Audit si certificare

Conf.univ.dr. Adriana Florina Popa

Suport de curs
CECCAR
2014
Certificarea :
Practician -> Persoana responsabila de informatia prezentata -> subiect + criterii
-> concluzie pentru consolidarea gradului de incredere -> Grup tinta
Subiecte: supravegherea gestiunii, legalitatea situatiilor financiare si concordanta
acestora cu registrele, evaluarea elementelor patrimoniale, repartizarea profitului
etc.
Criterii: relevanta, exhaustivitatea, credibilitatea, neutralitatea, claritatea
Audit financiar : misiunea de certificare rezonabila ce priveste situatiile financiare
istorice (conform ISA)
Examen limitat (revizuire): misiunea de certificare limitata (conform ISRE)
Auditul este o certificare, dar nu orice certificare este un audit.
Auditul financiar caracteristici generale
Auditul financiar reprezinta orice inteventie in contabilitatea unei entitati in scopuri
de control, revizie, studiu, cercetare, efectuat de un profesionist contabil
competent si independent, dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei
auditului in general sunt ntrunite.
Caracteristici:
examinare profesionista
obiect = orice informatie financiar-contabil
specialist un profesionist contabil competent
scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere
criterii de calitate: standard, norma
Auditul statutar caracteristici generale
Auditul statutar reprezint examinarea profesionist efectuat de un profesionist
contabil competent i independent asupra situaiilor financiare n ansamblul lor in
vederea emiterii unei opinii motivate n legatur cu imaginea fidel, clar i
complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare nregistrate de entitate
prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit.
Caracteristici:
examinare profesionist
obiect = situaiile financiare n ansamblul lor
specialist un profesionist contabil competent
scop: emiterea unei opinii cu obiect precis: patrimoniu, performanele financiare
criterii de calitate: standardele naionale sau internaionale de audit
Caracteristici fundamentale (3) :
caracterul legal (singurul tip de control legal)
independenta absoluta a profesionistului contabil
autorizarea organismului din care face parte profesionistul contabil
Terminologia utilizat n audit
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd
situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de
denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de
audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care
exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte
denaturri.
Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n legtur cu o
anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la
evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii
sau circumstane economice la anumite momente din trecut.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor
entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele dintre sau
toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai consiliului
de administraie, sau un asociat- conductor.
Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau
dezvluirea unui element din situaiile financiare raportat, i suma,
clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este necesar a fi fcut
pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei.
Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i
a experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice,
pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat
n contextul circumstanelor misiunii de audit.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat,
fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat
fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.
Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel
de asigurare ridicat, dar nu absolut.
Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe
baza crora se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att
informaii coninute n sistemul de nregistrri contabile care stau la baza
situaiilor financiare, ct i alte informaii.
Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie
denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou
componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
- - Riscul inerent Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de
tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie
individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua
n considerare orice controale legate de acestea
- - Riscul de control Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la
nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau
prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat
mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i
corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.
Tipuri de audit
Audit financiar
Audit fiscal
Audit social
Audit juridic
Audit al calitatii
Audit informatic etc
Tipuri de auditori
Auditori externi
Auditori interni
Acte normative care reglementeaz auditul financiar, n
general
Ordonana de urgen a Guvernului nr.90/2008 privind auditul
statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate, cu modificrile i completrile ulterioare
Ordonana de urgen a Guvernului nr.75/1999, republicat
privind activitatea de audit financiar
Acte normative care reglementeaz aspecte referitoare
la auditul financiar efectuat pentru unele sectoare de
activitate
Norma Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private nr. 11/2007
privind auditorul financiar pentru fondurile de pensii administrate privat i
administratorii acestora
Ordinul preedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 22/2008
pentru aprobarea Normelor privind cerinele de informare i de raportare
referitoare la auditul statutar al situaiilor financia-re ale societilor de
asigurare/reasigurare.
OUG nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului
Legea nr. 93/2009 privind instituiile financiare nebancare
Regulamentul BNR nr. 11/2007 privind autorizarea instituiilor de credit,
persoane juridice romne, i a sucursalelor din Romnia ale instituiilor de
credit din state tere, cu modificrile i completrile ulterioare etc
Obligatia auditului statutar
Situatiile Situatiile financiare financiare anuale anuale intocmite intocmite de p de persoanel ersoanele e juridice care aplica juridice care aplica IFRS IFRS (art.
33, alin. (1) din Legea nr. 82/1991).
situatii situatiile le financiare anuale dezvoltate financiare anuale dezvoltate* (pct. 5, alin. (1) din OMFP 3.055/2009).
