Curs 14

Contabilitatea activitilor de finanare

Activitile unei ntreprinderi pot fi clasificate n:

- Activiti de finanare;
-Creteri/scderi de capital
-mprumuturi pe termen lung/scurt

-Activiti de investiii
-Cumprare de active imobilizate
-Vnzare de active imobilizate (dez-investire)

-Activiti de exploatare
-Toate celelalte activiti ale ntreprinderii
(definiie rezidual)
Contabilitatea ciclului de finanare

ntreprinderile atrag finanare pe termen lung din dou
surse principale:

- finanare intern
contribuii ale asociailor

- finanare extern
mprumuturi de la instituii financiar-bancare
Contabilitatea ciclului de finanare

A. Operaiuni care privesc capitalul ntreprinderii:
- creteri de capital
- emisiuni de aciuni,
- aporturi la capital,
- ncorporri de rezerve la capital
- etc.
- scderi de capital
- retrageri ale asociailor
- acoperiri de pierderi
- etc.
Contabilitatea ciclului de finanare

B. mprumuturi pe termen lung

- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;

- credite bancare pe termen lung;

- contracte de locaie finanare
Aplicaia 1 Constituirea unei ntreprinderi

La 01.03.N asociaii constituie ntreprinderea X S.A. Capitalul social
este format din 20.000 de aciuni, fiecare avnd o valoare nominal
de 300 u.m/aciune. Aporturile sunt vrsate la data de 15.04.N dup
cum urmeaz:

- 10.000 aciuni n numerar;
- 8.000 aciuni sunt reprezentate de o cldire;
- 1.500 aciuni reprezentnd valoarea de aport a unui utilaj;
- 500 aciuni reprezentnd valoarea de aport a unor stocuri de
mrfuri

La data de 20.04.N ntreprinderea nregistreaz cheltuieli de
constituire de 2.000 u.m. reprezentate n cea mai mare parte a lor de
taxe.
La 01.03.N - nregistrarea subscrierii capitalului social

Cretere la <capitalul social subscris nevrsat> (1011) P + C
6.000.000

Creteri la creane fa de asociai <decontri cu asociaii> (456)
A + D 6.000.000

456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital social subscris nevrsat 6.000.000
La 15.04.N - nregistrarea vrsrii capitalului social

Scdere la creane fa de asociai <decontri cu asociaii> (456)
A - C 6.000.000
Cretere la <numerar> (5311) A + D 3.000.000
Cretere la <cldiri> (212) A + D 2.400.000
Cretere la <utilaje> (2131) A + D 450.000
Cretere la <mrfuri> (371) A + D 150.000

% = 456 Decontri cu asociaii 6.000.000
5311 Numerar 3.000.000
212 Cldiri 2.400.000
2131 Utilaje 450.000
371 Mrfuri 150.000
La 15.04.N - nregistrarea reclasificrii capitalului social de la
categoria nevrsat la categoria vrsat

Scdere la <capital social subscris nevrsat> (1011)
P - D 6.000.000

Scdere la <capital social subscris vrsat> (1012)
P + C 6.000.000

1011 CSS Nevrsat = 1012 CSS Vrsat 6.000.000
La 20.04.N - nregistrarea cheltuielilor de constituire:

Cazul 1 dac se decide capitalizarea cheltuielilor (trecerea lor
n bilan)

Cretere la <cheltuieli de constituire> (201) A + D 2.000

Scderi la <numerar> (5311) A - C 2.000





Cheltuielile de constituire vor fi ulterior amortizate (trecute n contul
de profit i pierdere) pe o perioad de pn la 5 ani.

201 Cheltuieli de constituire = 5311 Numerar 2.000
La 20.04.N - nregistrarea cheltuielilor de constituire:

Cazul 2 dac se decide nregistrarea cheltuielilor n contul de
profit i pierdere al exerciiului )

Cretere la <cheltuieli cu impozite i taxe> (635) A + D 2.000

Scderi la <numerar> (5311) A - C 2.000

635 Cheltuieli cu impozite i taxe = 5311 Numerar 2.000
Aplicaia 2 Cretere de capital

La 01.10.N+3, pentru a finana o serie de noi proiecte de
investiii ntreprinderea din aplicaia 1 emite 5.000 aciuni noi la
un pre de emisiune de 350 u.m./aciune. Vrsarea aciunilor
urmeaz a avea loc n numerar la data de 01.11.N+3.
La 01.10.N+3 - nregistrarea subscrierii capitalului social

Creteri la creane fa de asociai <decontri cu asociaii> (456)
A + D 1.750.000

Cretere la <capitalul social subscris nevrsat> (1011) P + C
1.500.000

Cretere la <prime de emisiune> (1041) P + C 250.000
456 Decontri cu asociaii = % 1.750.000
1011 Capital social subscris nevrsat 1.500.000
1041 Prime de emisiune 250.000
La 01.11.N+3 - nregistrarea vrsrii capitalului social

