Activitile unei ntreprinderi pot fi clasificate n:
- Activiti de finanare; -Creteri/scderi de capital -mprumuturi pe termen lung/scurt
-Activiti de investiii -Cumprare de active imobilizate -Vnzare de active imobilizate (dez-investire)
-Activiti de exploatare -Toate celelalte activiti ale ntreprinderii (definiie rezidual) Contabilitatea ciclului de exploatare
Vom considera dou situaii:
A. Cazul activitilor de comer - cumpr i vinde mrfuri fr a le mai prelucra
B. Cazul activitilor de producie - cumpr i utilizeaz materii prime, materiale, for de munc, active imobilizate pentru a produce i ulterior vinde produse finite A. Cazul activitilor de comer
-cumpr i vinde mrfuri fr a le mai prelucra
-politicile contabile, gravitez n jurul conturilor:
371 Mrfuri 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 607 Cheltuieli cu mrfurile A. Cazul activitilor de comer
Evaluarea mrfurilor la: - intrare - cost de achiziie (pentru mrfuri cumprate cu titlu oneros) - valoare de aport (pentru mrfuri aduse drept aport) - ieire - la valoarea de intrare a mrfurilor vndute - FIFO (First-In First Out) - LIFO (Last-In First Out) - CMP (Cost mediu ponderat calculat dup fiecare intrare) A. Cazul activitilor de comer Pre de cumprare net
+ Cheltuieli de transport
+ Cheltuieli de asigurare pe perioada transportului
+ Cheltuieli cu montajul
+ Impozite i taxe nedeductibile
+ Alte cheltuieli direct legate de achiziia unui activ
= COST DE ACHIZIIE A. Cazul activitilor de comer
Pre net de cumprare = Pre brut Reduceri comerciale
Atenie! Numai reducerile comerciale afecteaz costul de achiziie al mrfurilor A. Cazul activitilor de comer
Reduceri: - Comerciale (reduceri de pre) - rabaturi pentru defecte de calitate;
- remize pentru volumul tranzaciilor sau importana clientului;
- risturnuri pentru ansamblul operaiilor cu acelai cumprtor o perioad determinat
- Financiare -scontul pentru plat anticipat Pre de cumprare brut - Rabaturi = Net comercial 1 - Remize = Net comercial 2 - Risturnuri = Net comercial 3 -Scont de decontare = Net financiar (baza TVA) + Taxa pe valoare adugat = Total de plat Aplicaie La 01.10.N o ntreprindere deine un stoc de mrfuri M de 200 buci la un cost de achiziie de 100 u.m. n timpul lunii noiembrie s-au nregistrat urmtoarele tranzacii:
Tranzacia 1 la 10 noiembrie, ntreprinderea a cumprat 300 buci marf M n urmtoarele condiii. - pre de cumprare brut 120 RON/bucat - rabat 2% - remiz 3% - risturn 5% - scont de decontare imediat 6% - cheltuieli de transport 4.000 RON - cheltuieli de asigurare 2.510 RON - TVA 24% Aplicaie Calculul costului de achiziie
Pre de cumprare brut 300120=36.000 Minus rabaturi 300(2%120)=3002.4=720 = Net comercial 1 300117.6=35.280 Minus remize 300(3%117.6)=3003.6 =Net comercial 2 300114=34.200 Minus risturnuri 300(5%114)=3005.7 =Net comercial 3 300108.3=32.490 Minus scont 6%32.490 = 1.950 = Net financiar 30.540 TVA 24%30.540=7.330 = Total de plat 37.870 Analiza tranzaciei 1 nregistrarea preului net de cumprare:
Cretere la <mrfuri> (371 Mrfuri) A + D, 32.490
