Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
10/2008
ctre cei nsrcinai cu guvernana - cel mai important rezultat al procesului de audit
asupra informaiilor prezentate n situaiile financiare - studiu comparativ l Studiu de caz asupra evoluiei auditului public intern n cadrul a dou uniti administrativ-teritoriale l Cercetare - Accepiuni i dileme privind performanele ntreprinderii
Sumar Contents
Cercetri n audit i raportri financiare Drd. Mariana Adriana DEACONU Accepiuni i dileme privind performanele ntreprinderii . . . . . . . . .3 - The Significations and Dilemmas Concerning the Company Prof.univ.dr. Iacob Petru PNTEA & lect.univ.dr. tefana CRISTEA Romnia i Italia - reflecii asupra armonizrii contabile internaionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 - Romania and Italy - Reflections about International Accounting Harmonization Drd. Cristina Nicoleta DINU Studiu de caz asupra evoluiei auditului public intern n cadrul a dou uniti administrativ-teritoriale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 - Case Study on the Evolution of Internal Public Audit Within a Public Administration of Two Romanian Towns Prof.univ.dr. Marian SCRIN Implicaiile teoriilor cu privire la consolidare asupra informaiilor prezentate n situaiile financiare - studiu comparativ . . . . . . . . . . . .29 - Consolidation theories and their implications for the financial reporting comparative study Auditul i raportrile financiare, ntre teorie i practic Lect.univ.dr. Gheorghe GRIGORE Evaluri privind sistemul de legalizare fiscal n Romnia . . . . . . . .40 - Evaluations of the Fiscal Equalisation System in Romania Lisa WEAVER Raportul auditorului ctre cei nsrcinai cu guvernana - cel mai important rezultat al procesului de audit . . . . . . . . . . . . . . . .46 - Auditors' report to those charged with governance - the most important result of the audit process Conf.univ.dr. Dan VILAIA & asist.univ.dr.d Alina PIETRARU & asis.univ.drd. Ionela POPA Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile n contextul convergenei ctre un cadru conceptual unic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 - Qualitative Characteristics of Accounting Information in the Context of Convergence Towards a Joint Conceptual Framework Din viaa organismelor profesionale internaionale
Revist recunoscut de CNCSIS, categoria B+ Editor: Camera Auditorilor Financiari din Romnia Str. Sirenelor, nr.67-69, sector 5, Bucureti
Consiliul tiinific
Acad. Constantin IONETE Acad. Iulian VCREL Prof. univ. Alain BURLAUD, director INTEC, Paris Prof.univ.dr. Dumitru MATI, auditor financiar, Cluj-Napoca Prof.univ.dr. Ioan TALPO, auditor financiar, Timioara Prof.univ.dr. Alexandru UGUI, Iai Prof.univ.dr. Ion IONACU, auditor financiar, Bucureti Prof.univ.dr. Veronel AVRAM, auditor financiar, Drobeta-Turnu Severin Prof.univ.dr. Vasile RILEANU, auditor financiar, Bucureti Prof.univ.dr. Constantin STAICU, auditor financiar, Craiova Prof.univ.dr. Tatiana DNESCU, auditor financiar, Tg.Mure Prof.univ.dr. Victoria STANCIU, auditor financiar, Bucureti Dr. Alexandra LAZR, auditor financiar, Bucureti Mircea BOZGA, ACCA, auditor financiar, Bucureti Monica TEFAN, ACCA, auditor financiar, Bucureti Luminia CIOAC, ACCA, auditor financiar, Bucureti
Director editorial Dr. Corneliu CRLAN Director tiinific Prof.univ.dr. Pavel NSTASE
Colectiv redacional Adriana COA, Alexandra JORA, Irina Ctlina PUNGARU, Daniela TEFNU, Angela TUDOR Secretar de redacie: Mdlina PETRESCU; Marketing - publicitate: Stancu LIC Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN Consiliul tiinific i colectivul redacional nu i asum responsabilitatea pentru coninutul articolelor publicate n revist.
Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48; E-mail: revista@cafr.ro; http: revista.cafr.ro
Tipar : Universal Color S.A., str.Victoriei, bl.A2-A3, Piteti, tel.: +40 (248) 215788 ISSN 1844 - 8801
Introducere
n accepiunea general, performana1 reprezint o realizare deosebit ntr-un domeniu de activitate. Aceast definiie ne conduce la concluzia c performana nu este o constatare, ea se construiete (A. Bourguignon, 1995). Dei este dificil restrngerea la o definiie, literatura de specialitate i atribuie performanei numeroase accepiuni. La cteva dintre ele ne vom referi n continuare2:
cuvntul performan este purttorul unei ideologii de progres, de efort, de a face ntotdeauna mai bine []; performana este un cuvnt utilizat adesea pentru aluziile metaforice pe care le conine [] performana organizaional arat capacitatea individului de a progresa, graie eforturilor constante; performana nseamn succes. Performana nu exist prin ea
* Drd., Ministerul Economiei i Finanelor, e-mail: d_adriana2001@yahoo.com. 1 Dicionarul explicativ al limbii romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1996 2 Bourguignon A, Sous les paves la plageou les multiples founcions du vocaboulaire comptable, Comptabilit-ControlAudit, Vuilbert, tome 3.
10/2008
performana este aciune. n acest sens, performana este un proces, dar i un rezultat care apare la un moment dat. ntr-o alt abordare, performana reprezint o stare de competitivitate a ntreprinderii, atins printr-un nivel de eficacitate i eficien care i asigur o prezen durabil pe pia3. Aceste dou componente ale performanei, eficiena i eficacitatea, dau natere la dou categorii de costuri4, costul constrngere (costul eficienei), rezultat din aciuni care nu vizeaz mediul nconjurtor i costul rezultat (costul eficacitii), ca efect al aciunilor care permit ntreprinderii s obin un rezultat ateptat de ctre mediul su. Raportnd cele dou categorii de costuri, se obin informaii necesare pilotajului performanei.
cient i modern al companiilor. A msura performana nseamn a aprecia valoarea, iar a cunoate valoarea nseamn a traduce performana5. Cea mai complet accepiune a conceptului de performan este oferit de prevederile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i anume aceea de performan global. n aceast viziune, graniele rezultatului contabil sunt depite, incluzndu-se i diferenele din reevaluare, diferenele din conversie, ctiguri sau pierderi latente asupra instrumentelor financiare, ctigurile i pierderile actuariale aferente pensiilor, efectul schimbrilor metodelor contabile i coreciile erorilor fundamentale6. Aadar, pentru a msura performana unei companii este necesar s recurgem nu numai la rezultatele financiare, deoarece este ca i cum s-ar ncerca aducerea n campionat a unei echipe care ctig prin rezultate trecute []7, ci, la o viziune global a interdependenelor dintre parametrii interni i externi, cantitativi i calitativi, tehnici i umani, fizici i financiari ai gestiunii8. Prin urmare, utilizatorii trebuie s apeleze la performana global a companiei. Aceasta constituie oglinda viitorului, unde se afl rezultatele i a trecutului, unde sunt problemele. Performana ntreprinderii se realizeaz prin echilibrarea i intercondiionarea a patru fore: eficiena proceselor de producie; sa-
tisfacerea acionarilor (a tuturor aportorilor de fonduri); satisfacerea clienilor; capacitatea ntreprinderii de cretere i dezvoltare, gradul de inovare, de utilizare a oportunitilor. Aceasta este dimensiunea structural a firmei format de oameni, sisteme i proceduri9.
