CORPUL EXPERILOR CONTABILI

I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

FILIALA BIHOR
LUCRARE DE STAGIU
Anul I Semestul II
St!"#!$ D!n%e A&#n!'Este!
1
An!l#(! &#!"n)st#% ! *nte+#n&e##
, (18). S se calculeze i s se interpreteze indicatorii de lichiditate pentru
societatea SC Flamingo International SA.
2!("#$) 2%("#$) 2&("#$)
Acti'e imo(ilizate ) *otal
Acti'e circulante ) *otal
+atorii ce tre(uie platite intr)o perioada de un an
) *otal
Acti'e circulante, respecti' datorii curente nete
*otal acti'e minus datorii curente
+atorii ce tre(uie platite intr)o perioada mai
mare de un an ) *otal
-enituri in a'ans
Capital su(scris 'arsat
*otal capitaluri proprii
Creante ) *otal
+atorii ) *otal
Ci.ra de a.aceri neta
-enituri din e/ploatare ) *otal
Cheltuieli din e/ploatare ) *otal
"ezultat din e/ploatare
-enituri .inanciare
Cheltuieli .inanciare
"ezultat .inanciar
"ezultat curent
-enituri e/traordinare
Cheltuieli e/traordinare
101.&0.02,

12!.10.8&8,

1&1.1%1.%&%,

0&.0&.2&,
188.0&2.&0,

,
&%%.%%,
!!.2&.1,
18!.182.011,

11&.1!%.!2,

1&1.1%1.%&%,

&%&.0!.%!1,

&81.2!1.201,

&%0.0%1.%22,

1!.&8.202,
8.!%.12&,
1%.%&0.!!1,
)!.208.&!8,
2.&&2.%!1,
,
,
108.8.!&0,

11.88!.!18,

%1.8!1.8%,
01.%81.2%8,
121.%2.!22,

1.1!.&%!,
&.2!.!2&,
!!.2&.1,
1!8.%1.28,

2.18!.022,
!2.181.1!1,
121.%88.!10,

121.!28.200,

211.%21.18,

)12.822.21%,
11.2.81%,
10.!&8.&81,
)2.8&!.!%!,
)22.!&.1,
,
,
11.8&8.81,
1&1.22&.10,
!%.!!.821,
!!.1&0.28,
21.12.1%1,
1.%&0.%2&,
,
&2.21&.1!&,
88.28%.122,
11%.21!.8%,
!8.02&.&88,
2%.!82.120,
28.02&.22&,
121.%28.&%0,
10.!2!.011,
18.1!1.%&2,
01.22%.18&,
)&.&0.&2%,
2.%!2.2&,
,
,
2
"ezultat e/traordinar
-enituri totale
Cheltuieli totale
"ezultat (rut
"ezultat net
"ezultat 3 actiune
4lati restante ) *otal
Furnizori restanti ) *otal
#(ligatii restante .ata de (ugetul asigurarilor
sociale
Impozite si ta/e neplatite la termen la (ugetul de
stat
$r. mediu anga5ati (numai anga5ati permanenti)
,
&2.%!8.11%,

