CUPRINS

INTRODUCERE... 1 CAP 1. FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL.... 4 1.1 Evaziunea fiscal- definiie i caracteristici. 1.! "#r$ele de $anifestare ale evaziunii fiscale... % 1.& Evaziunea fiscal internai#nal. 1' 1. Evaziunea fiscala (rin c#$(aniile #ffs)#re.... 11 1.* Evaziunea fiscal+ ec#n#$ia su,teran i fen#$enul c#ru(iei..1 CAP 2. CAUZELE, FACTORII FAVORIZANI, EFECTELE I METODELE DE COMBATERE I LIMITARE A EVAZIUNII FISCALE.... 18 !.1 Cauzele evaziunii fiscale... 1!.! "act#rii fav#rizani ai evaziunii fiscale. 1. !.& Efectele evaziunii fiscale... !' !. /et#de de c#$,atere a evaziunii fiscale.. !1 !.* 0#si,iliti de di$inuare i $eninere su, c#ntr#l a evaziunii fiscale..... !! CAP 3. COMBATEREA I LIMITAREA EVAZIUNII FISCALE PRIN DIRECIA FINANELOR PUBLICE BUZAU 23 &.1 E1ercitarea activitii de c#ntr#l fiscal la nivelul D2"0 3uzau......................................................................................... !& &.! 4tructura evaziunii fiscale identificate (e cate5#rii de venituri fiscale......................................................................................... !6 &.& C#$,aterea i li$itarea evaziunii fiscale la i$(#zitele directe... !&.&.1 Evaziunea la i$(#zitul (e (r#fit. !&.&.! Evaziunea la i$(#zitul (e salarii.... !. &.&.& Evaziunea la i$(#zitul (e dividende.. &' &. C#$,aterea i li$itarea evaziunii fiscale la i$(#zitele indirecte......... &1 &. .1 Evaziunea la T78... &1 STUDIU DE CAZ9 Ra$,ursarea necuvenit a ta1ei (e val#area adu5at aferent un#r active ine1istente.... &! &. .! Evaziunea fiscal la accize.... &% &.* C#$,aterea i li$itarea evaziunii fiscale (rin Direcia "inanel#r 0u,lice 3uzau &%

CAP 4. POSIBILITAI DE PERFECIONARE A CONTROLULUI FINANCIAR N COMBATEREA I LIMITAREA EVAZIUNII FISCALE... 4 .1 O,stac#le i dificulti :n realizarea c#ntr#lului fiscal+ de(istarea i c#$,aterea evaziunii fiscale... ' .! 0#si,iliti de (erfeci#nare a c#ntr#lului financiar :n c#$,aterea i li$itarea evaziunii fiscale :n c#nte1tual a(artenenei R#$;niei la UE... ! .& 0#si,iliti de (erfeci#nare a le5islaiei :n d#$eniul c#$,aterii evaziunii fiscale. & . Infraciuni (revzute de <e5ea nr. ! 1=!''* (entru (revenirea i c#$,aterea evaziunii fiscale.. * CONCLUZII. 4! BIBLIO"RAFIE.. 48 ANE#E.. 4$

INTRODUCERE

Definia ca fiind # $ini$alizarea a #,li5aiil#r fiscale :n $#d le5al i (rin $i>l#ace de dezvaluire de(lina faa de aut#ritaile fiscale+ :n sc#(ul reducerii #,li5aiil#r+ geneza evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui, (recu$ si de $#dalitaile de :nter(retare a le5il#r fiscale :n fav#area c#ntri,ua,ilil#r. 4tatul tre,uie sa se (re#cu(e siste$atic i eficient de (re:nta$(inarea i li$itarea fen#$enului evaziunii fiscale. 4tatul (rin (uterile (u,lice+ (#ate i sa incite la evaziune fiscala+ ur$arind in (rinci(al d#ua sc#(uri9 un sc#( ?(#zitiv? ar5u$entat de d#rina de a sti$ula f#r$area ca(italului i un sc#( ?ne5ativ? reflectat :n s(ri>inirea un#r 5ru(uri de interese+ de $ulte #ri de ti( $afi#t+ cu t#t c#rte5iul de c#nsecine. Evaziunea fiscala+ unul din fen#$enele ec#n#$ic# - s#ciale c#$(le1e de $a1i$a i$(#rtana cu care statele de astazi se c#nfrunta i ale carei c#nsecine ned#rite cauta sa le li$iteze c;t $ai $ult+ a f#st c#nda$nat din t#tdeauna.@n ec#n#$ia de (iaa+ #r5anele fiscale se c#nfrunta cu un fen#$en evazi#nist ce ia (r#(#rii de $asa din cauza tentaiei de a fi sustrase de su, incidena le5ii venituril#r i$(#za,ile cat $ai su,staniale. Ec#n#$ia su,terana sau ?ec#n#$ia nea5ra? A ,lacB ec#n#$C D ca f#r$a de $anifestare a evaziunii fiscale A $unca la ne5ru+ vanzarea ile5ala de dr#5uri+ (r#stituie+ >#curi de n#r#c+ etc. D e esti$ata a fi -E din 0.N.3 :n /area 3ritanie+ 1&E :n 4uedia+ 1!E :n 3el5ia+ 11+ *E :n Italia+ .E :n "ranta+ Olanda+ Canada i 2er$ania+ -+*E :n 4U8 i *E :n Fa(#nia. 4e$nificaia (r#,le$ei e $ai $are in arile $ai (uin dezv#ltate unde 5uvernele (#t :nt;$(ina $ari dificultai in su(rave5)erea tranzaciil#r care au l#c :n ec#n#$ie. N. Galdar esti$a frauda fiscala :n arile lu$ii a treia+ :ntre =* si .=1' din :ncasrile fiscale (revazute. Evaziunea fiscal este caracterizat (rintr-# i$(recizie f#arte $are+ ei as#ciindu-se trei sensuri i # du,l a(reciere :n ceea ce (rivete le5alitatea. 8ceast i$(recizie (r#vine de la diversitatea cuvintel#r f#l#site (entru a dese$na $ai $ult sau $ai (uin+ acelai fen#$en9 ne:nde(linirea v#it de ctre c#ntri,ua,ili a #,li5aiil#r l#r fiscale le5ale. Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale+ $ai ales :ntre cele d#ua rz,#aie $#ndiale+ a f#st cel :n care frauda :$,rac # f#r$ e1tensiv+ adic n#iunea de evaziune fiscal este inclus :n cea de fraud. Cel $ai cun#scut sens :n care este cun#scut evaziunea fiscal este ,, arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale. 0#trivit acestei (erce(ii+ evaziunea fiscal este+ #arecu$+ asi$ilat fraudei. Cel de-al treilea sens c#nstituie un ter$en 5eneric i dese$neaz t#talitatea $anifestril#r de ,, fuga din faa impozitelor. 8ceasta este # definire :n sens lar5 a evaziunii fiscale+ care a>un5e s :n5l#,eze i frauda. &

Dac se v#r,ete :ntr-adevr de fraud+ se v#r,ete :n aceea $sur de frauda le5al sau le5iti$+ de frauda ile5al+ de a,uzul dre(tului de a fu5i din faa i$(#zituluiH de li,ertatea ale5erii cii celei $ai (uin i$(#zante sau su,esti$are fiscal+ frauda la le5e sau ec#n#$ie su,teran. C#nfuzia ter$in#l#5ic este+ de altfel+ cu at;t $ai i$(#rtant+ cu c;t cuvintele au sensuri diferite de la aut#r la aut#r. T#tui+ cel $ai adesea frauda fiscal dese$neaz+ stricto senso+ # infraciune la le5e i se distin5e de evaziunea fiscal care s-ar (utea defini i ca # utilizare a,il (#si,ilitil#r #ferite de le5e. 4unt unele cazuri c;nd unii aut#ri asi$ileaz cele d#ua n#iuni. Evaziunea fiscal este o rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate+ a $et#del#r i $#dalitil#r defectu#ase de a(licare+ (recu$ i ne(revderii i neres(ectrii le5iuit#rului a crui fiscalitate e1cesiv este t#t aa de vin#vat ca i cei (e care :i (r#v#ac (rin aceasta la evaziune. Evaziunea le5ala sau $ai ,ine s(us t#lerata e1(ri$a actiunea c#ntri,ua,ilil#r de a #c#li le5ea+ recur5and la # c#$,inatie ne(revazuta de le5iuit#r si deci t#lerata (rin sca(area din vedere. Ea nu (#ate fi (#si,ila decat dat#rita unei inadvertente sau lacune a le5ii i e frecventa $ai ales in e(#ci cand a(ar n#i f#r$e de :ntre(rinderi sau n#i cate5#rii de i$(#zite. C#ntri,ua,ilii 5asesc anu$ite $i>l#ace si e1(l#atand insuficientele le5islatiei eludeaza in $#d ?le5al? sustra5andu-se in t#tal sau in (arte (latii i$(#zitel#r+ t#c$ai dat#rita acestei insuficiente a le5islatiei. 0r#cedand astfel c#ntri,ua,ilii ra$an in li$ita stricta a dre(turil#r l#r si statul nu se (#ate a(ara decat (rintr-# le5islatie ,ine studiata+ clara+ (recisa+ stiintifica. Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mi loace este doar legiuitorul. 4ustra5erea de la (lata #,li5aiil#r au f#st # (re#cu(are ist#ric a cel#r care tre,uiau s le (lteasc. /ultitudinea #,li5aiil#r (e care le5ile fiscale le i$(un c#ntri,ua,ilil#r ca i+ sau $ai ales+ (#vara acest#r #,li5aii au fcut s sti$uleze+ :n t#ate ti$(urile+ in5eni#zitatea c#ntri,ua,ilil#r :n a inventa (r#cedee diverse de eludare a #,li5aiil#r fiscale. !menzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare e"act veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat# 4e c#ntureaz c)iar # (si)#l#5ie a c#ntri,ua,ilului de a nu (lti nici#dat dec;t ceea ce nu (#ate sa nu (lteasc. Natura #$eneasca are :nt#deauna tendina s (un interesul 5eneral :n ur$a interesului (articularH ea este :nclinat s c#nsidere i$(#zitele i ta1ele $ai $ult ca un (re>udiciu i nu ca # le5iti$ c#ntri,uie la c)eltuielile (u,lice i s nu t#lereze (e cei care :ncearc s-i $ic#reze (atri$#niu.

@n c#ndiiile ec#n#$iei de (ia+ #r5anele fiscale se c#nfrunt cu un fen#$en evazi#nist ce ia (r#(#rii de $as+ din cauza tendinei de a fi sustrase de su, incidena le5ii venituri c;t $ai su,staniale. Furitii de la :nce(utul sec#lului au f#st #cu(ai de definirea evaziunii fiscale. <ucrrile de s(ecialitate din acea (eri#ad sunt d#vada acest#r (re#cu(ri. O%&'() A(&*&+,c#nsider c evaziunea fiscal ca fiind re(rezentat de $totalitatea proceselor licite i ilicite cu a utorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor , obligaiilor stabilite prin legile fiscale# % definiie unanim acceptat de toi nu poate s e"iste, deoarece acest fenomen comple" este tratat de unii autori ntr-un mod iar de alii n alt mod. 8ceast nec#nc#rdan de (reri $ai este dat i de a$,i5uitatea (r#cesului la care ne ra(#rt$. 8lt ele$ent care duce la # definire diferit de aut#ri este ele$ent de fraud fiscal. &nii autori propun separarea ei de evaziunea fiscal n timp ce alii includ acest termen n definiia evaziunii. 0rerea n#astra este c ar tre,ui se(arate definirea evaziunii de definirea fraudei fiscale+ :ns a(are # n#u dile$+ de#arece aceeai definiie care este dat fraudei fiscale (#ate fi atri,uit evaziunii ile5ale. Evaziunea fiscala e # n#tiune f#arte dificil de (recizat+ in (lus *- ).,+(& / 0)1,*,(,) 2)3&2& & 1%&-0), 1,+4&2). Daca se v#r,este de frauda se v#r,este in aceeasi $asura de frauda le5ala sau le5iti$a+ de frauda ile5ala + de evaziune internati#nala+ evaziune le5ala+ de evaziune ile5ala+ de (aradisuri fiscale sau de refu5ii+ de a,uzul dre(tului de a fu5i din fata i$(#zitului+ de li,ertatea ale5erii caii celei $ai (utin i$(#zitate sau su,esti$area fiscala+ frauda la le5e sau ec#n#$ia su,terana. <a n#i I-2,&* V&4&%)2 su5ereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind 'sustragerea de la impunere a unei parti din materia impozabila'# Evaziunea fiscal este unul dintre ca(it#lele cele $ai studiate at;t de te#reticieni+ c;t i de te)nicieni :n $ateria fiscal. Cu t#ate acestea+ :n (#fida a t#t ce scrie des(re cauzele+ $#dalitile+ a$(l#area+ c#ntr#lul sau sanciunile (rivit#are la evaziunea fiscal+ cuvintele care dese$neaz acest fen#$en sunt i$(recise+ iar d#$eniul (e care-l e1(l#ateaz este incert.

C&5.16 F)*/7)*-2 0) )8&9,-*) 1,+4&2:

1.1 E8&9,-*)& 1,+4&2&; 0)1,*,<,), 4&%&4()%,+(,4, 4iste$ele fiscale :n t#talitatea l#r se (resu(une c ar tre,ui s fie ec)ita,ile+ sau dac e (#si,il c;t $ai (uin inec)ita,ile. Evaziunea fiscal+ indiferent de f#r$a de $anifestare c#nstituie un #,stac#l i$(#rtant :n realizarea dezideratului de e5alitate :n faa i$(#zitului i aceasta :n c#ndiiile :n care unii c#ntri,ua,ili se (#t sustra5e $ai u#r de la (lata #,li5aiil#r fiscale :n c#$(araie cu alii. 0resu(un;nd c#ncuren nel#ial (e (lan ec#n#$ic sau ne$ulu$iri :n r;ndurile c#ntri,ua,ilil#r evaziunea fiscal este un su,iect f#arte delicat i c#ntr#versata :n acelai ti$(. Evaziunea fiscal este a$(lificat de cele $ai $ulte #ri de li(sa unei educaii fiscale+ la care se (#ate adu5a di$ensiunea (resiunii fiscale+ deficienele le5islative i ad$inistrative ale 5esti#nrii i$(#zitel#r+ de a se sustra5e (arial sau t#tal de la (lata #,li5aiil#r fiscale. Interesul individual (ri$eaz :n faa celui 5eneral al s#cietii+ c)iar i :n situaiile :n care c#ntri,ua,ilul c#ntientizeaz e1istena i$(#zitului. 0entru a :nele5e un fen#$en tre,uie s :nce(e$ (rin a-l defini9 ce este aadar evaziunea fiscalI Una dintre definiiile (r#(use de literatura r#$;neasc de s(ecialitate ar fi9 Jevaziunea fiscal se (#ate defini ca fiind t#talitatea (r#ceduril#r licite sau ilicite cu a>ut#rul cr#ra cei interesai sustra5 :n t#talitate sau :n (arte $ateria l#r i$(#za,il #,li5aiil#r sta,ilite (rin le5ile fiscaleK.1 /aurice Duver5er afir$ si$(lu i c#ncis L Je1ist evaziune fiscal+ :n sensul (r#(riu al ter$enului+ c;nd cel care ar tre,ui s (lteasc i$(#zitul+ nu :l (ltete+ fr ca #,li5aia acestuia s fie trans$is asu(ra unui terK. Este trecut cu vederea fa(tul c :n $#d indirect di$ensiunea evaziunii fiscale deter$in+ creterea (resiunii fiscale i li$itarea di$ensiunii facilitil#r fiscale (e care statul tinde a le ac#rda :n sc#( ec#n#$ic i s#cial. 8ceste a,#rdri sur(rind natura fen#$enului evazi#nist care a(are :n s#cietate ca ur$are a e1istenei i$(#zitului. Evaziunea fiscal este vec)e i #$ni(rezent :n s#cietate (e c;t de vec)e este i e1istena statului i a le5il#r fiscale. 0ltit#rii de i$(#zite au :ncercat de-a lun5ul ti$(ului s se sustra5 de la #,li5aiile fiscale ce le reveneau+ $ai :nt;i (rin f#r i $ai a(#i (rin + iar ulteri#r (rin $anevre active i in5eni#ase. 4c#(ul evaziunii fiscale a f#st dint#tdeauna a(rarea venituril#r su, diferite f#r$e de $anifestare :n faa nev#il#r cresc;nde ale statului.
1

Ma5una+ Dan+ Dr#su+ Tutun5iu+ /i)aela+ Eu5enia+ Evaziunea fiscal+ Ed. Oscar 0rint+ 3ucureti+ 1..*+ (.!'

4e (#ate susine fa(tul c evaziunea fiscal c#nstituie un fen#$en s#cial cu i$(licaii financiare+ care c#nst :n sustra5erea c#ntri,ua,ilil#r de dre(t de la (lata #,li5aiil#r fiscale ce le revin+ :n $#d (arial sau t#tal utiliz;nd lacunele le5islative sau recur5;nd la strata5e$ele sau in5ineriile financiare :n sc#(ul ascunderii $ateriei i$(#za,ile.D#$eniul de $anifestare a acestui fen#$en este t#t at;t de :ntins (e c;t este de lar5 i variat c;$(ul de a(licare a i$(#zitel#r+ t#tui este $ult $ai (re5nant :n d#$eniul i$(#zitel#r directe+ influen;nd asu(ra randa$entului acest#ra+ c#$(arativ cu i$(#zitele indirecte. Furitii r#$;ni de la :nce(utul sec#lului au f#st (re#cu(ai de definirea evaziunii fiscale+ lucrrile de s(ecialitate scrise :n aceast (eri#ad sunt d#vada acest#r (re#cu(ri. Oreste 8tanasiu c#nsidera evaziunea fiscal ca fiind re(rezentat de Jt#talitatea (r#cedeel#r licite i ilicite cu a>ut#rul cr#ra cei interesai sustra5 :n t#tal sau :n (arte averea l#r+ #,li5aiunil#r sta,ilite (rin le5ile fiscaleK!. 4(re de#se,ire de aceast definiie :n d#ctrin este dat # definiie c#nf#r$ creia (rin evaziune fiscal se :nele5e Jansa$,lul sustra5eril#r inteni#nate de la #,li5aiile fiscale+ c#$ise nu (rin :nclcarea direct a le5ii+ ci (rin eludarea ei+ cu a>ut#rul un#r acte si$ulate i a(arent realeK. 8ceste acte >uridice si$ulate slu>esc ca acte inter$ediare+ ca $an#(ere fraudul#ase fiscale+ fcute cu sc#(ul de a se sustra5e #,li5aiunil#r fiscale+ #c#lind a(arent le5ea+ care este :n a(aren res(ectatH aceast definiie dat evaziunii fiscale nu ac#(er :n :ntre5i$e fa(tele :n care ea se c#ncretizeaz+ :ntruc;t se refer cu (recdere la evaziunea fiscal le5al. Dici#narul e1(licativ al li$,ii r#$;ne definete evaziunea fiscal astfel L Jsustra5erea de la (lata #,li5aiil#r fiscaleK sau altfel s(us sustra5erea de la i$(unere a $ateriei i$(#za,ile&. Ni Dr#,#t definete evaziunea fiscal :n lucrarea J83C-ul ec#n#$iei de (ia $#dernK+ dre(t L Jsustra5erea de la (lata #,li5aiunil#r fiscale (rin trans$iterea un#r date er#nate (rivind sursele i veniturile i$(#za,ileK. 0ute$ a(recia i aceast definiie ca fiind inc#$(let de#arece evaziunea fiscal se (#ate c#ncretiza :n $ulte alte aciuni ale c#ntri,ua,ilil#r. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate e"cesiv este tot att de responsabil ca i cei care i provoac prin aceasta la evaziune.(

! &

Ma5una+ Dan+ Dr#su+ Tutun5iu+ /i)aela+ Eu5enia+ Evaziunea fiscal+ Ed. Oscar 0rint+ 3ucureti+ 1..*+ (.*/re>eru+ T)e#d#r+ "l#rescu+ Du$itru+ 4afta+ /arieta+ Evaziune fiscal L (ractic >udiciar+ le5islaie a(lica,il+ Ed. Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ !'''+ (.% Ma5una+ Dan+ Dr#su+ Dre(t financiar i fiscal+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''&+ (. %-

8(are astfel evident le5tura dintre aceste d#u fa(te9 # c#t e1cesiv a i$(#zitului i evaziunea fiscal. Du( $#dul :n care se (r#cedeaz :n activitatea de evitare a re5le$entril#r fiscale se face diferenierea :ntre9 Evaziunea fiscal le5al Evaziunea fiscal fraudul#as