Metodologia de cercetare
Acest articol a fost extras dintr-un raport de cercetare n care s-a urmrit ndeplinirea unor obiective tiinifice ce vizeaz modul n care se distribuie rezultatul unui exerciiu financiar, n cadrul diverselor firme n scopul realizrii unei metodologii care s cuprind diverse soluii, moduri de repartizare a rezultatului n funcie de mrimea firmei, acionariat i alte criterii, urmrind dezvoltarea ulterioar a firmei sau scopurile urmrite pe viitor Pentru realizarea portofoliului de soluii s-a efectuat mai nti o documentare riguroas n literatura de specialitate privind domeniul abordat, pornind n primul rnd de la stabilirea i msurarea performanei ntreprinderii, urmat de investigaii n practica unor entiti economice romneti. Este un lucru cert faptul c informaiile contabile au un rol semnificativ n asigurarea unor raportri financiare corecte, care ofer astfel entitilor o imagine credibil n faa investitorilor i a celorlalte ca-
Diversitatea de accepiuni ale conceptului de performan demonstreaz c acesta este definit diferit de utilizatorii informaiilor financiare n funcie de interesele lor. Astfel, managerii sunt orientai asupra performanei globale a companiei lor, investitorii actuali i poteniali percep performana prin prisma rentabilitii investiiilor lor, salariaii manifest interes pentru stabilitatea i rentabilitatea companiei, creditorii, pentru solvabilitatea acesteia, iar clienii, pentru stabilitatea companiei. Dup prerea noastr, performana i valoarea reprezint tandemul ideal pentru un management efi-
3 Niculescu M., Lavalette G. Strategii de cretere economic, Ed.Economic, Bucureti, 1999, pag. 256 4 Idem pag.259-265 5 Albu C, Albu N, Instrumente de management al performanei, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag.96 6 Ristea M, Lungu C, Jianu I, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Prezentarea situaiilor financiare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2004, pag. 266-267 7 Expansion Management Review, decembrie 1997 La performance stratgique:mesure et pilotage 8 Alazadarc, Spari , Contrle de gestion, edition a 4-a, Dunod, 1998, pag.7, citat de Albu C,Albu N. 9 Kaplan R., Norton D.- The Balanced Scorecard School Press, 1996, pag.26
Performana ntreprinderii
tegorii de utilizatori ai situaiilor financiare. Tema de cercetare este de actualitate, iar rezultatele obinute vor putea fi utilizate att de ctre specialitii contabili, inclusiv n auditul performanei, ct i n scopuri didactice, pentru ilustrarea unor studii de caz. n general pentru a se ndeplini obiectivele asumate n cercetare, s-au derulat activiti de informare i de documentare, de culegere i de prelucrare a informaiilor necesare pentru obinerea unor rezultate relevante, care au fost probate pe situaii concrete, din economie. tranzaciilor normale, de exploatare ale exerciiului financiar curent, iar cele care nu privesc exploatarea, s fie reportate asupra rezervelor. n aceast accepiune, numai tranzaciile din exploatare permit previzionarea performanelor viitoare ale companiei. Adepii acestui concept, alung din contul de profit i pierdere toate elementele nesemnificative pentru relevarea performanei, n bilan. Prin acest mod este msurat performana managerilor, reinnd ntr-un mod restrictiv numai elementele controlate de ei. La polul opus, all inclusive concept presupune includerea n contul de profit i pierdere a elementelor care implic creterea sau diminuarea capitalurilor proprii pe parcursul exerciiului financiar, cu excepia distribuirilor de dividende sau, micorrilor de capital prin distribuirea ctre acionari, respectiv a aporturilor aduse de acionari. Aceast abordare dual a rezultatului i propune s ofere utilizatorilor rspuns la dou categorii de nevoi: aceea de a msura performana activitilor (current operating concept) i de a msura mbogirea (all inclusive concept). La nevoia de a msura mbogirea (all inclusive concept) ne raliem i noi, tiind c aceasta nseamn a ngloba n performana ntreprinderii ctigurile i pierderile latente, respectiv, fluctuaiile ratei dobnzii, ale cursului de schimb, ale cursului bursier.