fiscal3 cu ocazia infiintarii3 prin depunerea unei declaratii de inre'istrare fiscala3 la or'anul fiscal competent3 mentionat mai *os3 in termen de #$ zile de la data eliberarii actului le'al de functionare3 data inceperii activitatii3 data obtinerii primului venit sau dobandirii calitatii de an'a*ator3 32 (,). "2nd intervine eGi'ibilitatea =FA n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri. Ra)(u ): -aptul 'enerator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile le'ale necesare pentru eGi'ibilitatea taGei. &Gi'ibilitatea taGei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit3 n baza le'ii3 s solicite plata de ctre persoanele obli'ate la plata taGei3 c iar dac plata acestei taGe poate fi am2nat. .rin eGcepie de la prevederile art. 1#,S%3 n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri3 scutite de taG conform art. 1,# alin. (%)3 eGi'ibilitatea taGei intervine la data emiterii facturii prevzute

la art. 1(( alin. (1,) sau3 dup caz3 la emiterea autofacturii prevzute la art. 1(( alin. (0) ori n cea de9a 1(9a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul 'enerator3 dac nu a fost emis nicio facturEautofactur p2n la data respectiv. 32 (%(). S.". "osmetica S./.@.3 nre'istrat n scopuri de =FA n /om2nia efectueaz v2nzri de cosmetice pe baz de comand po7tal. 5n anul %$$8 prime7te din -rana3 de la o persoan fizic o comand de cosmetice n valoare de (B.$$$ euro3 pre fr =FA3 produsele fiindu9i eGpediate de ctre S.". "osmetica S./.@. prin po7t. .resupunem c plafonul pentru v2nzri la distan stabilit de -rana este ,$.$$$ euro. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui S" "osmetica S/@3 stabilind 7i ce obli'aii are din punctul de vedere al =FA. Rezolvare: S" "osmetica efectueaza vanzari la distanta care depasesc plafonul stabilit de -ranta pentru vanzari la distanta si in acest caz trebuie sa se inre'istreze in scopuri de =FA in -ranta3 colecteaza =FA si il plateste statului francez. Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii 3* (1#). Activitatea 6epartamentului /esurse umane presupune! a) /espectarea le'islatiei si re'lementarilor in vi'oare precum si a politicilor companiei4 b) )entinerea de inre'istrari care demonstreaza respectarea le'ilor si re'lementarilor4 c) Asi'urarea confidentialitatii din cadrul 6epartamentului /esurse umane4 d) Asi'urarea productivitatii muncii la un nivel acceptabil4 e) An'a*area unui numar sufficient si adcvat calificat de personal4 f) Asi'urarea ca personalul este pre'atit adecvat in scopul indeplinirii responsabilitatilor corespunzatoare4 ') Asi'urarea ca personalul primeste informatii cu privire la performantele lor si la dezvoltarea carierei. :dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. Ra)(u ): Ri)curile (o)i.ile ce pot s apar ! T neconcordane ntre atribuii 7i competena profesional4 T neconformitatea cu le'ile3 re'ulamentele3 re'ulile 7i politicile specifice4