* Intocmesc situatii financiare dezvoltate p persoanele juridice ersoanele juridice care la data bilantului
depasesc limitele a doua dintre urmatoarele 3 criterii, denumite in continuare
criterii de marime:
total active: 3.650.000 euro;
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;
numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50
situatiile financiare anuale ntocmite de entitatile de interes situatiile financiare anuale ntocmite de entitatile de interes public public asa cum sunt
definite potrivit legii (pct. 55, alin. (2) din OMFP nr. 3.055/2009).
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial de patrimonial de
utilitate public utilitate public
Situatiile financiare anuale ale institutiilor de credit;
Sunt supuse, de asemenea, auditului statutar situaiile financiare
anuale ntocmite n vederea efecturii operaiunilor de fuziune,
divizare sau lichidare, dac persoanele respective au obligaia
auditrii situaiilor financiare anuale. (Art. 34. (4) din Legea nr.
82/1991)
prin ordin al ministrului economiei i finanelor pot fi stabilite i alte
cazuri n care situaiile financiare anuale sunt supuse auditului
statutar. (Art. 34. (5) din Legea nr. 82/1991
Acte normative care reglementeaz activitatea
auditului intern
OMFP nr. 1267/2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern
Hotararea nr. 88/2007 a Consiliului Superior al CAFR etc.
OUG nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind
auditul intern
Obligaia legal de organizare a activitii de audit intern:
Legea societilor comerciale nr. 31/1990 - art. 60 alin (2) Societile
comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului
financiar, potrivit legii sau deciziei acionarilor, vor organiza auditul intern
potrivit normelor elaborate de CAFR;
OUG Romniei nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar - art. 20
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, entitile economice ale
cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar sunt obligate s
organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern,
potrivit normelor legale n vigoare.
Audit intern
Auditul intern = component component a a auditului auditului financiar financiar care const n examinarea
profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent n
vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare
a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Are ca obiective de baz verificarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i
eficacitii eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Supravegherea gestiunii
societii i verificarea dac
situaiile financiare sunt corect
ntocmite;
Evalueaz i face recomandri
adecvate pentru mbuntirea
procesului de guvernan
Certificarea exactitii conturilor
i situaiilor financiare
Auditul extern evalueaz
sistemul de control, dar numai
pentru elemente de natur
financiar- contabil
Obiective
AGA sau CA AGA sau CA Cine face
numirea
Integrat societii comerciale sau
poate fi o firm specializat
extern
Firm specializat extern
Ofer servicii i este
independent din punct de vedere
juridic
Statut
Audit intern Audit extern
Activitate efectuat permanent
n cadrul societilor comerciale
conform statutului
Misiunile sunt organizate n
mod intermitent i n
momente propice certificrii
conturilor, respectiv dup
sfritul anului
Periodicitatea
Domeniul este mai vast,
deoarece include toate funciile
ntreprinderii (financiar-
contabil, resurse umane,
logistic, IT, mediu, gestiune
patrimonial)
Domeniul este mai restrns,
verificarea fiind axat pe
acele probleme care
determin poziia financiar
i performanele ntreprinderii
Domeniul de
aplicare
Acionarii, Consiliul de
Administaie, salariaii,
directorii
Cei care doresc o certificare a
conturilor: bnci, acionari,
autoriti, clieni, furnizori
Beneficiarii
Audit intern Audit extern
Are o metodologie clar stabilit,
specific, care vizeaz
evaluarea riscurilor i
adugarea de valoare.
Are o metodologie precis,
standardizat i se bazeaz
pe inventare, analize,
comparaii, rapoarte,
utilizarea experilor,
confirmri externe.
Metodologia
utilizat
Persoane din toate segmentele
entitii, deoarece sunt auditate
toate componentele acesteia
innd cont de analiza riscurilor
i de periodicitate
Persoanele din interiorul
firmei
Persoanele
care concur
la realizarea
auditului
Independena relativ sau, n
cazul n care auditul intern este
efectuat de o firm extern,
exist independena specific
unei profesii libere.
Este independent fa de
clientul su, fiind vorba de o
independen specific
titularului unei profesii libere,
reglementate juridic i
statutar.
Independena
Audit intern Audit extern
Control intern
Controlul intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura
posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia.
Implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor
contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat
constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei
dintre datele contabilitii i realitate.
Procedurile de control intern au ca obiectiv:

urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului
personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile,
normele i regulile interne ale entitii;
verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune
comunicate reflect realitatea.