1.2 F/%7)2) 0) 7&*,1)+(&%) &2) )8&9,-*,, 1,+4&2) Din (unct de vedere al (r#cedeel#r utilizate de (ltit#ri se distin5 d#u f#r$e de evaziune L evaziunea fiscal legal (licit sau legitim) i frauda fiscal (ilicit sau ilegitim). 4e $ai (#ate c#nsidera $anifestare a evaziunii fiscale. @n rile an5l#-sa1#ne aceast de#se,ire se face de $ult ti$(+ :n ti$( ce evaziunea fiscal )ta" avoidance* este licit :ntruc;t utilizeaz te1tele fiscale (entru a a(ra $ai ,ine interesele c#ntri,ua,ilil#r+ frauda fiscal )ta" evasion* este ilicit i este sanci#nat (rin le5e.* @n $aterie fiscal este+ t#tui+ dificil de trasat # fr#ntier :ntre le5al i ile5alH :ntre aceste d#u e1tre$e nu e1ist # ru(tur+ ci # c#ntinuitate+ care-l duc (e c#ntri,ua,il din sfera licit la fraud du( cu$ reiese din anexa 1%. Din (unct de vedere s(aial se (#t identifica evaziunea fiscal la nivel nai#nal L su, f#r$a evaziunii fiscale le5ale i fraudei fiscale+ i evaziunea fiscal internai#nal sti$ulat de (r#liferarea (aradisuril#r fiscale. Evaziunea fiscal legal Evaziunea fiscal le5al re(rezint un fen#$en s#cial+ care c#nst :n sustra5erea de ctre c#ntri,ua,ilii de dre(t a unei (ri din $ateria i$(#za,il+ (rin utilizarea lacunel#r le5islative :n fav#area l#r. "recvena acesteia este $ai crescut :n s(ecial :n (eri#adele :n care se $#dific sau se intr#duc n#i le5i+ (recu$ i atunci c;nd statul utilizeaz :n $#d deli,erat i$(#zitul+ :n sc#(ul (r#$#vrii un#r (#litici ec#n#$ice sti$ulative :n anu$ite d#$enii de activitate+ sau fa de anu$ite cate5#rii de c#ntri,ua,ili. L,5+& 8/,*<), 5/2,(,4) +&,*4&5&4,(&()& /%3&*-2-, 2)3,+2&(,8 =* 0,%)4<,& )2&>/%:%,, -*), 2)3,+2&<,, 42&%) ', 5%)4,+) 4/*+(,(-,) 1&4(/%, 1&8/%,9&*<,. Singura soluie viabil aplicabil ar fi modificarea legislaiei n scopul eliminrii lacunelor legislative i a permisivitii unei legi# !cordarea unor faciliti fiscale su, f#r$a un#r e1#nerri+ scutiri (ariale+ reduceri+ deduceri+ c#nstituie un cadru fav#ra,il (entru #c#lirea sau (revalarea de la (lata #,li5aiil#r
*

c frauda fiscal c#nstituie # f#r$ (articular de

"l#rescu+ Du$itru+ C#$an+ 0aul+ 3laa+ 2a,riel+ "iscalitatea :n R#$;nia9 d#ctrin+ re5le$entare+ >uris(ruden+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''*+ (. 11% 7;cu-3ar,u+ T.+ 3u5etul statului i a5enii ec#n#$ici+ Ed. Didactic i 0eda5#5ic L R.8.H 3ucureti+ 1..6+ (.1!%

fiscale (rin anu$ite (r#cedee.6 4cutirea i$(#zitului (e i$#,ilele deinute a un#r cate5#rii s#ciale Aveteranii de rz,#iD deter$in :nre5istrarea (e nu$ele acest#ra a i$#,ilel#r deinute de ali $e$,ri ai fa$iliei acest#ra+ li$itarea scutiril#r ac#rdate :n acest caz la un sin5ur i$#,il sau la l#cuina (rinci(al (#ate duce la li$itarea evaziunii fiscale. !cordarea unor scutiri delimitate temporal :n cazul :nfiinrii de n#i s#cieti+ de la (lata i$(#zitului realizat c#nstituie un alt e1e$(lu. 0entru a se sustra5e te$(#rar de la (lata #,li5aiil#r fiscale+ c#ntri,ua,ilul s#licit i #,ine :nfiinarea un#r n#i s#cieti cu acelai #,iect de activitate+ restul s#cietil#r sunt $eninute :ntr-# stare de cvasi-funci#nare. 8cest (r#cedeu se re(et (er$anent fr a deter$ina a(ariia un#r n#i f#r$e de #r5anizare i e1(l#atare a un#r fact#ri de (r#ducie. Societile de persoane au dreptul de a #(ta :n unele ri+ ca venitul realizat s fie i$(us re5i$ului fiscal a(licat s#cietil#r de ca(ital sau (ers#anele fizice+ cu$ nivelul c#tel#r i facilitile fiscale sunt $ult $ai avanta>#ase :n cazul ale5erii (ri$ului re5i$+ a(are # evaziune fiscal le5al. Nei$(unerea venituril#r aferente de(#zitel#r ,ancare i a cel#r (r#venite din (lasa$ente su, f#r$ de titluri financiare #,li5atare c#nstituie un alt e1e$(lu. Un alt caz este (#si,ilitatea su(raevalurii c)eltuielil#r 5enerale ale s#cietil#r+ (rin realizarea un#r c)eltuieli fr >ustificare ec#n#$ic i e1cesive. Supraevaluarea amortizrii, (rin c#nstituirea (e ,aza $et#del#r le5ale a unui f#nd de a$#rtizare :ntr-un cuantu$ su(eri#r investiiil#r necesare c#nstituie # $#dalitate de di$inuare le5al a ,azei i$(#za,ile. &n e"emplu de evaziune legal apare n cazul impunerii beneficiilor agricole L daca veniturile deter$inate sunt inferi#are venitului real+ #,li5aia fiscal su(#rtat de venitul real+ este inferi#ar :n ra(#rt cu celelalte venituri calculate. 8stfel :n t#ate cazurile :n care un venit este sta,ilit du( n#r$e sau criterii e1teri#are+ care deter$in un venit i$(#za,il inferi#r celui realizat+ a(are # evaziune le5al. @n ase$enea situaii ad$inistraia fiscal nu (#ate st#(a cazurile de evaziune i nu (#ate s#licita (lata #,li5aiei fiscale sustrase. E"istena +paradisurilor fiscale L re(rezint # (#si,ilitate su(li$entar de (r#ducere a evaziunii fiscale le5ale (rin sta,ilirea d#$iciliului i res(ectiv a sediului s#cial :n cazul (ers#anel#r fizice i s#cietil#r ti( )#ldin5+ ,nci+ c#$(anii de asi5urri+ trusturi./#dificri ale cadrului le5islativ sunt utilizate de 5uvernele ril#r ca e1(resie a li$itrii fen#$enului evazi#nist. ,enitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal + :ntre acetia+ indiferent de c#ntri,uia fiecruia la realizarea lui+ (e aceast cale #,in;ndu-se # di$inuare a
6 -

C#rduneanu+ Car$en+ 4iste$ul fiscal :n tiina finanel#r+ Ed. C#decs+ 3ucureti+ 1..-+ (. & . "l#rescu+ Du$itru+ C#$an+ 0aul+ 3laa+ 2a,riel+ "iscalitatea :n R#$;nia9 d#ctrin+ re5le$entare+ >uris(ruden+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''*+ (. 11&

cuantu$ului i$(#zitului (e venit care este dat#rat statuluiH scderea din venitul impozabil a c-eltuielilor de protocol, reclam, publicitate+ indiferent dac au f#st fcute sau nu .a.. Frauda fiscal F%&-0& 1,+4&2: ? # evaziune fiscal ilicit sau nele5iti$+ care (resu(une eludarea :n $#d deli,erat a le5islaiei fiscale+ fiind sanci#nat de le5e (rin $suri (ecuniare i (rivative de li,ertate. Definit ca un fen#$en s#cial cu i$(licaii asu(ra finanrii #,li5aiil#r (u,lice+ frauda fiscal c#nst :n ascunderea ile5al :n $#d (arial sau t#tal a $ateriei i$(#za,ile de ctre c#ntri,ua,ili+ :n sc#(ul de a reduce sau eli$ina #,li5aiile fiscale care le revin. "rauda fiscal c#nstituie o problem moral de#arece accentueaz ine5alitatea dintre c#ntri,ua,ilii fraudul#i i cei care se ac)it #nest de #,li5aiile fiscale care le revin. Din (unct de vedere s#cial frauda influeneaz asu(ra (resiunii fiscale+ iar su, as(ect ec#n#$ic influeneaz >#cul n#r$al al c#ncurenei.1' Este un fa(t c#nstatat c a$(l#area evaziunii fiscale este $ai $are :n rile latine c#$(arativ cu rile an5l#-sa1#ne i n#rdice. 0#si,ilitile (ractice de a c#$ite fraude+ i$a5inaia c#ntri,ua,ilil#r re(rezint $ai de5ra, sti$ulente (entru (r#ducerea evaziunii fiscale dec;t c#rectitudinea $#ral sau nivelul de via. Este $ai dificil c#$iterea unei fraude :n cazul venituril#r salariale care sunt declarate la fisc de s#cietate :n cazul i$(#zitului (e venitul net 5l#,al+ sau (entru care s#cietatea calculeaz i vireaz i$(#zitul ca :n cazul i$(#zitului (rin st#(a> la surs+ dec;t atunci c;nd c#ntri,ua,ilii sunt i$(licai :n diverse activiti ec#n#$ice aduct#are de (r#fit. <a fel :n cazul venituril#r #,inute din (lasa$ente :n titluri financiare+ dat#rit c#ntr#lului fiscal efectuat :n $#d indirect A:ncruciatD+ at;t asu(ra #r5anis$el#r ,ancare care inter$ediaz rec#$(ensarea titluril#r financiare+ 5esti#narea (#rt#f#liil#r c;t i asu(ra c#ntri,ua,ilil#r investit#ri :n ase$enea (lasa$ente. @n sc)i$, frauda este frecvent :n cazul i$(#zitului (e s#cietate+ (e v;nzrile de ,unuri $#,ile+ a f#nduril#r de c#$er+ a succesiunil#r i c)iar a T78.Dei evaziunea fiscal este re(rezentat :n (ractic de # diversitate a (r#cedeel#r+ este (#si,il / 42&+,1,4&%) & 1)*/7)*)2/% 0) )8&9,-*) 1,+4&2: ,2)3&2: L fraud tradiional, uridic, contabil, prin evaluare#.. Evaziunea fiscal fraudul#as se :nt;lnete (e # scar lar5 i se :nf(tuiete cu :nclcarea (revederil#r le5ale+ ,az;ndu-se+ deci+ (e fraud i (e rea credin. Dre(t ur$are+ acest fen#$en antis#cial tre,uie c#$,tut (uternic+ fiindc sustra5e de la ,u5etul (u,lic un
.

/re>eru+ T)e#d#r+ "l#rescu+ Du$itru+ 4afta+ /arieta+ Evaziune fiscal L (ractic >udiciar+ le5islaie a(lica,il+ Ed. Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ !'''+ (..
1'

C#rduneanu+ Car$en+ 4iste$ul fiscal :n tiina finanel#r+ Ed. C#decs+ 3ucureti+ 1..-+ (. &*' C#rduneanu+ Car$en+ 4iste$ul fiscal :n tiina finanel#r+ Ed. C#decs+ 3ucureti+ 1..-+ (. &%1

11

1'

v#lu$ i$(#rtant de resurse financiare care ar (utea fi f#l#sit (entru ac#(erirea un#r c)eltuieli de #rdin s#cial sau ec#n#$ic.1! 0entru a (utea :nele5e dar i cuantifica $ai ,ine efectele evaziunii fiscale este (rezentat :n c#ntinuare # ev#luie a evaziunii fiscale identificate :n R#$;nia+ :n (eri#ada 1..6-!''6 Aane1a !D. Disci(lina fiscal la nivel nai#nal dar i atitudinea #r5anel#r a,ilitate :n desc#(erirea i sanci#narea evaziunii fiscale fraudul#ase sunt relevate de ur$t#arele date+ date care (rivesc nu$rul verificril#r i rezultatele acest#ra (entru (eri#ada $eni#nat. Datele (rezentate den#t fa(tul c dei+ nu$rul verificril#r efectuate de #r5anele de c#ntr#l i nu$rul c#ntri,ua,ilil#r de(istai c au :nclcat le5islaia fiscal+ au sczut+ fiecare+ :n (eri#ada $eni#nat+ cu circa *6E+ frecvena cazuril#r de evaziune fiscal s-a $eninut+ $ai ales du( anul !'''+ a(r#1i$ativ c#nstant+ :n >ur de 'E din nu$rul verificril#r efectuate. /eninerea a(r#1i$ativ c#nstant a frecvenei evaziunii fiscale+ ca indicat#r care descrie disci(lina fiscal+ (#ate fi a(reciat (rin fa(tul c+ :n aceast (eri#ad+ c#nf#r$area fiscal a c#ntri,ua,ilului r#$;n nu a suferit :$,untiri. Din c#ntr+ lu;nd :n c#nsiderare u#ara cretere a frecvenei evaziunii fiscale identificate+ :n (eri#ada 1..- L !''6+ se (#ate #,serva c nu$rul cel#r care se sustra5 i$(unerii (rin #rice $i>l#ace ile5ale a crescut+ astfel dac :n 1..- din 1'' de evazi#niti se de(istau &1 de evazi#niti+ :n !''! nu$rul l#r a>un5ea la '+ iar :n anul !''%+ de evazi#niti. Or5anizarea c#ntr#lului fiscal i :ndre(tarea acestuia ctre c#ntri,ua,ilii cu risc s(#rit din (unct de vedere al evaziunii fiscale re(rezint un fa(t i$(#rtant :n de(istarea evazi#nitil#r+ (e de alt (arte s(#rirea u#ar a frecvenei cazuril#r de evaziune fiscal (#ate fi a(reciat i ca # :$,untire a activitii de identificare a cazuril#r de evaziune fiscal. Cu # anu$it $ar> de er#are se (#ate u#r c#nstata c ceva $ai (uin de >u$tate din c#ntri,ua,ilii r#$;ni se sustra5+ (rin (r#cedee ilicite+ de la (lata #,li5aiil#r fiscale. Reducerea nu$rului de verificri efectuate i+ :n acelai ti$( a (r#,a,ilitii ca un c#ntri,ua,il evazi#nist s fie desc#(erit+ deter$in # reducere a c#sturil#r actului de c#ntr#l fiscal+ dar neav;nd :n acelai ti$( un i$(act fav#ra,il asu(ra 5radului de c#nf#r$are fiscal a c#ntri,ua,ilului r#$;n.

1.3 E8&9,-*)& 1,+4&2: ,*()%*&<,/*&2:

1!

7crel+ Iulian+ "inane (u,lice+ Ed. Didactic i 0eda5#5ic+ 3ucureti+ !''%+ (. &!

11

O%,3,*, ', 4&%&4()%,+(,4, Evaziunea fiscal internai#nal :ncura>at de e1istena un#r $ici entiti >uridice cu statut s(ecial sau de ti( statal+ cun#scute :n literatura de s(ecialitate su, denu$irea de paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fen#$en caracteristic d#ar lu$ii c#nte$(#rane+ fen#$enul e1ist;nd din t#ate ti$(urile. Du( cel de-al d#ilea rz,#i $#ndial :ns se :nre5istreaz # cretere a i$(#rtanei (aradisuril#r fiscale. Unul dintre (rinci(alele $#tive ar fi f#st du( D.G. Eite$an i 8.<. 4t#ne)il creterea nu$rului filialel#r unei s#cieti-$a$. 8ceste filiale la #ri5ine au servit e1tinderii s#cietil#r $a$ :n strintate+ (e (ici#r de e5alitate cu alte s#cieti din ri care (er$iteau anu$ite a$;nri fiscale i (entru a servi ca l#c de refu5iu (entru ca(italurile destinate a fi re(atriate sau reinvestite. <a # dat ulteri#ar ur$;nd ca filialele strine s fie utilizate ca $i>l#c de evaziune fiscal. @n c#nf#r$itate cu acest sc#(+ filialele au :nce(ut s fie i$(lantate :n ri cu $#ned sta,il+ care nu e1ercitau un c#ntr#l al sc)i$,uril#r+ aveau un siste$ ,ancar fia,il i un 5uvern care :ncura>a investiiile strine (e terit#riile l#r+ dar i$(uneau sla, (r#fiturile investit#ril#r strini sau ,eneficiile s#cietil#r rezidente+ (recu$ i dividendele vrsate de filiale s#cietii-$a$. Definiiile date (aradisuril#r fiscale difer de la aut#r la altul+ astfel :n Ra(#rtul 2#rd#n a(are ur$t#area definire J(aradisul fiscal este #rice ar care este c#nsiderat ca atare i care se vrea astfelK. R#5er 3runet L Jse nu$ete (aradis fiscal un terit#riu :n care (ers#ane fizice sau s#cieti au i$(resia de a fi $ai (uin i$(use dec;t altundevaK. 0ute$ tra5e c#ncluzia c definiiile date (aradisuril#r fiscale nu sunt satisfct#are. 8 c#nsidera (aradisul fiscal dre(t un $i>l#c de (r#ducere ca fraudel#r fiscale a(are :n #(inia un#r analiti (uin e1a5erat+ aceast afir$aie are ca su(#rt fa(tul c de re5ul frauda fiscal este sanci#nat (ecuniar i (enal+ :n ti$( ce c#ntri,ua,ilii care utilizeaz avanta>ele #ferite de aceste entiti terit#riale nu sunt sanci#nai. 8adar este $ai c#rect a susine c paradisul fiscal constituie un mi loc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional, de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avanta os# C2&+,1,4&%)& 5&%&0,+-%,2/% 1,+4&2) Orice ar (#ate deveni un (aradis fiscal Adac aceasta are un anu$it #,iectiv ec#n#$icD sau (#ate s :nceteze de a $ai fi c#nsiderat astfel. O,iectivul nu este :$(rirea entitil#r terit#riale :ntr-un $#d (er$anent vala,il+ ci $ai $ult de a reliefa c#nsiderentele (entru care se atri,uie un#r entiti un astfel de 4&2,1,4&(,8. Paradisurile fiscale se pot clasifica n principale i secundare1 . @n cadrul cel#r principale se (#t identifica ase ti(uri
1&

C#rduneanu+ Car$en+ 4iste$ul fiscal :n tiina finanel#r+ Ed. C#decs+ 3ucureti+ 1..-+ (. &*

1!

de ri+ aceast :$(rire are la ,az (rinci(alele dis(#ziii le5ale cci :n realitate $ulte ri a(arin $ai $ult#r cate5#rii9 I. ri care nu a(lic nici un fel de i$(unere asu(ra venituril#r i creteril#r de ca(ital L Jzer# )avensK (entru (ers#ane fizice A3a)a$as+ 3a)rein+ 3er$ude+ Insulele Caz$an+ Nauru+ 4aint-7incent+ TurBs i Caic#s+ 7anuatu i 0rinci(atul /#nac#D. II. ri :n care i$(#zitul (e venit sau ,eneficiu este sta,ilit (e # ,az terit#rial AC#sta Rica+ terit#riul N#n5 G#n5+ <i,eria+ /alaiesia+ 0ana$a+ 0)li(ine+ 7enesuela+ /area 3ritanie L (entru s#cietile nerezidenteD. @n aceste ri c#ntri,ua,ilii ,eneficiaz de # e1#nerare a ,eneficiil#r+ #,inute (rin #(eraiuni realizate :n afara terit#riului. III. ri :n care c#tele de i$(unere sunt un (ic ridicate A<iec)tenstein+ Elveia+ Insulele 7ir5ine ,ritanice+ 8ntilele #landeze+ Fersez+ 2uernesez+ /an+ IrlandaD+ c#tele au un nivel sczut+ :ntruc;t sunt astfel sta,ilite de state sau ca ur$are a un#r reduceri de c#te+ dat#rate ac#rduril#r fiscale (rivind du,la i$(unere. I7. ri care #fer avanta>e s(ecifice s#cietil#r de ti( )#ldin5 sau s#cietil#r #ff-s)#re A<u1e$,ur5+ 4in5a(#re+ Orile de >#sD 7. ri care #fer e1#nerri fiscale industriil#r create :n vederea dezv#ltrii e1(#rturil#r L Irlanda (entru s#cietile create :nainte de 1.-1. 7I. ri care #fer alte avanta>e s(ecifice anu$it#r s#cieti A8nti5ua+ 8n5uilla+ 2renada+ Fa$aica+ 3ar,ad#sD. 1.4 E8&9,-*)& 1,+4&2: 5%,* 4/75&*,,2) /11+@/%) E1(resia J#ffs)#reK a f#st utilizat (entru (ri$a dat+ du( unele a(recieri+ :n (ractica >uridic (rin care se >udec ac#rdarea+ :n anu$ite c#ndiii+ a un#r avanta>e fiscale :ntre(rinzt#ril#r. Tradus :n li$,a r#$;n+ e1(resia offs-ore :nsea$n n larg sau dincolo de rmH (rin ur$are+ c#$(aniile #ffs)#re sunt acele s#cieti c#$erciale care :i au sta,ilit sediul s#cial :ntr-un alt l#c dec;t cel sau cele :n care :i desf#ar (re(#nderent activitatea (r#fita,il Aactivitate (e care # ra(#rteaz val#ric i # :nre5istreaz :n vederea i$(#zitrii ac#l# unde :i are sediul c#$(aniaD.1 0ractica #ffs)#re a f#st ad#(tat dre(t c#$(#rta$ent fiscal+ (entru (ri$a dat+ :n insulele de (e c#asta de est a 4U8 A3ritis) 7ir5in IslandKs i 3a)a$asD+ (recu$ i :n cele din canalul /;necii A2uernseC+ FerseC i 4arBD. 4c#(ul (rinci(al al investiiil#r :n s#cietile #ffs)#re :l c#nstituie evitarea i$(#zitrii venituril#r realizate din investiii (ers#naleH este de re$arcat c cele $ai $ulte (ers#ane care investesc :n aceste s#cieti (r#vin din rile dezv#ltate unde e1ist # le5islaie sever+ iar
1

/inea+ /ircea+ Mtefan+ C#sta+ C#s$in+ "lavius+ "iscalitatea :n Eur#(a la :nce(utul $ileniului III+ Ed. R#setti+ !''%+ (.!6-