T nerespectarea confidenialitii informaiilor4 T caracterul incomplet 7i ineGact al operaiilor 7i documentaiilor4 T modul profesional de abordare a informaiilor financiare4 T nerespectarea atribuiilor din fisa postului T suprasolicitarea personalului T nerespectrarea normelor privind securitatea muncii Proce&uri &e co trol i ter care pot diminua apariia riscurilor! 9 Atribuiile entitii pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai 7i ace7tia acioneaz concertat4 9 -iecare salariat are un rol bine definit n entitatea public3 stabilit prin fi7a postului4 9 Sarcinile sunt ncredinate 7i rezultatele sunt comunicate numai n raportul mana'er M salariat M mana'er (7ef M subaltern M 7ef)4 9 )ana'erul trebuie s susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale. 9 )ana'ementul entitii publice va comunica tuturor an'a*ailor care sunt sarcinile entitii3 rezultate din actul normativ de or'anizare 7i funcionare. =otodat3 se va n'ri*i c aceste sarcini s se re'seasc n /e'ulamentul de or'anizare 7i funcionare a entitii publice3 la care s aib acces toi salariaii. Se vor ntocmi 7i se vor actualiza3 ori de c2te ori necesitile o vor cere3 fi7ele postului pentru toi funcionarii publici 7i personalul contractual din entitatea public. Aceasta este o obli'aie permanent a fiecrui nivel de mana'ement. 9 )ana'erul asi'ur ocuparea posturilor de ctre persoane competente3 crora le ncredineaz sarcini potrivit competenelor 7i asi'ur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului. 9 )ana'erul 7i salariaii au acele cuno7tine3 abiliti 7i eGperiena care fac posibil ndeplinirea eficient 7i efectiv a sarcinilor4 9 "ompetena an'a*ailor 7i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n ec ilibru permanent3 stabil. Aciuni pentru asi'urarea acestuia! a) definirea cuno7tinelor 7i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc4 b) conducerea interviurilor de recrutare3 pe baza unui document de evaluare definit4 c) identificarea planului de pre'tire de baz a noului an'a*at3 nc din timpul procesului de recrutare4 d) revederea necesitilor de pre'tire3 n conteGtul evalurii anuale a an'a*ailor 7i urmrirea evoluiei carierei4 e) asi'urarea faptului c necesitile de pre'tire identificate sunt satisfcute4 f) dezvoltarea capacitii interne de pre'tire3 complementar formelor de pre'tire eGterne entitii

publice4 ') definirea politicii de pre'tire E mobilitate4 ) se verific dac se respect pro'ramul de lucru3 norma de lucru. 9 .erformanele an'a*ailor se evalueaz cel puin o dat pe an 7i sunt discutate cu ace7tia de ctre realizatorul raportului4 9 "ompetena 7i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate3 care includ te nica de calcul3 softLare9urile3 brevetele3 metodele de lucru etc.4 9 Se verific listele de ponta*3 ntocmirea corect a statelor de plat 7i a celorlalte documente privind asi'urrile sociale. 3+ (1,). /eceptia presupune! a) Asi'urarea ca se primesc numai materiale comandate4 b) Asi'urarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de ac izitii4 c) Asi'urarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inre'istrate4 d) .rote*area materialelor primate4 e) Asi'urarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare3 stoc si dispozitiile de ac izitie sunt consecvente4 f) /eturnarea prompte a materialelor necorespunzatoare4 ') 6ocumentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit4 ) &Gistenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp4 i) "onditii de munca si'ure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase. :dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. RISC>RI POSI?IL0 I 1or'atiile le;ate &e or&i ele &e cu'(arare )u t i &i)(o i.ile &e(arta'e tului &e rece(tive. PROC0$>RI $0 CO@TROL I@T0R@ =ransmiterea ordinelor de ac izitie depart.de receptie pentru a se putea compara din punct de vedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate. Ferificarea facturilor primite cu ordinele de ac izitie. :nspectarea materialelor primite pentru a se constata ca indeplinesc cerintele decalitate dorite. )onitorizarea permanenta a eventualelor probleme de productie aparute

S(eci1icatiile cu(ri )e i or&i ele &e ac%izitie u )u t clare.

Ri)cul ete)tarii 'aterialelor (i'ite cu )(eci1icatii ce )e ra;a)e)c i or&i ele &e ac%izitii. Ri)c &e ei toc'ire a ace)tor &ocu'e te &e (ier&erea ace)tor &ocu'e te &i1ere te i tre evi&e t rece(tio erului )i a ;e)tio arului. Ri)c &e )(urai car&are cu re)(o )a.ilitati a u ui )i ;ur a ;aAat. Ri)c &e )u(raBevaluarea a )tocului. ProteAare 1izica i a&ecvata a .u urilor (ri'ate Ri)c &e i re;i)trare &i)tor)io ata a i 1or'atiilor. Veri1icare i a&ecvata )au ee1ectuata la ti'( a 'aterialelor (ri'ite. Ri)c &e ei re;i)trare )au i re;i)trare i corecta )i )au i co'(leta. Ri)c &e (ier&ere a &ocu'e tatiei &e tra )1er.