Tipuri de controale
controale preventive - realizate pentru a preveni efecte nedorite
nainte ca aceste efecte s apar
controale detective - realizate pentru a identifica rezultatele
nedorite atunci cnd acestea apar
controale corective realizate pentru a da asigurri c sunt luate
msurile corective necesare pentru a ndeprta efectele nedorite.
Toate aceste controale funcioneaz n mod concertat pentru a vedea
dac obiectivele managementului sunt atinse.
Mijloace de exercitare a controlului
Organizarea - o structurare a rolurilor i sarcinilor personalului dintr-
o entitate, astfel nct aceasta s-i ating obiectivele n mod
economic i eficient.
Politicile - orice norm care impune, ndrum sau restricioneaz o
aciune.
Procedurile - mijloacele prin care sunt ndeplinite activitile n
conformitate cu politicile entitii
Personalul - trebuie s fie pregtit corespunztor pentru a putea
ndeplini sarcinile atribuite. Cea mai bun form de control asupra
performanei personalului este supervizarea
Control intern / Audit intern
Face constatri, stabilete
cauzele i emite concluzii i
recomandri cu caracter
optional
devin obligatorii n urma
nsuirii acestora de ctre top-
management
Face constatri, stabilete
rspunderi i urmrete
valorificarea constatrilor
caracter obligatoriu
Rezultate
Toate activitile Toate activitile Arie vizat
In subordinea i
responsabilitatea managerului
general
(structur independent)
In structura fiecrei funcii a
managementului, a fiecrei
activiti i n responsabilitatea
fiecrui salariat
(integrat organizaiei)
Form de
manifestare
Organizat la cel mai nalt nivel
(n subordinea directorului
general)
Organizat la fiecare nivel al
managementului
Form de
organizare
Misiune planificat, periodica Proces continuu Periodicitate
Auditul intern Controlul intern
Funcioneaz n sistemul de
CI, dar i n afara lui, fiind
separat de blocul operaional
de CI
Funcioneaz integrat ca
sistem de CI
Standarde profesionale Instrumente, tehnici,
proceduri
Refereniale
Componenta principal a
controlului intern
Obiectiv de baz al auditului
intern
Inter(relaionare)
Independent fa de
management
Funcie a managementului Relaia cu
managementul
Cel mai nalt nivel al
conducerii
Seful ierarhic Nivel de
raportare
Ajut entitatea s-i ating
obiectivele
Urmrete respectarea
cerinelor aplicabile
Rol
Auditul intern Controlul intern
Legate de:
mediul sistemelor informatice;
integritatea informaiilor
operaionale i financiare;
eficiena activitii;
conformitatea cu reglementrile
i contractele.
Legate de fiecare activitate
asupra creia se exercit:
au fost depistate toate riscurile?
pentru riscurile identificate
exist proceduri adecvate?
lipsa controalelor pentru
anumite activiti
existena controalelor
redudante.
Riscuri
vizate
conformitatea activitii cu
politicile i programele;
adecvarea controalelor
conducerii pentru creterea
eficienei activitii;
adecvarea informaiilor pentru
cunoaterea realitii din entitate;
protejarea patrimoniului i
prevenirea fraudelor i pierderilor
- fiabilitatea i integritatea
informaiilor financiare i
operaionale;
- eficacitatea i eficiena
operaiunilor;
- protejarea activelor;
- respectarea legilor,
regulamentelor, contractelor
Obiective
Auditul intern Controlul intern
- consiliere acordat
managementului;
- ajutorul acordat salariailor fr
ai judeca;
- independen total a auditorilor
interni (compartiment i salariai)
Oamenii fac ceea ce trebuie s
fac atunci cnd tiu c vor fi
controlai
Implicai
a n viaa
entitii
- universalitatea (deine cultur
managerial, financiar-contabil,
informatic .a., i nu specializri
pe domenii);
- independena;
- periodicitatea (frecven dat de
rezultatele evalurii riscurilor)
- procesualitatea (proces dinamic
n mna managerului, un mijloc
i nu un scop n sine);
- relativitatea (asigurare
rezonabil mpotriva riscurilor,
nu absolut);
- universalitatea (realizat de
personalul de la toate nivelurile)
Trsturi
eseniale
Auditul intern Controlul intern
Principiile generale ale unui angajament de audit au n vedere ca:
Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele ,,Codului de etic pentru
profesionitii contabili, emis de Federaia Internaional a Contabililor
(IFAC);
Auditorul s desfoare angajamentul de audit n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit (ISA);
Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o
atitudine de scepticism profesional, admind ideea ca n anumite
mprejurri situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ.