1&

evitarea acesteia este a(r#a(e i$(#si,il. 8ctivitatea a,undent a (aradisuril#r fiscale :i au #ri5inea+ :n cele $ai $ulte cazuri+ :n :ncercarea aut#ritil#r l#cale de a-i asi5ura resursele financiare necesare+ (rin ac#rdarea de faciliti fiscale i atra5erea un#r fir$e i instituii financiare (uternice. Crearea unui $ediu financiar sti$ulativ a 5enerat atra5erea :n aceste terit#rii a un#r $ari ,nci+ filiale ale un#r s#cieti de asi5urare+ f#nduri $utuale+ a fir$el#r de c#nsultan financiar i a unui $are nu$r de s(ecialiti din d#$eniul afaceril#r L $ana5eri+ ,r#Beri+ audit#ri .a. E1(l#zia (aradisuril#r fiscale a deter$inat dezv#ltarea+ fr (recedent+ a c#nstruciil#r de l#cuine de lu1+ a $i>l#acel#r de trans(#rt+ a serviciil#r i c#$erului+ ceea ce a 5enerat crearea de n#i l#curi de $unc :n aceste ri. /ecanis$ele #ffs)#re c#nstau :n crearea unei s#cieti :ntr-un stat care ac#rd faciliti fiscale i realizarea de afaceri c#$erciale+ financiare+ (restri de servicii cu fir$e situate :n afara statului res(ectivH aceste s#cieti sunt scutite de la (lata i$(#zitului (e (r#fit+ a celui (e creterea de ca(ital+ (e dividende+ (e d#,;nzi #ri (e alte venituri. De e1e$(lu+ dac # fir$ din R#$;nia e1(#rt # $arf i #,ine un (r#fit de !.'''.''' EURO+ va tre,ui s (lteasc+ :n c#ndiiile actuale+ un i$(#zit (e (r#fit de &!'.''' EURO+ iar dac su$a r$as se va re(artiza inte5ral ca dividend va tre,ui s $ai (lteasc i un i$(#zit (e dividende de 1%-.''' EURO A1%-''''P1'ED. 7enitul net t#tal r$as s#cietii :n R#$;nia du( i$(#zitarea (r#fitului i a dividendel#r este de 1.*1!.''' EURO A!.'''.'''&!'.'''-1%-.'''D. Dac s#cietatea din R#$;nia nu face e1(#rtul direct ci+ (rintr-# fir$ #ffs)#re (r#(rie+ la (reuri f#arte $ici+ va (utea :nre5istra a(r#a(e :ntre5ul (r#fit de !.'''.''' EURO :n c#ntul acesteia i nu va (lti i$(#zit (e (r#fit i nici i$(#zit (e dividende. @n c#ntinuare+ fir$a din R#$;nia va avea 5ri> s nu re(atrieze (r#fitul #,inut :n s#cietatea #ffs)#re+ :ntruc;t va fi i$(#zitat+ ci s-l readuc :n ar su, alte f#r$e ca9 investiii+ c)eltuieli de re(rezentare+ s(#ns#rizri+ credite+ salarii .a.+ #c#lind (revederile le5islaiei fiscale. Ev#luiile din ulti$ii ani au de$#nstrat c din ce :n ce $ai $ulte ri renun la (revederile le5islaiil#r fiscale nai#nale+ :n sc)i$,ul atra5erii c;t $ai $ult#r investiii aduct#are de venituri i creat#are de l#curi de $unc. 8c#rdarea facilitil#r fiscale este as#ciat de statele (aradisuril#r fiscale cu 5arantarea unei $a1i$e c#nfidenialiti fa de afacerile investit#ril#r strini+ c#ncretizat :n instituirea de $suri severe de sanci#nare a #ricr#r scur5eri de inf#r$aii care ar de$#,iliza investit#rii i ar deter$ina retra5erea l#r :n rile de #ri5ineH statele care d#$iciliaz (aradisurile fiscale :i asi5ur cele $ai $ari venituri ,u5etare din activitile #ffs)#re+ c#nc#$itent cu rez#lvarea un#r (r#,le$e s#ciale (rivind #cu(area f#rei de $unc. @n acest c#nte1t a(ar diferite scandaluri (e (lan internai#nal+ analiza ev#luiei (aradisuril#r fiscale evideniaz c+ cu (uini ani :n ur$+ de avanta>ele

#ferite fiscale ale #ffs)#re-uril#r se ,ucura # (tur restr;ns de #a$eni ,#5ai din rile dezv#ltate. E8&9,-*)& 1,+4&2: 5%,* 1,%7) /11+@/%) =* R/7A*,& O (ri$ c#nsideraie le5at de fir$ele #ffs)#re ar fi cea le5at de c#ta unic de 1%EH $uli analiti financiari c#nsider c (r#fitul unei fir$e (#ate crete cu (;n la 1' - 1 E+ dac :i :nre5istreaz un #ffs)#re. Dac se efectueaz un i$(#rt la un (re cu &'- 'E $ai $ic+ se trece factura (rin fir$a #ffs)#re+ du( care se reface i se adau5 venitul de &'- 'E i :n final se factureaz ctre fir$a-$a$ din R#$;nia. @n acest fel+ se va i$(#zita (r#fitul de &'- 'E (rin fir$a #ffs)#re+ iar i$(#zitul (#ate varia de la # ta1 fi1 (;n la 1'EH astfel+ :n c#ndiiile intr#ducerii c#tei unice de 1%E+ :nre5istrarea unei fir$e #ffs)#re (#ate aduce ,eneficii i$(#rtante. Direct#rul unei fir$e de c#nsultan (entru :nre5istrarea unei fir$e #ffs)#re AC#nsulc# R#$ania 4R<D+ susine c :n cazul un#r investiii transfr#ntaliere+ fir$ele (#t utiliza avanta>ele c#nveniil#r de evitare a du,lei i$(#zitri sau ,eneficiile ce decur5 din directivele Uniunii Eur#(ene referit#are la i$(#zite. Unul dintre cele $ai relevante e1e$(le din R#$;nia :n derularea afaceril#r (rin inter$ediul fir$el#r #ffs)#re este cel al #$ului de afaceri I#n OiriacH acesta i-a c#nstruit un siste$ (erfect (rin care valuta #,inut :n R#$;nia a>un5e la fir$ele #ffs)#re :n Ci(ru+ statul r#$;n i$(#zit;nd un (r#cent nese$nificativ. 2ru(ul Oiriac 8ut# este susinut de # :ntrea5 reea de fir$e :n$atriculate la aceeai adres L eta>ul + Fulia N#use+ strada T)e$ist#Bli Dervi nr.&+ Nic#sia+ Ci(ru. J8ut# R#$ 4R<K+ fir$a (rin care I#n Oiriac distri,uie $rcile /ercedes-3enC+ C)rCsler i Fee(+ este deinut :n (r#(#rie de 1''E de d#u #ffs)#re-uri din Ci(ru A:nce(;nd din !''& nu $ai este >urisdicie #ffs)#re+ ci #ns)#re de#arece are i$(#zitul (e (r#fit de 1'E :n l#c de +!*ED Cel $ai i$(#rtant este JU()all Tradin5 <i$itedK+ ce deine .'E din aciunile J4c 8ut# R#$ 4R<KH la r;ndul ei+ s#cietatea JU()all Tradin5 <i$itedK este deinut de fir$a JOiriac N#ldin5s <i$itedK. JOiriac N#ldin5sK a(arine de fa(t fir$ei J838CU4 <i$itedK+ care la r;ndul ei face (arte din fir$ele deinute de #$ul de afaceri. Celelalte 1'E din J8ut# R#$ 4R<K a(ar su, nu$ele fir$ei JR#senleQ <i$itedK .a. E1e$(lul (rezentat este cel al a(licrii $ecanis$ului J#ffs)#re :n #ffs)#reK (rin care (r#fituri i$(#rtante nu sunt i$(use i$(#zitrii+ fc;nd astfel l#c unei evaziuni fiscale nec#n$ensura,ile. J4C R#$car 4R<K+ JNCundaC 8ut# R#$ania 4R<K+ JOiriac <easin5 48K .a. sunt alte fir$e deinute de I#n Oiriac (rin inter$ediul un#r fir$e #ffs)#reH fr a fi sus(ectat de s(lare de ,ani+ aut#ritile au ra(#rtat :n anul !'' fa(tul c nu$ai :n !'' au f#st Js(laiK a(r#a(e &'' de $ili#ane de eur#. 0#trivit Oficiului Nai#nal de 0revenire i

1*

C#$,atere a 4(lrii 3anil#r+ cele $ai $ari su$e de ,ani sunt sc#ase din R#$;nia (rin inter$ediul fir$el#r #ffs)#reH (rintre destinaiile cele $ai cun#scute fi5ureaz Ci(ru. @n R#$;nia+ cele $ai $ulte c#$(anii #ffs)#re activeaz :n d#$enii (recu$ industria le$nului+ a5ricultur+ c)i$ie+ c#nstrucii+ c#nsultan+ $etalur5ie+ c#$er. 0#trivit un#r studii realizate+ R#$;nia este # destinaie #ffs)#re atractiv (entru (iaa serviciil#r. R#$;nia are c;teva avanta>e+ inclusiv # $;n de lucru calificat la un (re c#$(etitiv i un c#st redus al iniierii unei afaceri+ dar infrastructura rii i cli$atul de afaceri au nev#ie de :$,untiri. 1.B E8&9,-*)& 1,+4&2:, )4/*/7,& +->()%&*: ', 1)*/7)*-2 4/%-5<,), @ntre evaziune i c#ru(ie e1ist un ra(#rt de interc#ndii#nare+ c#ru(ia fav#riz;nd a(ariia sau+ $ai de5ra,+ e1(ansiunea evaziunii fiscale+ iar aceasta din ur$ susine i ali$enteaz fen#$enul c#ru(iei. Cert este c (#si,ilitatea de esc)ivare de la (lata i$(#zitel#r i sanciunil#r a(licate+ (rintr-# J:nele5ereK cu ins(ect#rii fiscali Ar#$;niD+ u#r c#ru(ti,ili+ at;t din cauza nivelului redus de salarizare a acest#ra+ c;t i (rin li(sa unei inte5riti i de$niti (r#fesi#nale date i de # sla, educaie fiscal+ a ridicat esenial atractivitatea evaziunii fiscale i nu$rul cel#r care se c#$(lac :n aceasta A(#trivit unui studiu realizat de 3anca /#ndial+ :n anul !''6+ a(r#1i$ativ !6E din fir$ele r#$;ne (lteau $it ins(ect#ril#r fiscaliD. Evaziunea fiscal i c#ru(ia sunt stri ale ec#n#$iei+ ale c#$(#rta$entului ec#n#$ic i s#cial al indivizil#r i #a$enil#r (#litici. <a nivelul c#ntri,ua,ilului+ (ers#an fizic+ de cele $ai $ulte #ri acestea sca( deza(r#,rii (u,lice sau sunt # (arte ne5li>at+ din c#nsiderente (ra5$atice9 nu-l atin5 :n $#d direct i c#ncret i este ,inecun#scut fa(tul c aceste fen#$ene nu (#t fi eradicate+ ci cel $ult efectele acest#ra (#t fi li$itate. Cercett#rul acest#r fen#$ene tre,uie s fie lucid i s des(rind adevratele l#r cauze i ur$rile ,enefice+ s identifice (e adevraii ,eneficiari i (e (erdani+ s arate ra(#rtul real de f#re dintre cei care sunt (r#ta5#nitii acest#r fen#$ene i cei care+ din diferite raiuni+ se #(un fen#$enel#r+ i+ dac este (#si,il s vin cu s#luii. "en#$ene de 5enul evaziunii fiscale i c#ru(iei :i au #ri5inea :n li$itarea de ctre aut#ritatea de i$(unere AstatulD a un#r dre(turi naturale ale #$ului Ade a-i desfura activitatea (e care # d#rete+ de a avea acces la resurse+ fr ,ariere ad$inistrativ-,ir#cratice+ ci nu$ai (e ,az de ne5#ciere i c#ncurenD. @ntinderea acest#r fen#$ene de(ind i de starea de ,unstare a cel#r care sunt nev#ii sau se decid s recur5 la eleH cu c;t aceast stare este $ai (recar+ cu at;t $ai des i $ai (r#nunat v#r recur5e la ele. 0entru $uli analiti+ evaziunea fiscal este una din $aladiile s#cietil#r $#derne+ alturi de c#ru(ie i alteleH (entru alii+ (uini se (are+ ea este # atitudine i $anifestare ,rut 1%

a de$#craiei. Ca #rice fen#$en c#$(le1+ evaziunea fiscal nu se las u#r e1(licat i cu at;t $ai $ult eradicat. @n acest c#nte1t a(are # teorie a persistenei evaziunii fiscale./ c#nf#r$ creia cercett#rul fen#$enului tre,uie s (riveasc ec)idistant interesul individual i cel al statului :n ceea ce (rivete evaziunea fiscalH cu c;t :nclinaia c#ntri,ua,ilului s(re evaziune fiscal este $ai $are+ cu at;t va fi :nre5istrat # (ierdere $ai $are de venituri fiscale din (artea statului. 0e ter$en scurt+ evazi#nitii au de c;ti5at+ :n ti$( ce statul A,u5etul acestuiaD are de (ierdut. 0e ter$en lun5 au de (ierdut ceilali c#ntri,ua,ili care nu recur5 la evaziune fiscal+ (rin ridicarea (#si,il a fiscalitii (entru c#$(letarea resursel#r financiare (u,lice di$inuate de evaziune. 0rin evaziune fiscal+ (uterea (u,lic are de (ierdut $ai $ult dec;t dec;t # nerealizare de resurse ,u5etare. 0ierderea efectiv c#nst :n nerealizarea (r#5ra$ului (#litic de 5uvernare i :n :$(iedicarea :nde(linirii un#r as(iraii fireti (entru (uterea (#litic i ad$inistraia (u,lic9 (utere+ credi,ilitate+ avanta>e $ateriale .a. 0e ter$en lun5+ :n ur$a evaziunii fiscale s-ar (utea s ai, de c;ti5at ec#n#$ia :n :ntre5ul ei+ dac eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este $ai $are dec;t cea (e care ar fi #,inut-# 5uvernul (entru aceste f#nduri. Este util s esenializ$+ :n faa evaziunii fiscale sunt (use trei (ri L d#u (ri active Astatul i evazi#nistulD i # (arte (asiv Aneevazi#nistulD. Dac cele d#u (ri active au :n $#d evident ce (ierde+ res(ectiv ce c;ti5a+ a treia (arte+ a(arent+ nu are nici ce (ierde i nici ce c;ti5a din evaziunea fiscal a alt#ra. T#tui+ (e ter$en lun5+ cel care nu recur5e la evaziune fiscal+ aa cu$ a$ artat+ ar (utea s su(#rte # cretere a sarcinii fiscale dat#rit 5#luril#r (r#duse :n ,u5etul de stat de ctre evazi#niti. El (#ate antici(a acest (r#ces dar nu este si5ur c va lua )#tr;rea+ :n acest c#nte1t s recur5 i el la evaziune. Cei $ai $uli neevazi#niti nu # v#r face nici :n c#ntinuare+ fie c nu $erit riscul Ariscul este (rea $are c#$(arativ cu ,eneficiileD+ fie au aversiune (entru acest 5en de fen#$ene. @n acelai ti$( dac se$nalele sunt (uternice :n le5tura cu aria e1tins a evaziunii fiscale sau (uterea (u,lic s-a discreditat :n faa A(rin li(sa $suril#r fer$e :$(#triva evazi#nitil#r sau (rin i$(licarea (uterii :n aceste fen#$eneD+ e1ist t#ate ansele ca nu$rul evazi#nitil#r s creasc+ fiind (#si,il ca fen#$enul s sca(e de su, c#ntr#l. @ntre evaziune fiscal i c#ru(ie+ e1ist unele diferene+ cu$ ar fi9 evaziunea fiscal ur$rete JascundereaK unei (ri din c;ti5ul individual fa de stat+ iar c#ru(ia ur$rete crearea c#ndiiil#r a>un5erii la c;ti5 (rin accesul la resurse+ (rin inter$ediul un#r $i>l#ace i$#rale

1*

N#an Nic#lae+ Evaziunea fiscal+ Editura Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ 1..6+ (. &-

16

 evaziunea fiscal (#ate fi nu$ai un act unilateral+ :n ti$( ce c#ruz(ia este un act ,ilateral sau $ultilateral evaziunea fiscal (#ate fi c#nsiderat+ din (unctul de vedere a celui care recur5e la ea+ ca un act le5iti$ A:i (r#te>eaz sau :i a(r c;ti5ul realizat (rin $uncD+ :n ti$( ce c#ru(ia ur$rete de+ $ulte #ri+ accesul la resurse (u,lice (entru creterea c;ti5ului (ers#nal (rin c#ru(erea cel#r care le 5esti#neaz evaziunea fiscal (#ate fi un Jact curatK+ fr s i$(lice c#$(r#$iterea alt#ra+ (e c;nd c#ru(ia+ fiind cu (recdere un act ,ilateral sau $ultilateral+ (resu(une c#$(r#$iterea alt#r (ers#ane Acu (recdere (u,liceD :n ti$( ce c#ru(ia este :nt#tdeauna :ns#it de evaziune fiscal+ evaziunea fiscal nu (resu(une recur5erea la c#ru(ie dei a$,ele fen#$ene au+ :n $are+ aceleai cauze 5enerale Ae1istena re5le$entrii sau a unui e1ces de re5le$entare+ adic e1istena (uterii (u,lice i a unui sect#r (u,licD+ ele au ur$ri diferite asu(ra #r5anis$ului s#cialH dac ar fi s ierar)iz$+ $ult $ai n#cive (ar efectele c#ru(iei dec;t cele ale evaziunii fiscale evaziunea fiscal # (ute$ :nt;lni :n cadrul ec#n#$iei de su(rafa+ dar $ai ales :n cel al ec#n#$iei su,terane+ unde evaziunea este 5eneralizat+ (e c;nd c#ru(ia are l#c nu$ai :n ec#n#$ia de su(rafa Aaceasta nu e1clude ca intenia i f#rele care recur5 la c#ru(ere s vin+ :n (rinci(al+ din ec#n#$ia su,teranD. JEc#n#$ia su,teranK este des(rit de Jec#n#$ia de su(rafaK (rintr-un set de re5le$entri i interdiciiH se (#ate #,serva c ceea ce la un $#$ent dat c#nstituie ec#n#$ie su,teran (#ate s devin ulteri#r ec#n#$ie de su(rafa. De e1e$(lu+ activitatea c#nst;nd din fa,ricarea i c#$ercializarea alc##lului :n (eri#ada de (r#)i,iie a acestuia :n 4U8 A:ntre 1.!'-1.&&D a c#nstituit un caz ti(ic de ec#n#$ie su,teran care+ du( :ncetarea interdiciei a devenit # activitate c#$un+ de su(rafa. 0lec;nd de la nev#ia de :ncadrare :n li$itele i$(use sau nu$ai su5erate de re5le$entrile din Uniunea Eur#(ean+ atitudinea (#si,il fa de ec#n#$ia su,teran este una sin5ur i anu$e aceea de re(ri$are (uternic. Rata (relevril#r #,li5at#rii t#tale are # variaie #arecu$ inde(endent de $surile fiscale (rec#nizate Aane1a &DH u#ara cretere a :ncasril#r fiscale s(re sf;ritul intervalului analizat (#ate fi un se$n c reducerea ec#n#$iei su,terane :nce(e s se $aterializeze :ntradevr :n creteri ale venituril#r ,u5etare :ncasate din surse fiscale. Dei (#nderea ec#n#$iei :n 0I3 a sczut+ du( cu$ se (#ate #,serva i din ane1a + aceast scdere este una nese$nificativ de d#ar &+1E A!''6=!''!DH :n acelai ti$( este v#r,a de (re>udicierea 1-

,u5etului statului cu $ili#ane de lei+ ceea ce :nsea$n f#arte $ult+ $ai ales :n c#nte1tul ac#rdrii de finane (entru ,u5etul asi5urril#r s#ciale. @n R#$;nia+ ec#n#$ia su,teran c#nst :n s(ecial :n activiti nedeclarate i $ai (uin din activiti ile5ale. 4unt eludate din declaraii+ :nre5istrri A(arial sau t#talD t#c$ai acele activiti i venituri care ar tre,ui s (lteasc ta1e+ i$(#zite+ c#tizaii s#ciale+ dar care nu # fac L v#it sau din ne:nele5ere+ ne5li>en+ necun#atere. Ec#n#$ia su,teran se $anifest :n c#nte1tul sc#aterii :n afara le5ii a un#r activiti ec#n#$ice L (r#ducerea i v;nzarea dr#5uril#r+ (r#stituia+ unele >#curi de n#r#c+ de ctre stat sau al siturii de ctre :nii (r#ta5#nitii acestei ec#n#$ii la li$ita sau :n afara le5ii+ (rin 5lisarea unui (eri$etru aflat la su(rafa :n altul situat la su,teran A$unca la ne5ru+ evaziunea fiscal+ c#ru(iaD.1% @n (ri$ul caz+ se (#ate v#r,i de r#lul deciziei (#litice :n f#r$area unei ec#n#$ii su,terane L $ai $ult sau $ai (uin e1tins+ :n ti$( ce+ :n al d#ilea caz+ se (#ate s(une c decizia individual creeaz ec#n#$ia su,teran. 8$,i5uitatea i diversitatea sensuril#r date evaziunii fiscale a $ers (;n :n acel $#$ent :n care :n literatura de s(ecialitate s-a definit distinct evaziunea le5al de evaziunea ile5alH :n acest sens+ se (recizeaz c+ dac sustra5erea de la :nde(linirea #,li5aiil#r fiscale s-ar realiza (rin inter(retarea le5il#r fiscale :n fav#area c#ntri,ua,ilului+ atunci ne afl$ :n starea evaziunii le5ale i dac evaziunea rezult din :nclcarea cu tiin a le5islaiei fiscale aceasta ar fi evaziune le5al16. 4e (#ate da ur$t#rul e1e$(lu (entru a evidenia aceast a$,i5uitate - instituit ca # (ractic de evaziune le5al (ractica #ffs)#re (#ate fi le5at :n unele cazuri de s#cieti fraudul#ase (e aciuni+ s#cieti de investiii i ,nci du,i#aseH si$(litatea f#r$alitil#r de :nc#r(#rare i li(sa c#ntr#lului aut#ritil#r face ca $ai t#ate >urisdiciile #ffs)#re s fie infiltrate de diferite s(ecii de escr#ci.1-

C&5.2. C&-9)2), 1&4(/%,, 1&8/%,9&*<,, )1)4()2) ', 7)(/0)2) 0) 4/7>&()%) ',

1%

"l#rescu+ Du$itru+ C#$an+ 0aul+ 3laa+ 2a,riel+ "iscalitatea :n R#$;nia9 d#ctrin+ re5le$entare+ >uris(ruden+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''*+ (. 1!' 16 "l#rescu+ Du$itru+ C#$an+ 0aul+ 3laa+ 2a,riel+ "iscalitatea :n R#$;nia9 d#ctrin+ re5le$entare+ >uris(ruden+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''*+ (. 111/nil+ 8drian+ C#$(aniile #ffs)#re sau evaziunea fiscal le5al+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !'' + (.166

1.

