Audit statutar

1. In vederea evaluarii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru evaluarea

controlului intern
Pentru determinarea riscurilor legate de control, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor
de control intern, va verifica functionarea acestui control intern.
Toate actiunile ntreprinse de auditor n aceasta etapa sunt concentrate asupra a trei ntrebari care
furnizeaza baza de apreciere a sistemului de control intern:

Care sunt procedurile efective, in functiune care au ca obiectiv realizarea unui control
intern eficient?
Aceste proceduri sunt aplicate?
In ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci pot
conduce la elaborarea de documente financiar contabile corecte?
Chestionar intern privind evaluararea controlului intern prinvind departamentul de
resurse umane:
Intrebari privind controlul intern penru departamentul de resurse umane Raspuns
1.Exista o proceudura pentru recrutariea personalului? Da
2.Exista procedee privind evidenta prezentelor, invoirilor, concediilor? Da
3.Exista programe de pregatire profesionala continua a personalului? Nu
4.Exista o gestionare adecvata a dosarelor profesionale? Da
5.Exista o gestionare adecvata a carnetelor de munca? Da
6.Exista un sistem informational pentru gestiunea resurselor umane? Da
7.Exista procedee pentru arhivarea documentelor privind resursele umane? Da
8.Exista personal calificat pentru intocmirea si inregistrarea operatiilor privind contabilitatea
salariilor? Da
9.Personalul calificat este la curent cu modificarile legislative in domeniu? Da

2.Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiului continuitatii activitatii?

Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor. Aceasta
implica nu numai evaluarea pozitiei prezente a companiei ci si evaluarea resurselor adecvate
pentru a continua activitatea pe o perioada de 12 luni de la data bilantului.Auditorul trebuie sa
evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-au asigurat ca:
a) Este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor
financiare;si
b) Situatiile financiare cuprind prezentarile, daca exista astfel de prezentari, referitoare
lacontinuitatea activitatii, necesare pentru a oferi o imagine fidela.Auditorul trebuie sa obtina
informatii despre administratori si sa examineze informatiiledisponibile; si avand in vedere
perioada viitoare careia administratorii i-au acordat o atentiedeosebita la evaluarea continuitatii
activitatii, auditorul trebuie sa stabileasca sis adocumenteze gradul de preocupare (daca exista)
privind capacitatea clientului de a-si continuaactivitatea. La stabilirea gradului de preocupare,
auditorii trebuie sa aiba in vedere toateinformatiile relevante de care au luat cunostinta in timpul
auditului.
Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea
activitatiiastfel:
1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierdere si alebilantului
(daca exista). Se analizeaza si se documenteaza: rentabilitatea evolutia fluxurilor de numerar
2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit.
3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum: comenzi de vanzare /pierderea unor clienti
importanti; probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca
societatea sacontinue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale;
capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi; probleme financiare; perioada pentru
care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare; cerinte de rambursare a imprumuturilor
cu termen fix; investitii de capital importante, planificate sau anulate; mijloacele fixe uzate si
cele care trebuie inlocuite; utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung;
finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat; reducerea sau cresterea
excesiva a stocurilor; probleme de lichiditate; vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea
necesitatii inlocuirii lor;- contingente si angajamente privind capitalul.
4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al continuitatiiactivitatii
o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare?Daca nu: Mai ofera situatiile financiare
o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii prezentarile adecvate?)Este necesara
intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentarisuplimentare in raportul
de audit?suplimentare nraportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit).
5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, auluat
nconsiderare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare?Dac nu: S-a
menionat aceasta n raportul directorilor?

3.Probele de audit sunt mai credibile atunci cand:
a)sunt obtinute dintr-o sursa independent, din exterorul intreprinderii
b)este furnizata de un alt auditor
c)este obtinuta pe support de hartie sub forma unei fotocopii

4. Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet, o societate
sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate interesului propriu