Scdere la creane fa de asociai <decontri cu asociaii> (456)
A - C 1.750.000


Cretere la <disponibiliti bancare> (5121) A + D 1.750.000
5121 Banca = 456 Decontri cu asociaii 6.000.000
La 01.11.N+3 - nregistrarea reclasificrii capitalului social de la
categoria nevrsat la categoria vrsat

Scdere la <capital social subscris nevrsat> (1011)
P D 1.500.000

Scdere la <capital social subscris vrsat> (1012)
P + C 1.500.000

1011 CSS Nevrsat = 1012 CSS Vrsat 1.500.000
Aplicaia 3 Retrageri de capital

La 12.07.N+4, unul dintre acionari decide s se retrag. El
deine 500 de aciuni (valoare nominal 300 u.m.) iar
ntreprinderea trebuie s i plteasc prin virament bancar
contravaloarea lor la data de 28.07.N+4.
La 12.07.N+4 - nregistrarea datoriei ntreprinderii fa de acionar

Scdere la <capital social subscris vrsat> (1012) P D 150.000

Cretere la datorii fa de asociai <decontri cu asociaii> (456)
P + C 150.000

Not: A se observa c n acest caz, contul 456 funcioneaz ca un
cont de pasiv El este deci un cont bifuncional.
1012 CSS Vrsat = 456 Decontri cu asociaii 150.000
La 28.07.N+4 - nregistrarea plii datoriei

Scdere la <capital social subscris vrsat> (1012) P D 150.000

Scdere la datorii fa de asociai <decontri cu asociaii> (456)
P - D 150.000

456 Decontri cu asociaii = 5121 Banca 150.000
Aplicaia 4 mprumuturi bancare pe termen lung

La 01.10.N o ntreprindere contracteaz un mprumut bancar
pe termen lung n urmtoarele condiii:

- Valoarea creditului 100.000 u.m.
- Durata creditului 5 ani
- Rata anual a dobnzii 10%
- Dobnda pltibil anual (01.10 n fiecare din cei 5 ani de
contract)
- Creditul va fi rambursat n 5 trane anuale egale
-20.000 la 01.10.N+1,
-20.000 la 01.10.N+2
- etc.
La 01.07.N - nregistrarea contractrii mprumutului bancar

Cretere la <disponibil bancar> (5121) A + D 100.000

Cretere la datorii <mprumuturi bancare pe termen lung> (1621)
P + C 100.000

5121 Banca = 1621 mprumuturi bancare pe termen
lung
100.000
La 31.12.N - nregistrarea dobnzilor datorate

Dobnda anual = 100.000*10% = 10.000
Dobnda aferent perioadei 01.10 31.12 = 10.000*(1/12) = 2.500

Cretere la <dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung>
(1682) P + D 2.500

Cretere la < cheltuieli privind dobnzile > (666) A + D 2.500

666 Cheltuieli cu dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
2.500
La 01.01.N+1 anularea nregistrrii de la 31.12.N

Scdere la <dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung>
(1682) P - D 2.500

Scdere la < cheltuieli privind dobnzile > (666) A - C 2.500

1682 Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
= 666 Cheltuieli cu dobnzile

2.500
La 01.07.N+1 nregistrarea dobnzi anuale de 10.000 i a
rambursrii primei trane din valoarea mprumutului (20.000)

Cretere la <cheltuieli cu dobnzile> (666) A + D 10.000

Scdere la <credite bancare pe termen lung> (1621) P D 20.000

Scdere la <disponibil bancar> (5121) A C 30.000

% = 5121 Banca 30.000
666 Cheltuieli cu dobnzile 10.000
1621 Credite bancare pe
termen lung
20.000
La 31.12.N+1 - nregistrarea dobnzilor datorate

Dobnda anual = 80.000*10% = 8.000
Dobnda aferent perioadei 01.10 31.12 = 8.000*(3/12) = 2.000
Not: Am folosit 80.000 ntruct 20.000 au fost rambursai

Cretere la <dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung>
(1682) P + D 2.000

Cretere la < cheltuieli privind dobnzile > (666) A + D 2.000

666 Cheltuieli cu dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
2.000
La 01.01.N+1 anularea nregistrrii de la 31.12.N

Scdere la <dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung>
(1682) P - D 2.000

Scdere la < cheltuieli privind dobnzile > (666) A - C 2.000

1682 Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
= 666 Cheltuieli cu dobnzile

2.000
La 01.07.N+1 nregistrarea dobnzi anuale de 8.000 i a
rambursrii primei trane din valoarea mprumutului (20.000)

Cretere la <cheltuieli cu dobnzile> (666) A + D 8.000

Scdere la <credite bancare pe termen lung> (1621) P D 20.000

Scdere la <disponibil bancar> (5121) A C 28.000

% = 5121 Banca 28.000
666 Cheltuieli cu dobnzile 8.000
1621 Credite bancare pe
termen lung
20.000