2,7,(&%) & )8&9,-*,, 1,+4&2)

2.1 C&-9)2) )8&9,-*,, 1,+4&2) C#ndiia esenial :n ela,#rarea i a(licarea de $suri eficiente :$(#triva unui fen#$en este :n $a>#ritatea cazuril#r cun#aterea (r#fund a acestuia.1. Cauzele evaziunii fiscale sunt $ulti(le L e1cesivitatea sarcinil#r fiscaleH insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a c#ntri,ua,ilil#r+ (recu$ i e1cesul de zel al #r5anel#r fiscale+ (redis(une une#ri la e1a5erri. Unul dintre i$(edi$entele $a>#re :n c#$,aterea evaziunii fiscale :l re(rezint siste$ul le5islativ fiscal care+ (e l;n5 fa(tul c este inc#$(let+ (rezint nu$er#ase 5#luri+ i$(recizii i c)iar a$,i5uiti+ ceea ce face ca eventualul c#ntri,ua,il evazi#nist s ai, un s(aiu lar5 de $anevr :n :ncercarea sa de a se sustra5e de la (lata #,li5aiil#r fiscale le5ale. O alt cauz # re(rezint c#nsiderentele de #rdin su,iectiv9 (si)#l#5ia c#ntri,ua,ilului i insuficiena educaie fiscale. 0#si,ilitile de eludare fiscal re(rezint # alt cauzH aceasta fiind diferit de la # cate5#rie s#cial la alta+ :n funcie de natura i (r#veniena venituril#r #ri averii su(use i$(unerii+ de $#dul c#ncret de sta,ilire a $ateriei i$(#za,ile+ de $#dul de #r5anizare a c#ntr#lului fiscal i ali fact#ri s(ecifici. Dintre t#ate cate5#riile s#ciale+ salariaii sunt aceia care dis(un de cele $ai reduse (#si,iliti de eludare a fiscului+ de#arece i$(unerea acest#ra se face (e ,aza unui ter L a :ntre(rinzt#rului. @n acelai ti$(+ industriaii+ c#$ercianii+ li,er (r#fesi#niti ,eneficiaz din (lin de (#si,iliti de esc)ivare de la i$(#zit+ (e care le #fer i$(unerea (e ,az de declaraie. @n 4U8+ referindu-se la i$(unerea federal (e venitul (ers#anel#r fizice (r#fes#rul 8. 4a$uels#n scria9 J0e );rtie v#lu$ul i$(unerii a$ericane las i$(resia c este (r#5resiv. Cu t#ate acestea $ulte ele$ente de venit sca( i$(uneriiK. @n R#$;nia+ referindu-ne la c#ndiiile s#ciale i ec#n#$ice ale (eri#adei de tranziie+ la a,aterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea a5enil#r ec#n#$ici se dat#reaz ur$t#arel#r cauze9!' (#si,ilitatea #ferit (rin (revederile <e5ii nr. &1=1..' de a aut#riza i :nfiinarea i funci#narea de s#cieti c#$erciale cu f#arte $ulte activiti :n #,iectul de activitate+ fr a se verifica :n (reala,il d#trile i c#ndiiile reale de desfurare a acest#ra :n cadru le5alH

1. !'

C#rduneanu+ Car$en+ 4iste$ul fiscal :n tiina finanel#r+ Ed. C#decs+ 3ucureti+ 1..-+ (. &% Ma5una+ Dan+ Dr#su+ R#taru+ 0tru+ Dre(t financiar i ,u5etar+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''&+ (.!!.

!'

 li$ita $ini$ a ca(italului s#cial de !'' lei (entru 4R<-uri+ care nu asi5ur c#ndiiile (entru recu(erarea su$el#r cuvenite ,u5etului statuluiH li(sa re5le$entril#r (r#cedurii de sus(endare a a5enil#r ec#n#$ici+ dei <e5ea nr. &1=1..' (revede (#si,ilitatea sus(endrii a5enil#r ec#n#$ici la care s-au c#nstatat a,ateri re(etateH (r#cedura nec#res(unzt#are de >udecare a c#ntestaiil#r :$(#triva c#nfiscril#r dis(use de 2arda "inanciar+ :n sensul c nu este citat+ ca (arte :n (r#ces+ i #r5anul de c#ntr#l+ situaie ce (er$ite a5enil#r ec#n#$ici s (rezinte instanel#r d#ar (r#,ele care le c#nvin sau c)iar (r#,e c#nfeci#nate ulteri#r datei c#ntr#luluiH li(sa de #(erativitate sau c)iar refuzul #r5anel#r va$ale :n furnizarea de inf#r$aii le5ate de #(eraiunile de v$uire :n vederea identificrii #(erative a cazuril#r de c#ntra,and i+ i$(licit+ de evaziune fiscalH li(sa un#r (revederi le5ale i a un#r sanciuni $ai severe (entru ine1istena d#cu$entel#r de :ns#ire a $rfuril#r (e t#t circuitul (arcurs de acestea+ :n vederea eli$inrii (#si,ilitil#r de (r#ducere ulteri#ar a un#r d#cu$ente >ustificative :n cazul #(eraiunil#r sur(rinse de #r5anul de c#ntr#l. 0e de alt (arte (rintre cauzele fen#$enului evazi#nist se $ai (#t enu$era9!1 c#la,#rarea insuficient a a(aratului de c#ntr#l fiscal cu alte instituii ale statului+ :n s(ecial cu #r5anele de (#liie+ 5enereaz (erce(ia sl,iciunii instituiil#r statului (entru desc#(erirea $arii evaziuni i sanci#narea drastic a acesteiaH e1istena un#r structuri de c#ntr#l fiscal ne(erf#r$ante+ li(site de a,ilitatea lu(tei cu evaziunea fiscal ,rutal (racticat (e cele $ai diverse ci+ (recu$ i ca(acitatea redus de antici(are a cil#r de (racticare a evaziunii fiscale+ de (revenire i c#$,atere a acesteiaH sti$ularea insuficient a a(aratului de c#ntr#l fiscal+ nec#relarea nivelului salariil#r cu i$(#rtana s#cial a $uncii+ dificultile+ riscurile i (resiunile (si)#l#5ice (e care le (resu(une aceast activitate 2.2 F&4(/%,, 1&8/%,9&*<, &, )8&9,-*,, 1,+4&2) C#ntr#alele efectuate de #r5anele de c#ntr#l ec#n#$ic#-financiar i fiscal au (er$is identificarea un#r ele$ente care incit c#ntri,ua,ilii la evaziune fiscal i fraud. Din

!1

"l#rescu+ Du$itru+ C#$an+ 0aul+ 3laa+ 2a,riel+ "iscalitatea :n R#$;nia9 d#ctrin+ re5le$entare+ >uris(ruden+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''*+ (. 1!.

!1

analizele efectuate la nivelul /inisterului "inanel#r 0u,lice i al 2rzii "inanciare+ fact#rii 5enerat#ri de evaziune i fraud fiscal identificai+ sunt ur$t#rii9 desfurarea de activiti nele5ale Asu, as(ectul #,inerii aut#rizaiei de funci#nare sau a res(ectrii #,iectului de activitate declaratDH intenia de eludare sau neres(ectarea inteni#nat a le5islaiei fiscale+ :n sc#(ul sustra5erii de la (lata #,li5aiil#r ctre statH ter5iversarea sau refuzul ac)itrii efective a #,li5aiil#r fiscale c#rect deter$inateH c#nducerea inc#rect sau inc#$(let a evidenel#r (rivind ele$entele de deter$inare a #,li5aiil#r fiscaleH e1(l#atarea un#r inc#erene sau inter(retri ale le5islaiei+ :nde#se,i (e linia un#r faciliti fiscale ac#rdate de le5eH (racticile :n sfera fiscal+ ale fir$el#r care funci#neaz ile5al+ su, denu$irea de Jfant#$KH inter(unerea un#r c#$(anii i ,nci J#ffs)#reK :n activitile c#$erciale ale un#r a5eni :nre5istrai :n R#$;niaH intenia un#r a5eni ec#n#$ici de a J$ascaK (r#fitul #,inut+ (rin efectuarea un#r c)eltuieli su(radi$ensi#nate+ c#$(arativ cu val#area real a acest#ra 2.3 E1)4()2) )8&9,-*,, 1,+4&2) I$(#zitele sunt+ (rin natura l#r+ le5ale i destinaia l#r clasic fiind # sarcin c#ntri,utiv n#r$al (e care ceteanul # su(#rt fa de stat+ :n vederea :ndestulrii nev#il#r recla$ate de e1istena statului i (entru realizarea c#ndiiil#r de dezv#ltare a s#cietii. I$(#zitele c#nstituie # f#r$ de (relevare a unei (ri din venitul sau din averea (ers#anel#r fizice sau >uridice+ la dis(#ziia statului+ (entru ac#(erirea c)eltuielil#r saleH aceast (relevare se face :n $#d silit+ fr c#ntra(restaie i cu titlu nera$,ursa,il. 8stfel+ analiz;nd funciile i$(#zitel#r i ta1el#r+ c;t i fen#$enul de evaziune=fraud fiscal se (#ate c#nstata c acest fen#$en (r#v#ac $ai $ulte ti(uri de efecte+ i anu$e9!! efecte asu(ra f#r$rii venituril#r statului efecte ec#n#$ice efecte s#ciale efecte (#litice

!!

Ma5una+ Dan+ Dr#su+ Dre(t financiar i fiscal+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''&+ (. *'1

!!

2.4 M)(/0) 0) 4/7>&()%) & )8&9,-*,, 1,+4&2) 0revenirea evaziunil#r i fraudel#r fiscale necesit aciuni :ntrei d#$enii distincte9 2)3,+2&(,8, &07,*,+(%&(,8 ', -7&*.!& 0n domeniul legislaiei fiscale $surile (reventive sunt diverse i (rivesc ela,#rarea unei le5islaii fiscale cu(rinzt#are i clare care s se caracterizeze (rin (er$anen i sta,ilitate su, ra(#rt s(aial i te$(#ral. @n acelai ti$(+ se i$(une eli$inarea sau reducerea la $a1i$ a e1#nerril#r+ reduceril#r+ anu$it#r deduceri+ care dau natere la $ulti(le inter(retri din (artea ad$inistraiil#r i c#ntri,ua,ilil#r+ c;t i la ne$ulu$iri din (artea cel#r care nu ,eneficiaz de ele. N#ile $et#de de evaziune necesit asi5urarea (#si,ilitil#r ca ad$inistraiile fiscale i #r5anele >udect#reti+ s ai, dre(tul de a #,ine inf#r$aiile necesare s#lui#nrii c#recte a cauzel#r care le-au f#st date s(re s#lui#nareH (rin cadrul le5al tre,uie sta,ilit #,li5ativitatea declarrii de ctre teri a un#r ele$ente (rivind situaia c#ntri,ua,ilil#r+ (entru a se (utea verifica declaraiile acest#ra. 4fera #,li5aiil#r tre,uie s cu(rind9 declararea desc)ideril#r de c#nturi i venituril#r $#,iliare ale clienil#r de ctre ,nci+ declararea c#$isi#anel#r i #n#rariil#r (ltite de ctre (ers#anele care fac aceste (li+ declararea salariil#r (ltite de ctre (atr#nat. 8ceste inf#r$aii sunt necesare cu at;t $ai $ult cu c;t sanciunile (enale i fiscale tre,uie s fie e1tre$ de sever+ dar :n acelai ti$( c#recte i ec)ita,ile+ at;t (rin litera le5ii c;t i (rin a(licarea efectiv a acesteia. Cadrul le5islativ tre,uie s asi5ure (#si,ilitatea e1ecutrii silite a #,li5aiil#r fiscale (rin instituirea sec)estrului fiscal. 1in punct de vedere administrativ, $surile (reventive vizeaz9 f#r$area i (erfeci#narea un#r s(ecialiti ,ine (re5tii (r#fesi#nal i cu # verita,il etic (r#fesi#nal i civicH de (r#fesi#nalis$ul i cinstea fact#rului u$an+ an5a>at s asi5ure 5esti#narea i$(#zitel#r i ta1el#r fiscale+ de(inde identificarea c#$(let i evaluarea c#rect a $ateriei i$(#za,ile+ identificarea tutur#r c#ntri,ua,ilil#r+ a(licarea c#rect a sanciunil#r le5ale i c)iar res(ectul (#(ulaiei fa de fisc. 0e l;n5 ad$inistraiile fiscale+ instanele >urisdici#nale tre,uie s dea d#vad de fer$itate i #,iectivitate :n s#lui#narea cauzel#r care le-au f#st :naintate+ aceasta (resu(une e1istena un#r sanciuni e1tre$ de severe+ (entru $a5istraii care sunt necinstii sau c#ru(i. 1in punct de vedere uman, $surile sunt $ai c#$(le1e+ cci fiecare individ are (r#(ria sa (si)#l#5ie+ ca rezultat al $ediului s#cial :n care s-a f#r$at i triete+ dar i a educaiei (ri$iteH aciunile vizeaz d#u direcii L c#ala i s#cietatea :n ansa$,lu. "inalitatea este unic+ f#r$area unei educaii fiscale a (#(ulaiei.
!&

C#rduneanu+ Car$en+ 4iste$ul fiscal :n tiina finanel#r+ Ed. C#decs+ 3ucureti+ 1..-+ (. &%

!&

@n acest c#nte1t+ se (#ate acce(ta (#si,ilitatea (r#$#vrii unui siste$ de (r#$#vare a c#ntri,ua,ilil#r. 8ceasta ar cu(rinde :n sfera sa+ c#ntri,ua,ilii care nu au suferit sanciuni de natur fiscal sau (enal # anu$it (eri#ad de ti$( deli$itat te$(#ral. Te)nicile sti$ulative (#t s cu(rind9 di$inuarea #,li5aiei fiscale trecute sau viit#are+ ra$,ursarea unei (ri a #,li5aiil#r (ltite+ ac#rdarea unui credit fiscal. 2.B P/+,>,2,(:<, 0) 0,7,*-&%) ', 7)*<,*)%) +-> 4/*(%/2 & )8&9,-*,, 1,+4&2) Di$inuarea fen#$enului evaziunii fiscale (;n la nivelul $eninerii su, c#ntr#l a acesteia este un (r#ces c#$(le1 ce (resu(une a,#rdarea (luridisci(linar i luarea un#r $suri de natur le5islativ+ #r5anizat#ric+ s#cial i (si)#l#5ic care s asi5ure :$,untirea $ediului de afaceri i s c#ntri,uie la s(#rirea 5radului de c#nf#r$are v#luntar :n ac)itarea #,li5aiil#r ctre ,u5etul 5eneral c#ns#lidat. @n acest sens+ (rinci(alele $suri de c#ntracarare a efectel#r ne5ative ale evaziunii fiscale sunt ur$t#arele9 0erfeci#narea cadrului le5islativ fiscal actual+ asi5urarea si$(litii+ sta,ilitii+ c#erenei+ c#$(re)ensivitii (revederil#r le5islaiei fiscale+ :$,untirea (e aceast cale a $ediului de afaceri i s(#rirea atractivitii ec#n#$iei n#astre :n faa investit#ril#r strini. 4c)i$,area $isiunii ad$inistraiei fiscale (rin iniierea acel#r $suri care s asi5ure creterea 5radului de c#nf#r$are v#luntar+ dezv#ltarea relaiil#r de (arteneriat :ntre c#ntri,ua,ili i ad$inistraia fiscal+ creterea aut#ritii i (resti5iului aut#ritii fiscale :n faa c#ntri,ua,ilil#r. Di$inuarea (resiunii fiscale (rin ada(tarea nivelului fiscalitii la cerinele unie dezv#ltri dura,ile i c#nsistente+ care s asi5ure relansarea (rin investiii a dezv#ltrii ec#n#$iei nai#nale+ crearea de n#i l#curi de $unc+ $eninerea (uterii de cu$(rare a $#nedei nai#nale. C#ntinuarea (r#cesului de re#r5anizare a aut#ritii fiscale din R#$;nia+ care s asi5ure creterea ca(acitii de e1erciiu :n ad$inistrarea siste$ului fiscal+ s(#rirea vitezei de reacie la sti$ulii interni i e1terni i a ca(acitii de ada(tare la cerinele unei ad$inistrai fiscale $#derne i (erf#r$ante. Creterea 5radului de sti$ulare i $#tivare a a(aratului de ins(ecie fiscal (rin c#relarea i$(#rtanei s#ciale+ a dificultil#r+ (resiuni neur#(si)ice i c#ndiiil#r :n care se desf#ar aceast activitate cu nivelul de salarizare+ asi5urarea c#ndiiil#r (entru sta,ilizarea (ers#nalului i s(#rirea dis(#ni,ilitii (entru c#ntinuarea activitii :n d#$eniul fiscal.

 @ntrirea r#lului i funciil#r ad$inistraiei fiscale+ creterea ca(acitii de ad$inistrare a venituril#r ,u5etare+ (rin9 luarea :n c#nsiderare a evaziunii ca fact#r $a>#r de risc la adresa securitii nai#nale i :ns(rirea le5islaiei de sanci#nare sever a acestui fen#$enH a(licarea cu strictee a $suril#r de e1ecutare silit :n situaia i5n#rrii cr#nice a le5islaiei fiscale+ neac)itrii la ter$en a #,li5aiil#r #ri (er(eturii fen#$enului de evaziune fiscal. Dezv#ltarea funciei de asistare a c#ntri,ua,ilil#r+ s(#rirea dis(#ni,ilitii i rece(tivitii fa de dificultile i (r#,le$ele cu care se c#nfrunt c#ntri,ua,ilii+ rec#nstrucia relaiil#r :ntre acetia.

C&5 3. C/7>&()%)& ', 2,7,(&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2) 5%,* D,%)4<,& F,*&*<)2/% P->2,4) B-9&3.1 E.)%4,(&%)& &4(,8,(:<,, 0) 4/*(%/2 1,+4&2 2& *,8)2-2 D"FP B-9&0rin c#ntr#l fiscal+ se :nele5e ansa$,lul activitil#r destinate a asi5ura res(ectarea #,li5aiil#r de declarare i calculare c#rect+ (recu$ i de (lat la ter$enele le5ale a i$(#zitel#r+ ta1el#r i alt#r vrs$inte #,li5at#rii dat#rate ,u5etului de stat+ ,u5etel#r l#cale i ,u5etel#r f#nduril#r s(eciale+ denu$ite :n 5eneral #,li5aii fiscale.! 0#trivit le5ii+ sunt su(use c#ntr#lului fiscal (ers#anele fizice i >uridice+ r#$;ne sau strine+ care au #,li5aii fiscale i care se nu$esc c#ntri,ua,ili. Necesitatea c#ntr#lului asu(ra derulrii (r#cesel#r ec#n#$ice i s#ciale decur5e din c#ndiiile s(ecifice :n care sunt ad$inistrate diversele (atri$#nii+ incluz;nd i (re#cu(area (entru asi5urarea veridicitii strii de fa(t :n t#ate d#$eniile i crearea un#r (re$ise fav#ra,ile #,inerii de rezultate (#zitive $a1i$e :n t#ate activitile.!* C#ntr#lul fiscal la nivelul Direciei 2enerale a "inanel#r 0u,lice 3uzau este e1ercitat de ctre (ers#nalul cu atri,uii de c#ntr#l care se nu$esc ins(ect#ri fiscali. 0re$isele unui c#ntr#l eficient ine fr d#ar i (#ate i de (re5tirea (r#fesi#nal a acest#ra+ la nivelul 8N8" fiind :nre5istrai anu$ii indicat#ri statistici (rezentai :n ane1a *. @ntruc;t+ aria de interes analizat este D2"0 3uzau v#i re(rezenta 5rafic d#ar aceast (#riune+ referit#are la D2"0 >udeene i $unici(iul 3ucuretiAane1a %D.

!*

/arcel 2)i+ C#ntr#l financiar+ ,ancar i fiscal+ (. &1* "ili( 2).+ 7#inea 2).+ /i)iescu 4.+ <un5u N.+ Ru5ravu 3.+ "inane+ Editura 4edc#$ <i,ris+ Iai+ !''1+ (. !