Norme de comportament in audit
Codul etic al profesionistilor contabili
Principii fundamentale
Independenta in audit
- Concept
- Amenintari
- Masuri de protectie
Principii fundamentale
Integritatea
Competenta profesionala i atentia cuvenita
Confidentialitatea
Conduita profesionala
Standardele tehnice
STANDARDE TEHNICE (1)
Standarde emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i
Asigurri (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC)
STANDARDE TEHNICE (2)
Se aplica misiunilor pe baza de
proceduri convenite, misiunilor de
compilare si altor servicii conexe.
Standardele Internaionale pentru
Servicii Conexe (ISRS)
Se aplica misiunilor de certificare ce
trateaza alte subiecte decat
informatiile financiare istorice.
Standardele Internaionale pentru
Misiuni de Certificare (ISAE)
Se aplica pentru examenul limitat
(revizuirea) informatiilor financiare
istorice.
Standardele Internaionale pentru
Misiuni de Examen Limitat (Revizuire)
(ISRE)
Se aplica pentru auditul informatiilor
financiare istorice.
Standardele Internaionale de Audit
(ISA)
STANDARDE TEHNICE (3)
Standarde emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC, SIC)
Norme metodologice emise de IAASB (indrumari si asistenta):
- Norme metodologice Internationale de Audit (IAPS)
- Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Examen Limitat
(Revizuire) (IRSPS)
- Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Certificare (IAEPS)
- Norme metodologice Internationale pentru Servicii Conexe (IRSPS)
Limitari
n conformitate cu cerinele ISA, auditul este destinat oferirii unei certificari
rezonabile c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin
denaturri semnificative. Limitrile la care ne-am referit sunt determinate de o
serie de factori cum ar fi :
Utilizarea testelor;
Limitri inerente ale controlului intern, de exemplu: ignorarea acestuia de ctre
management, existena unor nelegeri secrete;
Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect
conclusive.
Raspunderi
Auditorul - pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor
financiare
Conducerea entitii - pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n
conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar.
Imaginea fidel n audit (1)
Este strns legat de dou trsturi ale contabilitii unei entiti:
regularitatea: presupune preluarea tuturor principiilor prevazute n
referenialul contabil adoptat n politicile contabile proprii;
sinceritatea: presupune aplicarea cu bun credin a tuturor principiilor
prevazute n referenialul contabil adoptat.
Imaginea fidel n audit (2)
Criterii fundamentale ce trebuie satisfcute de situaiile financiare pentru a
fi considerate fidele:
exhaustivitatea: toate operaiile i tranzactiile privesc entitatea i au fost
nregistrate n contabilitate;
realitatea: operaiile i tranzactiile sunt reale si pot fi susinute cu nscrisuri;
perioada corect: operaiile i tranzactiile se refer la perioada
corespunztoare, cu respectarea principiului independenei exerciiului;
evaluarea corect: activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzaciile i
operaiile sunt n sume exacte, determinate cu respectarea regulilor de evaluare
prevzute n referenialul contabil adoptat
imputarea corect: nregistrarea n conturile corespunzatoare, cu respectarea
principiilor de recunoatere;
prezentarea corecta n conturi: din analitic n sintetic prin intermediul balanei
de verificare, din balanta in bilan, corespondenta Registru Jurnal Cartea
Mare.
Probe: suficiente (masura cantitatii probelor) si juste (adecvate) (masura
calitatii)
Credibilitatea probelor :
probele sunt mai credibile cand sunt obtinute din surse independente,
exterioare entitatii;
probele generate intern sunt mai credibile cand sistemele de control intern-
extern sunt adecvate;
probele obtinute direct de practician sunt mai credibile decat cele obtinute din
surse independente, exterioare entitatii;
probele sunt mai credibile atunci cand sunt sub forma unor documente (pe
suport de hartie, electronice etc);
probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decat probele
furnizare de fotocopii, faxuri etc.
METODOLOGIA AUDITULUI STATUTAR
6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii
9. Raportul de audit
10. Documentarea lucrrilor de audit (memoria misunii de audit)
III. Faza final
3. Aprecierea controlului intern
4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
II. Faza
executrii
lucrrilor
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
I. Faza iniial
Etape Faze
Bibliografie
1. CECCAR: Standardul profesional nr. 24; Editura CECCAR, 2007
2. CECCAR: Standardul profesional nr. 23; Editura CECCAR, 2007
3. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, republicat.
4. Iniiere n auditul statutar al unei entiti, Editura CECCAR, 2007 (pag. 107 -
115; 136 - 183; 205 - 229; 265 - 295)
5. Suportul de curs pentru pregtirea stagiarilor i dezvoltarea profesional
continu a membrilor
6. Directiva 2006/43/CEE (art. 32 - 33) pe site-ul eur-lex.