Reglementri privind drepturile i prtilor din raporturile juridice

generate de impozite i taxe

Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului de stat reprezint ansamblul activitilor desfurate de organele
fiscale in legtura cu:
nregistrarea fiscal;
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat;
soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

Subiectele raportulul juridic fiscal sunt:

statul, reprezentat de Ministerul Finaz4elor Publice prin Agenia

Naional de Administrare Fiscal (ANAF) i unitile sale

subordonate cu personalitate juridica;

contribuabilul, reprezentat de once persoan fizic sau juridic ce

datoreaz impozite, taxe, contribulii i alte sume bugetului de stat.

Obligaiile fiscale ale unei societli comerciale sunt:

obligaia de a declara bununile i veniturile impozabile sau, dup caz,

irnpozitele, taxele, contribupile i alte sume datorate bugetului de

stat;

obligalia de a plti majorri de ntrzieri, denumite obligalii de platA

accesorii;

obligaa de a calcula, de a reline i de a Inregistra In evidenlele

contabile i de platA, la termenele legale, impozitele i contribuliile

care se realizeaz prin sondaj la surs.

De regulA, dreptul de reanijscal se nate In momentul in care se

constituie baza de impwrcate 11 Stingerea creanlelor fiscale se

face prin Incasare, compesare, executare11, scutire, anulare sau prescripie.

EPARTAMENTL ))
O socictate comercial, subject mIr-Un raport juridj

inregistrcaZa fiscal primind un cod de identificare fiscal. Acesta tr

men1onat mai apoi pe facturi, scnsori, oferte, comenzi SIU pe orj

documente emise dc societate.

Codul de identificare fiscal se obine dup depunerea la org4

fiscale competente a unei declaralii de nrcgistrare fiscahi. Pc acesteja

elihcreaz ccrtificatul de mnregistrarc fiscal. Ulterior, se pot face modjfi

datelor din declara;ia de mnregistrare fiscal, prin completarea j depu

unor declaraii dc mcnhiuni.

Impozitek. taxele, contribullile i aile sume datorate bugetuluj

de catre o socictate comercialA se declarA la organele fiscale Compe(en

ntocmindu-se in acest sens declara;ia flscal. Societatea comercja! are1

obligaia de a completa declaramia fiscal, Inscriind corect, complet i Cu bwi

tiin1 informaliile prevzute In aceasta, corespunzAtor situaliei sale
fiscale

Declaralia fiscalA se poate dcpunc la registratura organuluj fj

competent, prin potA prin scrisoare recomandat sau prin mijloace ClectronJ

Data depunerii declaraliei fiscale este data nregistrarii acestcia la
organul

fiscal, data depunerii la pot sau data nregistrarii acesteia pe pagina de

internet, aa cum rezult din mcsajul electronic de confirmare transmis ca

w-mare a primirii dcclaraici.

Nedepunerea declaraiiei fiscale da dreptul organului fiscal s proccdeze

la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxeor, contributijior i a altor sume

datorate bugetului general consolidat.

Stabilirea impozitelor, taxelor, COflthbujlor etc. se face prin declanuia

fiscal sau pnn dccizie emis de organul fiscal. Decizia se emite atunci cnd

organul fiscal modifica baza de impunere

Cuantumul obliga;iilor fiscale se stabiletc sub rezerva verificrii

ulterjoare. Acestea se anuleazA

la implinirea termenuluj de presca-ippe. Termenul dc prescripie este,

de regula, de cinci ani ncepnd de Ja data de I ianuarie a exerciliUlui

financiar urrntor celui in care s-a nscut creanma fiscala,

ca Urmare a inspeqici fiscale efectuate in cacfrul termenului de

prescrippe lfl$peCtia uscaj are ca object verjficarea legalitamli i

conformjpj devlaxapjjor fiscale efectuate n cadrul tcrmcnului de

prescrippe

inspecpa fiscal are ca object verificares legalit;ii i COflfOTtflItP

declaratjilor fscaIe corectipjd11 i exactIi indeplinini obligapilor de cAtre

contribaj,jj respe,j1 prevecJcl.jlor legislajej fiscale i contabile,
vetiflca

i stabiijre bazelor de impunere, diferenielor obligapilor de plata i

acccsorjjlor aferente acesto

care consta n activitatea de verjfic

uimeniara, in principal, ca urmare a unel

existenta unor fapte de inclcare a legslatje fiscale anuna

in prealabil a societlii comerciale;

ontroIul ncruciat, care const In

operapunhlor impozabile ale societ

cele de;inute de alte societap.

La final izaren contnalelor inopinate 3ULI Irju1 Se flchee prcesv4,

Metodele dc control care pot ti folosite In cadrul inspecf ici fiscaic stint:

- controjul prin sondaj; acesta consta in activitatea de vcrificajc

selectivA a documentelor i operajiunilor sernniticativc, In care sum

reflectate modul de calcul, de evidenliere i de plate a oblInathil

fiscale datorate bugetului de stat

controluj electronic; acesta consta in activijatea de verificare

contabilit;ji i a surselor accsteia, prelucrare in mediu electronic

utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistat de

instrumente inforrnatice specializate.

mainte dc desturarea nspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia de

a mntiina societatca comercial in legatura cu inceperea acesteia, fund

transmis n acest sens un aviz de inspectie tiscal care cuponde: terneiul
juridic

al inspectici fiscale; data de ncepcrc a inspecjiei fiscale; obligaiilc
fiscale i

perioadele care ureaz a fi controlate; posibilitatea de a solicita amiiarca

datci de incepere a inspecei fiscale. Amnarea datci de Incepere a mnspecici

fiscale se poate solicita, o singurA datA, pentru motive bine justificate.