!*

E1ercitarea funciei de c#ntr#l la nivelul D2"0 3uzau c#nst :n desfurarea de aciuni de ins(ecie fiscal i verificri financiare+ efectuate :n c#nf#r$itate cu (r#5ra$ele de activitate lunare+ tri$estriale i anuale+ #,iectivele (rinci(ale fiind ur$t#arele9 c#nstatarea i investi5area fiscal a tutur#r actel#r i fa(tel#r rezult;nd din activitatea c#ntri,ua,ilului su(us ins(eciei sau alt#r (ers#nae (rivind le5alitatea i c#nf#r$itatea declaraiil#r fiscale+ c#rectitudinea i e1actitatea :nde(linirii #,li5aiil#r fiscale+ :n vederea desc#(eririi de ele$ente n#i relevante (entru a(licarea le5ii fiscaleH analiza i evaluarea inf#r$aiil#r fiscale+ :n vederea c#nfruntrii declaraiil#r fiscale cu inf#r$aiile (r#(rii sau din alte surseH sanci#narea (#trivit le5ii a fa(tel#r c#nstatate i dis(unerea de $suri (entru (revenirea i c#$,aterea a,ateril#r de la (revederile le5islaiei fiscaleH efectuarea de ins(ecii fiscale 5enerale :n vederea verificrii $#dului de calculare+ evideniere i virare+ :n cuantu$urile i la ter$enele sta,ilite de le5e+ a #,li5aiil#r fiscale dat#rate ,u5etului 5eneral c#ns#lidateH res(ectarea (revederil#r <e5ii nr. &1=1..' re(u,licat+ (rivind s#cietile c#$erciale+ referit#are la asi5urarea nivelului $ini$ de ca(ital s#cialH efectuarea de aciuni de c#ntr#l :n vederea (revenirii i c#$,aterii c#$erului ile5al cu (r#duse (etr#liere+ alc##l i (r#duse de tutun+ verificarea realitii i le5alitii su$el#r ne5ative din dec#nturile de T78 cu #(iune de ra$,ursareH c#ntr#ale la a5enii ec#n#$ici cu(rini :n listele trans$ise de ad$inistraiile finanel#r (u,lice i c#nsiderai contribuabili cu risc ridicat de evaziune fiscal2 c#ntr#ale in#(inate :n vederea prevenirii faptelor de natura evaziunii fiuscale, verific;ndu-se $#dul :n care au f#st res(ectate (revederile le5ale+ inclusive #,li5aia de a utilize a(arate de $arcat electr#nice fiscale .a. D2"0 3uzau este su,#rd#nat ierar)ic 85eniei Nai#nale de 8d$inistrare "iscal+ aa cu$ se (#ate #,serva din ane1a 6. 0entru a di$inua (e c;t (#si,il fen#$enele de sustra5ere a c#ntri,ua,ilil#r de la (lata i$(#zitel#r dat#rate+ :n d#$eniul asistenei au f#st fcute ef#rturi (entru :$,untirea c#ntinu a relaiei cu c#ntri,ua,ilii.@n cursul anului !''6+ la nivelul a(aratului central al 8N8"+ au f#st f#r$ulate rs(unsuri i au f#st trans$ise s#luii la un nu$r de 1.-'' adrese+ cu(rinz;nd (r#,le$ele ridicate de c#ntri,ua,ili i de unitile fiscale terit#riale+ (entru t#ate i$(#zitele+ ta1ele i c#ntri,uiile s#ciale. @n ceea ce (rivete asistena inf#r$atizat+ au f#st trans$ise c#ntri,ua,ilil#r &.&'' de rs(unsuri (rin e-$ail. <a nivel terit#rial+ datele statistice (rivind asistena c#ntri,ua,ilil#r se c#ncretizeaz :n (este &%'' de adrese s#lui#nate+ (este !%

!.1'' de rs(unsuri (rin e-$ail-uri i (este 1.'''.''' de a(eluri (ri$ate de la c#ntri,ua,ili s#lui#nate. C#ntactul (rin telef#n i internet scade c#stul i scurteaz $ult ti$(ul al#cat fa de $et#da tradii#nal. 4elecia c#ntri,ua,ilil#r :n vederea includerii :n (r#5ra$ele de activitate (entru ins(ecie fiscal s-a realizat av;nd :n vedere cu prioritate societile din domeniile economice cu risc ridicat de evaziune fiscal de pe raza udeului 3uzau+ (recu$ i contribuabilii la care e"ist riscul prescrierii obligaiilor fiscale din aceeai arie geografic# 8stfel+ selecia c#ntri,ua,ilil#r s-a efectuat :n ur$a unei analize de risc (e ,aza inf#r$aiil#r deinute :n ,azele de date ale ad$inistraiil#r financiare aflate :n su,#rdinea D2"0 3uzau (recu$9 cifra de afaceri ra(#rtat+ de,ite restante fa de ,u5etul 5eneral c#ns#lidate+ de(unerea cu :nt;rziere a declaraiil#r+ (recu$ i ca ur$are a un#r cazuri de e1tindere a c#ntr#alel#r in#(inate sau ca ur$are a un#r aut#sesizri din (artea ins(ect#ril#r fiscali sau a $i>l#acel#r de c#$unicare :n $as. @n anul !''6+ la nivelul D2"0 3uzau+ :nde#se,i :n ,aza <e5ii ! 1=!''*!% (entru (revenirea i c#$,aterea evaziunii fiscale+ au f#st :naintate #r5anel#r de ur$rire i cercetare (enal+ (entru c#ntinuarea verificril#r i sta,ilirea (ers#anel#r vin#vate i a 5radului de (artici(are a acest#ra la infraciune+ un nu$r de 4B 0) %&5/&%() 0) ,*+5)4<,) 1,+4&2:, cu su$e sta,ilite su(li$entar i dat#rate ,u5etului 5eneral c#ns#lidate :n val#are de 13 C44 2),. Cu #cazia ins(eciil#r fiscale efectuate :n cursul anului fiscal !''6+ s-au c#nstatat a,ateri de la (revederile le5ale referit#are la calcularea+ :nre5istrarea i virarea de ctre c#ntri,ua,ili a #,li5aiil#r la ,u5etul 5eneral c#ns#lidate+ fiind sta,ilite de ctre #r5anele de ins(ecie fiscal su$e su(li$entare i acces#rii Ad#,;nzile i (enalitile de :nt;rziereD :n val#are t#tal de *' -**+- lei+ din care9 i$(#zite+ ta1e i c#ntri,uii :n val#are t#tal de && '-&+6 lei+ iar acces#rii :n su$ de 1* %'%+% lei+ (rezentate :n ane1a -. Diferenele de i$(#zite+ ta1e i c#ntri,uii atrase su(li$entar la ,u5etul 5eneral c#ns#lidat+ :n su$a de &&.'-&+6 lei+ sunt f#r$ate dinAane1a .D 9 Cauzele (rinci(ale care au deter$inat sta,ilirea un#r diferene de i$(#zite+ ta1e i c#ntri,uii au f#st9 deducerea la calculul ,azei de i$(#zitare a un#r c)eltuieli nededucti,ile fiscal+ ne:nre5istrarea :n c#nta,ilitate a tutur#r venituril#r i$(#za,ile+ deter$inarea inc#rect a ,azei de i$(#zitare (entru accize i T.7.8+ calcularea i :nre5istrarea er#nat :n evidena c#nta,il a cel#rlalte i$(#zite+ ta1e i c#ntri,uii dat#rate ,u5etului 5eneral c#ns#lidat. 0rinci(alele d#$enii de activitate ale a5enil#r ec#n#$ici la care au f#st sta,ilite diferene (recu$ i acces#rii au f#st9 c#$er en-5r#s+ $#rrit-(anificaie+ (restri servicii+ activiti
!%

<e5ea nr. ! 1 din 1* iulie !''* (entru (revenirea i c#$,aterea evaziunii fiscale

!6

s(#rtive Aclu,uri de f#t,alD+ c#nstrucii+ e1(l#atarea $asei le$n#ase i c#lectarea deeuril#r recicla,ile. 4-au a(licat -*1 a$enzi c#ntraveni#nale (entru a,ateri :n su$a de !' 61' lei. 4anciunile c#ntraveni#nale a(licate :n !''6 au vizat :n (rinci(al ur$t#arele d#$enii de activitate9 c#$ercializarea de ,uturi alc##lice+ tutun i alte (r#duse acciza,ile+ (restri de servicii+ c#$er en-5r#s i en-detail. 0e l;n5 rezultatele aciunil#r de c#ntr#l (rezentate $ai sus+ tre,uie $ai (recizat i fa(tul c la nivelurile l#calitil#r rurale+ #rae i $unici(ii din >udeul 3uzau+ (rin inter$ediul ec)i(el#r de c#ntr#l din cadrul unitil#r fiscale terit#riale+ s-au efctuat verificri (rivind activitile desfurate de ctre (ers#nae fizice i as#ciaii fa$iliale. 8stfel+ (rin cele 16 1 ins(ecii fiscale efectuate s-au atras su(li$entar diferene de i$(#zite i ta1e :n val#are t#tal de *% .!1 lei+ s-au a(licat 16& de a$enzi :n val#are de &...'* lei+ s-au :naintat % sesizri (enale i s-au anulat (este 6' de aut#rizaii de funci#nare. De ase$enea+ au f#st verificate i o serie de activiti din mediul rural, care prezint risc ridicat de evaziune fiscal cu$ sunt cele (rivind (st#ritul #vinel#r i ,#vinel#r+ (restrile de servicii efectuate cu utila>e a5ric#le+ c#nstat;ndu-se c $ulte (ers#nae care desf#ar activitate :n aceste d#$enii nu au declarat veniturile #,inute sau funci#nau fr aut#rizaie+ $#tive (entru care li s-au a(licat sanciuni i au f#st sta,ilite (rin esti$are venituri (entru care li s-au a(licat sanciuni i au f#st sta,ilite (rin esti$are venituri (entru care li s-au calculat #,li5aii fiscale la ,u5etul 5eneral c#ns#lidat. @n ceea ce (rivete c#lectarea venituril#r ,u5etare+ D2"0 3uzau a ad#(tat ur$t#arele (rinci(ii (ri#ritare (entru activitatea de :ncasare9 $ai $uli c#ntri,ua,ili care sai :nde(lineasc v#luntar #,li5aiile fiscaleH $ai (uini c#ntri,ua,ili clieni ai c#lectrii (rin $et#de s(ecialeH ad$inistrarea $ai eficient a c#ntri,ua,ilil#rH$ini$alizarea (ierderil#rAane1a 1'D. 4ituaia c#lectrii (rinci(alel#r i$(#zite i ta1e la ,u5etul de stat de-a lun5ul unei (eri#ade de & ani este (rezentata ane1a 11. Din 5raficul (rezentat in ane1a 11 rezult # (#ndere relativ c#nstant a i$(#zitel#r c#lectate la ,u5etul de stat+ un v#lu$ $ai $are al :ncasril#r este :nre5istrat la T.7.8.+ :n anul !''6 fa de !''%+ :n rest cu $ici deviaii (er t#tal :ncasrile la celelate i$(#zite nu :nre5istreaz # cretere sau reducere ,rusc a :ncasril#r.

!-

3.2 S(%-4(-%& )8&9,-*,, 1,+4&2) ,0)*(,1,4&() 5) 4&()3/%,, 0) 8)*,(-%, 1,+4&2) @n activitatea D2"0 3uzau de c#$,atere a fraudei fiscale se :ncearc creterea eficienei :n structurile sale de c#ntr#l. 4e intete :n s(ecial frauda din d#$eniile de $are risc cu$ sunt c#$erul+ (restrile de servicii+ activiti lefate de (r#duse (etr#liere+ deeuri recicla,ile+ alc##l i ,uturi alc##lice+ c#nstrucii+ $as le$n#as. 8le5erea c#ntri,ua,ilil#r ce v#r fi c#ntr#lai are :n vedere nu nu$ai eventualele i$(licaii asu(ra venituril#r ,u5etare+ ci i efectele $ai lar5i ale nec#nf#r$rii acest#ra asu(ra s#cietii+ afectarea $ediului de afaceri (rin (racticarea unei c#ncurene nel#iale. @n anul !''6+ ins(ecia fiscal a :nt#c$it (este 1&'.''' de acte de c#ntr#l+ din care 66E la s#cieti c#$erciale cu ca(ital (rivat+ rezult;nd sta,ilirea un#r su$e su(li$entare atrase la ,u5et de !+6 $il lei. 4u$a atras su(li$entar :n ur$a c#ntr#lului+ ce revine (e un ins(ect#r+ a crescut fa de anul !''% :n $edie cu !.E. @n (eri#ada analizat+ una din sarcinile de ,az ale activitii de ins(ecie fiscal a c#nstituit-# verificarea realitii i le5alitii ra$,ursril#r de T.7.8. Ins(ect#rii fiscali au s#lui#nat (este - de $ii de dec#nturi de T.7.8. cu #(iune de ra$,ursare :n val#are de *+% $il leiAvezi ane1a 1!D. 4u$ele atrase su(li$entar din activitatea de c#ntr#l fiscal+ re(rezint una dintre c#$(#nentele evaziunii fiscale+ :n anul !''6 la nivelul D2"0 3uzau :nre5istr;ndu-se anu$ii indicat#ri (rezentai :n ane1a 1&9 "raudarea fiscal este un fen#$en care+ :n funcie de c#n>unctur+ de $#$entul ciclului ec#n#$ic sau de $#dificarea re5le$entril#r+ :i sc)i$, #rientarea+ ac#rd;nd J(referineK unui i$(#zit sau altul. 0entru analiza evaziunii fiscale identificate (e cate5#rii de venituri a f#st luat :n studiu (eri#ada 1..6-!''6. 8naliza are la ,az (#nderea (rinci(alel#r cate5#rii de venituri fiscale :n t#talul evaziunii fiscale identificate + at;t la nivelul ansa$,lului c#ntri,ua,ilil#r+ ct i separat, la nivelul persoanelor fizice i persoanelor juridice(vezi anexa 14). Din datele (rezentate in ane1a 1 se #,serv c (artea cea $ai c#nsistent a evaziunii fiscale s-a (r#dus la i$(#zitul (e (r#fit i la ta1a (e val#area adu5at+ aceasta devenind+ du( anul 1..-+ i$(#zitul cel $ai fraudat de ctre c#ntri,ua,ili. 8v;nd :n vedere fa(tul c ta1a (e val#area adu5at are # c#ntri,uie i$(#rtant la f#r$area venituril#r ,u5etare+ se (#ate a(recia c frauda la acest i$(#zit a avut un r#l se$nificativ :n reducerea ca(acitii de finanare a c)eltuielil#r ,u5etare (e sea$a venituril#r ,u5etare #rdinare. De ase$enea+ # (#ndere i$(#rtant (rezint i ca(it#lul J8lte i$(#zite i ta1eK+ unde sunt c#nta,ilizate+ :n li(sa un#r f#r$ulare de ra(#rtare $ai detaliate+ i i$(#zitul (e venit i c#ntri,uiile de asi5urri s#ciale dat#rate de c#ntri,ua,ili. /ai (uin fraudate sunt i$(#zitele i ta1ele l#cale+ care fiind $ai u#r de ur$rit+ nu creeaz (r#,le$e de#se,ite de !.

c#lectare+ (rin ur$are (rezint # i$(#rtan $ai $ic din (unct de vedere al c#ntr#alel#r fiscale i al (#liticil#r de re(ri$are a (racticil#r su,terane. C#nf#r$ calculel#r (r#(rii i datel#r inf#r$ative din ra(#artele de activitate ale D2"0 3uzau evaziunea fiscal :nre5istrat :n anii !''*+ !''%+ !''6 ar fi du( cu$ ur$eaz 9 !6.'6' $ii RON+ &'.'61+-* $ii RON+ &&.'-&+6 $ii RONAvezi ane1a 1*D. "luctuaia (#nderii cate5#riil#r de venituri fiscale de la # (eri#ad la alta este :n le5tur cu aciunea unui c#$(le1 de fact#ri+ cu$ ar fi9 #rientarea c#ntr#alel#r s(re anu$ite z#ne de risc9 accize+ T.7.8.+ i$(#zit (e (r#fitH nivelul c#tel#r de i$(unere i $#dificarea acest#r c#teH ac#rdarea un#r faciliti fiscale+ care de cele $ai $ulte #ri :$(in5 sustra5erea de la (lata i$(#zitel#r din z#na evaziunii licite :ns(re fraud fiscalH $suri de #rdin financiar - :n (eri#adele :n care creditul ,ancar este $ai scu$( dec;t d#,;nzile i (enalitile (erce(ute (entru ne(lata la ti$( a #,li5aiil#r fiscale c#ntri,ua,ilii (refer s nu (lteasc #,li5aiile fiscale+ ,eneficiind astfel de credit fiscal. 3.3 C/7>&()%)& ', 2,7,(&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2) 2& ,75/9,()2) 0,%)4() 3.3.1E8&9,-*)& 2& ,75/9,(-2 5) 5%/1,( Cile cele $ai utilizate (entru eludarea (arial sau t#tal a i$(#zitului (e (r#fit+ identificate :n activitatea de c#ntr#l de D2"0 3uzau au f#st9 calcularea a$#rtizrii la val#area reevaluat a $i>l#acel#r fi1e nesu(use reevalurii+ su$a care este nededucti,il din (unct de vedere fiscalH re(artizarea inc#rect a diferenel#r de (re asu(ra $rfuril#r ieite din 5estiune+ cu sc#(ul $a>#rrii c)eltuielil#r cu $rfurileH includerea (e c#sturi a un#r c)eltuieli su(radi$ensi#nate sau fr d#cu$ente >ustificative+ v;nzrile fr e$iterea d#cu$entel#r le5aleH (reluarea s(re v;nzare+ a un#r $rfuri de c#ntra,andH cu(rinderea (e c#sturi a un#r c)eltuieli de de(lasare (entru care nu e1ist acte >ustificativeH sta,ilirea 5reita a ,azei de i$(#zitare (rin ne:nre5istrarea :n evidena c#nta,il a tutur#r venituril#r realizate sau di$inuarea ,azei de i$(#zitare cu c)eltuieli nededucti,ile din (unct de vedere fiscalH includerea (e c#sturi a un#r c)eltuieli care nu (rivesc activitatea s#cietiiH

&'

 calcule er#nate (rivind deter$inarea 5radului de utilizare a $i>l#acel#r fi1e i a a$#rtizrii fiscaleH :ncetarea activitii fr a #,ine venituri :nc # (eri#ad e5al cu (eri#ada de scutire+ c#nf#r$ (revederil#r le5aleH :nre5istrarea (e c#sturi de (iese de sc)i$, aut# i car,urani fr ca s#cietatea s ai, :nre5istrat :n (atri$#niu $i>l#ace de trans(#rtH neevidenierea c#rect a (lusuril#r de inventarH reducerea cu *'E a i$(#zitului aferent (r#fitului reinvestit+ dei+ aceast (revedere le5al a f#st a,r#5atH nec#nc#rdane :ntre st#cul scri(tic i cel fa(tic al un#r $rfuriH de(irea li$itel#r le5ale (entru c)eltuieli deducti,ile din (unct de vedere fiscal .a. <a nivelul D2"0 3uzau a f#st c#lectat :n !''6 fa de !''% cu circa 1E $ai $ult i$(#zit (e (r#fitAane1a 1%D. 4e #,serv c su$ele cresc de la an la an+ intensitile fiind :ns diferite+ dac su$ele c#lectate din !''* fa de !''% cresc cu 1!EH su$ele c#lectate in !''6 sunt $ai $ari cu un sin5ur (r#cent fa de !''%. @n ceea ce (rivete (#nderea evaziunii fiscale (entru acest ti( de i$(#zit+ situaia este (rezentat :n 5raficul de $ai >#s+ situaia evaziunii fiscale la i$(#zitul (e (r#fit nu include :n analiza de fa (enalizrile su(#rtate de c#ntri,ua,ilii (ers#ane fizice sau >uridice ca ur$are a fen#$enului de sustra5ere de la (lata i$(#zitului (e (r#fit. 8ceast analiz (rezint situaia su$el#r atrase su(li$entar ca ur$are a c#nstatrii fen#$enel#r de evaziune fiscal. Du( cu$ se (#ate #,serva din fi5ura aferent situaia evaziunii la i$(#zitul (e (r#fit nu (rezint # ev#luie c#nstant+ acest fa(t (ut;nd fi e1(licat (rin $rirea nu$rului de (ers#ane evazi#niste sau cel (uin la (ers#anele fizice $ic#rarea nu$rului de (ers#ane evazi#niste+ dar :n sc)i$, $rirea su$el#r sustrase de la (lata i$(#zitel#r i :n $#d (articular a i$(#zitului (e (r#fitAane1a 16D. 3.3.2 E8&9,-*)& 2& ,75/9,(-2 5) +&2&%,, D2"0 3uzau a sta,ilit ur$t#arele metode de evazionare i fraudare la i$(#zitul (e salarii f#l#site $ai frecvent9 necu(rinderea :n ,aza de i$(#zitare a tutur#r venituril#r realizateH necalcularea i$(#zitului (e salarii (entru $uncit#rii zilieriH necalcularea i ne:nre5istrarea #,li5aiil#r de (latH &1

 a(licarea er#nat a ta,elel#r de i$(#zitareH nede(unerea la ter$en a declaraiei de i$(#zit (e salariiH neres(ectarea ter$enel#r (revzute (entru :nlesniri la (latH deter$inarea 5reit a f#ndului (entru sntate din i$(#zitul (e salariiH neres(ectarea ter$enel#r le5ale (rivind virarea i$(#zitului (e salariiH nereinerea i$(#zitului (e salarii (entru lu(tt#rii :n rev#luie fr ,revetH necu$ularea venituril#r realizate :n cadrul aceleiai luni. <a nivelul D2"0 3uzau situaia evaziunii fiscale la i$(#zitul (e salarii este re(rezentata in ane1a 1-. Du( cu$ se (#ate #,serva (#nderea evaziunii fiscale este :n cretere+ dar su$a su(us evaziunii este una cu $ult $ai redus dec;t la i$(#zitul (e (r#fit+ dei :n !''6 i$(#zitului (e salarii :i c#res(unde # su$ evazi#nat $ai $are dec;t :n !''*+ t#tui (#nderea :n t#tal evaziune nu este la fel de i$(#rtant ca la i$(#zitul (e (r#fit sau T.7.8. 3.3.3 E8&9,-*)& 2& ,75/9,(-2 5) 0,8,0)*0) @n ceea ce (rivete acest ti( de i$(#zit se e1ercit # evaziune fiscal indirect (rin ridicarea de ctre as#ciai :n cursul anului+ :nainte de :nc)eierea anului fiscal+ a un#r i$(#rtante su$e de ,ani su, f#r$a avansului din dividende. 8(arent+ :n ur$a acestei #(eraii nu se (r#duce # evaziune fiscal de#arece nu este :nclcat (revederea de a (lti i$(#zitul (e dividende Aaceasta are l#c du( :nc)eierea ,ilanului c#nta,il (entru anul fiscal res(ectivD. <a # analiz $ai a$nunit se #,serv c (rin sc#aterea din circuitul ec#n#$ic a un#r su$e de ,ani se afecteaz (r#fitul i$(#za,il al a5entului ec#n#$ic (rin d#u (ri9!6 di$inuarea activitii ec#n#$ice+ c#res(unzt#r reducerii (#tenialului ec#n#$ic i financiarH recur5erea (entru c#$(ensarea su$el#r retrase su, f#r$a avansului din dividende+ la :$(ru$uturi ,ancare care #cazi#neaz c#sturi financiare su(li$entare cu d#,;nzile+ afect;nd+ la r;ndul l#r+ (r#fitul i$(#za,il i (e cel net. @n 5raficul (rezentat in ane1a 1.+ (#nderea evaziunii la i$(#zitul :n dividende este :ntr-# ev#luie c#ntinu+ ceea ce de$#nstreaz fa(tul c #ri c#ntri,ua,ilii n-au avut (referin :n vederea sustra5erii acest ti( de i$(#zite sau cel $ai evident+ D2"0 3uzau i-a c#ncentrat
!6

/i)iescu 7. 4#rin+ C#ntr#lul financiar :n fir$e+ ,nci+ instituii+ Editura 4edc#$ <i,ris+ Iai+ !''%+

(.1.%

&!

ef#rturile :n vederea de(istrii asu(ra i$(#zitel#r c#nsiderate a fi cele $ai fraudate+ cu$ ar fi i$(#zitul (e (r#fit i T.7.8.