&81.118.0%&,

2.&&2.%!1,
2.&&2.%!1,
)
,
,
,
,
1&0
,
2&.%22.!%,

228.1!2.!%1,

)22.!&.1,
)22.!&.1,
)
,
,
,
,
02
,
20%.&2!.%&0,
21%.220.!02,
2.%!2.2&,
8.81.20,
)
,
,
,
,
&!
Re()l-!e$
6ichiditatea 7ntreprinderii re.lecta posi(ilitatea acesteia de a)i achita datoriile pe
termen scurt pe seama numerarului a.lat 7n casierie, a disponi(ilit8ilor (ancare i a
plasamentelor de scurt durat.
Anul 2&
!. L#%/#&#t!te! %uent0 1"ene!l0.
6c 9 Acti'e circulante3+atorii curente 9 1&1.22&.10, 3!%.!!.821, 92
6c : 1 arat .aptul c 7ntreprinderea este capa(il s)i acopere datoriile pe
termen scurt pe seama acti'elor circulante.
2. L#%/#&#t!te! !+#&0 1testul !%#&.
6r 9 (Acti'e circulante ; Stocuri) 3 +atorii curente
Acest indicator nu se poate calcula pe (aza in.orma8iilor de8inute, deoarece nu se
cunoate 'aloarea stocurilor.
c) L#%/#&#t!te! #me&#!t0
6i 9 *rezorerie3+atorii pe termen scurt
Acest indicator nu se poate calcula pe (aza in.orma8iilor de8inute, deoarece nu
se cunoate 'aloarea trezoreriei.
Anul 2%
1
!. L#%/#&#t!te! %uent0 1"ene!l0.
6c 9 Acti'e circulante3+atorii curente 9 11.88!.!18, 3%1.8!1.8%, 91,%0
6c : 1 arat .aptul c 7ntreprinderea este capa(il s)i acopere datoriile pe
termen scurt pe seama acti'elor circulante.
2. L#%/#&#t!te! !+#&0 1testul !%#&.
6r 9 (Acti'e circulante ; Stocuri) 3 +atorii curente
Acest indicator nu se poate calcula pe (aza in.orma8iilor de8inute, deoarece nu se
cunoate 'aloarea stocurilor.
c) L#%/#&#t!te! #me&#!t0
6i 9 *rezorerie3+atorii pe termen scurt
Acest indicator nu se poate calcula pe (aza in.orma8iilor de8inute, deoarece nu
se cunoate 'aloarea trezoreriei.
Anul 2!
!. L#%/#&#t!te! %uent0 1"ene!l0.
6c 9 Acti'e circulante3+atorii curente 9 12!.10.8&8, 3 1&1.1%1.%&%, 91,11
6c : 1 arat .aptul c 7ntreprinderea este capa(il s)i acopere datoriile pe
termen scurt pe seama acti'elor circulante.
2. L#%/#&#t!te! !+#&0 1testul !%#&.
6r 9 (Acti'e circulante ; Stocuri) 3 +atorii curente
Acest indicator nu se poate calcula pe (aza in.orma8iilor de8inute, deoarece nu se
cunoate 'aloarea stocurilor.
c) L#%/#&#t!te! #me&#!t0
6i 9 *rezorerie3+atorii pe termen scurt
Acest indicator nu se poate calcula pe (aza in.orma8iilor de8inute, deoarece nu
se cunoate 'aloarea trezoreriei.
<n concluzie, se poate aprecia lichiditatea 7ntreprinderii doar pe (aza indicatorului
lichidit8ii curente, numit i indicatorul capitalului circulant, singurul care s)a putut
calcula. Se poate constata c societatea analizat este capa(il s 7i acopere datoriile
curente din acti'ele circulante. <n anul 2&, acest indicator a'ea 'aloarea optim de 2,
urm=nd s scad progresi', a5ung=nd la 1,11 7n anul 2!. Aceast diminuare s)a produs
pe seama creterii marcante a datoriilor curente (cu 2&! >) 7n perioada analizat, .a8 de
creterea cu doar &8 > a acti'elor circulante. Situa8ia lichidit8ii generale rm=ne totui
poziti', indicatorul .iind supraunitar.
0
Au&#t
3 145.6 C!e sunt elementele &e 2!(0 !le unu# !+)t !su+! s#tu!7##l) 8#n!n%#!e
%)n&ens!te9
?lementele de (az ale unui raport asupra situa8iilor .inanciare condensate sunt@
) titlulA
) destinatarulA
) identi.icarea situa8iilor .inanciare auditate din care s)au nscut situa8iile .inanciare
condensateA
) o re.erire la data raportului de audit asupra situa8iilor .inanciare 7n ansam(lul lor
i la tipul de opinie e/primat 7n acel raportA
) o opinie care s indice dac in.orma8iile cuprinse 7n situa8iile .inanciare
condensate sunt 7n concordan8 cu situa8iile .inanciare auditate din care s)au
nscutA
) dac auditorul a emis o opinie modi.icat asupra situa8iilor .inanciare 7n
ansam(lul lor, raportul tre(uie s men8ioneze c, dei situa8iile .inanciare
condensate sunt 7n concordan8 cu situa8iile .inanciare 7n ansam(lul lor, acestea
pro'in din situa8ii .inanciare care au .cut o(iectul unui raport de audit modi.icatA
) men8iunea c, pentru o (un 7n8elegere a rezultatelor i situa8iilor .inanciare ale
entit8ii, situa8iile .inanciare condensate tre(uie citite 7mpreun cu situa8iile
.inanciare 7n ansam(lul lor i cu raportul de audit asupra acestoraA
) data raportuluiA
) adresa auditorului i semntura sa.
)
5 1:5.6 E;+l#%!7# +#n%#+#ul #nte"#t07## <# )2#e%t#-#t07## *n !u&#t6
Integritatea presupune ca pro.esionistul conta(il s .ie drept i onest 7n toate
rela8iile pro.esionale i de a.aceri.
#(iecti'itatea presupune ca pro.esionistul conta(il s .ie impar8ial, .r
pre5udec8i, s nu se a.le 7n situa8ii de incompati(ilitate, de con.lict de interese sau 7n alte
situa8ii de natur a determina un ter8 s pun la 7ndoial o(iecti'itatea lui. 4ro.esionitii
conta(ili tre(uie s garanteze integritatea lucrrilor lor i s rm=n o(iecti'i 7n
&
5udecata i ra8ionamentul lor, oricare ar .i natura acti'it8ilor lor.
4entru aceasta, pro.esionitii conta(ili tre(uie s e'ite situa8iile care 7i e/pun la
riscuri suscepti(ile de a le pune 7n discu8ie o(iecti'itatea sau cele care implic
pre5udec8i. <n plus, ei tre(uie s se asigure c personalul care e.ectueaz lucrri 7n
numele lor respect principiile de o(iecti'itate. +e asemenea, pro.esionitii conta(ili nu
tre(uie s accepte cadouri sau alte a'anta5e care le pot in.luen8a semni.icati' i negati'
ra8ionamentul, 5udecata lor pro.esional sau a cola(oratorilor lor.
= 1:=.6 E;+l#%!7# +#n%#+#ul %)m+eten7e# *n !u&#t6
4ro.esionistul conta(il tre(uie s .urnizeze ser'icii pro.esionale cu competen8 i
pruden8, .iind o(ligat s)i men8in un ni'el ridicat de cunotin8e i competen8
pro.esional, care s 5usti.ice ateptrile unui client sau ale anga5atorului. Aceasta
presupune ca el s .ie la curent cu ultimele e'olu8ii i nout8i din practica pro.esional,
din legisla8ie i tehnici de lucru. 4ro.esionistul conta(il nu tre(uie s pretind c are
competen8e sau o e/perien8 pe care nu le are.
Competen8a pro.esional are 7n 'edere@
) o(8inerea competen8ei pro.esionale, care se do'edete prin studii, 'echime, e/amen de
acces, e/amen de aptitudiniA
) men8inerea competen8ei pro.esionale, care presupune 8inerea la curent cu e'olu8iile 7n
pro.esie (normele na8ionale i interna8ionale 7n domeniul conta(ilit8ii, auditului), cu
legisla8ia i adoptarea unui program de control de calitate a ser'iciilor 7n concordan8 cu
normele na8ionale i interna8ionale 7n materie.
4 1:4.6 E;+l#%!7# +#n%#+#ul %)n8#&en7#!l#t07## *n !u&#t6
Acest principiu presupune ca pro.esionistul conta(il s respecte con.iden8ialitatea
in.orma8iilor o(8inute 7n timpul misiunilor sale i nu tre(uie s le utilizeze ( 7n (ene.iciul
su sau al unui ter8) sau s le di'ulge .r autorizare scris, 7n a.ar de cazurile c=nd
o(liga8ia di'ulgrii este pre'zut prin lege sau norme. #(liga8ia se men8ine i dup
terminarea rela8iilor 7ntre pro.esionist i clientul sau anga5atorul su. 4ro.esionitii
conta(ili tre(uie s se asigure c acest principiu este respectat i de ctre su(alterni sau
cola(oratori. #(liga8iile de con.iden8ialitate depind i de legisla8ia .iecrei 8ri.
4ro.esionistul conta(il nu mai este 8inut de secretul pro.esional@
) c=nd di'ulgarea este autorizat de client sau de anga5atorA aici tre(uie a'ute interesele
ter8ilor, care ar putea .i lezateA
) c=nd di'ulgarea este cerut de lege sau c=nd e/ist o(liga8ia pro.esional de di'ulgare
(.urnizarea de pro(e 7n cadrul unor proceduri 5udiciare, in.ormarea autorit8ilor
competente despre 7nclcarea legii, aprarea intereselor pro.esionale 7n cazul unei
proceduri 5udiciare, auditul de calitate).
<naintea di'ulgrii unor in.orma8ii, pro.esionistul conta(il tre(uie s decid@
%
) care este tipul de in.orma8ii care pot .i di'ulgate (dac pot .i 5usti.icate)A
) dac persoanele care urmeaz s primeasc in.orma8iile sunt destinatarii corec8i
ai acestoraA
) dac di'ulgarea in.orma8iilor atrage responsa(ilitatea sa.
: 1::.6 C)n%e+tul &e #n&e+en&en70 *n !u&#t6
Componentele independen8ei sunt@
) Independen8a de spirit (a ra8ionamentului pro.esional) caracterizat prin starea
de spirit care 7nlesnete o(8inerea unei opinii nea.ectate de in.luen8e care pot compromite
ra8ionamentul pro.esional, permi8=nd pro.esionistului conta(il s ac8ioneze cu integritate,
o(iecti'itate i pruden8 pro.esionalA
) Independen8a 7n aparen8 (comportamental) caracterizat prin e'itarea .aptelor
i circumstan8elor care pot .i at=t de semni.icati'e 7nc=t o ter8 persoan, logic i
in.ormat (de8in=nd toate in.orma8iile rele'ante i aplic=nd toate msurile de pre'edere