Interesul propriu devine o amenintare la adresa independentei atunci cnd un cabinet, o
societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea
clientului sau daca un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv
(exemple: participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu, un mprumut sau o
garantie la sau de la un client, onorarii totale provenind de la un singur client, relatii de afaceri cu
clientul, potentiala angajare ca salariat al clientului, onorarii neprevazute n contractul de audit).
Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un client de audit al
situatiilor financiare ale firmei, amenintarea de interes propriu generata ar fi atat de semnificativa
incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In
consecinta, renuntarea la interesul financiar ar fi singura masura adecvata pentru a
permite firmei realizarea misiunii.
Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirect intr-un
client de audit al firmei pentru situatiile financiare ale acestuia, se genereaza, de asemenea, o
amenintare privind prelevanta interesului propriu. Singurele actiuni adecvate pentru a permite
firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul indirect in
totalitate, fie sa renunte la un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai
fie important.
Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr-o entitate care
detine un interes de control intr-un client de audit al situatiilor financiare, amenintarea de interes
propriu generata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce
amenintarea la un nivel acceptabil. Singurele actiuni adecvate pentru a permite firmei sa
realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul financiar in
totalitate, fie sa renunte la un procent suficient de mare din acesta, astfel incat interesul ramas sa
nu mai fie important.
Daca planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea are un interes financiar
intr-un client de audit al situatiilor financiare, poate aparea o amenintare de interes propriu. Prin
urmare, trebuie evaluata semnificatia oricarei astfel de amenintari generate si, daca amenintarea
nu este nesemnificativa in mod clar, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie,
dupa cum este necesar, pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
Daca alti parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaza misiuni de certificare, sau rudele
lor de gradul I detin, in biroul in care partenerul misiunii presteaza servicii legate de auditul
situatiilor financiare, un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important in acel
client de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar putea fi atat de semnificativa incat
nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Prin urmare,
astfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr-un
astfel de client de audit.
Biroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul situatiilor financiare nu este, in mod
necesar, biroul in care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cand partenerul misiunii este
localizat intr-un birou diferit de cel al celorlalti membri ai echipei de certificare trebuie sa se
determine rational in care birou practica partenerul activitati legate de respectivul audit.
Daca alti parteneri si angajati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte
servicii in afara celor de certificare, cu exceptia celor a caror implicare este in mod clar lipsita de
importanta sau a rudelor de gradul I, detin un interes financiar direct sau un interes financiar
important indirect in clientul de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de
semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, astfel de angajati sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina niciun
interes financiar intr-un astfel de client de audit.
Un interes financiar intr-un client de audit care este detinut de o ruda de gradul I a: a)
unui partener localizat in biroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul; sau b) unui
partener sau angajat din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor
de certificare nu este considerat ca genereaza o amenintare inacceptabila daca este primit ca
rezultat al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau dreptul la optiuni pe
actiuni) si, acolo unde este necesar, se aplica masuri de protectie corespunzatoare pentru a reduce
orice amenintare la adresa independentei la un nivel acceptabil.
Daca o firma detine un interes financiar direct intr-un client de certificare care nu este un
client de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio
masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, cedarea
interesului financiar ar fi singura actiune adecvata care ar permite firmei sa realizeze misiunea.
Daca o firma detine un interes financiar material indirect intr-un client al certificarii care
nu este un client de audit al situatiilor financiare, se genereaza, de asemenea, o amenintare de
interes propriu. Singura actiune adecvata care sa permita firmei sa realizeze misiunea ar fi fie ca
firma sa cedeze interesul indirect in totalitate, fie sa cedeze un procent suficient din acesta, astfel
incat interesul ramas sa nu mai fie important.
Un imprumut de la sau o garantie pentru un imprumut luata de un client al certificarii
care este o banca sau o institutie similara nu ar genera o amenintare la adresa independentei, cu
conditia ca imprumutul sau garantia sa fie facut (facuta) pe baza unor proceduri, conditii si
cerinte normale de imprumut si ca imprumutul sa fie lipsit de importanta atat pentru firma, cat si
pentru clientul certificarii. Daca imprumutul este important pentru clientul certificarii sau pentru
firma, poate fi posibil ca, prin intermediul aplicarii unor masuri de protectie, sa se reduca
amenintarea generata de interesul propriu pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de
protectie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a
firmei din retea, pentru a revizui munca efectuata.
In mod similar, daca firma sau un membru al echipei de certificare accepta un imprumut
de la sau are un imprumut garantat de un client al certificarii care nu este o banca ori o institutie
similara, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura
de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil decat daca imprumutul sau
garantia este lipsita de importanta atat pentru firma sau membrul echipei de certificare, cat si
pentru clientul certificarii.
O relatie stransa de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de certificare si
clientul certificarii ori conducerea acestuia sau intre firma, o firma din retea si un client de audit
al situatiilor financiare va implica un interes comercial sau un interes financiar comun si poate
duce la amenintari generate de interesul propriu si intimidare. Exemple de astfel de relatii sunt
urmatoarele:
- detinerea unui interes material financiar intr-o asociere in participatie cu un client al certificarii
sau cu un detinator de control, director, ofiter ori o alta persoana care exercita functii de
conducere pentru acel client;
- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii ori produse ale firmei cu unul sau
mai multe servicii ori produse ale clientului certificarii si pentru a comercializa pachetul cu
referire la ambele parti; si
- aranjamente privind distributia sau comercializarea in conformitate cu care firma actioneaza ca
distribuitor ori comerciant al produselor ori serviciilor clientului certificarii sau clientul
certificarii actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor sau serviciilor firmei.
In cazul unui client de audit al situatiilor financiare, cu exceptia cazului in care interesul
financiar nu este important, iar relatia este in mod clar nesemnificativa pentru firma, pentru firma
din retea si pentru clientul de audit, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la
un nivel acceptabil. In cazul unui client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor
financiare, daca interesul financiar nu este lipsit de importanta, iar relatia nu este in mod clar
nesemnificativa pentru firma si pentru clientul certificarii, nicio masura de protectie nu ar putea
reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, in toate aceste circumstante, singurele
solutii posibile sunt:
- incheierea relatiei de afaceri;
- reducerea complexitatii relatiei, astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta, iar
relatia sa fie in mod clar nesemnificativa; sau
- refuzarea misiunii de certificare.