3.4 C/7>&()%)& ', 2,7,(&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2) 2& ,75/9,()2) ,*0,%)4() 3.4.1 E8&9,-*)& 2& TVA @n ceea ce (rivete T78+ la c#ntr#alele efectuate de #r5anele de c#ntr#l din cadrul D2"0 3uzau (rivind res(ectarea (revederil#r le5ale :n acest d#$eniu+ (;n la $#dificarea cadrului le5islativ+ :n acest d#$eniu An#ul C#d "iscalD s-au c#nstatat+ :n (rinci(al+ ur$t#arele deficiene9 e1ercitarea dre(tului de deducere fr d#cu$ente le5aleH necalcularea T78 (entru (restri de servicii efectuate de s#cieti cu sediul :n strintateH necalcularea T78 (entru avansuri :ncasate sau v;nzri de $i>l#ace fi1eH nedeclararea :n ter$en ca (ltit#r de T78 du( de(irea (laf#nului (revzut de le5eH nec#lectarea T78 (entru $rfuri de(reciate calitativ+ sc#ase din evidena a5entului ec#n#$ic i (entru su$ele :ncasate de la s#cietile de asi5urareH ne>ustificarea activitii de e1(#rt realizat (rin c#$isi#n cu d#cu$ente le5al :nt#c$iteH ne:nre5istrarea T78 (entru utila>e a5ric#le v;nduteH nec#nc#rdane :ntre datele :nscrise :n dec#nturi i cele :nre5istrate :n evidena c#nta,ilH de(unerea cu :nt;rziere a dec#nturil#r T78H necalcularea T78 (entru (li efectuate :n naturaH calcularea T78 de ctre a5eni ec#n#$ici ne(ltit#ri de T78 i nevirarea acesteiaH e1ercitarea dre(tului de deducere a T78 :nainte de :nre5istrarea ca (ltit#ri de T78H di$inuarea T78 c#lectat (rin st#rnri+ fr d#cu$ente le5aleH necalcularea T78 (entru ec)i(a$entul de lucru ac#rdat salariail#r+ (ltit de acetiaH necalcularea i neac)itarea T78 aferent ratel#r de leasin5H 4ituaia evaziunii fiscale la T.7.8 este (rezentata in ane1a !'. Din datele (rezentate se #,serv c partea cea mai consistent a evaziunii fiscale s-a (r#dus la impozitul pe profit i la taxa pe valoarea adugat+ aceasta devenind+ du( anul 1..6+ i$(#zitul cel $ai fraudat de ctre c#ntri,ua,ilul r#$an. 8v;nd :n vedere fa(tul c ta1a (e val#area adu5at are # c#ntri,uie i$(#rtant la f#r$area venituril#r ,u5etare+ se (#ate a(recia c frauda la acest i$(#zit a avut &&

un r#l se$nificativ in reducerea ca(acitii de finanare a c)eltuielil#r ,u5etare (e sea$a venituril#r ,u5etare #rdinare.

STUDIU DE CAZ R&7>-%+&%)& *)4-8)*,(: & (&.), 5) 8&2/&%)& &0:-3&(: &1)%)*(: -*/% &4(,8) ,*).,+()*() @n ulti$ul ti$( s-au :nteit atacurile la ,u5etul de stat de ctre anu$ii :ntre(rinzt#ri certai cu le5ea care+ utiliz;nd diferite (r#cedee Jde in5inerie financiarK+ au reuit s fraudeze ,u5etul cu su$e de #rdinul zecil#r sau c)iar sutel#r de $ili#ane de lei. Unul dintre cele $ai des :nt;lnite (r#cedee de fraudare a ,u5etului de stat :l c#nstituie restituirea de T78 aferent un#r #(eraiuni ec#n#$ice fictive+ false sau falsificate. /et#da c#nst :n crearea un#r circuite financiar L ,ancare+ care nu au la ,az un (r#ces c#$ercial+ (rin care :n final se d a(arena unei #,li5aii a ,u5etului fa de un anu$it a5ent ec#n#$ic. /ai (recis+ se creeaz circuite financiare care au la ,az facturi (rin care se v;nd (r#duse ine1istente. @n felul acesta (entru (artenerul de afacere se creeaz (#si,ilitatea de a deduce T78 aferent.0r#cedeul se re(et (rin inter$ediul a $ai $ult#r fir$e+ de $ulte #ri (e acest circuit a(r;nd fir$e fant#$+ (rin inter$ediul cr#ra se crete (reul de v;nzare+ (entru a se #,ine T78 deducti,il c;t $ai $are. <a ca(tul lanului c#$ercial+ ulti$a fir$ cere restituirea de la ,u5et a ta1ei (e val#area adu5at c#ninut :n factura furniz#rului anteri#r. 0r#fit;nd de ca(acitatea li$itat de c#ntr#l a #r5anel#r fiscale+ care nu (#t efectua verificarea :ntre5ului circuit c#$ercial Adin (ractic rezult c verificrile se efectueaz la a5entul care s#licit restituirea de T78 i la (ri$ii furniz#ri ai acestuiaD+ unii a5eni ec#n#$ici au reuit s (ri$easc de la ,u5et i$(#rtante su$e de ,ani+ cu t#ate c+ ulteri#r+ sa d#vedit c ele nu li se cuvin. 0entru a :nele5e ase$enea $ecanis$e in5eni#ase+ v#$ e1(une :n c#ntinuare un studiu de caz redat su$ar :n sc)e$. D)+4%,)%)& 12-.-2-, 1,*&*4,&% ? >&*4&% &

Cazul (e care :l v#i (rezenta este real+ furnizat de ctre 2arda "inanciar din Fudeul 3uzau+ :n ur$a c#ntr#lului realizat :n anul !''6 la # s#cietate de ti( 4.R.<.+ al crui nu$e nu (#ate fi dezvluit+ datele fiind c#nfideniale. 0atr#nul fir$ei 1 Aca (ers#an fizicD din l#calitatea C de(une :n nu$ai trei zile # i$(#rtant su$ :n nu$erar - !* $ili#ane lei - :n c#ntul fir$ei sale care are sediul :ns :n l#calitatea 8. C#ntul fir$ei 1 a(arin;nd (ers#anei fizice 1 a f#st desc)is :ns la # ,anc din 3ucureti. @n zilele :n care cele !* $ili#ane au f#st :n c#nt+ i$ediat au f#st transferate :n c#ntul fir$ei ! din aceeai l#calitate 8+ c#nt desc)is la aceeai sucursal a ,ncii din 3ucureti la care a f#st desc)is i c#ntul fir$ei 1. O,iectul transferuril#r su$ei de !* $ili#ane lei l-a c#nstituit c#ntraval#are avans. I$ediat ce fir$a !+ care are sediul :n aceeai l#calitate 8+ a (ri$it cele !* $ili#ane lei+ le-a transferat :n c#ntul fir$ei &+ care are sediul :n l#calitatea 3. De $eni#nat c i aceast fir$ & are c#ntul desc)is t#t la ,anca la care au c#nturile desc)ise fir$ele 1 i !. O,iectul (lii cel#r &' $ili#ane lei l-a c#nstituit c#ntraval#are $arf. Tre,uie artat c diferena de la !* $ili#ane lei c;t a (ri$it fir$a ! de la fir$a 1 fa de &' $ili#ane lei c;t a (ltit fir$a ! ctre fir$a & # c#nstituie su$a de * $ili#ane lei care a f#st de(us de ctre (atr#nul fir$ei ! su, f#r$ de finanare te$(#rar. @n $#$entul :n care fir$a & din l#calitatea 3 a (ri$it cele &' $ili#ane lei+ le-a sc#s su, f#r$ de nu$erar+ ar5u$ent;nd ca sc#( al retra5eril#r ac)iziii de (r#duse a5ric#le de la (ers#ane fizice. Tre,uie artat c retra5erile s-au efectuat (ractic :n aceleai zile :n care su$ele au f#st de(use+ iar c#ntul fir$ei & a f#st desc)is la aceeai ,anc unde aveau c#nturi fir$ele 1 i !. S4@)7& 12-.-2-, 1,*&*4,&%;>&*4&% 5%,* 4&%) +;& /><,*-( %&7>-%+&%)& ,2)3&2: 0) 2& >-3)(-2 0) +(&( & +-7), 0) B,! 7,2,/&*) 2),

&*

S-+5,4,-*,2) 4&%) &- +(&( 2& >&9& ,*8)+(,3:%,, 4&9-2-, T#ate cele trei fir$e au #(erat su$ele din circuit (rin c#nturi desc)ise la aceeai ,anc+ iar #(eraiile ,ancare au avut l#c :n aceleai zile :n t#ate c#nturile. 0ractic+ :n ziua :n care (ers#ana 1 a de(us ,anii :n ,anc+ :n aceeai zi ,anii au f#st retrai din c#ntul fir$ei &. Interesant c #(eraiunile s-au desfurat la # ,anc din 3ucureti+ cu t#ate c sediile fir$el#r+ res(ectiv d#$iciliile (ers#anel#r i$(licate sunt situate :n alte l#caliti ale rii. <a fel i l#cul :n care se afl i$#,ilul (resu(us a face #,iectul tranzaciei. "ir$ele 1+ ! i * au sediul :n aceeai l#calitate i la aceeai adres. <a aceast adres $ai fi5ureaz i sediul unei s#cieti al crei (atr#n este s#ia (atr#nului fir$ei * i $a$ a (atr#nului fir$ei !. 4u$ele Acele &' $iliarde leiD au f#st retrase :n nu$erar de ctre un cetean strin care nu era (atr#n al fir$ei & ci :$(uternicit al acestuia. Ulteri#r s-a d#vedit c aceast :$(uternicire era fals+ iar adevratul (atr#n este decedat. 0ractic+ :n $#d ile5al+ s-a f#l#sit c#ntul s#cietii &+ induc;ndu-se :n er#are #r5anele ,ancare care nu a cun#scut c (r#cura+ (rin care ceteanul strin a f#st :$(uternicit s lucreze (e c#ntul fir$ei &+ este fals. De altfel+ utiliz;nd aceeai (r#cur fals+ ceteanul strin res(ectiv a $ai desc)is c#nturi i la alte trei ,nci+ (rin inter$ediul cr#ra a derulat alte afaceri dec;t cea des(re care ne #cu($. R&7>-%+&%)& *)2)3&2: 0) 2& >-3)( & +-7), 0) B,! 7,2,&%0) 2), 4- (,(2- 0) %)+(,(-,%) TVA &%

0e ,aza circuitului financiar descris anteri#r+ fir$a ! a (rezentat #r5anului fiscal din l#calitatea 8 # cerere de restituire de la ,u5et a su$ei de *+6 $iliarde lei cu titlu de ra$,ursare T78+ (rezent;nd :n acest sens dec#ntul de T78 aferent lunii #ct#$,rie !''! din care rezult c diferena dintre T78 c#lectat i T78 deducti,il este de $inus *+6 $iliarde lei i+ (rin ur$are+ aceast fir$ este :ndre(tit s i se ra$,urseze *+6 $iliarde lei. Din dec#ntul de T78 rezult c fir$a ! a cu$(rat de la fir$a & un activ :n su$ de &' $iliarde lei. 8ferent acestei cu$(rri+ T78 deducti,il este de 1.E 1 &' S *+6 $iliarde lei. Cu$ :n acea lun fir$a ! nu a $ai avut nici # #(eraie de v;nzare sau de cu$(rare+ rezult c aceast su$ de *+6 $iliarde lei se cuvine a fi restituit de la ,u5et. @n vederea ra$,ursrii de la ,u5et a su$ei de *+6 $iliarde lei #r5anele fiscale din l#calitatea 8 au s#licitat #r5anel#r fiscale din l#calitatea 3 Aunde :i are sediul fir$a v;nzt#areD s verifice dac factura (rin care s-a efectuat livrarea i$#,ilului a f#st (r#curat le5al+ dac aceasta este :nre5istrat la fir$a v;nzt#are i dac fir$a v;nzt#are a (ltit T78 aferent v;nzrii res(ective. 0e ,aza verificril#r efectuate de #r5anele fiscale din l#calitatea 3 a rezultat c factura a f#st (r#curat le5al+ c aceasta a f#st :nre5istrat :n >urnalul de v;nzri al fir$ei v;nzt#are 3 i c aceast fir$ nu are de (ltit T78 la ,u5et+ ci are de recu(erat su$a de 1+* $ili#ane lei. @n ,aza acest#r verificri+ #r5anele fiscale din l#calitatea 8 au restituit fir$ei ! su$a de *+6 $iliarde lei cu titlu de ra$,ursare T78. D)7/*(&%)& &%3-7)*()2/% 4&%) &- +(&( 2& >&9& %&7>-%+:%,, 0) 2& >-3)( & +-7), 0) B,! 7,2,&%0) 2), Nici #r5anele fiscale din l#calitatea 8 care au s#licitat i nici cele din l#calitatea 3 nu au verificat dac activul care a fcut #,iectul v;nzrii este :n (r#(rietatea v;nzt#rului Afir$a 3D. <a d#sarul de restituire T78+ ca ,az a facturii de v;nzare a activului fi5ureaz un c#ntract de v;nzare L cu$(rare+ dar care nu este autentificat. <u;nd le5tura cu Fudect#ria din l#calitatea C+ unde se afl situat activul+ a rezultat c acest i$#,il a a(arinut fir$ei + care :n luna #ct#$,rie !''! l-a v;ndut fir$ei * din l#calitatea 8. 8adar+ :n cartea funciar fi5ureaz ca (r#(rietar fir$a * i nicidecu$ fir$a &. Tre,uie artat c aci#nar $a>#ritar al fir$el#r a ac)izii#nat activul res(ectiv. &6 i * este tatl (atr#nului fir$ei 8+ fir$ care

Din c#ntractul (rin care activul :nstrinat din (atri$#niul fir$ei

:n (atri$#niul

fir$ei * rezult c val#area acestuia a f#st de 1+* $ili#ane lei. 0ractic+ (rin c#ntractul fals (rin care fir$a & vinde acest activ fir$ei ! su$a de 1+* $iliarde lei a f#st $a>#rat de !' de #ri A&' 9 1+*D+ sc#(ul acestei $a>#rri fiind acela de a crea T78 deducti,il c;t $ai $are i de a recu(era de la ,u5et # su$ $are. 0entru a crea a(aren de le5alitate c#ntractului de v;nzare nereal+ :n acesta au f#st inserate date de identificare i autentificare a activului care :ns sunt cu(rinse :n c#ntractul de v;nzare real dintre fir$a i *. Nu e1ist+ deci+ d#vedit le5alitatea (r#curii de ctre fir$a & a activului (e care l-a v;ndut fir$ei !.

C/*42-9,, Uurina cu care s-a ra$,ursat ile5al de la ,u5et su$a de *+6 $iliarde lei den#t fa(tul c n#r$ele de verificarea ra$,ursrii T78 sunt inc#$(lete+ (recu$ i fa(tul c #r5anele fiscale+ (#ate :n $#d inteni#nat+ nu duc verificrile (;n la ca(t. De altfel+ :n cazul e1(us $ai sus se (are c este v#r,a de # i$(licare direct a #r5anel#r fiscale :n aceast afacere ile5al. Ur$eaz ca (e (arcursul anc)etei (enale s se sta,ileasc vin#viile i s se recu(ereze su$a de *+6 $iliarde lei de la cei vin#vai. De ase$enea+ ur$eaz a se sta,ili identitatea real a ceteanului strin care :n ,aza un#r (r#curi false se f#l#sete :n $#d ile5al de fir$a &. &. .! E8&9,-*)& 1,+4&2: 2& &44,9) C#nstatarea fen#$enel#r de evaziune fiscal duce la #,li5aia #r5anel#r de c#ntr#l de a resta,ili le5alitatea+ calcul;nd su$a c#rect a accizel#r dat#rate i $a>#rrile de :nt;rziere. 4ituaia evaziunii fiscale la accize este (rezentata in ane1a !1. /arii (ltit#ri de accize se :$(art :n d#u cate5#rii9!1. unii care sunt (re#cu(ai de res(ectarea le5ii+ dar i de sc(rile acesteia

!-

2rir#rie-<cria N.+ Re5i$ul accizel#r+ Edit#r Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ !'''

&-

!. alii care :n $#d deli,erat+ a(eleaz la cele $ai diferite $et#de :n sc#(ul sustra5erii de la (lata #,li5aiil#r le5ale. De ase$enea tre,uie avut :n vedere i un alt as(ect+ de#se,it de i$(#rtant9 $arii c#ntri,ua,ili au :n slu>,a l#r Aan5a>aii cu carte de $unc+ cu c#ntract de (restri de servicii sau c#nsilieri (articulari+ neretri,uii (e tate de salariiD unii dintre cei $ai ,uni ec#n#$iti i >uriti Asti$ulai de salariile $ari i de alte avanta>e de care ,eneficiazD. 3.B C/7>&()%)& ', 2,7,(&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2) 5%,* D,%)4<,& F,*&*<)2/% P->2,4) B-9&n raport cu reglementrile fiscale, comportamentul su iec!ilor economici este contradictoriu, existnd tendin!e i motiva!ii diverse de a eluda sau limita impactul presiunii fiscale asupra rezultatelor financiare proprii. Dei destul de s(in#as (r#,le$a evaziunii fiscale ine :n (ri$ul rand de c#ntri,ua,il+ cu alte cuvinte+ evazi#nistul f#l#sete de #,icei (r#cedee le5ale sesiz;nd i c)iar fc;nd s fie :n f#l#sul su c)iar (#si,ilitile lsate de le5iuit#r+ une#ri cu anu$ite inteniiH :n vederea (r#$#vrii un#r activiti ec#n#$ice+ se (revd e1#nerri sau sti$ulente fiscale+ de care unii a>un5 :n $#d a,il s ,eneficieze.!. "ontrolul fiscal este principalul instrument pe care puterile pu lice #l au la indeman pentru a supraveg$ea i determina, prin metode i te$nici specifice, incasarea veniturilor fiscale cuvenite statului i pentru identificarea, cuantificarea i combaterea evaziunii fiscale ilicite. "a urmare, apare necesitatea implementrii i men!inerii, din partea statului, a unui control fiscal, care s previn sau s reduc pierderile de venituri pu lice generate de comportamentul evazionist al persoanelor fizice i juridice. %na din msurile specifice de cuantificare i com atere a evaziunii fiscale la nivelul &'() *uzau este utilizarea cu predilec!ie a unui anumit tip de control i anume controlul inopinat. )n #n anul +,,4, controlul financiar-fiscal al executivului s.a realizat #n aza urmtoarelor acte normative/

!.

/re>eru T).+ "l#rescu D+ 4afta D.+ 4afta /.+ Evaziune fiscal9 (ractic >udiciar+ le5islaie a(lica,il+ Edit#r Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ !'''+ (.%

&.

. 0egea nr.1,2++ martie 1331 privind organizarea i func!ionarea controlului financiar martie 1331, i . 5rdonan!a 'uvernului nr. 7,2+8 august 1337, privind controlul i fiscal, pu licat #n 4.5. nr. ++721, august 1337, cu modificrile i a 'rzii (inanciare, pu licat #n 4.5. nr. 642+7

completrile ulterioare, care practic a realizat 9legiferarea controlului fiscal: #n ;omnia, deoarece prin aceasta a fost definit pentru prima dat, din punct de vedere legal, no!iunea de 9control fiscal:. ncepnd cu data de 1 ianuarie +,,4 a intrat #n vigoare "odul de procedur fiscal1,, acesta fiind, astzi, actul normativ care reglementeaz exercitarea inspec!iei fiscale #n ;omnia. n general, #n privin!a inspec!iei fiscale s.au men!inut aceleai principii ca #n legisla!ia anterioar, care a reglementat controlul fiscal, #ns #ntr.o form i un fond al pro lematicii mai ine definit i structurat privind regulile, procedurile i formele de realizare a controlului fiscal. @n (rivina e1ercitrii c#ntr#lului fiscal+ C#dul de (r#cedur fiscal+ :n vi5#are de la 1 ianuarie !'' + intr#duce (entru (ri$a data n#iunea de ins(ecie fiscal ca atri,ut e1clusiv al 8.N.8.". Ca (rinci(ale atri,uii ale 85eniei au f#st sta,ilite (e l;n5 c#lectarea venituril#r ,u5etului 5eneral c#ns#lidat+ c#nstatarea inf#r$aiil#r fiscale+ sanci#narea fa(tel#r a,ateril#r de la (revederile le5islaiei fiscale. O,iectivele strate5ice ale 85eniei Nai#nale de 8d$inistrare "iscala+ (recu$ i a unitil#r din su,#rdine+ (rin ur$are i D2"0 3uzau vizeaz9 ada(tarea ad$inistraiei fiscale din R#$;nia la standardele eur#(ene (rin c#ntinuarea c##(errii internai#naleH :$,unatirea c#lectrii venituril#r ,u5etareH di$inuarea arieratel#r la ,u5etul 5eneral c#ns#lidatH 0,7,*-&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2)D creterea 5radului de c#nf#r$are v#luntar. Du( cu$ se (#ate #,serva+ D2"0 3uzau+ are (rintre #,iectivele sale strate5ice L di$inuarea evaziunii fiscale ceea ce den#t # (re#cu(are a(arte (entru acest ti( de (r#,le$e. De(arta$entul de C#ntr#l "inanciar-"iscal are :n structura sa Direcia de C#ntr#l "inanciar+ Direcia de /et#d#l#5ie i 0r#ceduri (entru Ins(ecia "iscala i Direcia 8ntifraud "iscal. Direcia 8ntifraud "iscal desf#ar activiti de ins(ecie fiscal c#$,aterii fraudei fiscale. 0entru a- i :nde(lini atri,uiile+ direcia9 :n vederea i investi5area fiscala+ analiza i evaluarea i dis(unerea de $asuri (entru c#$,aterea

&'

O.2. nr..!= ! dece$,rie!''&+ (rivind a(r#,area C#dului de (r#cedur fiscal+ (u,licat :n /.O. nr.. 1=!. dece$,rie !''&+ re(u,licat :n /.Of. nr. *%'=! iunie !'' + cu $#dificrile ulteri#are

'

- asi5ur ela,#rarea lucrril#r din (r#5ra$ul de activitate al 8.N.8.".+ cu a(licarea i res(ectarea strict a le5islaiei fiscaleH - ela,#reaz s#luiile i $surile necesare (entru :$,untirea activitii :n d#$eniul antifraudei fiscaleH - efectueaz studii i analize (entru (r#$#varea un#r te)nici i $et#de $#derne :n d#$eniul antifraudei fiscale i a unui $ana5e$ent (erf#r$ant i c#$(etitiv :n aceast activitateH - :nt#c$ete ra(#arte+ inf#r$ri i n#te (rivind rezultatele activitii desfurate (recu$ i a aciunil#r de verificare efectuateH - asi5ur cule5erea de inf#r$aii fiscale (rivind f#r$ele+ cile+ $et#dele i $i>l#acele de fraudare de ctre c#ntri,ua,ili a ,u5etel#r ad$inistrate de 8N8"+ (e activiti i cate5#rii de c#ntri,ua,ili i c#nstituirea unei ,aze de date :n acest sens. 0n acelai timp, furnizeaz propuneri de msuri organizatorice i legislative de prevenire i combatere a evaziunii fiscale2 - ela,#reaz strate5ii i #,iective de lu(t c#ntra evaziunii fiscale (recu$ i $et#de i te)nici de de(istare a fa(tel#r de evaziune fiscala+ .a. 0rintre $surile care $ai (#t fi avute :n vedere (entru limitarea ariei evaziunii fiscale+ la nivelul 8N8" i a(#i (rin i$(le$entare la nivelul D2"0 3uzau $ai (#t fi $eni#nate9&1 unificarea le5islaiei fiscale i # $ai ,un siste$atizare i c#relare a acesteia cu ansa$,lul cadrului le5islativ din ec#n#$ieH eli$inarea acel#r (revederi din actele n#r$ative care (#t fav#riza evaziunea fiscal i # $ai ,un c#relare a facilitil#r fiscaleH :n le5islaia fiscal tre,uie s se re5seasc :n $ai $are $sur+ (e l;n5 $surile (unitive+ i cele care (#t deter$ina un c#$(#rta$ent ec#n#$ic n#r$al+ care s c#nduc la li$itarea ariei evaziunii fiscaleH asi5urarea c##rd#nrii unitare a #(eraiunil#r de c#ntr#l la nivel terit#rialH utilizarea :n $ai $are $sur a c#ntr#lului (rin e1ce(ie As#nda>DH ur5entarea finalizrii c#dului fiscal i c#dului de (r#ceduri fiscaleH sta,ilirea unui ra(#rt+ care s tind s(re #(ti$+ :ntre salariu i sti$ulente (entru c#interesarea a(aratului fiscal.