necesare), ar putea a5unge la concluzia c integritatea, o(iecti'itatea i pruden8a
pro.esional ale ca(inetului3societ8ii sau grupului sau ale unui mem(ru al acestora au
.ost compromise.
4rin independen8 nu tre(uie s se 7n8eleag c o persoan care e/ercit un
ra8ionament pro.esional tre(uie s .ie izolat de rela8iile sale economice, .inanciare sau
de alt natur, ci doar c importan8a acestor rela8ii tre(uie e'aluat i din punctul unei
ter8e persoane, rezona(il i in.ormat, care, a'=nd toate in.orma8iile rele'ante, ar putea
trage concluzia 7n mod .iresc c sunt inaccepta(ile.
> 1:>.6 Pe(ent!7# %#n%# s#tu!7## &e !men#n7!e l! !&es! #n&e+en&en7e#6
Independen8a pro.esionistului conta(il este amenin8at c=nd se con.runt cu@
) interesul propriuA
) autoe/aminarea sau autocontrolulA
) renun8area la propriile con'ingeriA
) .a'orizareaA
) ac8iunile de intimidare.
? 1:?.6 Inteesul +)+#u @ !men#n7!e l! !&es! #n&e+en&en7e#.
Interesul propriu reprezint o amenin8are la adresa independen8ei 7n situa8ia 7n
care un ca(inet, o societate sau mem(rii acestora ar putea (ene.icia de un interes
.inanciar din partea clientului sau 7n cazul 7n care un interes propriu al acestor ca(inete
intr 7n con.lict cu clientul respecti'.
?/emple@
!
a) Interes .inanciar 7n .irma clientului sau de8inerea unui interes 7mpreun cu un client@
) de8inerea de ac8iuni 7ntr)o propor8ie semni.icati' la .irma clientuluiA
) primirea unui titlu de motenire de pr8i sociale ale unei .irme care a .uzionat cu
clientul 7n cauz.
() +ependen8 .a8 de onorariile primite de la un client.
) 2 > din ci.ra de a.aceri a ca(inetului pro'ien de la un singur client.
c) <ntre8inerea unei rela8ii de a.aceri str=nse cu un client.
) 4ro.esionistul conta(il este intr)o asocia8ie 7n participa8ie cu clientul.
d) Interesul de a nu pierde un client.
) 4ierderea clientului respecti' ar 7nsemna intrarea 7n .aliment a ce(inetului.
e) #norarii nepre'zute.
) Acceptarea pe parcursul e/ecutrii lucrarilor a unor onorarii nepre'zute 7n
contract.
.) <mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau anga5a8ii acestuia.
) +ac clientul este o (anc, 7mprumutul nu genereaz o amenin8are la adresa
independen8ei, 7n condi8iile 7n care 7mprumutul este acordat con.orm normelor
procedurale 'ala(ile pentru ceilal8i clien8i.
A 1>5.6 P)teB!e! #n&e+en&en7e# +#n n)mele le"!le <# +)8es#)n!le.
Bsurile de protec8ie create de pro.esie, legisla8ie sau reglementri includ, dar nu
sunt limitate la@
) cerin8e educa8ionale, de .ormare i e/perien8 la intrarea 7n pro.esieA
) cerin8e de dez'oltare pro.esional continuA
) reglementri de gu'ernare corporati'A
) standarde pro.esionaleA
) proceduri disciplinare i de monitorizare pro.esionalA
) e/aminarea e/tern a rapoartelor, e'alurilor, comunicatelor sau in.orma8iilor
unui pro.esionist conta(il de ctre o ter8 parte 7mputernicit prin lege.
8
C)nt!2#l#t!te
,C (1%%). SC ABCI?$* realizeaza in luna martie 2& o constructie speciala in regie
proprie. ?/ecutarea constructiei genereaza urmatoarele cheltuieli@ materii prime % leiA
salarii & lei, din care a.erente muncitorilor direct producti'e 2 lei si personalului
administrati' 1 leiA amortizari 0 lei, din care a.erent imo(ilizarilor direct
producti'e 1 lei si imo(ilizarilor utilizate in sectorul administrati' 1 lei. 6a
s.arsitul lunii aprilie lucrarea a .ost terminata si constructia speciala a .ost data in
.olosinta la un cost total de 1& lei.
R0s+uns$
1.<nregistrarea consumului de materii prime@
%1 9 11 %. lei
2. <nregistrarea cheltuielilor salariale@
%01 9 021 &. lei
1. <nregistrarea amortizrii@
%811 9 2812 0. lei
0. <nregistrarea construc8iei realizate 7n regie proprie, dar neterminat la s.=ritul
lunii martie, la 'aloarea costului de produc8ie calculat pentru luna martie@
Costul de produc8ie 9 cheltuieli directe D cheltuieli indirecte repartizate rational 7n
.unc8ie de capacitatea normal de produc8ie 9 % D 2 D 1 9 11. lei
211 9 !22 11. lei
&. <nregistrarea punerii 7n .unc8iune a construc8iei realizate 7n regie proprie 7n luna
aprilie la 'aloarea totala de 1&. lei , din care 11. lei a .ost recunoscut 7n costul
imo(ilizrii 7n luna martie .
4entru luna aprilie se consider c au mai .ost e.ectuate cheltuieli 7n suma de
0. lei@
212 9 !22 0. lei
212 9 211 11. lei
,, (1%2). SC AB#S SA cumpara in 2& actiuni ale unei .iliale din strainatate in 'aloare
de &E la pretul 1,1lei3E, cu plata prin 'irament (ancar. 6a s.arsitul anului 21 cursul
'alutar este 1,0lei3E. In anul 211 se 'and participatiile in .iliala din strainatate la un pret
negociat de %E, la un curs de 1,0&lei3E.
2
R0s+uns$
1.Achizi8ia de ac8iuni ale .ilialei (&. FS+ / 1,1 6?I3FS+)@
2%1 9 &120 1%&. lei
2. "ee'aluarea la s.=ritul anului 2& G&. / (1,0)1,1)H@
2%1 9 !%& &. lei
1. -=nzarea participa8iilor 7n anul 2% (%. FS+ / 1,0& lei3 FS+)@
&120 9 > 2!. lei
2%1 1!. lei
!%11 1!. lei
,3 (2!). SC #"I$*?I SA se apro'izioneaza con.orm .acturii nr.1&2!2, de la SC
C"ISF6 FA-#"I* SA cu incaltaminte pentru copii, in 'aloare de !. lei, *-A 20>.
-aloarea am(ala5elor este de 21 lei, *-A 20>.
6a receptie se constata o lipsa in 'aloare de 1 lei (2 lei am(ala5e), care se
imputa delegatului propriu la pretul de 'anzare a mar.ii 101 lei plus 'aloarea am(ala5elor
lipsa. Se receptioneaza suma prin stat de plata si se achita .actura nr.122!2.
R0s+uns$
1. <nregistrarea achizi8iei de mr.uri @
> 9 01 8.11 lei
1!1 !. lei
002% 1.11 lei
2. <nregistrarea 'alorii am(ala5elor @
> 9 01 202,2 lei
181 21, lei
002% 12,2 lei
1. <nregistrarea lipsei de 'aloare @
%! 9 1!1 1 lei
%8 9 18 2 lei
0. Imputarea lipsei delegatului @
0282 9 > 1&2,12 lei
!&88 1&, lei
002! 21,2 lei
&. <ncasarea sumei de la delegat @
021 9 0282 1&2,12 lei
%. 4lata datoriei ctre .urnizor
01 9 &121 8.&!2,2 lei
1
,5 (11&). S.C. JB?+AK S.A. 'inde produse .inite unui client e/tern, la pretul de 'anzare
de 1E, cursul de schim( a dolarului .iind de 1,0 lei3E. 6a .inele perioadei de gestiune
cursul de schim( creste la 1,02 lei3E. Incasarea creantei se .ace la 1,01 lei3E.
R0s+uns$
1. -=nzarea produselor .inite ctre clientul e/tern (1. FS+ / 1,0 lei3FS+)
0111 9 !1 1.0 lei
2. "ee'aluarea crean8ei 7n 'alut la s.=ritul anului G1. / (1,02)1,0)H
0111 9 !%& 2 lei
1. <ncasarea crean8ei
> 9 0111 1.02 lei
&120 1.01 lei
%%& 1 lei
,= (11%). 6a S.C. J#6IB4IAK S.A. se constata, la .inele perioadei, un client incert cu un
de(it de &2& lei. Se inregistreaza o a5ustare egala cu de(itul, mai putin *-A inclusa in
de(it. In perioada urmatoare se constata insol'a(ilitatea clientului incert care, din acest
moti', este scos din e'identa.
R0s+uns$
1. <nregistrarea constituirii pro'izionului pentru clien8i incer8i@
%812 9 1&12 &. lei
2. Anularea pro'izionului 7n perioada urmtoare@
1&12 9 !812 &. lei
,4 (1%%). 6a cinematogra.ul J4A*"IAK ruleaza .ilmul JLatraK si incaseaza 1 lei,
pentru care plateste un impozit pe spectacole de 2>.
R0s+uns$
1. <nregistrarea 7ncasrii 'eniturilor din spectacole@
&111 9 !0 1. lei
2. <nregistrarea pl8ii impozitului (2 > / 1.)@
%1& 9 &121 2 lei
,: (1%!). SC J"#B$A*F"A6K S"6 are un panou pu(licitar pe traseul #radea ; Clu5,
panoul pu(licitar are 1 mp si .ace reclama la (auturi alcoolice. *a/a datorata de societate
este@
11
) panou 2)1mp, ta/a !& lei
) ta/a ma5orata pentru (auturi de &> 1!& lei
*a/a datorata 0& lei
R0s+uns$
1. <nregistrarea pl8ii impoziului
%1& 9 &121 0& lei
,> (081). 4entru apro'izionarea cu material de.icitare, un salariat al SC #B?MA SA este
delegat sa se deplaseze la *imisoara. 6a plecare primeste un a'ans de & lei. 6a
intoarcerea din delegatie, in timp de 1 zile, 5usti.ica prin decontul de cheltuieli,
urmatoarele@
) (ilet CF" dus)intors % lei
) cazare hotel 2 nopti 10 lei
) diurna deplasare 1 nopti 1 lei
*otal 1 lei
Bateriale cumparate 02 lei
Sume ne.olosite & lei
*otal & lei
R0s+uns$
1. Acordarea a'ansului
&02 9 &111 &. lei
2. Nusti.icarea a'ansului
> 9 &02 &. lei
%2& 1 lei
12 0.2 lei
&111 & lei
,? (080). Se procura di.erite materiale consuma(ile de catre un anga5at al .irmei, in suma
de 0 lei, *-A 20>, care nu a primit a'ans de trezorerie. +upa intocmirea decontului
se primesc (anii de catre salariat.
1. Achizi8ia materialelor
> 9 0281 0.!% lei
12 0. lei
002% !% lei
2. "ecuperarea (anilor
0281 9 &111 0.!% lei