5. In ce constau masurile de protejare a independentei stabilite in interiorul propriilor
sisteme si proceduri ale cabinetelor /societatilor?
Astfel de masuri constau n:
importanta independentei acordata de conducerea cabinetului/societatii si modalitatea de
implicare a membrilor echipelor de profesionisti contabili n audit, servicii conexe si alte
servicii profesionale, pentru satisfacerea interesului public;
politici si proceduri de implementare si monitorizare a controlului calitatii nivelului de
asigurare al angajamentului cu clientul;
politici de independenta documentate privind identificarea amenintarilor la adresa
independentei, evaluarea importantei acestor amenintari si identificarea masurilor de protejare,
precum si modalitatea de aplicare a lor pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel
acceptabil;
politici interne si proceduri de supraveghere a respectarii aplicarii politicilor si
procedurilor privind independenta;
politici si proceduri care sa permita identificarea intereselor sau relatiilor dintre
cabinetele/societatile si membrii acestora cu clientii serviciilor prestate;
politici si proceduri privind monitorizarea evitarii obtinerii veniturilor cabinetului/societatii
de la un singur client.
modalitatea de folosire a diferitilor parteneri si echipe pentru prestarea unor servicii
profesionale care reprezinta parti dintr-un contract ncheiat cu un client;
politici si proceduri care sa interzica membrilor cabinetului/societatii si altor persoane, care
nu fac parte din echipa de audit si servicii conexe, sa influenteze rezultatul nivelului de
asigurare angajat;
comunicarea sincronizata a politicilor si procedurilor cabinetului/societatii, inclusiv orice
schimbari ale acestora, tuturor colaboratorilor si angajatilor, incluznd instruirea
corespunzatoare si formarea lor continua;
desemnarea unui membru cu experienta al managementului cabinetului/societatii drept
delegat responsabil pentru supravegherea functionarii adecvate a sistemului de protejare a
independentei;
mijloace de a informa partenerii si personalul de conducere al clientilor si al entitatilor lor
raportoare ca trebuie sa ramna independenti fata de cabinetul/societatea prestatoare de servicii
profesionale;
un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile si procedurile stabilite;
politici si proceduri pentru a nsarcina colaboratorii si angajatii cabinetului/societatii sa
comunice nivelurilor superioare orice chestiune privind independenta si obiectivitatea care i
preocupa; acestea includ si informarea membrilor cabinetului/societatii asupra procedurilor
deschise mpotriva lor;
includerea suplimentara n echipa a unui profesionist contabil care sa supravegheze lucrarile
efectuate sau pentru a da recomandarile necesare cerute. Aceasta persoana
ar putea fi angajata din afara cabinetului /societatii /grupului sau sa fie cineva din interiorul lor,
care nu a fost membru al echipei de audit si servicii conexe;
consultarea unei terte persoane, cum ar fi un comitet de administratori independenti, un
organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil;
rotirea personalului cu functii de conducere;
comentarea problemelor privind independenta cu comitetul de audit sau cu alte persoane
din conducerea clientului;
elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii
serviciilor prestate si a marimii onorariilor percepute;
politici si proceduri care sa protejeze membrii echipelor de audit si servicii conexe sa nu
ia decizii manageriale sau sa-si asume responsabilitati care, de drept, revin clienului;
implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul
de asigurare al angajamentului;
implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesita un
nivel de asigurare acordat clientului, n masura n care acesta si asuma responsabilitatea
serviciilor prestate;
eliminarea unei persoane din echipa de audit si servicii conexe, cnd are participari
financiare personale care pot crea o amenintare la adresa independentei.
Cnd masurile de protejare a independentei, aratate mai nainte, sunt insuficiente pentru a
elimina sau reduce la un nivel acceptabil amenintarile la adresa independentei sau cnd
cabinetul/societatea considera necesar sa nu elimine activitatile, situatiile sau interesele care
creeaza amenintarea, atunci singura masura utila va fi aceea de a refuza contractul privind
acordarea nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage din acest contract.