&1

7crel+ I.+ 3istriceanu 2). D.+ 3ercea "l.+ "inane (u,lice+ Editura Didactic i 0eda5#5ic+ !''%+ (. &6

De ase$enea+ :n direcia (revenirii i c#$,aterii evaziunii fiscale la nivelul D2"0 3uzau funci#neaz aa-nu$itul cazier fiscal al contribuabililor ca $i>l#c de eviden i ur$rire a disci(linei financiare a acest#ra i (entru :ntrirea ad$inistrrii i$(#zitel#r i ta1el#r dat#rate ,u5etului. Cazierul fiscal se #r5anizeaz de /inisterul "inanel#r 0u,lice la nivelul D2"0 3uzau :n f#r$at electr#nic+ cu(rinz;nd (ers#anele fizice i >uridice+ (recu$ i as#ciaii+ aci#narii i re(rezentanii le5ali ai (ers#anel#r >uridice+ care au la activ fa(te sanci#nate de le5ile financiare+ va$ale+ c;t i cele care (rivesc disci(lina financiar.&! Ca # c#ncluzie final+ se (#ate afir$a c fr # analiz (r#fund i siste$atic a $ecanis$el#r interne+ i n conte"t european+ c#r#,#rate i cu cele internai#nale L ale fen#$enului evazi#nist este 5reu s se (un :n $icare instru$ente i $suri care s c#nduc la c#$,aterea i (revenirea evaziunii fiscale.

C&5 4. P/+,>,2,(:<, 0) 5)%1)4<,/*&%) & 4/*(%/2-2-, 1,*&*4,&% =* 4/7>&()%)& ', 2,7,(&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2)
4.1 O>+(&4/2) ', 0,1,4-2(:<, =* %)&2,9&%)& 4/*(%/2-2-, 1,+4&2, 0)5,+(&%)& ', 4/7>&()%)& )8&9,-*,, 1,+4&2) O,iectivele de realizare a (#si,ilitil#r de (erfeci#nare a c#ntr#lului financiar nu (#t fi atinse dec;t du( # atent ierar)izare i de(istare a l#r (entru :nce(utH acestea referindu-se :n (rinci(al la9
&!

7crel+ I.+ 3istriceanu 2). D.+ 3ercea "l.+ "inane (u,lice+ Editura Didactic i 0eda5#5ic+ !''%+ (. &-

L)3,+2&<,& 1,+4&2: 1./eninerea unei le5islaii stuf#ase+ c#nfuze+ inter(reta,ile+ care a 5enerat dificulti :n a(licare i a tensi#nat relaiile :ntre #r5anele de c#ntr#l i c#ntri,ua,iliH !.Insta,ilitatea le5islaiei fiscale+ $#dificarea frecvent a acesteia+ (recu$ i a(ariia cu :nt;rziere :n /#nit#rul Oficial a actel#r n#r$ative re(u,licateH &./eninerea unui cadru le5islativ fiscal (er$isiv i t#lerantH .Cu(rinderea :n n#r$ele de a(licare a un#r (revederi care e1ced cel#r (revzute :n le5i+ #rd#nane+ #rd#nane de ur5en+ care c#nduc la (ierderea :n instan a (r#cesel#r (rivind #,li5aiile fiscale sta,ilite (rin actele de c#ntr#l fiscalH *.0u,licarea cu :nt;rziere a n#r$el#r de a(licare a le5il#r+ #rd#nanel#r de ur5enH %.Instituirea (rin le5e a #,li5ativitii efecturi c#ntr#lului fiscal :n situaii :n care+ :n alte ri #ccidentale+ s#licitrile c#ntri,ua,ilil#r sunt s#lui#nate nu (rin c#ntr#l fiscal+ ci (e ,az de ,alan i declaraii fiscale (ri$ite de la c#ntri,ua,ili Ara$,ursare T78+ ac#rdare faciliti .a.DH 6.<i(sa de a(rare (rin le5e a a(aratului de c#ntr#l fiscal de eventualele a,uzuri ale #r5anel#r de cercetare+ (recu$ i ine1istena asi5urrii riscului (r#fesi#nalH -.0ri$irea cu $are :nt;rziere+ iar :n unele cazuri reduse la nu$r+ ne(ri$irea rs(unsuril#r de la direciile de s(ecialitate din $inister (entru clarificarea i :ncadrarea :n (revederile le5ale a un#r s(ee :nt;lnite :n activitatea de c#ntr#l fiscalH ..<i(sa de c##rd#nare i c#relare :n unele cazuri+ a s#luiil#r date :n a(licarea le5islaiei fiscale de ctre direciile de s(ecialitate i Direcia 2eneral Furidic+ ela,#rarea de ctre acestea a un#r (uncte de vedere c#ntradict#rii+ une#ri c#$(let #(use+ care creeaz dificulti :n activitatea de c#ntr#l fiscalH 1'.Nedeli$itarea clar (rin le5islaia actual a atri,uiil#r fiecrei veri5i din ad$inistraia fiscal+ $eninerea un#r sarcini (aralele 5enerat#are de c#nfuzii i nedu$eriri (entru c#ntri,ua,ili. A+,3-%&%)& >&9), 7&()%,&2) *)4)+&%) 0)+1:'-%:%,, &4(,8,(:<,, 0) 4/*(%/2 1,+4&2 1. Insuficiena+ :n unele cazuri+ a s(aiil#r i ,ir#uril#r (entru desfurarea activitii a(aratului de c#ntr#l fiscalH !. D#tarea redus cu calculat#are+ (r#5ra$e i a(licaii s(ecifice activitii de c#ntr#l fiscalH &.8l#carea de resurse financiare reduse (entru (r#curarea de $ateriale necesare desfurrii n#r$ale a activitii A);rtie de scris i $ulti(licare+ $ateriale c#nsu$a,ile+ rec)izite de ,ir#u .a.DH &

.D#tarea :n (rezent a direciil#r c#ntr#lului fiscal nu$ai cu un sin5ur $i>l#c de trans(#rtH *.8ccesul 5re#i al #r5anel#r de c#ntr#l fiscal la (revederile le5islaiei fiscale+ :n s(ecial la a(licaiile inf#r$atice (rivind le5islaia fiscal+ a,sena t#tal a un#r (u,licaiii i reviste de s(ecialitate ARevista de "inane+ Credit i C#nta,ilitate+ Tri,una Ec#n#$ic Ec#n#$istulD. O%3&*,9&%)&, 0)+1:'-%&%)& ', 7&*&3)7)*(-2 &4(,8,(:<,, 0) 4/*(%/2 1,+4&2 1.Ine1istena unei strate5ii (rivind $ana5e$entul activitii de c#ntr#l fiscal :n c#ndiii de riscH !.Ine1istena :n cadrul direciil#r c#ntr#lului fiscal a unei structuri de analiz a inf#r$aiil#r fiscale+ (relucrarea i utilizarea acest#ra de ctre :ntre5ul a(arat fiscal (entru dezv#ltarea ca(acitii antici(ative (rivind cile i $et#dele de (racticare a evaziunii fiscale de ctre c#ntri,ua,ili. &.<i(sa la nivelul direciei 5enerale de ins(ecie fiscal a unei structuri de verificare a $#dului de a(licare a $et#d#l#5iei de c#ntr#l i a le5islaiei fiscale de ctre a(aratul de c#ntr#l fiscal :n >udee i $unici(iul 3ucureti. ./eninerea structuril#r de c#ntr#l fiscal la i$(#zitul (e venit 5l#,al :n afara direciil#r de c#ntr#l fiscal din >udee i $unici(iul 3ucuretiH *.C##rd#narea insuficient de ctre c#nducerile direciil#r 5enerale ale finanel#r (u,lice a activitii direciil#r c#ntr#lului fiscal i a 2rzii "inanciareH %.Insuficienta c#la,#rare :ntre direciile de c#ntr#l fiscal i direciile de $et#d#l#5ie i ad$inistrarea venituril#r statuluiH 6.<i(sa de c#la,#rare+ :n unele >udee+ :ntre c#nducerea direciei 5enerale i c#nducerea direciei de c#ntr#lH R)+-%+)2) -7&*), +(,7-2&%)& ', 1/%7&%)& 5%/1)+,/*&2: & &5&%&(-2-, 0) 4/*(%/2 1,+4&2 1.Nec#relarea nu$rului de (#sturi al#cate activitii de c#ntr#l fiscal cu sarcinileH !.Un caz a(arte (rivind :ncrcarea e1a5erat a a(aratului de c#ntr#l fiscal :l re(rezint Direcia C#ntr#lului "iscal din $unici(iul 3ucureti unde fiecrui ins(ect#r :i revin (este *'' a5eni ec#n#$ici+ :n ti$( ce :n ar 5radul $ediu de :ncrcare este de circa 1-' a5eni ec#n#$ici=ins(ect#r. &.Ine1istena unei instituii de :nv$;nt su(eri#r s(ecializate (entru f#r$area (ers#nalului care ur$eaz s-i desf#are activitatea :n ad$inistraia fiscalH

.4la,a (re5tire (r#fesi#nal a unei (ri din a(aratul de c#ntr#l fiscal+ :n s(ecial a celui (r#venit din structurile de c#ntr#l fiscal de la ad$inistraiile fiscale terit#rialeH *.Ine1istena unui (r#5ra$ de f#r$are (r#fesi#nal c#ntinu c#relat cu necesitie actualeH %.Nec#relarea nivelului salariului din activitatea de c#ntr#l fiscal cu i$(#rtan s#cial a $uncii+ dificultile+ riscurile i (resiunile neur#(si)ice (e care le (resu(une aceast activitate. 6./eninerea la nivelul /inisterului "inanel#r 0u,lice a $ai $ult#r 5rile de salarizare (entru structurile s(ecializate de c#ntr#l Ac#ntr#l fiscal+ audit intern+ c#ntr#l (reventiv dele5atD+ cele $ai reduse salarii a(arin;nd+ :n $#d ne>ustificat+ activitii de c#ntr#l fiscal.

4.2 P/+,>,2,(:<, 0) 5)%1)4<,/*&%) & 4/*(%/2-2-, 1,*&*4,&% =* 4/7>&()%)& ', 2,7,(&%)& )8&9,-*,, 1,+4&2) =* 4/*().(-2 &5&%()*)*<), R/7A*,), 2& UE Inte5rarea R#$;niei :n Uniunea Eur#(ean transf#r$ lu(ta intern :$(#triva fraudei fiscale :ntr-una de interes c#$unitar i asta de#arece+ du( inte5rare+ frauda fiscal nu va $ai afecta d#ar ,u5etul (u,lic nai#nal ci i (e cel c#$unitar+ :n c#ndiiile :n care siste$ul resursel#r (r#(rii necesare (entru finanarea ,u5etului Uniunii Eur#(ene+ intr#dus :n 1.6'+ cu(rinde (atru cate5#rii de surse financiare+i anu$e9 (relevrile a5ric#le+ ta1ele va$ale+ resursele (r#venind din a(licarea T.7.8. i resursele (r#(rii (relevate din (r#dusul nai#nal ,rut. Interesul ac#rdat la nivel eur#(ean (revenirii i c#$,aterii (racticil#r de fraud i evaziune fiscal nu decur5e d#ar din (ierderile ,u5etare (e care le 5enereaz+ ci i din dist#rsiunile (e care acestea le (#t cauza circulaiei ca(italuril#r i c#ndiiil#r de c#ncuren+ afect;nd+ :n acest fel+ funci#narea (ieei c#$une. 0entru (revenirea i c#$,aterea fraudei i evaziunii fiscale se i$(une # c#la,#rare str;ns :ntre ad$inistraiile financiare+ :n cadrul c#$unitii+ :n c#nf#r$itate cu (rinci(iile i cu n#r$ele c#$une+ $surile nai#nale nefiind suficiente :ntruc;t efectul acest#ra nu de(ete fr#ntierele nai#naleH t#ate aceste c#nsideraii duc;nd la c#ncluzia final de ad#(tare a unui cadru le5al c#$un tutur#r d#$eniil#r ce fac #,iectul (#liticil#r c#$unitare. 0r#te>area interesel#r financiare ale U.E. i lu(ta :$(#triva fraudei i alt#r activiti ile5ale :n defav#area interesel#r financiare ale C#$unitil#r re(rezint #,iective (rinci(ale ale (#liticii fiscale ale Uniunii Eur#(ene+ (entru care s-a :nfiinat # structur s(ecializat a C#$isiei Eur#(ene L Oficiul Eur#(ean 8nti-"raud AO.<.8.".D.

8ceast structur e1ercit t#ate atri,uiile C#$isiei de a face investi5aii de natur ad$inistrativ cu sc#(ul de a intensifica lu(ta :$(#triva fraudei+ c#ru(iei i a alt#r activiti ile5ale care afecteaz :ntr-un $#d nefav#ra,il interesele financiare ale C#$unitii+ dar i :$(#triva #ricrui act sau activiti ce c#ntravine dis(#ziiil#r din C#$unitate. 8ctivitile O<8" se c#ncentreaz (e de(istarea i $#nit#rizarea fraudei va$ale+ a(r#(ierea fraudul#as a su,veniil#r i evaziune fiscal+ dac este afectat ,u5etul c#$unitar .a. 4.3 P/+,>,2,(:<, 0) 5)%1)4<,/*&%) & 2)3,+2&<,), =* 0/7)*,-2 4/7>&()%,, )8&9,-*,, 1,+4&2) 0;n la a(ariia <e5ii nr.-6=1.. (entru c#$,aterea evaziunii fiscale i sanci#narea un#ra din fa(tele de neres(ectare a disci(linei fiscale se realiza nu$ai (rin a(licarea de a$enzi c#ntraveni#nale+ de#arece sin5ura re5le$entare :n $aterie # re(rezenta O.2. nr. 16 din !' au5ust 1..& (rivind sta,ilirea i sanci#narea c#ntraveniil#r la re5le$entrile financiar-5esti#nare i fiscale+ situaie ce nu era :n $sur s asi5ure # reacie c#res(unzt#are 5ravitii :nclcril#r de le5e din acest d#$eniu. <e5ea nr.-6=1..
&&

+ :n vi5#are (;n :n au5ust !''*+ definea evaziunea fiscal ca fiind de la i$(unerea sau de la (lata i$(#zitel#r+ ta1el#r+

Jsustra5erea (rin #rice $i>l#ace

c#ntri,uiil#r i a alt#r su$e dat#rate ,u5etului de stat+ ,u5etel#r l#cale+ ,u5etului asi5urril#r s#ciale de stat i f#nduril#r s(eciale de ctre (ers#anele fizice i (ers#anele >uridice r#$;ne sau strineK. Tre,uie $eni#nat c+ nici :n f#r$a sa re(u,licat+ aceast le5e nu fcea distincie :ntre frauda i evaziunea fiscal+ c#nfund;nd aceste d#u n#iuni+ cu i$(licaii asu(ra :nele5erii cauzel#r care 5enereaz cele d#u f#r$e de eludare a (lii i$(#zitel#r i $ai ales asu(ra $suril#r ce tre,uie luate (entru c#$,atere+ aceasta (entru ca $surile de re(ri$are a fraudei i$(lic un anu$it risc s(ecific iar cele referit#are la evaziune+ fiind de alt natur+ i$(lic $ai cur;nd (erfeci#nri le5islative. @n te1tul le5ii era f#l#sit n#iunea de evaziune fiscal :n sensul de fraud fiscal+ adic f#r$a evaziunii fiscale care c#nst :n eludarea le5il#r fiscale i care este sanci#nat de le5e. "a(tele sanci#nate de <e5ea nr.-6 erau :$(rite :n funcie de 5ravitate :n d#u cate5#rii9 infraciuni i c#ntravenii. Cadrul le5islativ al <e5ii nr.-6+ ca le5e de ,az (rivind fa(tele de evaziune fiscal A:n sensul de fraud fiscalD+ a f#st c#$(letat i de alte le5i i #rd#nane+ care veneau cu (recizri (unctuale+ c#$(letri detalieri (rivind unele activiti su,terane identificate sau intrate ulteri#r :n (re#cu(rile #r5anel#r a,ilitate. 0rintre acestea (#t fi enu$erate9 <e5ea C#nta,ilitii nr. -!=! .1!.1..1+ re(u,licat :n /.O. nr. -=1 ianuarie !''*

&&

<e5ea nr. -6= 1- #ct#$,rie1.. + (rivind c#$,aterea evaziunii fiscale+ (u,licata :n /.O. nr.* *=!..'6.!''&

 O.2. nr. .!= ! dece$,rie !''& (rivind C#dul de 0r#cedur "iscal+ (u,licat :n /.O. nr.. 1=!..1!.!''&+ re(u,licat /.O. nr.-%&=!% se(te$,rie !''* i rectificat :n /.O. nr..6 =! n#ie$,rie !''*H <e5ea nr. %*%='6.1!.!''!+ (entru (revenirea i sanci#narea s(lrii ,anil#r+ (u,licat :n /.O. nr. .' =1!.1!.!''!. <e5ea nr. 6-='-.'*.!''' (entru (revenirea+ desc#(erirea i sanci#narea fa(tel#r de c#ru(ie+ (u,licat :n /.O.nr.!1.=1-.'*.!'''. <e5ea nr.1%1=1..' .!''& (rivind unele $suri (entru asi5urarea trans(arenei :n e1ercitarea de$nitil#r (u,lice+ a funciil#r (u,lice i :n $ediul de afaceri+ (revenirea i sanci#narea c#ru(iei+ (u,licat :n /.O. nr.!6.=!1.' .!''&H O.2. nr. 6*=&' au5ust !''1 (rivind #r5anizarea i funci#narea cazierului fiscal+ (u,licat :n /.O. nr.* '=1 se(te$,rie !''1+ re(u,licat :n /.O. nr. %% =!& iulie !'' . @nce(;nd cu luna au5ust !''*+ a intrat :n vi5#are # n#u le5e & (entru (revenirea i c#$,aterea evaziunii fiscale. 4e cuvine $eni#nat c n#ua le5e statueaz nu$ai sanciuni s(ecifice rs(underii (enale sta,ilit :n sarcina c#ntri,ua,ilil#r+ celelalte a,ateri+ de natura c#ntraveniil#r :n d#$eniul fiscal nu $ai c#nstituie #,iectul n#il#r re5le$entri+ acestea fiind sta,ilite i sanci#nate de C#dul "iscal i C#dul de 0r#cedur "iscal. Din e1a$inarea structurii infraciunil#r (revzute de <e5ea ! 1=!''* rezult c+ # (arte din acestea sunt re5le$entate (entru (ri$a dat+ :n ti$( ce altele au f#st (reluate din <e5ea nr.-6=1.. i ref#r$ulate. C#$(arativ cu vec)ea le5islaie :n d#$eniu+ le5iuit#rul a instituit+ (rin n#ua re5le$entare+ $suri $ai severe de sanci#nare a fa(tel#r de evaziune fiscal.