ca urmare a prelucrarii unor materiale a caror calitate este sub standard &Gistenta unor proceduri de testare a materialelor primite .roceduri de implemenare a acestor documente la cele doua nivele. .renumerotare a acestor documente. /econciliere periodica a celor dou documente cu ordinele de ac izitie si facturile primite ;umirea unor persoane autorizate pentru aceste nivele. Asi'urarea protectei materialelor primate. @uarea la cunostiinta a coditiilor destocare pentru fiecare cate'orie demateriale /econcilierea periodica(eG.! la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de ac izitie si stocul. )entinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite. &Gistenta documentatiilor de transfer4 toate materialele ce se transfera sa fie insotite de o asemenea documentatie4 verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primite. .renumerotarea acestor documente.:nvesti'area numerelor lipsa. ;umararea periodica a materialelor si compararea acestora cu necesarul normal ce ar trebui sa eGiste in depozit la un anumit moment dat. =ransferul materialelor in productie doar pe baza unor cereri de tranfer aprobate. .renumerotarea acestor documente. Ferificare in cadrul dep. de productie catoate materialele receptionate sunt in conforitate cu cererile de transfer. "rearea si respectarea unor proceduri de protectie a muncii in conformitate cu le'islatia in vi'oare. &Gistenta unor proceduri precise le'ate de pastrarea materialelor periculoase.

I e/i)te ta )au 1olo)irea i a&ecvata a (roce&urilor &e tra )1er i (ro&uctie a 'aterialelor. Ri)c &e (ier&ere a ace)tor cereri &e tra )1er. 0/i)te ta &e 'ateriale tra )1erate 1ara acte. @ere)(ectarea u or a)t1el &e co &itii

36 (1%). Aprovizionarea presupune! a) "omenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare4

b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare4 c) "omanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare4 d) Actualizarea informatiilor le'ate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale4 e) .rodusele comandate sa se obtina in timp util4 f) :nre'istrarea comenzilor aprobate complet si corect4 ') .revenirea lansarii comenzilor neaprobate. :dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.
RISC>RI POSI?IL0 a) PROC0$>RI $0 CO@TROL I@T0R@

)(eci1icaiile )2 1ie

ecore)(u z2toare

/evizuirea specificaiilor eGistente de ctre personalul te nic. )onitorizarea problemelor de producie le'ate de specificaiile materialelor folosite. Specificaiile trebuie s cuprind date ale perioadei curente 3comenzi rapide3 stoc corespunztor3 preul materialului. "omunicarea specificaiilor de producie departamentului de aprovizionare. /evizuirea corespunztoare i aprobarea contractelor i comenzilor. 1binerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodic. Folumul produciei aprovizionat s fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare /evizuirea corespunztoare a comenzilor de aprovizionare. )onitorizarea variantelor de pre3 amnunit. )eninerea unor date corecte n evidena stocurilor. "orelarea pro'ramrii produciei cu informaiile le'ate de stoc i cerinele le'ate de termenele de livrare din comenzi /evizuirea corespunzatoare a comenzilor de aprovizionare -olosirea previziunii &miterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunztor. .renumerotarea comenzilor Ferificarea periodic a intrarilor n sistem.

b) i

1or'aii i co'(lete le;ate &e (re

1or'aie i &i)(o i.il2 )au i corect2 le;at2 &e ivelul )tocului )au ivelul (ro&uciei
c) i

d) i 1or'aiile &i tro co'a &2 )u t eclare Co'e zile u )u t i tro&u)e < )i)te' < ti'( util

:nvesti'area intrrilor de date e) I 1or'aie i &i)(o i.il2 )au i corect2 a (ro&u)elor co'a &ate i e(ri'ite Specificarea modului de transport i a datei de livrare n comanda de aprovizionare .renumerotarea comenzilor de aprovizionare "orelarea informaiei produciei recepionate i informaiile le'ate de comenzi date Hrmrirea comenzilor neonorate de furnizor .renumerotarea i nre'istrarea corect a comenzilor .roceduri de aprobare a comenzilor 6esemnarea de personal autorizat care s aprobe comenzile )eninerea unei securiti a comenzilor de aprovizionare

f) Co'e zile &ate (ot 1i (ier&ute c) Proce&uri i a&ecvate &e (reve ire a utiliz2rii eautorizate

33 (1(). Activitatea de vinzare 3 la nivelul unei entitati3 presupune! a) :mplementarea strate'iilor de marQetin'4 ." Ati ;erea )au &e(a)irea vi zarilor i trBo 'a iera e1icie ta: c" Pre&area i ti'( util a co'e zilor &e la clie ti &e(arta'e tului care )e ocu(a cu (relucrarea lor. :dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.