6.Care este responsabilitatra auditorului de a lua in considerare frauda la auditarea
situatiilor finaciare.
????


7. Prezentati intr-o maniera succinta continutul dosarului permanent pentru fiecare
sectiune.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii
pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an.
Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup
aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor
i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un
sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din
partea organismului profesional, dup cum urmeaz:
PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;
PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;

8. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala ,din testele
efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii
unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie. Conducatorii
societatii refuza constituirea
provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul
de audit ?
Auditorul va formula o opinie defavorabila mentionand ca acest fapt nu este
conformprincipiilor contabile si incidenta acestuia asupra situatiilor financiare nu dau oimagine
fidela a situatiei financiare a societatii.
Potrivit prevederilor Codului Fiscal, art.22 (1) contribuabilul aredreptul la deducerea
rezervelor si provizioanelor, astfel:
lit.c) din art.22: provizioanele constituite in limita unuiprocent de 20% incepand cu data de
01.01.2004, 25% incepand cudata de 01.01.2005 si 30% incepand cu data de 01.01.2006 din
valoarea creantelor asupra clientilor inregistrate de catrecontribuabil, care indeplinesc cumulative
urmatoarele conditii:1.sunt inregistrate dupa data de 01.01.20042.sunt neincasate intr-o perioada
ce depaseste 270 dezile de la data scadentei3.nu sunt garantate de o alta persoana4.sunt datorate
de o persoana care nu este persoanaafiliata contribuabilului5.au fost incluse in veniturile
impozabile alecontribuabilului
li.j) din art.22 : provizioanele constituite in limita unuiprocent de 100% din valoarea creantelor
asupra clientilorinregistrate de catre contribuabil, care indeplinesc cumulativeurmatoarele
conditii:1.sunt inregistrate dupa data de 01.01.20072.creanta este detinuta la o persoana juridical
asupracareia este declarata procedura de deschidere a falimentului,pe baza hotararii judecatoresti
prin care atesta aceasta situatie3.nu sunt garantate de o alta persoana4.sunt datorate de o persoana
care nu este persoanaafiliata contribuabilului5.au fost incluse in veniturile impozabile
alecontribuabiluluiIn acest caz auditorul exprima opinie contrara formulate astfel:
Am fost angajati sa auditam bilantul anexat al entitatii X la datade 31.12.N, precum si
contul de profit si pierdere si situatia fluxurilor de numerar aferente pentru anul incheiat. Aceste
situatii financiaresunt responsabilitatea managementului entitatii X.
Am desfasurat auditul in concordanta cu (referire la cadrul de raportare). In opinia
noastra, datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful precedent, situatiile financiare nu
prezinta o imagine fidele a pozitieifinanciare a entitatii X la data de 31.12.N, a rezultatelor
dinexploatare si a fluxurilor de numerar pentru anul incheiat la datarespective si nu sunt in
conformitate cu..( referire la statutele sau prevederile legale)