Curs 13

Contabilitatea activitilor de investiii

Activitile unei ntreprinderi pot fi clasificate n:

- Activiti de finanare;
-Creteri/scderi de capital
-mprumuturi pe termen lung/scurt

-Activiti de investiii
-Cumprare de active imobilizate
-Vnzare de active imobilizate (dez-investire)

-Activiti de exploatare
-Toate celelalte activiti ale ntreprinderii
(definiie rezidual)
Contabilitatea ciclului de investiii

Presupune:
- contabilizarea intrrilor i ieirilor de imobilizri:
- necorporale
- corporale i
- financiare
- evaluarea i prezentarea lor la data bilanului
Contabilitatea imobilizrilor necorporale - Aplicaie
La 31.12.N-1 o ntreprindere cumpr fr decontare imediat un
utilaj pentru un cost de achiziie total de 8.500 RON. TVA 24%.
n acest cost este inclus valoarea licenei de exploatare a
utilajului valabil pentru o perioad de 5 ani. Valoarea licenei
este evalut separat la 1.500 RON.

Licena va fi:
- contabilizat separat ca un activ imobilizat necorporal i

- amortizat liniar pe 5 ani
Analiza tranzaciei nregistrarea cumprrii utilajului i a licenei:

Cretere la <utilaje> (2131 Utilaje) A + D, 7.000

Cretere la <licene> (205 Brevete, licene etc) A + D 1.500

Cretere la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil), A + D 2.040

Cretere la <datorii privind furnizorii de imobilizri> (404
Furnizori de imobilizri) P + C 10.540
= 404 Furnizori de imobilizri 10.540
2131 Utilaje 7.000
205 Brevet, licene, mrci 1.500
4426 TVA deductibil 2.040
Calculul i nregistrarea amortizrii anuale a licenei

Amortizarea anual = 1.500/5 ani = 300 RON/an

Creteri la <cheltuieli cu amortizarea> (6811) A + D 300

Creteri la <amortizarea licenelor> (2805) + (-A) C 300

n fiecare din cei 5 ani de utilizare, ntreprinderea va nregistra:
6811 Cheltuieli cu amortizarea = 2805 Amortizarea brevetelor, licenelor
i mrcilor
300
Contabilitatea imobilizrilor corporale - Aplicaie
La 15.06.N o ntreprindere cumpr fr decontare imediat un utilaj n
urmtoarele condiii:
Pre de cumprare 240.000 RON
Pe o facturi separat:
- costuri de transport 12.000 RON
- costuri de asigurare pe perioada transportului 3.000 RON
- costuri de instalare 14.000 RON
- costuri de dezafectare a utilajului 11.000 RON
- TVA 24 %

Utilajul este dat n folosin n data de 28.06.N
Durata estimat de utilizare 8 ani
Metoda de amortizare accelerat

70.000 RON din costul de achiziie este finanat printr-o subvenie pentru
investiii care va fi ncasat n data de 01.08.N
Contabilitatea imobilizrilor corporale - Aplicaie
Valoarea de pia a utilajului era:

La 31.12.N 190.000 RON
La 31.12.N+1 120.000 RON
La 31.12.N+2 95.000 RON


La 01.04.N+3 utilajul a fost vndut la un pre de vnzare de 100.000 RON.
TVA 24%, ntreprinderea nregistrnd cheltuieli cu protectia mediului
nconjurtor (efectuate de o ntrepridnere) de 10.000 RON.
nregistrarea cumprrii utilajului la 15.06.N:

Cretere la <imobilizri n curs> (231) A + D, 240.000

Cretere la <datorii privind furnizorii de imobilizri> (404
Furnizori de imobilizri) P + C 297.600

Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D 57.600
= 404 Furnizori de imobilizri 297.600
231 Imobilizri n curs 240.000
4426 TVA deductibil 57.600
nregistrarea facturii privind costurile de transport i asigurare:

Cretere la <imobilizri n curs> (231) A + D, 15.000 (12.000+3.000)

Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D 3.600

Cretere la <datorii privind furnizorii de imobilizri> (404 Furnizori
de imobilizri) P + C 18.600

= 404 Furnizori de imobilizri 18.600
231 Imobilizri n curs 15.000
4426 TVA deductibil 3.600
nregistrarea facturii privind costurile de instalare a utilajului:

Cretere la <imobilizri n curs> (231) A + D, 14.000

Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D 3.360

Cretere la <datorii privind furnizorii de imobilizri> (404 Furnizori
de imobilizri) P + C 17.360

= 404 Furnizori de imobilizri 17.360
231 Imobilizri n curs 14.000
4426 TVA deductibil 3.360
nregistrarea recepiei utilajului i darea sa n folosin:

Scdere la <imobilizri n curs> (231) A - C, 269.000

Cretere la <utilaje> (2131) A + D 269.000

2131 Utilaje = 231 Imobilizri n curs 269.000
nregistrarea provizionului pentru dezafectarea mediului:

Cretere la <utilaje> (2131) A + D 11.000

Cretere la <provizioane> (1513 Provizioane pentru dezafectarea
imobilizrilor) P + C 11.000

2131 Utilaje = 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor 11.000
Costul de achiziie al utilajului

Pre de cumprare 240.000
+ Cheltuieli de transport 12.000
+ Cheltuieli de asigurare 3.000
+ Cheltuieli de instalare 14.000
+ Alte cheltuieli direct legate de achiziie 11.000
= Cost de achiziie 280.000
nregistrarea subveniei pentru investiii de primit dela stat:

Cretere la <creane fa de stat privind subveniile > (445) A + D
70.000

Cretere la <subvenii pentru investiii> (475) P + C 70.000

445 Subvenii = 475 Subvenii pentru investiii 70.000
nregistrarea ncasrii subveniei pentru investiii :

Scdere la <creane fa de stat privind subveniile > (445) A - C
70.000

Cretere la <disponibil bancar> (5121) A + D 70.000

5121 Disponibil bancar = 445 Subvenii 70.000
La 31.12 al fiecrui an (exclusiv anul unei eventuale vnzri)
ntreprinderea va nregistra:



-Amortizarea aferent utilizrii utilajului;

-Virarea subveniei pentru investiii la venituri pe msura amortizrii

-Eventualele ajustri privind deprecierea utilajului

Dou remarci:

1.) Metoda de amortizare accelerat prevede:

- nregistrarea la cheltuieli a jumtate din valoarea amortizabil (n
acest caz costul de achiziie) n primul an de utilizare;

-utilizarea metodei de amortizare liniare pentru restul valorii rmase
neamortizate pe numrul de ani rmai

2. n Romnia, amortizarea unei imobilizri ncepe din prima zi a
lunii urmtoare lunii n care imobilizarea a fost dat n funciune.

n cazul nostru:
- utilajul a fost dat n funciune n data de 28.06.N
- amortizarea sa ncepe de la 01.07.N
Anul de
utilizare
Cheltuiala anual cu
amortizarea
Valoarea rmas
neamortizat
1 280.000/2 = 140.000 280.000- 140.000 =140.000
2 140.000/7 = 20.000 140.000 20.000 = 120.000
3 140.000/7 = 20.000 120.000 20.000 = 100.000
4 140.000/7 = 20.000 100.000 20.000 = 80.000
5 140.000/7 = 20.000 80.000 20.000 = 60.000
6 140.000/7 = 20.000 60.000 20.000 = 40.000
7 140.000/7 = 20.000 40.000 20.000 = 20.000
8 140.000/7 = 20.000 20.000 20.000 = 0
Calculul i nregistrarea amortizrii conform metodei amortizrii accelerate
La 31.12 N
nregistrarea amortizrii aferente anului N:

Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811) A + D 70.000

Cretere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 70.000

6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2813 amortizarea utilajelor 70.000
Suma de 70.000 aferent anului N se explic astfel:
- n perioada 01.07.N - 01.07.N+1 cheltuiala cu amortizarea este 280.000/2 =
140.000 (conform tabelului de amortizare)

- n consecin pentru perioada 01.07.N 31.12.N (6 luni) cheltuiala cu
amortizarea va fi 140.000 * 6/12 = 70.000
La 31.12 N
nregistrarea virrii subveniilor pentru investiii la venituri:

Cretere la <venituri din subvenii pentru investiii> (7584) P + C
17.500

Scdere la <subvenii pentru investiii> (475) P - D 17.500

Suma de 17.500 aferent anului N se explic astfel:
- n perioada 01.07.N - 01.07.N+1 subvenia pentru investiii este 70.000/2 =
35.000 (pentru ca subvenia pentru investiii urmeaz acelai patern ca i
amortizarea)

- n consecin pentru perioada 01.07.N 31.12.N (6 luni) subvenia pentru
investiii virat la venituri va fi 35.000 * 6/12 = 17.500
475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 17.500
La 31.12 N
Testarea activului pentru eventualele deprecieri:

Valoarea de pia la 31.12.N 190.000

Valoarea neamortizat la 31.12.N 280.000 70.000 = 210.000

Pierdere potenial de valoare 20.000

ntreprinderea va nregistra o ajustare privind deprecierea de 20.000
La 31.12 N
nregistrarea ajustrii privind deprecierea:

Cretere la <cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor
imobilizate> (6813) A + D 20.000

Cretere la <ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate>
(2913) + (-A) C 20.000

6813 Cheltuieli cu ajustrile
pentru deprecierea activelor
imobilizate
= 2913 Ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
20.000
La 31.12 N+1
nregistrarea amortizrii aferente anului N:

Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811) A + D 80.000

Cretere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 80.000

6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2813 amortizarea utilajelor 80.000
80.000 = 70.000 (pentru jumtatea de an de amortizare accelerat) + 10.000 (pentru
jumtatea de an de amortizare liniar
La 31.12 N+1
nregistrarea virrii subveniilor pentru investiii la venituri:

Cretere la <venituri din subvenii pentru investiii> (7584) P + C
20.000

Scdere la <subvenii pentru investiii> (475) P - D 20.000

475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 20.000
20.000 = 17.500 (suma aferent jumtii de an de amortizare accelerat) (sau 35.000/2)
+ 2.500 (suma aferent jumtii de an de amortizare liniar) ( sau 5.000/2)
La 31.12 N+1
Testarea activului pentru eventualele deprecieri:

Valoarea de pia la 31.12.N+1 120.000

Valoarea neamortizat la 31.12.N+1 280.000 (70.000+80.000) =
= 130.000

Pierdere potenial de valoare 10.000

Ajustare deja nregistrat 20.000

Reluri la venituri 10.000
La 31.12 N+1
nregistrarea relurii ajustrii privind deprecierea la venituri:

Cretere la <venituri dinajustrile pentru deprecierea activelor
imobilizate> (7813) P + C 10.000

Scderi la <ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate> (2913)
- (-A) D 10.000

2913 Ajustri pentru deprecierea
activelor imobilizate
= 7813 Venituri din ajustri
pentru deprecierea activelor
imobilizate
10.000
La 31.12 N+2
nregistrarea amortizrii aferente anului N+2:

Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811) A + D 20.000

Cretere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 20.000

6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2813 amortizarea utilajelor 20.000
20.000 reprezint amortizarea anual (sau 140.000/7) vezi i tabloul de amortizare
La 31.12 N+2
nregistrarea virrii subveniilor pentru investiii la venituri:

Cretere la <venituri din subvenii pentru investiii> (7584) P + C
5.000

Scdere la <subvenii pentru investiii> (475) P - D 5.000

5.000 = 35.000/7
475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 5.000
La 31.12 N+2
Testarea activului pentru eventualele deprecieri:

Valoarea de pia la 31.12.N+2 95.000

Valoarea neamortizat la 31.12.N
280.000 (70.000+80.000+20.000) = 110.000

Pierdere potenial de valoare 15.000

Ajustare deja existent 10.000

Ajustare necesar 5.000
La 31.12 N+2
nregistrarea ajustrii privind deprecierea:

Cretere la <cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor
imobilizate> (6813) A + D 5.000

Cretere la <ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate>
(2913) + (-A) C 5.000

6813 Cheltuieli cu ajustrile
pentru deprecierea activelor
imobilizate
= 2913 Ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
5.000
nregistrarea amortizrii aferente anului perioadei 01.01 31.03.N+3:

Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811) A + D 5.000

Cretere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 5.000

6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2813 amortizarea utilajelor 20.000
Dac 20.000 reprezint amortizarea anual atunci pentru perioada de trei luni 01.01 -
31.03 amortizarea reprezint 20.000*(3/12) = 5.000
nregistrarea virrii subveniilor pentru investiii la venituri aferent
perioadei 01.01 31.03.N+3

Cretere la <venituri din subvenii pentru investiii> (7584) P + C
1.250

Scdere la <subvenii pentru investiii> (475) P - D 1.250

5.000 = 35.000/7 reprezint subvenia pentru investiii virat la venituri pentru anii de
amortizare liniar

Partea aferent perioadei de 3 luni (01.01 31.03) este deci 5.000*(3/12) = 1.250
475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 1.250
La 01.04.N+3
nregistrarea vnzrii utilajului pentru preul de vnzare de 100.000:

Cretere la <creane debitori diveri> (461) A + D 124.000

Cretere la <venituri din cedarea activelor> (7583) P+ C 100.000

Cretere la datorii privind <TVA colectat> (4427) P + C 24.000

461 Debitori diveri = % 124.000
7583 Venituri din cedarea activelor 100.000
4427 TVA colectat 24.000
La 01.04.N+3
nregistrarea scoaterii din gestiune a utilajului vndut:

Scdere la <utilaje> (2131) A C 280.000

Scdere la <amortizarea utilajelor> (2813) (-A) D 175.000

Cretere la <cheltuieli privind activele cedate> (6583) A + D 105.000

% = 2131 Utilaje 280.000
2813 Amortizarea utilajelor 175.000
6583 Chetuieli privind activele
cedate
105.000
La 01.04.N+3
nregistrarea scoaterii din relurii la venituri a ajustrilor rmase fr
obiect (ntruct utilajul a ieit din entitate):

Cretere la <venituri dinajustrile pentru deprecierea activelor
imobilizate> (7813) P + C 15.000

Scderi la <ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate> (2913)
- (-A) D 15.000

2913 Ajustri pentru deprecierea
activelor imobilizate
= 7813 Venituri din ajustri
pentru deprecierea activelor
imobilizate
15.000
La 01.04.N+3
nregistrarea virrii la venituri a subveniei pentru investiii rmase
(ntruct utilajul a ieit din entitate prin vnzare):

Cretere la <venituri din subvenii pentru investiii> (7584) P + C
26.250

Scdere la <subvenii pentru investiii> (475) P - D 26.250
475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 26.250
La 01.04.N+3
nregistrarea chetuielilor cu dezafectarea utilajului nainte de vnzare:

Cretere la <alte cheltuieli de exploatare> (6588) A + D 10.000

Scdere la <disponibil bancar> (5121) P - D 12.400

Cretere la <TVA deductibil> (4426) A + D 2.400
% = 5121 Conturi la bnci 12.400
6588 Alte cheltuieli de exploatare 10.000
4426 TVA deductibil 2.400
La 01.04.N+3
Reluarea la venituri a provizionului pentru dezafectarea imobilizrilor:

Cretere la <venituri din provizioane> (7812) P + C 11.000

Scdere la <subvenii pentru investiii> (1513) P - D 11.000
1513 Provizioane pentru
dezafectarea imobilizrilor
= 7812 Venituri din provizioane 11.000