12
,A (&1%). Se inregistreaza .actura 82 primita de la 4"#*-, pentru pu(licitatea
e.ectuata in suma de de 1 lei, *-A 20>.
1. Inregistrarea .acturii
> 9 01 120 lei
%21 1 lei
002% 20 lei
3C (&1!). SC A6FA SA inregistreaza plata in numerar a sumei de 2 lei, *-A 20>,
pentru achizitionarea de sucuri si ca.ea consumate cu ocazia tratati'elor purtate cu o
delegatie a unui partener strain.
1. <nregistrarea pl8ii
> 9 01 208 lei
%21 2 lei
002% 08 lei
3, (&%%).Se li'reaza unui client materii prime, care nu sunt .olosite in unitate, pretul de
'anzare % lei, *-A 20>, costul de achizitie && lei.
1. *rans.ormarea materiilor prime 7n mr.uri
1!1 9 11 && lei
2. -=nzarea mr.urilor
0111 9 > !00 lei
!! % lei
002! 100 lei
1. +escrcarea gestiunii pentru mr.urile '=ndute
%! 9 1!1 && lei
!11 9 1%1 0 lei
33 (%10).Se incaseaza suma de 0& lei reprezentand do(anda pentru un imprumut
acordat altei societati comerciale.
1. <ncasarea do(=nzii
) daca 7mprumutul este pe termen scurt@
&121 9 !%% 0.& lei
) dac 7mprumutul este pe termen lung@
&121 9 2%!2 0.& lei
11
35 (%1&).Se inregistreaza suma de 0 lei, ca do(anzi a.erente de(itelor a'ute.
1. <nregistrarea do(=nzilor
%%% 9 &111 0 lei
3= (%&0). 6a 1.!.SC MABA SA cumpara de la .urnizorul SC B#CI6A SA un lot de
o(iecte de in'entar ( scaune ) , cu .actura nr. 1% , care cuprinde@
) 1 (uc scaune /!& lei3(uc
) t'a 20>
+istinct se .actureaza chiria pentru perioada de custodie , de & lei , t'a 20>.
6a 1.2 se aduc scunele lasate in custodie, achitandu)se in numerar cheltuieli de
transport de 1 lei, t'a 20>. 6a receptia scaunelor se constata un plus de 2 scaune care se
admit in gestiune.
R0s+uns$
1. Achizi8ia o(iectelor de in'entar
> 9 01 2.1 lei
11 !.& lei
002% 1.8 lei
2. Facturarea chiriei
> 9 0%2 %2 lei
%12 & lei
002% 12 lei
1. Achitarea cheltuielilor de transport
> 9 &111 1!,2 lei
11 1, lei
002% !,2 lei
0. Admiterea plusului 7n gestiune
> 9 08 18% lei
11 1& lei
0028 1% lei
) 6a sosirea .acturii@
08 9 01 18% lei
002% 9 0028 1% lei
34 (%&8). SC #B?MA SA primeste in septem(rie, un a'ans de & lei, pentru a li'ra
produse .inite in 'aloare de 2. lei, costul e.ecti' al produselor .inite este de 10.
lei. 4entru de.ecte de calitate se solicita o reducere comerciala de 1>, adica 2.08 lei ,
din care *-A 08 lei.
Se incaseaza de la client creanta, in conditiile acordarii unui scont de decontare de
2>, pe moti'ul achitarii creantei mai de'reme.
10
R0s+uns$
1. Facturarea a'ansului primit
0111 9 > &. lei
012 0.12 lei
002! 2%8 lei
2. <ncasarea a'ansului
&121 9 0111 &. lei
1. Facturarea produselor
)mr.uri la pre8 de li'rare ) 2. lei
) ra(at 1> ) 2. lei
$et comercial ) 18. lei
Scont de decontare 2> ) 1% lei
$et .inanciar ) 1!.%0, lei
*-A ) 0.211,% lei
$et de 7ncasare ) 21.8!1,% lei
22.211,% lei > 9 > 22.211,% lei
21.8!1,% lei 0111 !1 18., lei
1%, lei %%! 002! 0.211,% lei
0. Stornarea a'ansului
> 9 0111 &. lei
012 0.12 lei
002! 2%8 lei
&. <ncasarea crean8ei, 8in=nd cont de a'ansul primit
&121 9 0111 1%.8!1,% lei
%. +escarcarea de gestiune pentru produsele .inite
!11 9 10& 10. lei
3: (!10)6 6a s.=ritul anului 1, societatea I a achizi8ionat dreptul de a e/ploata o minO
timp de & ani. 4rin contract, ea este o(ligatO ca la s.=ritul perioadei de e/ploatare sO
7ndepOrteze echipamentele i sO recoperteze solul. Se estimeazO cO pentru 7ndeplinirea
o(liga8iilor contractual sunt necesare cheltuieli de %. u.m. 4resupunem o ratO de
actualizare de &>.
SO se 'eri.ice dacO la s.=ritul anului 1 sunt 7ndeplinite condi8iile de constituire a unui
pro'izion 7n con.ormitate cu IAS 1! P4ro'izioane, datorii contingente i acti'e
contingenteK.
1&
R0s+uns$
IAS 1! pre'ede trei criterii de recunoatere a pro'izioanelor@
) e/isten8a unei o(liga8ii actuale prezente (legale sau implicite) care decurge din
e'enimente anterioareA
) pro(a(ilitatea ieirii unor resurse economice din entitate 7n 'ederea stingerii unor
o(liga8iiA
) estimarea 'alorii respecti'elor resurse economice 7ntr)o manier credi(il.
<n cazul societ8ii I, constatm c sunt 7ndeplinite toate condi8iile men8ionate de IAS
1! pentru constituirea unui pro'izion@
) e/ist o o(liga8ie contractual care pre'ede ca la s.=ritul perioadei de e/ploatare
societatea sO 7ndepOrteze echipamentele i sO recoperteze solulA
) 7n 'ederea stingerii acestei o(liga8ii, 'a .i necesar ieirea unor resurse economice
din entitateA
) 'aloarea ieirii de resurse este estimat la %. u.m., 'aloare actualizat cu
a5utorul ratei de actualizare.
-aloarea actualizat 9 &. 9 &. 9 121.!%1 u.m.
(1D,&)
&
1,2!%28
1. <nregistrarea pro'izionului
%812 9 1&11 121.!%1 u.m.
Cheltuieli de e/ploatare 4ro'izioane pt.
pri'ind pro'izioanele deza.ectarea imo(. corp
3> (!1&)6 6a 7nceputul e/erci8iului $)2, societatea I a semnat un contract de 7nchiriere a
unei clOdiri 7n care sO .unc8ioneze sediul societO8ii. +urata contractului@ & ani. "ede'en8a
anualO@ 1&. u.m. <n contract se precizeazO cO spa8iul nu poate .i su(7nchiriat altui
(ene.iciar, iar 7n caz de reziliere se 'or plOti penalizOri de 10. u.m. pentru .iecare
an de ne7ndeplinire a contractului. 6a s.=ritul e/erci8iului $, societatea i)a mutat sediul
7ntr)un centru administrati' prestigios, care corespunde mai (ine noii imagini pe care
aceasta dorete sO o promo'eze.
SO se 'eri.ice dacO sunt 7ndeplinite condi8iile de constituire a unui pro'izion 7n
con.ormitate cu IAS 1! P4ro'izioane, datorii contingente i acti'e contingenteK.
R0s+uns$
6a s.=ritul e/erci8iului $ sunt 7ndeplinite condi8iile pre'zute de IAS 1! pentru
constituirea unui pro'izion@
) e/ist o(liga8ia contractual care pre'ede penalizri pentru .iecare an de
ne7ndeplinire a contractuluiA
) 7n 'ederea stingerii acestei o(liga8ii, 'a .i necesar ieirea unor resurse economice
din entitateA
1%
) 'aloarea ieirii de resurse poate .i estimat 7n mod credi(il (10.3an / 2 ani
rmai 9 28. u.m.)
1. <nregistrarea pro'izionului
%812 9 1&18 28. u.m
Cheltuieli de e/ploatare Alte pro'izioane
pri'ind pro'izioanele
3? (!%8)6 # societate comercialO emite 1. de o(liga8iuni cu 'aloarea nominal de 1
lei. +o(=nda anualO este de &>. 6a scaden8O ; dupO un an ; o(liga8iunile se con'ertesc
7n ac8iuni, 7n condi8iile 7n care 'aloarea nominalO totalO a ac8iunilor emise este de 8&.
lei. *oate decontOrile se .ac 7n numerar.
SO se 7nregistreze 7n conta(ilitate opera8iile.
1. Su(scrierea o(liga8iunilor
0%1 9 1%1 1. lei
+e(itori di'eri <mprumuturi din
emisiunea de o(liga8iuni
2. <ncasarea 7mprumutului
&121 9 0%1 1. lei
Conturi la (nci <mprumuturi din
7n lei emisiunea de o(liga8iuni
1. <nregistrarea do(=nzii
%%% 9 1%81 &. lei
Cheltuieli cu +o(=nzi a.erente
do(=nzile 7mprumuturilor din emisiunea
de o(liga8iuni
0. Con'ersia o(liga8iunilor 7n ac8iuni
1%1 9 > 1. lei
<mprumuturi din 112 8&. lei
emisiunea de o(liga8iuni Capital su(scris 'rsat
100 1&. lei
4rime de con'ersie
a o(lig. 7n ac8iuni
E-!lu!e! *nte+#n&e#l)
3A (0&). <n ce constO a5ustarea pro.itului din (ilant 7n .unctie de politica de amortizare a
7ntreprinderii@
1!