Cretere la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil), A + D 7.330 RON
Scdere la <numerar> (5311 Numerar) A - C 37.870
Cretere la <venituri privind sconturile> (767 Venituri privind sconturile obinute) P + C 1.950 = % 39.820 39.820 371 Mrfuri 5311 Numerar 32.490 37.870 4426 TVA deductibil 767 Venituri din sconturile obinute 7.330 1.950 Analiza tranzaciei 1 nregistrarea cheltuielilor de transport i asigurare:
Cretere la <mrfuri> (371 Mrfuri) A + D, 6.510 (4.000+2.510)
Cretere la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil), A + D 1.562 RON
Pre de cumprare net 32.490 + Cheltuieli de transport 4.000 + Cheltuieli cu asigurarea 2.510 = Cost de achiziie 39.000
Cost de achiziie unitar = 39.000/300 buci = 130 RON/bucat Aplicaie Tranzacia 2 la 25 noiembrie, ntreprinderea a vndut 400 buci marf M n urmtoarele condiii. - pre de vnzare brut 150 RON/bucat - rabat 3% - remiz 4% - scont de decontare imediat 5% - TVA 24% Aplicaie Calculul preului net de vnzare
Pre de vnzare brut 400150=60.000 Minus rabaturi 400(3%150)=4004.5=1.800 = Net comercial 1 400145.5=58.200 Minus remize 400(4%145.5)=4005.82 =Net comercial 2 400139.68=55.872 Minus scont 5%55.872 = 2.794 = Net financiar 53.078 TVA 24%53.078=12.739 = Total de plat 65.817 Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea venitului la facturare
Creteri la <venituri din vnzarea mrfurilor> (707) P+C 55.872
Creteri la <TVA colectat> (4427) P+C 12.739
Creteri la <numerar> (5311) A + D 65.817
Creteri la <cheltuieli cu sconturile acordate> (667) A + D 2.794 % = % 39.820 39.820 5311 Numerar 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 65.817 55.872 667 Ch cu sconturile acordate 4427 TVA colectat 2.794 12.739 Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea cheltuielii la descrcarea de gestiune
Creteri la <cheltuieli privind mrfurile> (607) A+D ????
Scderi la <mrfuri> (371) A - C ???? 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri ??? ??? Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea cheltuielii la descrcarea de gestiune Informaii FIFO LIFO CMP Sold iniial: 200 buc. la 100 RON/buc Aprovizionri: 300 buc. la 130 RON/buc Vnzri: 400 buc. 200buc 100 = 20.000 200buc 130 = 26.000 300buc130=39. 000 100buc100=10. 000 400118=47.200 Total 46.000 49.000 47.200 Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea cheltuielii la descrcarea de gestiune
Calculul costului mediu ponderat unit RON CMP / 118 500 000 . 59 300 200 130 300 100 200
Contabilitatea aprovizionrilor din import
Aplicaie: O ntreprindere achiziioneaz la 01.11.N mrfuri din import cu decontarea peste 90 de zile (01.02.N+1): - valoarea n vam = 10.000$; - taxa vamal 10%; - comision vamal 0.5% -TVA 24%
Cheltuieli de transport 2.500 RON i asigurare 500 RON. TVA 24%
Cursul RON/$ a nregistrat urmtoarele valori: - la data stabilirii valorii n vam 1$=3.2 RON - la 31.12.N 1$=3.3 RON - la data decontrii datoriei 1$=3.25 RON Elemente Valoare ($) Valoare (RON)
Valoare n vam 10.000 $ 10.000$3.2 = 32.000
+ Taxa vamal calculat asupra valorii n vam 10%32.000 +3.200