Inspectia fiscalA are In vedere examinarea tuturor strilor de fapt i a

raportw.ilor juridice care sunt relevante pentru impunere. Pentru
detenmnare4i

Starii de fapt fiscale, organul fiscal poatC ea societapi verificate sau din

solcita informmijii, de once fel. din part

panca altor societli

solicita expertiZe

folosi mnscrisurile societlii verificate sau ale altor ocietP

efectua cercetri la fala locului.

ticarea docunntelor h

nerciale, In corelatie cii
aocumentara, in pnncipai. ca urmare a Imel Ses IQPLRd

I CU privire la

exislenfa unor fapte de Inclcare a legisjajej fiscale, fr anunlarea

n prealabil a socieL4ii comerciale;

controlul mncruciat care constA n vcrjflcaea downteIor ,

operaiunilor impozabile ale societtii comerejale In corelape eu

cele de(inute dc alte Societap.

t fi lizarea controalelor inopinate sau mniiicit se indicie poccvcj,aI

Metodele de control care pot fi folosite In cadrul inspecpei fiscale sunt:

controlul prin sondaj; acesta constA in activitatea de verificare

selectivA a documcntelor i operapunilor scrnnhlcativc, in care suet

reflectate modul de calcul, dc evidenpere i de plata a obligaiilor

fiscale datorate bugetulul dc stat;

controlul electronic; acesta constA in activitatea de verificare a

contahilit.Api i a surselor acesteia, prelucrate in mediu electronic

utiliznd metode de analiza. evaluare i testare asistat de

instrumente inforrnatice specializate.

mainte de dest1urarea inspec;iei fiscale, organul fiscal are obligaia dc

a intiinra societatea comercial in Iegtur cu nceperea accstcia, fund

transmis n acest sens un aviz de inspectie tiscal care cupnnde: temeiul
juridic

al Inspectiei fiscale; data de mncepcrc a inspecliei fiscale; obligaiile
fiscale i

perioadclc care urmeaz a fi controlate; posibilitatea de a solicita amnarca

datei de incepere a inspeciei fiscale. Amnarea datel de incepere a
inspectici

fiscale se poace solicita, o singur datA, pentru motive bine justificate

Inspecia fiscal are n vedere examinlarea tuturor strilor de fapt i a

raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere. Pentru
determiflarca

stArjj de fapt fiscale, organUl fiscal poate: ificate sau din

solcita informapi, de once fel, din partea societtii ver

partea altor societAli,

solicita expertize:

folosi mnscrjsurile 5ocictIii verificate sau ale altor socictAti.

- . .
ReiuItStUl in$pCcPC tiscale eStC coflsemflat mir-un cf1,

ciiprinde constatlhfllC inspc4iel dni punci dc vedare faptic i legal. Aces

stA la baza emiterli deciziei de impm care va cuprinde i difcren;elc t

nu In minus f de creanla fiscai existeilti la data incepeni inspcciei

In tua a In care baza de impuncre nu se modificL se tntocmqte

pnind neinodificarea bald dc impuflete.

Adele admin,stratl%C fiscale se emit in formA sensA

urmatoarcle elcnicntC

- denumirea organului fiscal emitent;

data la care au foal emise ,i data de la care ii produc efcctele

- datele de identificare a societPi ometcialc

obiectul actului admin,stratlv fiscal;

motivclc de fa$;

- motivele de drap;;

- numele i scmntura persoanclor Imputetnicite ale organului tise

tanipila organului fiscal emitent;

posibilitatea de a fi contestat, termcnul de depuncre a cOntest

organul fiscal la care se depune contestalia;

meuiuni pnvmd audierea societlii comerciale.

Actcle administrative fiscaLe emise pnn intermcdiul mijl

infonnatice sunt valabilc i In cazul in care nu au aplicate s.

persoanclor imputcrnicitc ale organuloi fiscal i tampila accstuia.

Actele administrative surit nule dac din cuprinsul br lipsesc ele

referitoare la:

numelc, prenumele i calitatea persoanei Imputemicite a or1

fiscal competent..

- obiectul actului administrativ;

- denumirca socieiii comerciale;

- semnatura persoanei mputernicite a organului fiscal, Cu ex

situa3iei n care artut administrativ este transmis electronic.