a) 7nlOturarea e/cesului sau insu.icientei de amortizareA
() calculul amortizOrii 7n .unctie de metoda liniarO, indi.erent de metoda .olositO de
7ntreprindereA
c) e'itarea metodei de amortizare acceleratO.
R0s+uns$ !. *nlDtu!e! e;%esulu# s!u #nsu8#%#ente# &e !m)t#(!e
4olitica de amortizare in.luen8eaz 'aloarea 7ntreprinderii ast.el@
) sta(ilirea unor durate de 'ia8 mai lungi dec=t cele normale, in.luen8eaz 7n sensul
unei 'alori mai mari a acti'elor i a 7ntreprinderiiA
) sta(ilirea unor durate de 'ia8 mai scurte dec=t cele normale in.luen8eaz 7n sensul
micorrii 'alorii 7ntreprinderiiA
) metodele de amortizare de asemenea au o in.luen8 ) de e/emplu, daca 7n anul 7n
care se .ace e'aluarea, mi5loacele .i/e achizi8ionate 7n acest an sunt amortizate accelerat,
'aloarea 7ntreprinderii 'a .i mai mic dec=t daca ar .i .ost utilizat metoda liniar.
Insu.icien8a de amortizare a imo(ilizarilor dintr)o 7ntreprindere (amortizarea scriptic
este in.erioara amortizarii tehnico)economice) in.luen8eaz arti.icial 'aloarea
patrimoniului 7ntreprinderii 7n sensul ma5orarii. Surplusul de amortizare determin o
micorare arti.icial a 'alorii patrimoniului 7ntreprinderii. At.el, 7n cadrul procedeului de
a5ustare a pro.itului din (ilan8 se 7nltur e/cesul sau insu.icien8a de amortizare.
5C (&)6 +acO se poate determina 'aloarea patrimonialO a unei 7ntreprinderi, care este
aceasta, dispun=nd de urmOtoarele in.ormatii@ capital social 1..A rezer'e
1..A alte .onduri proprii 1&..A imo(ilizOri necorporale (cheltuieli de
7n.iintare) &..@
a) da, 21..A
() da, 11..A
c) nu.
R0s+uns$ !. &!E 356CCC6CCC
-aloarea patrimonial reprezint 'aloarea o(8inut pornindu)se de la patrimoniul
7ntreprinderii prezentat 7n situa8iile .inanciare .r a 8ine seama de poten8ialul economic al
7ntreprinderii.
-aloarea conta(il (acti'ul net conta(il) 9 Cap. Social D "ezer'e D Alte .onduri
proprii ; Imo(. necorp. 9 1.. D 1.. D 1&.. ; &.. 9
21..
E;+et#(e %)nt!2#le
5, 13?.6 Rel!7##le +)8es#)n#<t#l) %)nt!2#l# %u %l#en7##6
18
"ela8iile mem(rilor Corpului cu clien8ii se sta(ilesc prin contract scris de prestri
de ser'icii, semnat de am(ele pr8i.
<n a.ara onorariilor pentru lucrrile e/ecutate, orice alt rela8ie .inanciar cu un
client (cum ar .i de e/emplu participa8iile la capital, darea sau luarea de 7mprumut de
(unuri, ser'icii sau (ani) este suscepti(il de a a.ecta o(iecti'itatea i de a determina
ter8ii s considere c o(iecti'itatea este compromis.
<n cadrul 7ndeplinirii lucrrilor lor, mem(rii Corpului tre(uie s se rezume numai
la acordarea de a'ize de consultan8 pro.esional i s nu impieteze acti'itatea de
administrare, care este un atri(ut e/clusi' al clientului.
# aten8ie aparte se acord rela8iilor personale sau .amiliale ) ale pro.esionitilor
conta(ili sau ale cola(oratorilor lor ) cu clien8ii, asigurandu)se c aceste rela8ii nu aduc
atingere independen8ei lor.
Sta(ilirea sau 7ntre8inerea rela8iilor pro.esionale cu clien8ii pot antrena
rspunderea pentru un pre5udiciu .inanciar sau moral, pentru mem(rii Corpului.
Se impune o selectare a clien8ilor i aprecierea situa8iei mem(rilor Corpului 7n
raport cu respectarea principiilor independen8ei i competen8ei.
#rice nou client i orice nou lucrare solicitat de 'echii clien8i tre(uie s .ac
o(iectul acceptrii i 7ncheierii contractului doar 7ndeplinirea urmtoarelor proceduri@
) e'aluarea riscurilorA
) e'aluarea, respecti' 'eri.icarea pri'ind respectarea principiului independen8ei
pro.esieiA
) aprecierea e.icien8ei e/ecutrii lucrrilor 7n raport cu competen8a i cu mi5loacele
societ8ii.
+ecizia .inal apar8ine e/pertului sau conta(ilului autorizat.
4eriodic se e'alueaz e'entualele schim(ri aprute 7n situa8ia clien8ilor sau
ca(inetului3societ8ilor lor i se apreciaz dac acestea genereaz noi riscuri. Bodi.icarea
lucrrilor nu se poate .ace decat 7n (aza unui act adi8ional la contract.
4ro.esionitii pot e/prima 7n scris clien8ilor recomandri sau rezer'e. <n cazul
contestrii lor, 'or putea constitui pro(e e/oneratoare de responsa(ilitate a
pro.esionitilor conta(ili.
<n situa8ia imposi(ilit8ii e/ecutrii lucrrilor solicitate, din cauza clientului,
contractul se rezilieaz.
53 15=.6 E;+l#%!7# +#n%#+#ul %)n8#&en7#!l#t07##6
4ro.esionistul conta(il tre(uie s respecte con.iden8ialitatea in.orma8iilor
do(=ndite ca urmare a unei rela8ii pro.esionale sau de a.aceri i nu tre(uie s di'ulge
ast.el de in.orma8ii unei ter8e pr8i .r o autoriza8ie speci.ic, cu e/cep8ia cazului 7n care
e/ist un drept sau o o(liga8ie legal sau pro.esional de a dez'lui aceste in.orma8ii.
In.orma8iile con.iden8iale o(8inute 7n cadrul unei rela8ii pro.esionale sau de a.aceri nu
tre(uie utilizate 7n a'anta5ul personal al pro.esionistului conta(il sau al unor ter8e pr8i.
12
4rin natura acti'it8ilor des.urate i a rolului pe care 7l de8ine 7n cadrul
economiei, e/pertul conta(il, asemenea 7ntregii mase de pro.esioniti conta(ili, este
considerat Jun con.ident 7n societateK.
4otri'it pre'ederilor Codului ?tic $a8ional al 4ro.esionitilor Conta(ili, e/pertul
conta(il tre(uie s respecte secretul i caracterul con.iden8ial al in.orma8iilor la care a
a'ut acces i de care a luat cunotin8 cu ocazia e.ecturii e/pertizelor conta(ile,
a(8in=ndu)se de la di'ulgarea lor ctre ter8i, cu e/cep8ia cazurilor 7n care a .ost autorizat
e/pres 7n acest scop sau dac are o(liga8ia legal sau pro.esional 7n acest sens. ?/pertul
conta(il numit din o.iciu sau la recomandarea pr8ilor este o(ligat @
) s nu prezinte mai mult dec=t i se cere. ?l tre(uie s se re.ere 7n lucrarea sa
numai la acele e'enimente i tranzac8ii pro(ate cu documente 5usti.icati'e i3sau
e'iden8ieri conta(ile care au o legtur cauzal cu o(iecti'ele (7ntre(rile) care au .ost
.ormulate de organele 7n drept, care au dispus e/pertiza conta(ilA
) s se a(8in de la di'ulgarea con8inutului raportului de e/pertiz conta(il
5udiciar i a concluziilor sale direct pr8ilor implicate 7n actul 5usti8iar. ?/pertul conta(il
tre(uie s depun raportul su la organul 7n drept care a dispus e/pertiza conta(il, de
unde cei interesa8i 7l pot consulta 7n condi8iile legiiA
) s se a(8in de la contactarea pr8ilor implicate 7n actul 5usti8iar, 7n a.ara
procedurilor pre'zute de lege. Ast.el, 7n cazul proceselor ci'ile, dac este ne'oie de o
lucrare la .a8a locului, aceasta nu poate .i .cut dec=t dup citarea pr8ilor cu con.irmare
de primire, indic=nd)se zilele i orele c=nd 7ncep i se continu lucrrile e/pertizei
conta(ile. <n cauzele de natur penal, e/pertul conta(il poate lua legtura cu 7n'inui8ii
sau inculpa8ii numai cu 7ncu'iin8area organului de cercetare penal sau 5udectoreasc.
In.orma8iile i e/plica8iile primite de e/pertul conta(il 7n contactele sale cu pr8ile
implicate 7n actul 5usti8iar tre(uie s rm=n con.iden8iale.
?/pertul conta(il, asemenea tuturor pro.esionitilor conta(ili, este cola(oratorul
situat la cel mai 7nalt ni'el, 7ntruc=t 7ntreaga sa acti'itate cade su( inciden8a interesului
pu(licA .aptele ce se su(ordoneaz secretului pro.esional au o arie de 7ntindere larg, ce