+ Comision vamal calculat asupra valorii n vam 0.5%32.000 160
Baza de calcul a TVA 35.360
+ TVA 24% 8.486
=Total de plat 43.846 nregistrarea importului de mrfuri la cost de achiziie
Creteri la <mrfuri> (371) A+D 35.360
Creteri la <datorii furnizori > (401) P + C 32.000
Creteri la datorii fa de stat <alte impozite,taxe i vrsminte asimilate> (446) P + C
3.200 (taxa vamal) + 160 (comision vamal) 371 Mrfuri = % 35.360 401 Furnizori 32.000 446.1 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 3.200 446.2 Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 160 nregistrarea plii n vam a taxelor vamale i a comisionului vamal
Scderi la <disponibil bancar n RON> (5121) A C 11.846
Creteri la creane privind <TVA deductibil> (4426) A + D 8.486
Scderi la datorii fa de stat <alte impozite,taxe i vrsminte asimilate> (446) P - C 3.360 % = 5121 Conturi la bnci 11.846 446.1 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.486 446.2 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3.360 4426 TVA deductibil 8.486 nregistrarea facturii privind cheltuielile de transport i asigurare:
Creteri la <mrfuri> (371) A + D 3.000 (2.500 + 500)
Creteri la creane privind <TVA deductibil> (4426) A + D 3.00024% = 720
Creteri la datorii fa de furnizori <Furnizori> (401) P + C 3.720 % = 401 Furnizori 3.720 371 Mrfuri 3.000 4426 TVA deductibil 720 T-ul contului de mrfuri 371 Debit Credit 371 Mrfuri 35.360 3.000 Pre de achiziie 32.000
+ Taxe vamale 3.200
+ Comision vamal 160 Cheltuieli de transport 2.500
+ Cheltuieli de asigurare 500 Actualizarea valorii datoriei fa de furnizori la 31.12.N La data bilanului, datoria fa de furnizor trebuie actualizat i prezentat la cursul de nchidere.
Datorie la data bilanului (curs de nchidere) 10.000$3.3 RON/$ = 33.000 RON
Datorie la data tranzaciei (curs istoric) 10.000$3.2 RON/$ = 32.000 RON
Diferene 1.000 RON Actualizarea valorii datoriei fa de furnizori la 31.12
Creteri la <datorii furnizori> (401) P + C 1.000
Creteri la <pierderi din diferene de curs valutar> (665) A + D 1.000 665 Pierderi din diferene de curs valutar = 401 Furnizori 1.000 Actualizarea valorii datoriei fa de furnizori la 31.12 Debit Credit 401 Furnizori 10.000$3.2=32.000 10.000$(3.3-3.2)=1.000 Sold final creditor 10.000$3.3= 33.000 RON La data bilanului datoria fa de furnizorii externi este prezentat n bilan la cursul de nchidere (31.12.N) nregistrarea plii furnizorului extern la 01.02.N+1
Scderi la <datorii furnizori> (401) P + C 33.000
Scderi la <disponibiliti bancare n valut> (5124) A C 10.000$3.25 32.500
Creteri la <venituri din diferene de curs valutar> (765) P + C 500 401 Furnizori = % 33.000 5124 Disponibil bancar n valut 32.500 765 Venituri din diferene de curs valutar 500 B. Cazul activitilor de producie
Activitile de producie (fabricaie) presupun:
- achiziia i utilizarea de materii prime i materiale
- utilizeaz for de munc i utilaje (imobilizri) pentru
- transformarea materiilor prime i a materialelor n - Producie n curs de execuie; - Semifabricate; - Produse finite - Produse reziduale.
