CONTABILITATEA IN UNITATILE MINISTERULUI APARARII

NATIONALE


Doctorand Marius Adrian Rducea, Universitatea Valahia din Trgovite, I.O.S.U.D.
Contabilitate, e-mail: mraducea@yahoo.com


Abstract:
In the army, the science of accounting, is inscribed under the trajectory of the public
institutions accounting from Romania, as a part of this, with the laws observance, principles and
methods which rules the national laws.
The specific feature of institutions accounting from the national defence system, consist in
the specific nature of proceedings ensemble of the public institutions, for funds account and their
utilization.


Sfera extrem de larg de acte, domenii i drepturi la care se refer contabilitatea, este
ntregit i de specificul contabilitii din armat - caracterizat, de altfel, prin respectarea
legalitii i cu o disciplin ferm.
Dac nainte de anul 1989 organismul militar era un organism nchis, puin transparent, n
prezent, marea majoritate a problemelor cu care se confrunt, cu excepia celor cu specific
clasificat, sunt cunoscute de societate, sunt dezbtute n cadrul unor organizaii neguvernamentale,
n demersul factorilor militari de stabilire a unui climat de ncredere care trebuie s domine relaia
dintre elementul militar i societate.
n general, n societate, instituia militar funcioneaz cu sprijinul cetenilor, acetia
formnd potenialul uman i contribuind direct la crearea resurselor materiale necesare acesteia.
Cetenii susin poziia forelor armate n cadrul societii, iar forele armate sunt cele care conving,
prin comportamentul lor, despre ndeplinirea misiunilor primite n mod corect.
Mai mult dect att, n condiiile n care armata i-a asumat rspunderea de a participa cu
fore i mijloace la operaii militare externe, n context multinaional i sub egida ONU sau a altor
organisme de securitate, dezvoltarea relaiilor ntre comandanii diferitelor ealoane din teatrele de
operaii pe de o parte i autoritile i populaia civil local pe de alt parte, reprezint o condiie
esenial.
Particularitile perioadei prin care trece armata romn au necesitat studii i analize ale
fenomenelor n curs de desfurare, reconsiderarea i reevaluarea principiilor de organizare i
conducere a activitii financiar-contabile din unitile sistemului naional de aprare, precum i
identificarea unor soluii eficiente de adaptare a sistemului financiar la cerinele restructurrii i
reformei armatei n condiiile concrete ale resurselor puse la dispoziie. Rezultatele activitii
financiar-contabile au fost determinate de materializarea obiectivelor operaionale i au vizat, n
plan acional, concentrarea eforturilor i resurselor pentru organizarea i conducerea contabilitii
cantitativ-valorice n armat.
Fa de aceste considerente i nu numai, i contabilitatea instituiilor publice militare s-a
aliniat la standardele societii civile democratice privind organizarea i conducerea contabilitii
proprii, respectiv a contabilitii financiare i dup caz, a contabilitii de gestiune.
Cu toate acestea, contabilitatea sectorului public se organizeaz pe baza unor planuri de
conturi cu particulariti, att n ceea ce privete structura conturilor distincte dup natur i surs,
n situaia veniturilor, respectiv dup natur i destinaie, n cazul cheltuielilor, ct i funcionarea
acestora, la baza contabilitii n armat stnd reguli i norme comune cu cele ale contabilitii
generale, i anume:
C U P R I N S
folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar i
contabil;
modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile publice, sunt
stabilite de acelai organ, respectiv de Ministerul Finanelor Publice; n aceast privin existnd
o concepie unitar n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice);
funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode, astfel:
contabilitatea se conduce n partid dubl;
nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor de
ncasri i pli n mod simultan;
stabilirea totalului sumelor debitoare i sumelor creditoare, precum i a soldului
final al fiecrui cont;
ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect egalitatea ntre
totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor;
prezentarea contului de execuie bugetar lunar, trimestrial, anual, a veniturilor
ncasate i plilor efectuate, precum i stabilirea rezultatului execuiei bugetare, comparativ cu
contul de profit i pierderi, n cazul contabilitii agenilor economici.
Ca i n cazul contabilitii generale (financiare), contabilitatea instituiilor militare trebuie
s asigure o imagine fidel, cu privire la situaia execuiei bugetului general consolidat, a
informaiilor necesare pentru necesitile proprii, ct i n ceea ce privete furnizarea acestora ctre
organele n drept, cu prerogative n materie.
Reprezentarea intern i extern a patrimoniului armatei cu ajutorul contabilitii
trebuie s corespund realitii, indiferent de modelul contabil ales deoarece pentru
realizarea obiectivelor conducerii, contabilitatea reprezint sursa principal de informaii i
date grupate, sintetizate i selectate ntr-o form care permite fundamentarea deciziilor.
Creterea puterii de decizie a ordonatorilor de credite, n urma modificrii mediului
economic, justific pe deplin sporirea interesului pentru informaii i date contabile analitice