include nu doar in.orma8iile pri'ind clien8ii, ci i pe cele ce pri'esc lucrrile e/ecutate.
4ro.esionistul conta(il nu tre(uie s dezmint sau s con.irme .aptele care 7l pri'esc pe
clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de pu(lic. 4strarea secretului pro.esional
este caracteristica esen8ial a pro.esiilor e/ercitate 7n mod independent, organizate i
responsa(ile, e/pertul conta(il a.l=ndu)se alturi de a'oca8i, medici i notari, printre
con.iden8ii societ8ii. +eose(irea este c utilizatorii in.orma8iilor rezultate 7n urma
ser'iciilor conta(ile i asociate acestora sunt mult mai numeroi, iar ateptrile sunt tot
mai ridicate. In.orma8iile a.late 7n gestiunea porto.oliului de ser'icii .inanciar)conta(ile,
inclusi' e/pertiza conta(il, nu se dez'luie necondi8ionat nici unui utilizator ; chiar
organ de anchet sau de cercetare ; dec=t 7n cazurile pre'zute 7n mod e/pres de lege i
la solicitare 7n mod o.icial.
<n cazul e/pertizelor conta(ile 5udiciare, e/pertul conta(il tre(uie s se
con.ormeze necondi8ionat reglementrilor procedurale ci'ile i penale. +ei Codul de
2
procedur ci'il i Codul de procedur penal nu reglementeaz 7n mod e/pres o(liga8ia
con.iden8ialit8ii sau secretului pro.esional, organele de cercetare a(ilitate sunt cele care
sta(ilesc o(iecti'ele e/pertizei conta(ile 5udiciare. Se poate desprinde de aici concluzia
c e/pertul conta(il nu tre(uie s spun mai mult dec=t i se cere. Codul de procedur
penal chiar restric8ioneaz accesul e/pertului conta(il, 7n special al celui numit din
o.iciu, la anumite documente (cum ar .i, de e/emplu, declara8iile martorilor).
<n situa8ia 7n care materialul documentar este insu.icient, e/pertul conta(il
5udiciar este o(ligat s solicite organului a(ilitat dispunerea completrii pro(elor
necesare, .ie prin depunere la dosar, .ie prin consultare la sediul pr8ii. $u este
deontologic ca un e/pert conta(il s ataeze "aportului de e/pertiz conta(il documente
pro(ante 7n .a'oarea 'reunei pr8i procesuale.
55 1,A.6 C!e este m)&ul &e %)mun#%!e ! %)n%lu(##l) e;+et#(el) %)nt!2#le9
Bodul de comunicare a con8inutului i a concluziilor e/pertizelor conta(ile intr 7n
zona con.iden8ialit8ii.
<n cazul e/pertizelor conta(ile 5udiciare, at=t e/pertii conta(ili numi8i din o.iciu, c=t i
cei numi8i la recomandarea pr8ilor sunt o(liga8i s depun raportul de e/pertiz conta(il
la organul 5udiciar care a dispus e/pertiza conta(il, unde to8i cei interesati, inclusi'
pr8ile implicate 7n proces, pot s 7l consulte. ?/pertul este dator s 7i depun lucrarea cu
cel pu8in cinci zile 7nainte de termenul sta(ilit pentru 5udecat. 4e cale implicit rezult c
e/pertiza conta(il tre(uie depus la instan8a de 5udecat care a dispus)o, respecti' la
dosarul cauzei. 4rin aceast procedur se e'it comunicarea pre.erential a con8inutului i
concluziilor e/pertizelor conta(ile 5udiciare ctre unii utilizatori ai acestora.
<n cazul e/pertizelor conta(ile e/tra5udicare, locul i data depunerii lucrrii tre(uie s
rezulte din contractul 7ncheiat 7ntre solicitant i e/pert. +ac locul depunerii e/pertizei
e/tra5udiciare nu rezult cu claritate din contract, acesta tre(uie s .ie registratura
general de la sediul solicitantului.
$erespectarea procedurilor de comunicare a con8inutului i a concluziilor e/pertizelor
conta(ile constituie o 7nclcare a o(liga8iilor e/pertului conta(il pri'ind secretul i
con.iden8ialitatea 7n e/pertiza conta(ila i poate atrage raspunderea disciplinar, ci'il
i3sau penal a e/pertului conta(il, dup caz.
F#s%!l#t!te
5= (1!). # persoan .izic este arhitect i 7i 7n.iin8eaz 7n ianuarie 2I un (irou de
arhitectur unde 7i des.oar acti'itatea independent i nu este 7nregistrat 7n scop de
21
*-A. 6a 7nceputul anului 2I el a estimat un impozit anual pentru 'eniturile din
acti'it8i independente 7n sum de 1.2 lei, e.ectu=nd ast.el, 7n anul 2I pl8i
anticipate 7n contul impozitului pe 'enit 7n sum de 1.2 lei. 6a s.=ritul anului 2I el
constat realizarea urmtoarelor 'enituri i cheltuieli@
In&#%!t) Sume
1le#.
-enituri din prestarea acti'it8ii de arhitect 2&.
-enituri din sponsorizri 1.
-enituri din do(=nzi la contul curent utilizat pentru
acti'itatea de arhitectur
2
Cheltuieli@
) cheltuieli cu h=rtia, pi/uri etc. 2.
) cheltuieli cu chiria 12.
) cheltuieli cu personalul anga5at 1.
) cheltuieli cu energia electric, tele.on, ap, gaze 2&.
) cheltuieli cu sponsorizarea 1.
) cheltuieli cu protocolul 2.&
Separat de 'alorile 7nregistrate mai sus se cunosc urmtoarele@
a) la data de 2! iunie 2I achizi8ioneaz un apartament 7n Bunicipiul Cucureti pentru
care 'a datora p=n la s.=ritul anului un impozit de 1& lei. Imo(ilul se 'a .olosi ca
locuin8 de domiciliu.
() la data de 11 iulie 2I, contracteaz un 7mprumut de la o (anc comercial 7n 'aloare
de 1. pe termen de 2 ani ram(ursa(il integral la scaden8. "ata anual a do(=nzii@
1>, rata do(=nzii de re.erin8 a C$" 2>.. +in 7mprumutul contractat achizi8ioneaz 7n
luna august un autoturism 7n 'aloare de 28. lei pe care 7l 'a .olosi e/clusi' pentru
acti'itatea de arhitectur (deplasri la clien8i), iar restul de 7mprumut este .olosit pentru
acti'itatea curent. Autoturismul se amortizeaz liniar 7n & ani.
c) 7n urma controlului inopinat realizat de autorit8ile statului 7n luna septem(rie 2I, i
se aplic o amend contra'en8ional de 2.2 leiA
Cerin8e@
a) impozitul pe 'eniturile din acti'it8i independente datorat pentru anul 2IA
() di.eren8a de impozit pe 'eniturile din acti'it8i independente de plat sau de recuperat
de la (uget rezultat 7n urma de.initi'rii impozitului anual.
R0s+uns$
+eterminarea 'enitului (rut
-enit (rut 9 -enituri din prest. acti'it8ii D -en. din do(=nzi 9 2&. D 2 9
2&.2 lei
22
Con.orm art. 08, *itlul III din Codul .iscal nu sunt considerate 'enituri (rute
sumele sau (unurile primite su( .orma de sponsorizari, mecenat sau donatii.
+eterminare cheltuieli deducti(ile
4entru ca apartamentul 'a .i .olosit ca locuinta de domiciliu consider ca aceasta
cheltuiala nu este cuprinsa in conta(ilitatea persoanei .izice.
Determinarea Cheltuielii cu dobanda aferenta imprumutului@
1. / 1>312 / & luni 9 1.2& lei
Determinare cheltuielii cu amortizarea autoturismului:
Amortizare3an9 283& ani9 &%3an
Amortizare 9 &% Q03129 18%! lei
Determinare cheltuieli cu protocolul deductibile:
Caza de calcul pentru cheltuielile de protocol@
CCp 9 -( ; Ch.deducti(ile (altele dec=t cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
pentru acordarea de (urse pri'ate, cheltuielile de protocol, cotiza8iile pltite la asocia8iile
pro.esionale)
CCp 9 2&2) !11! 9 2&81 lei
Ch.deducti(ile 9 2D12D1D2&D12&D18%! 9 !.11! lei
Ch protocol ded 9 2&81Q2> 9 &2 lei
Ch. prot. nededucti(ila 9 2&) &2 9 1228 lei
Determinare cheltuieli cu sponsorizarea deductibile:
Caza de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare@
CCp 9 -( ; Ch.deducti(ile 9 2&.2) !.11! 9 2&.81 lei
Ch.deducti(ile 9 2D12D1D2&D12&D18%! 9 !.11! lei
Ch spons ded 92&81Q&> 9 12&0 lei
Chelt sponsorizare neded 9 1)12&0 9 1!0% lei