B. Cazul activitilor de producie
Ciclul de producie vs. Ciclul fluxurilor de trezorerie Materii prime Perioad de ncasare Ciclul fluxurilor de trezorerie Plata datorii furnizori ncasare Aprovizionri Vnzare produse finite Producie n curs Produse finite Ciclul de producie Credit furnizor B. Cazul activitilor de producie
Contabilizarea operaiilor privind fabricaia are n centru urmtoarele conturi:
- 345 Produse finite
- 331 Producie n curs de execuie
- 711 Venituri din producia stocat
B. Cazul activitilor de producie
Contabilizarea operaiilor privind fabricaia se bazez pe urmtoarea logic de principiu:
- Producia n curs de execuie de la nceputul perioadei este lansat n fabricaie contabil se trece pe cheltuieli
- Consumul diferitelor resurse utilizate n fabricaie (materii prime, materiale, for de munc, utilaje) este nregistrat ca o cheltuial
- Produsele finite obinute se nregistreaz ca un venit (711 Venituri din producia stocat) pentru costul de producie
- Producia n curs de execuie existent la finalul exerciiului se nregistreaz ca un venit (711 Venituri din producia stocat) pentru costul de producie. Aplicaie
La 01.01.N o companie deinea urmtoarele elemente de stocuri:
- Stocuri de materii prime 30.000 RON - Stocuri de materiale consumabile 15.000 RON - Stocuri de producie n curs de execuie 3.000 RON - Stocuri de produse finite 200 buci la cost 450 RON/bucat
n cursul perioadei ntreprinderea s-a angajat n urmtoarele tranzacii (n ordine cronologic): (a.) ntreprinderea a lansat n fabricaie producia n curs de execuie existent la sfritul exerciiului N-1 (3.000) Analiza tranzaciei:
Scdere la <Producie n curs de execuie> (331) A - C, 3.000
Scdere la <venituri din variaia stocurilor> (711) P D, 3.000 711 Variaia stocurilor = 331 Producie n curs de execuie 3.000 (b.) ntreprinderea a achiziionat fr decontare imediat:
-Materii prime cost de achiziie 20.000 -Materiale consumabile cost de achiziie 45.000 -TVA 24% Analiza tranzaciei:
Cretere la <materii prime> (301) A + D, 20.000
Cretere la <materiale consumabile> (302) A + D, 45.000
Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D 15.600
Cretere la datorii furnizori <Furnizori> (401) P + C 80.600 % = 401 Furnizori 80.600 301 Materii prime 20.000 302 Materiale consumabile 45.000 4426 TVA deductibil 15.600 (c.) ntreprinderea ncaseaz 125.000 RON reprezentnd un credit bancar pe termen scurt. Analiza tranzaciei:
Cretere la <disponibil bancar n RON> (5121) A + D, 125.000
Cretere la datorii <credite bancare pe termen scurt> (5191) P +C 125.000 5121 Disponibil bancar = 5191 Credite bancare pe T.S. 125.000 (d.) ntreprinderea pltete prin virament bancar jumtate din datoriile fa de furnizorul de materii prime i materiale consumabile. Pentru cealalt jumtate, ntreprinderea emite un bilet la ordin. Analiza tranzaciei:
Scderi la <disponibil bancar n RON> (5121) A - C, 40.300
Scderi la datorii furnizori <furnizori> (401) P - D 80.600
Creteri la datorii <efecte de pltit> (403) P + C 40.300 401 Furnizori = % 80.600 403 Efecte de pltit 40.300 5121 Disponibil bancar 40.300 (e.) ntreprinderea nregistreaz consumul a 80% din materiile prime existente n stoc la acea dat. Toate consumurile sunt generate de activitile de producie
Existent iniial materii prime 30.000 Aprovizionri 20.000 Existent la data consumului 50.000 Consumuri 80% 40.000 Analiza tranzaciei:
Scdere la <materii prime> (301) A - D, 40.000
Cretere la <cheltuieli cu materiile prime> (601) A + D, 40.000 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 40.000 (f.) ntreprinderea nregistreaz consumul a 75% din materialele consumabile existente n stoc la acea dat.