care permit concluzii asupra resurselor, potenialului, plasrii i locului instituiei militare n
relaiile cu diveri parteneri n procesul economic. Comandanii nu se vor putea lipsi de
organizarea i funcionarea unui sistem intern de informare care, cu ct va fi mai perfecionat, cu
att va reui s investigheze, s supravegheze i s controleze mai bine procesele care au loc n
unitatea militar ca entitate. Utilizarea noilor Reglementri contabile devine, astfel, o cerin i o
component important a actului de conducere.
Referitor la contabilitatea instituiilor militare, se poate afirma c, ntre modul de organizare
i inere a contabilitii acestora i cel al contabilitii agenilor economici exist asemnri, dar i
nsemnate deosebiri, printre care a evidenia:
* planul de conturi din armat conine conturi specifice acestor uniti, dar exist unele
conturi, ca denumire i coninut, care se aseamn cu conturile din planul de conturi general.
Dei planul de conturi al instituiilor militare este comun tuturor instituiilor publice
prezentate prin componentele bugetului general consolidat, ntre conturile care reflect sistemul de
finanare a instituiilor militare, finanate din bugetul de stat, exist importante deosebiri, mai ales n
ceea ce privete evidenierea constituirii resurselor publice prin intermediul crora sunt finanate.
De asemenea, exist deosebiri eseniale ntre modul de nchidere a conturilor de cheltuieli la
instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate din mijloace extrabugetare. Dac
la primele, conturile de cheltuieli se nchid prin conturile de finanri, n cazul instituiilor finanate
din mijloacele extrabugetare (autofinanate) nchiderea acestora se face prin intermediul unor
conturi de rezultate, prin care, de altfel, se nchid i conturile de venituri, sistem mai apropiat de cel
al contabilitii financiare.
O asemnare esenial, de data aceasta, pe care o ntlnim att n cazul contabilitii din
armat ct i n cazul contabilitii financiare a agenilor economici este aceea c, mai nou, noiunile
de uzur i amortizare a activelor fixe se folosesc n ambele pri. De aceea, cheltuielile efective n
cazul instituiilor militare, n multe cazuri, reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea
sau funcionarea unui anume indicator social-public, elev, student, militar, etc..
De asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n cadrul
contabilitii armatei, pe lng noiunile de cheltuieli efective ca n cazul agenilor economici
ntlnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al cror nivel este determinat de conturile
de finanare, care numai ntmpltor coincid la sfritul exerciiului bugetar cu conturile de
cheltuieli efective.
Consider c noiunea plilor de cas nu este suficient explicitat prin literatura de
specialitate n domeniu, deoarece nu se face o demarcaie clar ntre noiunea plilor de cas n
accepiunea Trezoreriei Statului i n cea a instituiilor publice. Astfel, o eliberare de numerar de
ctre Trezoreria Statului pentru o instituie public, din punct de vedere al Trezoreriei reprezint o
plat de cas, pe ct vreme, pn n acest moment, pentru instituia public n cauz nu se poate
vorbi nc de aa ceva, deoarece numerarul ridicat este, deocamdat, n gestiunea instituiei. Despre
o plat de cas, n accepiunea instituiei publice se va putea vorbi numai dup ce acest numerar a
fost consumat prin pli de salarii sau pli pentru servicii, materiale etc.. Deci, exist o diferen n
timp pentru cele dou instituii n ceea ce privete momentul n care instituia public n cauz a
nregistrat o plat de cas.
Astfel, toate ieirile de disponibiliti bneti din cont, prin pli fr numerar sau cu
numerar reprezint pli de cas, care determin un consum efectiv de resurse publice din bugetul
de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, chiar dac partea de cheltuieli a bugetului instituiei n
cauz nu are o legtur direct cu partea de venituri, cu modul n care s-au constituit, adunat aceste
resurse, ca n cazul bugetelor locale, n cazul instituiilor finanate din bugetul de stat i bugetul
asigurrilor sociale de stat n realitate are loc un consum efectiv de resurse. Acest consum efectiv de
resurse este sesizat mai bine la finalul exerciiului bugetar, atunci cnd au loc nregistrrile de
nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri prin cele de excedent sau deficit la nivelul Trezoreriei
Centrale. Aici numai se simte la zi acest consum efectiv de resurse prin compararea totalului de
intrri de resurse cu totalul plilor efectuate din aceste resurse.
Sunt frecvente situaii cnd, dup ce s-a efectuat o plat de cas, se efectueaz o ncasare
din lichidarea unor debitori sau din vnzarea unor materiale, ipostaz n care instituia n cauz, fie
c i diminueaz plile de cas efectuate, fie c le vars pe acestea ca venit la bugetul de unde se
efectuase iniial finanarea achitrii materialelor valorificate. n cazul instituiilor publice finanate
din fondurile speciale sau extrabugetare asemenea operaiuni diminueaz, pe de o parte, plile de
cas, dar n acelai timp determin i o rentregire a disponibilitilor n cont.
Plile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete de cas, adic
ceea ce a rmas definitiv decontat ca i cheltuial sau posibil cheltuial dintr-un buget n cadrul
exerciiului financiar respectiv.