4.4 I*1%&4<,-*, 5%)8:9-() 0) L)3)& *%. 241E2 4/7>&()%)& )8&9,-*,, 1,+4&2)

I*1%&4<,-*, %)32)7)*(&() 5)*(%- 5%,7& 0&(:

B 5)*(%- 5%)8)*,%)& ',

- nerefacerea+ cu intenie+ a d#cu$entel#r de eviden c#nta,il distruse+ la ter$enele c#nse$nate de d#cu$entele de c#ntr#lH - :$(iedicarea+ su, #rice f#r$+ a #r5anel#r c#$(etente de a intra+ :n c#ndiiile le5ii+ :n sedii+ incinte+ terenuri+ cu sc#(ul efecturii verificril#r financiare+ fiscale sau va$aleH

&

<e5ea nr. ! 1=1* iulie !''* (entru (revenirea i c#$,aterea evaziunii fiscale+ (u,licata :n /.O. nr. %6!=!6 iulie !''*

- reinerea i nevrsarea+ cu intenie+ :n cel $ult &' de zile de la scaden+ a su$el#r re(rezent;nd i$(#zite sau c#ntri,uii cu reinere la sursH - sta,ilirea cu rea credin+ de ctre c#ntri,ua,ili+ i=sau alturi de acetia cu ali (artici(ani+ a i$(#zitel#r+ ta1el#r sau a c#ntri,uiil#r+ av;nd ca rezultat #,inerea ne>ustificat a un#r su$e re(rezent;nd ra$,ursri sau restituiri de la ,u5etul 5eneral c#ns#lidat+ #ri c#$(ensri dat#rate ,u5etului 5eneral c#ns#lidatH tentativa acest#r fa(te c#nstituie+ de ase$enea+ infraciuneH - su,stituirea+ de5radarea sau :nstrinarea de ctrede,it#r sau tere (ers#ane a ,unuril#r sec)estrate+ (#trivit (revederil#r C#dului de (r#cedur fiscal sau C#dului de (r#cedur (enal I*1%&4<,-*, 5%)8:9-() ', 0) L)3)& *%.8!E1$$4, %)1/%7-2&() =* L)3)& *%. 241E2 B

- refuzul ne>ustificat al unei (ers#ane de a (rezenta #r5anel#r c#$(etente+ du( ce a f#st s#$at de trei #ri+ d#cu$entele le5ale i ,unurile din (atri$#niu+ :n sc#(ul :$(iedicrii verificril#r financiare+ fiscale sau va$aleH - (unerea :n circulaie+ fr dre(t+ a ti$,rel#r+ ,ander#lel#r sau f#r$ularel#r ti(izate+ cu re5i$ s(ecial+ (recu$ i ti(izarea sau intr#ducerea :n circuitul ec#n#$ic ale acest#ra+ cu tiint+ falsificateH - ascunderea ,unuril#r+ #ri a sursei i$(#za,ile sau a1a,ileH - #$isiunea+ :n t#talitate sau :n (arte+ a evidenei+ :n actele c#nta,ile #ri :n alte d#cu$ente le5ale+ a #(eraiunil#r c#$erciale efectuate sau a venituril#r realizateH - evidenierea+ :n actele c#nta,ile sau alte d#cu$ente e5ale+ a c)eltuielil#r nec#nf#r$e cu realitatea #ri evidenierea alt#r #(eraiuni fictiveH - alterarea+ distru5erea sau ascunderea de d#cu$ente c#nta,ile+ $e$#rii ale a(aratel#r de ta1at #ri de $arcat electr#nice fiscale sau alte $i>l#ace de st#care a datel#rH - c#nducerea evidenel#r c#nta,ile+ utiliz;ndu-se d#cu$ente sau alte $i>l#ace (e su(#rt electr#nicH - sustra5erea de la efectuarea verificril#r financiare+ fiscale sau va$ale+ (rin nedeclararea fictiv #ri declararea ine1act referit#are la sediile (rinci(ale sau secundare ale c#ntri,ua,ilil#r verificai. <vnd #n vedere interesul imediat de acoperire a prejudiciilor cauzate ugetului general consolidat, actul normative statueaz unele exonerri de la rspunderea penal, #n sensul nepedepsirii infrac!iunilor svrite sau de reducere a pedepselor, #n anumite condi!ii, dac #n cursul urmririi penale, sau al judec!ii, pn la primul termen, #nvinuitul sau -

inculpatul, fa! de faptele de evaziune fiscal, acoper integral prejudiciul cauzat. "adrul legal al 0egii nr. +412+,,= a fost #m unt!it prin >.'. nr. 8712+8 iulie +,,=, privind apro area unor msuri speciale pentru prevenirea i com aterea faptelor de evaziune fiscal #n domeniul alcoolului etilic de origine agricol, uturilor spirtoase, produselor din tutun i uleiurilor minerale, pu licat #n 4.5. nr. 71321= august +,,=. <stfel pentru prevenirea i com aterea faptelor de evaziune fiscal #n domeniile avute #n vedere actul normativ prevede constituirea unei comisii centrale de coordonare i a unor ec$ipe de control la nivel teritorial avnd ca sarcini verificarea modulului #n care se respect aceast lege. ?oua lege pentru prevenirea i com aterea evaziunii fiscale prezint i o serie de neajunsuri, printre care/ c$iar prin titlul legii se creaz o confuzie #n privin!a faptelor urmrite i sanc!ionate de legiuitor, astfel, dei #n titlul legii figuraez conceptul de 9evaziune fiscal:, este vor a de evaziunea fiscal frauduloas, care este sanc!ionat i incriminat de lege@ alt lacun const #n nedefinirea conceptului de evaziune (frauduloas), prin care s.ar fi putut sta ili, fr ec$ivoc, competen!a compartimentelor de specialitate ale autorit!ilor pu lice locale, #n ce privete prevenirea i com aterea evaziunii fiscale ilicite@ omiterea prevederii ca infrac!iuni a unor fapte cum sunt, sustragerea de la plata o liga!iilor fiscale de ctre contri ua ili, prin cesionarea pr!ilor sociale sau nere!inerea i nevrsarea, potrivit legii, la termene legale, a impozitelor, taxelor i contri u!iilor care se realizeaz prin stopaj la surs, fapte care erau sanc!ionate ca infrac!iuni prin 0egea nr.8721334 repu licat. Aoate aceste caren!e legislative nu sunt, #ns, #n msur s atenueze importan!a i rolul noului act normativ, #n aceai msur adoptarea acestui act normativ ct i a celorlalte msuri cu caracter legislativ i care au ca sop direct unificarea legisla!iei fiscale, precum i armonizarea legisla!iei fiscale, cu cea a %niunii Buropene constituie mijloace necesare i esen!iale pentru limitarea fenomenului evazionist i a efectelor negative pe care le genereaz. .

<spectul cel mai important este #ns ca legea s fie aplicat corect i unitar pentru to!i contri ua ilii.

CONCLUZII
@n R#$;nia+ $#dul de #r5anizare a activitii de ins(ecie fiscal+ (recu$ i desele $#dificri ale structurii a a(aratului s(ecializat :n acest d#$eniu au avut un i$(act ne5ativ asu(ra :nde(linirii eficiente a $enirii activitii de ins(ecie fiscal. /ai $ult+ # ,un (eri#ad de ti$(+ a(aratul fiscal nu a avut la :nde$;n instru$entul necesar (entru a sanci#na c#res(unzt#r frauda fiscal. Ulteri#r+ <e5ea (entru c#$,aterea evaziunii fiscale+ :n vi5#are (;n la $i>l#cul anului !''*+ a c#ninut # serie de neclariti+ nefiind fcut # deli$itare clar a infraciunil#r i c#ntraveniil#r+ astfel c unele fa(te (uteau fi inter(retate i :ncadrate+ :n funcie de d#rina sau (re5tirea (ers#anei care efectua c#ntr#lul. Dac la acestea adu5$ i ele$entul Jc#ru(ieK+ e1istent :n r;ndul ins(ect#ril#r fiscali+ :nele5e$ de ce din (unct de vedere le5islativ i ad$inistrativ (uterea (u,lic nu a avut ca(acitatea de a aci#na eficient :n lu(ta :$(#triva acestei (ractici. Ef#rturile statului de a reduce evaziunea fiscal care s c#nduc la di$inuarea ec#n#$iei su,terane+ tre,uie s includ+ :n final+ creterea 5radului de c#lectare a i$(#zitel#r i ta1el#r+ c#nc#$itent cu reducerea i$(#zitrii+ creterea investiiil#r strine i (r#$#varea de $suri le5islative care s vizeze accelerarea dezv#ltrii ec#n#$iei de (ia. @n le5tur cu $surile 5enerale de (#litic ce ur$eaz s fie ad#(tate i$ediat du( inte5rare :n s(aiul c#$unitar+ a,#rdarea tre,uie s ai, :n vedere unele ele$ente care s (er$it # analiz c#$(le1 a fen#$enului evaziunii fiscale.

*'

BIBLIO"RAFIE

1. 3ia Cristian+ Utilizarea (aradisuril#r fiscale - intre evaziune fiscala le5ala si frauda fiscala+ editura 3/T+ !''%. !. "ili( 2).+ 7#inea 2).+ /i)iescu 4.+ <un5u N.+ Ru5ravu 3.+ "inane+ Editura 4edc#$ <i,ris+ Iai+ !''1. &. "l#rescu+ Du$itru+ C#$an+ 0aul+ 3laa+ 2a,riel+ "iscalitatea :n R#$;nia9 d#ctrin+ re5le$entare+ >uris(ruden+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''*. . 2rir#rie-<cria N.+ Re5i$ul accizel#r+ Edit#r Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ !'''. *. /nil+ 8drian+ C#$(aniile #ffs)#re sau evaziunea fiscal le5al+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !'' . %. /i)iescu 7. 4#rin+ C#ntr#lul financiar :n fir$e+ ,nci+ instituii+ Editura 4edc#$ <i,ris+ Iai+ !''%. 6. /inea+ /ircea+ Mtefan+ C#sta+ C#s$in+ "lavius+ "iscalitatea :n Eur#(a la :nce(utul $ileniului III+ Ed. R#setti+ !''%. -. /re>eru+ T)e#d#r+ "l#rescu+ Du$itru+ 4afta+ /arieta+ Evaziune fiscal L (ractic >udiciar+ le5islaie a(lica,il+ Ed. Tri,una Ec#n#$ic+ 3ucureti+ !'''. .. 0#(ean5a 0etre+ C#ntr#lul financiar i fiscal+ Editura CEC8R+ !'' . 1'. Ma5una+ Dan+ Dr#su+ Tutun5iu+ /i)aela+ Eu5enia+ Evaziunea fiscal+ Ed. Oscar 0rint+ 3ucureti+ 1..*. 11. Ma5una+ Dan+ Dr#su+ R#taru+ 0tru+ Dre(t financiar i ,u5etar+ Ed. 8ll 3ecB+ 3ucureti+ !''&. 1!. 7crel+ Iulian+ "inane (u,lice+ Ed. Didactic i 0eda5#5ic+ 3ucureti+ !''%. 1&. 7intila 2e#r5eta+"iscalitate+$et#de i te)nici fiscale+Editura Ec#n#$icAediia a II aD+!''%. 1 . O.2. nr..!= ! dece$,rie!''&+ (rivind a(r#,area C#dului de (r#cedur fiscal+ (u,licat :n /.O. nr.. 1=!. dece$,rie !''&+ re(u,licat :n /.Of. nr. *%'=! iunie !'' . 1*. <e5ea nr. -6= 1- #ct#$,rie1.. + (rivind c#$,aterea evaziunii fiscale+ (u,licata :n /.O. nr.* *=!..'6.!''&. 1%. <e5ea nr. ! 1 din 1* iulie !''* (entru (revenirea i c#$,aterea evaziunii fiscale. 16. <e5e nr.& * din 1 iunie !''! (rivind ta1a (e val#area adTu5atT. 1-. )tt(9==QQQ.antievaziune.r#= 1.. )tt(9==QQQ.$finante.r#= !'. )tt(9==QQQ.ta1ei$(#zite.r#=c#dul-fiscal=artic#l=idU%16=av#catnet.)t$l *1

ANE#E
8ne1a 1. "#r$ele evaziunii fiscale

R#na le5al

"raud E 7 8 R I U N E

R#na inter$ediar

- 8,uzuri - 8,ilitate fiscal

R#na le5al

- 8,inere Arenunare de la (r#ducie sau c#nsu$D - 8(licare de re5i$uri fav#ra,ile

*!

8ne1a &. 0#nderea ec#n#$iei su,terane :n 0I3 :n R#$;nia+ c#nf#r$ scenariului re(ri$rii activitii su,terane 8nul !''! !''& !'' !''* !''% !''6 0#nderea 18,6 18,, 17,= 17,, 16,, 1=,=
ec#n#$iei su,terane :n 0I3 Rata !-+& (relevril#r fiscale t#tale Ainclusiv cele s#cialeD E :n 0I3 Sursa4 5inisterul 6inanelor Publice

!-+-

!6+.

!6+-

!-+'

!-+*

8ne1a . Ev#luia ec#n#$iei su,terane :n R#$;nia (entru (eri#ada !''! - !''6

Evoluia economiei subterane n Romnia pentru perioada 2002 - 2007
40 30 20 10 0 2002 2003 2004 2005 2006 2007 onderea econom iei subterane n !" Rata pre lev#rilor $iscale totale n !"

*&

8ne1a *.Ta,el cu indicat#rii statici :nre5istrai la 8N8" T#tal 8(aratul central+ din care9 - ,r,ai - fe$ei 8(arat terit#rial Ainclusiv D28/CD+ din care9 - D2"0 >udeene i $unici(iul 3ucureti - 8"0 - D2/8C &%1&1 !&6 1&&.6 Cu studii su(eri#are &!! 1! 1.-%&Cu studii $edii Cu studii de scurt durat % ' ' ' %!

6 &. %.6

* !! 6**6 1-

**6 &61& &%-

- * &-' -

!' ' !

Sursa47aportul de performan al !geniei 8aionale de !dministrare 6iscal 9::;-9::<

8ne1a %.Re(rezentarea 5rafic a situaiei (ers#nalului an5a>at in cadrul 8N8"

%ituaia personalului an&a'at

5000 4000 num#r 3000 persoane 2000 1000 0 DGFP judeene i municipiul Bucureti

cu studii superioare cu studii de scurt durat cu studii medii

Sursa4 7aportul de performan al !geniei 8aionale de !dministrare 6iscal 9::;-9::<

8ne1a 6. Or5anizarea 85eniei Nai#nale de 8d$inistrare "iscal

/inisterul "inanel#r 0u,lice 0reedinte 8N8"

! 7ice(reedini

1 7ice(reedinte

Direcii din a(aratul central al 8N8"

Direcia 2eneral de 8d$inistrare a /aril#r C#ntri,ua,ili

2arda "inanciar

8ut#ritatea Nai#nal a 7$il#r

42 DDFP, 0,* 4&%)6

; 41 ? 0,%)4<,, F-0)<)*) GD"FP B-9&-H ; 1; 7-*. B-4-%)'(,

3C8 0) AFP 7-*,4,5&2), /%:':*)'(, ',

4/7-*&2)

8ne1a -.4ituaia indicat#ril#r :n ur$a ins(eciil#r fiscale :n cursul anului !''6 Indicat#ri 4u$e c#nstatate su(li$entar+ din care9 Diferene din i$(#zite+ ta1e+ c#ntri,uii 8cces#rii Ad#,;nzi+ (enaliti de :nt;rziereD 8$enzi c#ntraveni#nale 3unuri i su$e c#nfiscate T/(&2 +-7) 4u$e sta,ilite 4u$e :ncasate @ncasareAED -.%.'+& %.&%!+6 &&.'-&+6 1*.%'%+% !.'61 . +* B .8BB,8 *. 6+6 .1* --.+1 6!.32$,8 1&+'6 1%. 6 *+-% !+.& -!+* 14,41

Sursa4 7aport privind activitatea 1=6P 3uzau n anul 9::<

8ne1a ..4ituaia i$(#zite+ ta1e i c#ntri,uii atrase su(li$entar la ,u5etul 5eneral c#ns#lidat :n anul !''6 I75/9,( 5) 5%/1,( T.7.8 11.82$ *.-&* A2() ,75/9,() ', (&.) C.8.4 ** 42! 1.&.& 7,, 2),

8ccize I$(#zit (e salarii

1.&.' .&'

M#$a> C.8.4.4. 8lte f#nduri i c#ntri,uii

! --6 *

Sursa! 7aport privind activitatea 1=6P 3uzau n anul 9::<

8ne1a 1'.4ituaia c#lectrii venituril#r ,u5etare :n anul !''6 c#$(arativ cu anul !''% 7,, 2), !''% 3u5et de stat 3u5et asi5urri s#ciale de stat 3u5et asi5urri (entru #$a> 3u5et "#ndul nai#nal unic de asi5urri de sntate T#tal 4ursa9Ra(#rtul de (erf#r$a al D2"0 Iai !''*-!''%
Evoluia ncas#rilor bu&etare 60)000(00 50)000(00 40)000(00 30)000(00 20)000(00 10)000(00 0(00 2006 2007
"u&et asi&ur#ri sociale de stat "u&et asi&ur#ri pentru *oma' "u&et +ondul naional unic de asi&ur#ri de s#n#tate

7,, 2), !''6 *1.!%1+& 16. &-+* !.!11+' -.&.!+& 6..&'*+*

I Realizri !''%=!''6 11%+! 1'-+% 11*+% 1!&+! 11*+1

.1'&+1 1%.'*.+1..1&+! %.-'.+& %-.--*+

Sursa4 7aportul privind activitatea 1=6P 3uzau 9::;-9::<

T&>)2 *%.3

"u&et de stat

Re(rezentarea 5rafic a situaiei c#lectrii venituril#r ,u5etare

8ne1a 11.4ituatia c#lectarii (rici(alel#r i$(#zite si ta1e la ,u5etul de stat !''* I$(#zit (e (r#fit .&%-+1 I$(#zit (e venit *.&!%+. T78 1&.%&*+6 8ccize %.' '+!''% %. 1+% 6.1'&+6 1%.* 6+! 6..%*+1 *% !''6 %. .*+& %.%6'+& !!.*&6+..'6.+ !''6=!''% AED 1''+.&+. 1&%+! 11 +'

Ta1e va$ale T#tal venituri ,u5et de stat

1.!--+! & .%16+1

1.%!&+& .1'&+'

!.' '+. *1.!%&+6

1!*+6 11%+!

Sursa4 7aportul privind activitatea 1=6P 3uzau 9::;-9::<

100, .0, -0, 70, 60, 50, 40, 30, 20, 10, 0, 2005 Impo it pe pro!it %cci e 2006 Impo it pe "enit #a&e "amale #$% 2007

Re(rezentarea 5rafic a situaiei c#lectrii (rinci(alel#r i$(#zite

8ne1a 1!.4u$e atrase su(li$entar la ,u5etul 5eneral c#ns#lidate (e ins(ect#r A*-2 !''* !''% !''6 7,, 2), 6.%+''' .6.+* ' 1+1* +-.'

*6

Re(rezentarea 5rafic a su$el#r atrase la ,u5etul de stat 'ume atrase suplimentar pe inspector
1(400(000 1(200(000 1(000(000 +00(000 )00(000 400(000 200(000 0 'ume atrase suplimentar pe inspector

2005

200)

200*

8ne1a 1&.4u$ele atrase su(li$entar din activitatea de c#ntr#l fiscal :n anul !''6 7,, 2),
T/(&2 8)*,(-%, +-52,7)*(&%) &(%&+) 2& >-3)(-2 3)*)%&2 4/*+/2,0&(, 0,* 4&%)6 - diferene de i$(#zite+ ta1e+ f#nduri i c#ntri,uii sta,ilite - d#,;nzi i (enaliti de :nt;rziere aferente calculate - a$enzi c#ntraveni#nale a(licate - ,unuri i su$e c#nfiscate 4esizri (enale9 - nu$r 2.CC4 1.**.+* .-'+% *&+1 6'+1.-%*

*-

- val#area (re>udiciului Sursa4 7aportul de activitate al 1=6P 3uzau4 9 ::;-9::<

-1 +6

8ne1a 1 .4tructura evaziunii fiscale identificate (e cate5#rii de venituri fiscale AED

C&()3/%,, 0) 8)*,(-%, 1,+4&2) T#tal evaziune fiscal identificat+ din care9 I$(#zit (e (r#fit
1$$! 1'' 1$$8 1'' 1$$$ 1'' 2 1'' 2 1 1'' 2 4 1'' 2 B 1'' 2 C 1'' 2 ! 1''

I$(#zit salarii
T.7.8. 8ccize

(e

!*+! 8,3

&&+' 6,7

*+8,6

&1+6 =,4

!6+1 1,1

!!+. ,,=

&&+* 1,1

!*+1,3

!1+% 1,,

13, 6 1'+1

+7,8 1 +%

+6,1 %+!

11,4 6+%

41,8 11+1

41,, 1-+!

47,6 %+-

48,1 *+

43 %+1

Cmpozite i 1,+ 1,1 +,, +,= ,,8 ,,= ,,+ ,,1 ,,4 taxe locale Sursa4 >nformri cu privire la fenomenul evazionist, 1=6P 3uzau, 1epartamentul de ?ontrol 6inanciar @6iscal

*.

8ne1a 1*.Re(rezentare 5rafic a evaziunii fiscale identificate la nivelul D2"0 3uzau

,"a iunea !iscal identi!icat la ni"elul DGFP

2005 200) 200*

8ne1a 1%.Re(rezentarea 5rafic a c#lectrii i$(#zitului (e (r#fit la ,u5etul de stat

/olectarea impo0itului pe pro$it la bu&etul de stat

2007 3-,

2005 25,

2006 37,

%'

8ne1a 16.4ituaia evaziunii fiscale la i$(#zitul (e (r#fit

Bvaziunea la impozitul pe profit la nivelul &'() *uzau 15.000,00 10.000,00 5.000,00 0,00 Evaziunea la impozitul pe profit la nivelul DGFP Buzau 2005
9.065,10

2006
7.758,50

2007
11.829

$ii lei

8ne1a 1-.4ituaia evaziunii fiscale la i$(#zitul (e salarii

,"a iunea la impo itul pe salarii 1000 800 600 400 200 0 Evaziunea la impozitul pe salarii 2005 351,8 2006 571,4 2007 930

$ii lei

%1

8ne1a 1..4ituaia evaziunii fiscale la i$(#zitul (e dividende

,"a iunea la impo itul pe di"idende 4.000,00 3.000,00 2.000,00 1.000,00 0,00
Evaziunea la impozitul pe dividende

2005 2.841,30

2006 2.105,02

2007 3.134,50

$ii lei

8ne1a !'.4ituaia evaziunii fiscale la T.7.8 ,"a iunea la #($(%(

20.000,00 15.000,00 10.000,00 5.000,00 0,00 Evaziunea la T.V. . 2005 12.880,56 2006 14.464,50 2007 16.211,01

$ii lei

8ne1a !1.4ituaia evaziunii fiscale la accize %!

,"a iunea la acci e

2000 1500 1000 500 0 Evaziunea la a!!ize 2005 1840 2006 1623 2007 1950

$ii lei

%&