Desfin;area total sau paflial a actelor administrative fiscale prifl

s-au stabilit crean3e fiscale principale atrage desfiin;area totaIi sau pa11

actelor administrative prin care s-au stabilit creanle fiscale accesoni,
alert

crcanlelor principale.

unui raport de inspecic flscal este prezentat in ane

CoflStA in exercitarea ac3iunilor care au ca scot)

se face in tcnncnul unui titlu de creafll S3U

fiscale se face:
--

a)prin plata acesora. Plata crcanelor fiscale se cfetue pnn

tcmedul societljjor bancare trcorenjIor sau al altor flstjtujj autofltc S

derUleC opcraliuni de plata, Once societate comerciala arc obligaia dc a

ctua plata sumclor datorate bugctului de slat intr-un coot univ. Distribuirca

sumelor din contul unic se face de ctre organul fiscal competent, di*inct pv

tiecare buget sau fond. propor onai ca obligajjle datorate, De aici,
nUmcroa.sdc

necoflcordanlc care apar mntre cviderna contabjl a unei Societati comerciale
i fia

sintetica a acesteja, linuta dc organul fiscal, Astfei consider ca cta mutt
mai

eficient Situalia anterioar contului unic, care prcsupunea tntocmirea a
cate unui

ordin dc platA distinct pentru flecare obligape de plata n parte.

Momentul pl4ii este reprezentat de:

. data inscns in documentul pv de plata cliberat de organcle ahilitate,

in cazul plii efcctuate In numerar

. data potci, inscns pe mandatul potal, In cazul pIailor cfectuate

prin mandat potal;

. data la care bncile dehiteaz coritul societalil cumerciale platitoare

pe baza instrumcntelor de decontare, in cazul platilor efectuate prin

decontarc bancara

b) prin compensare. Creantele administrate de ANAF se pot stingc pv

baza creantelor datorate de societatea comercial, pon compensare. Ambele

pi au att calitatca de creditor, ct i calitatea de debitor. Compensarea se

realizcaz la nivelul cclci mai mid sume.

Compensarea se poate face:

la cercrea societii comerciale;

- din oficiu. In aceast situalie, creai4ele fiscale ale societlii

comerciale or fi compensate cu obligaii datorate aceluiai buget,

urmnd ca din diferena rmas s fic compensate obligaiile

datorate aitor bugete, In mod proportional;

e) prin restituire. La solicitarea unci societaP comerciale se pot rcstitui:

sumele achitate frA existenla unui titlu dc crean

sumele pltite in plus fa de obligalia fscala

sumele pltite ea urmare a unei eron de calcul;

- sumele de rambursat de la bugetul de stat etc.

Pcntru neachitarea la scadeifl a obligatillor de plata se datoreaz

majorri dc intriiere, acestea calculndu-se pentru fiecarc de
ntrzieru,

incepnd cu ziua imediat urmAtoare termcnului scadent i pana la data
stingerii

sumei datorate, inclusiv;

d) prin executare silu. In situatia In care o societate comercialA nu ii

achit de bunvoie obligt4iile fiscale datoratc, organele fiscale competente
proccdea7. la ac;iufl de executare silit, ,trU qj0gCrCfl aceatora, Aj1 I

pot avea In veder

executarea silit smt supu ececutiii Siljt

poprire once sume urniribile VCfljtUfl 5i disponibliltIb

bncti n lei ,, v&ut. titluri de val etc.:

CXCUtrCa silitA a hunurilot mobile Sunt supU cxecutrj

OIiOC bunuri ale societ3ii comcrciale debitOar

-- executarea silit a bunUfliOr im0 Stint supuse executri,

bununle mobile, propnctatc a ociettii comerciale debitoare,

executarea silit a altor bunuli.

linpotriva titlurilor de crcan(I, prccum i impotriva altor ac

administrative fiscale societatea con1erCi poatC formula Contestape. Aceaa

reprezintA o cale administrati de attic i nu tnIturA dreItul la aciime al

societtii care se consider lezat de prevederile unui act administratk
fiscal.

Contestatia se fonnuleaZ In saris i se depune in termenul prevazut dt

rcglcmentri, termen care curge dc la data comunicrii actului adminisat,

fiscal. Conline urmtoarele elemente:

datelc de iclenti ficare ale societi comerciale contestatoare:

obiectul contestapei;

motivele de fapt i de drept;

dovezile PC care se ntemeiazA;

scmntura persoanei imputernicite i tampi1a socicttii comercisie

contestatoarC.

Contestapa poule avea ca object numai sunicle i msurile stabilite i

mnscrise de organul fiscal In titlul de creant sau in actul administrativ
fisci

atacat, cu exceplia contestaiei impotriva refuzului nejustificat de einilcre
1

actului administrativ fiscal.

in soluPonarea contestatiei. organul fiscal competent emite o decilie dc

solutionare care cuprinde preambulul, considerentele i dispozithill preambdi

cuprinde: denumirea organului Investit au soh4ionarea COfltCSt1i

societii comerciale contestatoare i domiciliul fiscal ai nu,nan1 d

nregistrarc al contestatiei la organul fiscal de soluPonare obiectul caUiCl

sinte-za suslinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluP0

contcstatiei nu este organul emitent al actului atacat. Consic

motivele de fapt i de drept care au format convingerca organulul tic

competent in emiterea decizij. Dispozitivul cuprinde soluia.

atac, termenul In caie accasta poate fi exercitat i iflst&1t1 COmPetL1It