80% din consumuri au fost generate de activitile de producie;
20% - activiti de desfacere i administraie Analiza tranzaciei:
Scdere la <materiale consumabile> (302) A - D, 45.000
Cretere la <cheltuieli cu materialele consumabile> (602) A + D, 45.000 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 45.000 (g.) ntreprinderea nregistreaz factura de energie electric n valoare de 15.000 RON. TVA 24%:
Cretere la <cheltuieli cu energia electric> (605) A + D, 15.000
Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D, 3.600
Cretere la datorii furnizori <Furnizori> (401) P + C 18.600
% = 401 Furnizori 18.600 605 Cheltuieli cu energia electric 15.000 4426 TVA deductibil 3.600 (h.) ntreprinderea nregistreaz factura n valoare de 20.000 RON privind achiziia unor servicii diverse prestate de furnizori. Toate aceste servicii au fost ocazionate de operaiunile de fabricaie ale ntreprinderii. Analiza tranzaciei:
Cretere la <cheltuieli cu alte servicii executate de teri> (628) A + D, 20.000
Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D, 4.800
Cretere la datorii furnizori <Furnizori> (401) P + C 24.800
% = 401 Furnizori 24.800 628 Cheltuieli cu alte servicii prestate de teri 20.000 4426 TVA deductibil 4.800 (i.) ntreprinderea nregistreaz plata a 24.000 RON reprezentnd chirii pltite n avans pentru urmtoarele 12 luni din care 9 luni aparin exerciiului curent iar 3 luni aparin exerciiului N+1. Plile privind chiriile sunt ocazionate de nchirierea unor spaii pentru utilizarea n fabricaie. Analiza tranzaciei:
Scdere la numerar <casa> (5311) A - C, 24.000
Cretere la <cheltuieli privind chiriile> (612) A + D, 18.000
Cretere la <Cheltuieli nregistrate n avans> (471) A + D 6.000
Cretere la <TVA deductibil> (4426) A+ D 5.760
% = 5311 Casa 29.760 612 Cheltuieli cu chiriile 18.000 471 Cheltuieli nregistrate n avans 6.000 4426 TVA deductibil 5.760 (j.) ntreprinderea nregistreaz plata prin virament bancar a unor cheltuieli cu reclama i publicitatea n valoare de 30.000 RON. TVA 24% Analiza tranzaciei:
Scdere la <disponibil la bnci n RON> (5121) A - C, 37.200
Cretere la <cheltuieli cu protocol reclam i publicitate> (623) A + D, 30.000
Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D 7.200
% = 5121 Banca 37.200 623 Cheltuieli cu protocol reclam i publicitate 30.000 4426 TVA deductibil 7.200 (k.) ntreprinderea nregistreaz salarii brute datorate n valoare de 20.000
75% din aceste salarii sunt aferente produciei
25% sunt aferente desfacerii i administraiei Analiza tranzaciei:
Cretere la <cheltuieli cu salariile> (641) A + D, 20.000
Cretere la datorii salariale <personal remuneraii datorate> (421) P + C, 20.000 641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal remuneraii datorate 20.000 (l.) Se nregistreaz contribuia ntreprinderii la:
-Asigurri sociale 20.8% din salariul brut
- Ajutor de omaj 0.5% din salariul brut
- Asigurri de sntate 5.2% din salariul brut
Analiza tranzaciei:
Aceste contribuii ale ntreprinderii genereaz - creteri la cheltuieli - creteri la datorii 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 20.00020.8% 4.160 6452 Contribuia unitii la fondul de omaj = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 20.0000.5% 100 6453 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate = 4313 Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 20.0005.2% 1.040 (m.) Se nregistreaz contribuia angajailor la:
-Asigurri sociale 10.5% din salariul brut
- Ajutor de omaj 0.5% din salariul brut
- Asigurri de sntate 5.5% din salariul brut
- Impozit pe salarii 16% din salariul brut Analiza tranzaciei
Cretere la datorii privind <contribuia angajailor la asigurrile sociale> (4312) P + C, 20.00010.5%= 2.100