C/elt &e&u%t#2#le$
) chelt. amortizare 0 luni@ 18%! lei
) chelt. cu do(anda@ 12& lei
) cheltuieli cu hartia, pi/uri,etc. @ 2. leiA
) cheltuieli cu chiria @ 12. leiA
) cheltuieli cu personalul anga5at @ 1. leiA
) cheltuieli cu energia electrica, tele.on,apa, gaze@ 2&. leiA
) chelt sponsorizare@ 12&0 lei
) chelt protocol@ &2 lei
21
RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR
T)t!l$ !1.8!1 lei
Amenda contra'entionala nu este deducti(ila
Im+)(#t &!t)!t +t !nul 3CCX@ (2&.2)!1.8!1) / 1%> 9 21.12! / 1%> 9 1.!12 lei
D#8eent! &e #m+)(#t &e +l!t0@ 1!12 ) 1.2 9 2.&12 lei
54 (2). 4rezenta8i modul de ma5orare a impozitului pe cldiri 7n .unc8ie de numrul de
cldiri de8inute 7n proprietate.
R0s+uns$
4ersoanele .izice care au 7n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un
impozit pe cldiri, ma5orat dup cum urmeaz@
a) cu %&> pentru prima cldire 7n a.ara celei de la adresa de domiciliuA
() cu 1&> pentru a doua cldire 7n a.ara celei de la adresa de domiciliuA
c) cu 1> pentru a treia cldire i urmtoarele 7n a.ara celei de la adresa de
domiciliu.
4ersoanele .izice 7n cauz au o(liga8ia de a depune o declara8ie special la
compartimentele de specialitate ale autorit8ilor administra8iei pu(lice locale 7n raza
crora 7i au domiciliul, precum i la cele 7n raza crora sunt situate celelalte cldiri
de8inute. Bodelul declara8iei speciale 'a .i cel pre'zut prin norme metodologice
apro(ate prin hotr=re a Mu'ernului.
<n cazul de8inerii a dou sau mai multe cldiri 7n a.ara celei de la adresa de
domiciliu, impozitul ma5orat se determin 7n .unc8ie de ordinea 7n care propriet8ile au
.ost do(=ndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.
4ersoanele .izice care de8in 7n proprietate cldiri do(=ndite prin succesiune legal
nu datoreaz ma5orarea de impozit.
5: (01). # persoan .izic de8ine 7n proprietate un teren 7n supra.a8 de & mp 7ntr)o
localitate de rangul 1. Sona 7n care este 7ncadrat terenul este C. <n registrul agricol terenul
este pre'zut ca teren cu construc8ii. 4e acest teren se a.l o cas cu o supra.a8 la sol de
1 mp. <n ceea ce pri'ete impozitul pe teren, consiliul local a hotr=t o ma5orare a
acestuia cu 1> .a8 de ni'elul de re.erin8 sta(ilit de codul .iscal ('aloarea sta(ilit de
codul .iscal este 0.%08 lei3ha). S se determine impozitul pe teren.
R0s+uns$
Con. art.2&!, alin. a) din Codul .iscal, impozitul pe teren nu se datoreaz pentru
terenul a.erent unei cldiri, pentru supra.a8a de teren care este acoperit de o cldire.
+eci, supra.a8a pentru care persoana .izic datoreaz impozit pe teren este supra.a8a
total a terenului din care se scade supra.a8a oupat de construc8ie@
20
& m.p. ; 1 m.p. 9 0 m.p. 9 ,0 ha
<n anul 211, ni'elul de re.erin8 sta(ilit de Codul .iscal este de &.% lei3ha.