n desfurarea activitii lor, instituiile militare evideniaz n contabilitatea lor indicatorul
cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este echivalent cu
consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile pentru serviciile i
lucrrile executate, plata salariilor, burselor i alocaiilor de stat pentru elevil i studeni etc.. n
acelai timp, ntre conturile de cheltuieli menionate n planul de conturi al instituiilor publice, pe
de o parte, i conturile de cheltuieli din planul de conturi general i al Trezoreriei Statului, pe de alt
parte, exist diferene n sensul c, conturile de cheltuieli din contabilitatea Trezoreriei Statului
reflect plile nete de cas, i nu cheltuielile efective, pe ct vreme, conturile de cheltuieli ale
agenilor economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai consumurile efective (pli de
salarii, consumuri efective de materiale etc.). Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect
cheltuielile efective instituia n cauz nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a
posturilor de debitori, n timp ce, dac cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru
denot o reducere a stocurilor sau o sporire a unor posturi de creditori.
Demn de menionat este c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu
pot depi creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare.
n activitatea instituiilor bugetare, deci i n cazul armatei, sunt cazuri cnd cheltuielile
efective nu se pot evidenia n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de
faptul c, cheltuielile respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mijloace extrabugetare,
finanri speciale sau reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni
sau obiective i care po fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe
baza unor investigaii suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii,
trimestrului se evideniaz la un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori
sau a unui Cont de materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie
reflectate n contul Cheltuielilor efective cruia i aparin.
n concluzie, contabilitatea din armat se aseamn n multe privine cu contabilitatea
general, asemnare determinat mai ales de regulile i principiile contabilitii n general, dar are i
multe deosebiri determinate de specificul funcionrii conturilor instituiilor publice n ceea ce
privete modul cum acestea evideniaz realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor, dar mai
ales a modului lor de nchidere la sfritul perioadei (lunar) fa de contabilitatea general care
permite nchiderea conturilor de cheltuieli, dar i de venituri i cel mai trziu la ntocmirea
situaiilor financiare, dac nu lunar, n vederea stabilirii rezultatului patrimonial (rezultatului
economic).
Informaiile furnizate de contabilitatea din armat, n contextul noilor Reglementri
contabile aplicate la nivel naional i utilizarea resurselor alocate fiecrui ordonator de
credite sunt folosite de echipa managerial, indiferent de gradul delegrii responsabilitilor,
pentru planificarea i orientarea strategic, selectarea i alegerea soluiilor optime n
rezolvarea imediat a problemelor cu care se confrunt instituia.
Asigurarea cu informaii din zona n care se utilizeaz resurse i se ocazioneaz
cheltuieli are o importan deloc de neglijat, rezultnd ca necesitate pentru poziia comandantului
care trebuie s sesizeze fenomenele negative i s adopte conduita corespunztoare. Pornind de la
faptul c armata este considerat i din punct de vedere economic ca un ansamblu compact i
c, pentru a vedea ceea ce se ntmpl n interior, sunt necesare informaii amnunite,
conductorii trebuie s apeleze la contabilitate pentru a observa realitatea n cadrul
fraciunilor acestui ansamblu, cu scopul de a alege prile n aa fel nct observarea nivelurilor
fracionate s fie semnificativ pentru informarea dorit i legturile dintre fraciunile observate.
Contabilitatea, cum ar fi spus Michel Carpon, este acel instrument cu care se narmeaz
conducerea unei instituii pentru a-i satisface nevoile de informare i pentru a-i orienta deciziile.
Astfel, plecnd de la modul actual n care este conceput organizarea contabilitii, consider
c analizarea i prezentarea aspectelor teoretice i practice ale contabilitii n general i,
alte contabilitii n armat, n special, sunt considerente de natura a fi accentuate,
subliniindu-le necesitatea i locul n dispozitivul informaional al instituiei militare,
principalele obiective i caracteristici care le definesc, dar mai ales poziia privilegiat n rndul
instrumentelor aflate la ndemna ordonatorilor de credite.

BIBLIOGRAFIE :
xxx Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 2001, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
xxx Ordinul ministrului finanelor publice pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, nr.1.917 din 12 decembrie
2005, publicat n Monitorul Oficial nr.1.186 bis din 29 decembrie 2005;
xxx - Ordinul ministrului finanelor publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, nr.1.752 din 17 noiembrie 2005, publicat n Monitorul Oficial
nr.1.080 din 2005;
xxx Dispoziiile de aplicare la specificul armatei a noilor Reglementri contabile;
xxx - Coleciile de ziare i reviste tematice.