Cretere la datorii privind <contribuia angajailor la fondul de omaj> (4372) P + C, 20.0000.5%= 100
Cretere la datorii privind <contribuia angajailor la asigurrile de sntate> (4312) P + C, 20.0005.5%= 1.100
Cretere la datorii privind <impozitul pe salarii> (444) P + C 20.00016%= 3.200
Scdere la datorii salariale <personal remuneraii datorate> (421) P - D, 6.500
421 Personal remuneraii datorate = % 6.500 4312 Contribuia angajailor la asigurrile sociale 2.100 4372 Contribuia angajailor la fondul de omaj 100 4314 Contribuia angajailor la asigurrile de sntate 1.100 444 Impozit pe salarii 3.200 (n.) ntreprinderea nregistreaz amortizarea unor:
-Cldiri -valoare de intrare 480.000, -durata estimat de utilizare 50 de ani, -valoare rezidual 0 -metoda de amortizare liniar
-Utilaje -valoare de intrare 360.000, -durata estimat de utilizare 10 de ani, -valoare rezidual 0 -metoda de amortizare liniar
90% din aceste cheltuieli sunt atribuite produciei Analiza tranzaciei:
Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811) A + D, 45.600
Cretere la <amortizarea cldirilor> (2812) (-A) + C 9.600 ,
Cretere la <amortizarea utilajelor> (2813) (-A) + C 36.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea = % 45.600 2812 Amortizarea cldirilor 9.600 2813 Amortizarea utilajelor 36.000 (o.) ntreprinderea nregistreaz obinerea de produse finite:
-370 buci - cost de producie 500 RON/bucat
Costul produselor finite fabricate 370500 = 185.000 RON Analiza tranzaciei:
Cretere la <produse finite> (345) A + D, 185.000
Cretere la <venituri din producia stocat> (711) P + C, 185.000 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat 185.000 (p.) ntreprinderea nregistreaz vnzarea a 50% din produsele existente n stoc la un pre de vnzare de 600 RON/bucat TVA 24%. Pentru evaluarea stocurilor de produse finite, ntreprinderea folosete metoda CMP dup fiecare intrare:
200 buci la 450 RON/bucat 370 buci la 500 RON/bucat Existent iniial: 200 buci la 450 RON/bucat Intrri: 370 buci la 500 RON/bucat Existent 570 buci
Cretere la <venituri din vnzarea produselor finite> (701) P + C 285600=171.000
Cretere la <TVA colectat> (4427) P + C, 24%171.000 = 41.040
Cretere la creane <creane clieni> (4111) A + D, 212.040 4111 Clieni = % 212.040 701 Venituri din vnzarea produselor finite 171.000 4427 TVA colectat 41.040 Recunoaterea <cheltuielii> la descrcarea de gestiune:
Scdere la <produse finite> (345) A - C 285 482.5 = 137.512,5
Scdere la <venituri din producia stocat> (711) P D 137.512,5 711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite 137.512,5 (p.) Calculul i nregistrarea costului produciei n curs de execuie INPUT = OUTPUT
Si PCE + Total costuri de producie = Costul produselor fabricate + Sf PCE
Sold iniial PCE = 3.000 Costul produselor fabricate = 185.000 Total costuri de producie = 183.015 (vezi slide-ul urmtor)
Sold final PCE = 3.000 + 183.015 185.000 = 186.015 185.000 = 1.015 Producie Desfacere i administraie Total Cheltuieli cu materiile prime 40.000 - 40.000 Cheltuieli cu materialele consumabile 36.000 9.000 45.000 Cheltuieli cu energia electric 9.000 6.000 15.000 Cheltuieli cu serviciile prestate de teri 20.000 - 20.000 Cheltuieli cu chiriile 18.000 - 18.000 Cheltuieli cu reclama i publicitate - 30.000 30.000 Cheltuieli salariale i asimilate 18.975 6.325 25.300 Cheltuieli cu amortizrile 41.040 4.560 45.600 Total cheltuieli 183.015 55.885 238.900 Alocarea cheltuielilor de exploatare pe funciunile ntreprinderii - producie - desfacere i administraie Analiza tranzaciei:
Cretere la <producie n curs de execuie> (331) A + D, 1.015
Cretere la <venituri din producia stocat> (711) P + C, 1.015 331 Producie n curs de execuie = 711 Venituri din producia stocat 1.015