Calculul impozitului pe teren@
&.% / ,0 9 220 lei
220 D 1> / 220 9 20%,0 lei
O"!n#(!e! !u&#tulu# #nten <# %)nt)lul #nten !l *nte+#n&e##
5> (12). ?la(orare politici si proceduri conta(ile. Studiu de caz@ societatea de comert.
2&
"eglementrile de (az 7n cadrul societ8ilor de comer8 sunt pre'zute 7n
legisla8ia 7n 'igoare a.erent ramurii de comer8 din care .ace parte 7ntreprinderea.
Ca i con'en8ii a'em@
) Con'en8ia continuit8ii acti'it8ii ; acti'itatea 7ntreprinderii se deruleaz pe o
(az continuA
) Con'en8ia de anga5amente ; e.ectele tranzac8iilor i ale altor e'enimente sunt
recunoscute atunci c=nd apar i nu 7n momentul 7n care inter'in .lu/urile de numerar.
4oliticile i procedurile conta(ile aplica(ile unei .irme de comer8 pe parcursul
des.urrii auditului intern sunt@
) e/aminarea .acturilor de cumprri i de '=nzari, a a'izelor de e/pedi8ie, a
notelor de recep8ieA
) e/aminarea (unurilor sosite i nerecep8ionate , dar mai ales a (unurilor li'rate i
ne.acturate care se 7nregistreaz c ieire din gestiune at=t la locurile de depozitare c=t
i 7n conta(ilitate pe (aza documentelor care atest ieirea din gestiune. -enitul este
recunoscut la data li'rrii.
) e/aminarea 7ncasrilor i a documentelor 5usti.icati'eA
) analiza pro'izioanelor pentru deprecierea stocurilor i crean8elorA
) analiza a5ustrilor pentru deprecierea acti'elor curente ;care se e.ectueaz la
.inele anului, atunci c=nd e/ist in.orma8ii 7n legtur cu deprecieri de 'aloare (dac
'aloarea conta(il este semni.icati' in.erioar 'alorii realiza(ile nete).
) consultarea proceselor de imputa8ie i re.lectarea lor corect 7n conta(ilitateA
) analiza procedurilor dictate de conducerera 7ntreprinderii re.eritoare la stocuri i
pre8urile practicateA
) acordarea aten8iei deose(ite opera8iilor des.urate cu pr8ile a.iliate.
Acestea se pot .ace prin con.irmri e/terne (solduri clien8i), tehnica o(ser'rii
.izice (in'entariere) sau prin sonda5 (.ie de magazie).
<n analiza stocurilor unei 7ntreprinderi tre(uie s se ia 7n calcul i anumite rate de
structur ca de e/emplu 'iteza de rota8ie, ci.ra de a.aceri, identi.icarea stocurilor
a.late la ter8i i in'ers, re.lectarea 7n conta(ilitate, stocuri raportate la gestiuni i
e'iden8a analitic. 4oliticile de descrcare din gestiune, a pre8urilor de '=nzare, a
cheltuielilor accesorii i respecti' de discutat despre permanen8a metodelor 7n
e'aluarea stocurilor. <n cazul comer8ului metoda de e'aluare a stocurilor3 mr.urilor
la ieire este cea glo(al ; 'aloric.
5? (22). #rganizarea conta(ilit8ii de gestiune. Studiu de caz@ societate de comer8.
Conta(ilitatea de gestiune reprezint modalitatea de a(ordare conta(il a
acti'it8ii unei .irme prin care se structureaz 7n su(di'iziuni at=t patrimoniul c=t i
rezultatele .inanciare o(8inute 7n cadrul unei perioade.
2%
#rganizarea conta(ilit8ii de gestiune are caracter o(ligatoriu, dar .le/i(il, 7n
sensul c tre(uie adaptat la speci.icul acti'it8ii .iecrei persoane 5uridice de natura
societ8ilor comerciale.
#(liga8ia de organizare a conta(ilit8ii de gestiune re'ine administratorului .irmei
care are posi(ilitatea s opteze pentru alegerea uneia din cele trei 'ariante permise de
lege@
) utilizarea conturilor speci.ice conta(ilit8ii de gestiuneA
) dez'oltarea pe analitice a conturilor din conta(ilitatea .inanciarA
) organizarea unei e'iden8e tehnico)operati'e proprii.
Indi.erent de 'arianta selectat, conta(ilitatea de gestiune tre(uie s asigure
.le/i(ilitatea sistemului de stocare i de accesare a in.orma8iilor ast.el 7nc=t s permit o
gam larg de op8iuni pentru ca toate in.orma8iile o(8inute s satis.ac at=t necesit8ile de
in.ormare e/istente c=t i pe cele 7n continu schim(are.
Conturile de gestiune utilizate sau e'iden8a tehnico)operati' organizat tre(uie
s .ie adaptate scopurilor urmrite de managerul societ8ii@
) e'iden8ierea .lu/urilor costurilorA
) determinarea costurilor a.erente stocurilorA
) determinarea 'eniturilor i a rezultatelor 7n .unctie de acti'itatea care le
genereazA
) e.ectuarea de pre'iziuni.
<n cazul societatilor de comert ma5oritatea intrrilor i ieirilor nu pot .i stocate.
+up pro.ilul de (az al unit8ilor patrimoniale specializate 7n comer8, ele se pot
regrupa 7n@
1) Fnit8i patrimoniale specializate 7n comer8ul en gros sau cu ridicataA
2) Fnit8i patrimoniale specializate 7n comer8ul en detail sau cu amnuntulA
1) Fnit8i patrimoniale mi/te, en gros i en detailA
+eoarece nu a'em de)a .ace cu produc8ia tre(uie s 8inem cont de organizarea
acti'it8ilor pe centre de cost i s separm cheltuielile legate e.ecti' de des.acere de
cheltuielile acti'it8ilor au/iliare i ale celei de (az.
*otui tre(uie s se 8in cont de tipurile de cheltuieli ca i cheltuieli anticipate,
cheltuieli curente i cheltuieli pre'izionate. #rice cheltuial legat de .azele acti'it8ii de
comer8 tre(uie s ai( documente 5usti.icati'e.
Stu&## &e 8e(!2#l#t!te
5A (1!). Fnul din indicatorii utiliza8i 7n e'aluarea tradi8ional a proiectelor in'esti8ionale
este indicele de pro.ita(ilitate neactualizat. Care este modul de calcul i con8inutul
indicatoruluiT
2!
Indicele de pro.ita(ilitate neactualizat este un indicator care arat e.icien8a unei
in'esti8ii, calcul=ndu)se prin raportarea sumei .lu/urilor de numerar la 'aloarea
in'esti8iei.
unde@ I
p
9 indice de pro.ita(ilitate neactualizat
n 9 nr. de ani
CF
t
9 cash).loU)ul anual

I

9 capitalul in'estit
Indicele de pro.ita(ilitate neactualizat se calculeaz pentru numrul de ani 7n
care se 'a realiza in'esti8ia, e/prim=nd renta(ilitatea acesteia i permi8=nd realizarea unor
compara8ii cu alte in'esti8ii de talie di.erit.
?'aluarea pe (aza acestui indicator, ca i pe (aza celorlalte metode tradi8ionale,
prezint a'anta5ul de a .i simpl i uor de utilizat, dar comport i o limit esen8ial,
datorat .aptului c se re.er la rezultate medii, negli5and ast.el e'entuala insta(ilitate a
acestora i decala5ul sau termenul 7ncepand cu care sunt dega5ate (un leu de pro.it este
apreciat 7n acelasi mod, indi.erent dac 'a .i o(8inut la s.=ritul primului an sau peste
cinci ani). Incon'enientul acestor metode este 7nlturat de metodele (azate pe actualizare.
28