INTRODUCERE

Impozitele reprezinta forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea
persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului in vederea acoperii cheltuielilor sale. Aceasta
prelevare se face in mod obligatoriu cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie din partea
statului .
Este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele
fiscale cat si de platitor .In legea prin care se instituie un impozit se precizeaza persoanele in
sarcina carora cade plata impozitului materia supusa impunerii , marirea relativa a impozitelor ,
termenele de plata , sanctiunile ce se aplica persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza
obligatiile fiscale
Taxele reprezinta platile efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
efectuate de institutiile publice.
Impozitul pe venit este in principiu un impozit global, asezat asupra veniturilor totale, de
care dispun persoanele fizice in cursul unui an determinat. Fara exceptie, el tine cont de toate
veniturile, de sursa lor, pentru a facilita determinarea unui venit net global, asupra caruia se va
aplica o cota unica de impozitare.
1. FRANA
Franta este prima ar! dupa "elgia in ordinea poverilor fiscale #nalte din Europa $ocupa
a%adar un frunta% loc cinci #n acest clasament&.
Franta, ca urmare a reformei in domeniul impunerii venitului personal, implementata in
anul '((), numarul de transe privind venitul impozabil a fost redus de la * la +. Totodata
reducerea individuala de '(, din venitul impozabil a fost direct inclusa in impunerea
progresiva, astfel ca cota marginala de impozitare de -.,(/, a fost redusa la -(,. 0ividendele
si dobanzile sunt impozitate la sursa, prin aplicarea unei cote fixe, asa ca veniturile de natura
financiara nu mai sunt luate in calculul venitului impozabil anual. Impozitul asezat asupra
castigurilor de capital este aproape inexistent, iar veniturile din dobanzi aferente diferitelor
modalitati de economisire sunt scutite de plata impozitelor, in timp ce pensiile private se bucura
-
de un regim special de impozitare, rezultat in aplicarea unei cote efective de impozitare,
negativa.
1otele de impozitare aplicate in Franta se situeaza pe locul I2 la nivelul 3niunii
Europene, dupa 4uedia, 0anemarca si "elgia. Impozitelor directe in 5I" a crescut considerabil
intre anii 6//+-'((6, crestere explicata in principal, printr-o separare intre contributiile sociale
ale angajatilor si un nou impozit direct pe venitul personal, numit 147 $1ontribution 4ociale
78n8ralis8e&, aparut in anul 6//.. 1ontributiile angajatilor reprezinta '9: din valoarea
contributiilor sociale $)/,&.
2eniturile fiscale obtinute din impozitul pe venit, au scazut cu (./ puncte procentuale, si
au recuperat (.+ puncte procentuale intre anii '((--'((). Evolutia impozitului pe venitul
individual $I;5<T 43= >E =?2E@3-I=& sau al familiei in Franta, fata de valoarea medie
inregistrata la nivelul 3niunii Europene
Impozitul pe venit este asezat anual, in conformitate cu scala progresiva de impozitare.
5entru anul '((*, cota de impozitare cea mai mare este de -(,.
In anul '((+, un sistem de impozitare cu o cota fixa de impozitare a inlocuit sistemul cu
- transe aplicat anterior $cote de la 6., la -(,&. Aceasta a fost stabilita la 6),, atat in cazul
veniturilor persoanelor fizice, cat si in cazul profiturilor persoanelor juridice. 1a urmare, s-a
adaugat bazei de impozitare un numar aditional de surse de venit, cum ar fi cele de capital, astfel
cele obtinute sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 6), din suma acestora.
1astigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare in cazul societatilor inchise se impune cu o cota de 6, , impozitul retinut constituind
plata anticipata in contul impozitului anual datorat.
;etode de estimare a structurii impozitului pe venit in functie de sursa de provenienta a
acestuia
In Franta, pentru a se estima modul de impartire a impozitului pe venit, in functie de
sursele de venit, s-a plecat de la un set de date privind contribuabilii individuali, iar metoda de
baza a constat in multiplicarea platilor impozitului cu fractiuni ale surselor de venit impozabil
$ca si procent din baza totala de impozitare&, la nivelul fiecarui contribuabil. Aceasta abordare
presupune ca estimarile la nivelul fiecarui platitor sa fie in mod consecvent agregate pentru a
obtine estimari ale impozitului pe venit, in functie de sursa de venit selectata.
-
5e teritoriul Frantei se realizeaza o evaluare comuna a venitului impozabil dintr-o
familie. 0e exemplu, un membru al familiei poate castiga un venit de natura salariilor $din
munca&, in timp ce sotia sa primeste ajutor social. 2aloarea totala a venitului, in acest caz, este
evaluata in comun $se aplica cota de impozit efectiva pentru parteneri evaluati in comun&.
Trasaturi generale ale sistemului de impozitare
Impozitul pe venit este in principiu un impozit global, asezat asupra veniturilor totale, de
care dispun persoanele fizice in cursul unui an determinat. Fara exceptie, el tine cont de toate
veniturile, de sursa lor, pentru a facilita determinarea unui venit net global, asupra caruia se va
alica o cota unica de impozitare.
In Franta, aceasta cota se caracterizeaza printr-o progresivitate pe transe de venituri. 1u
toate acestea, modalitatilor de calcul a impozitului pe venit le sunt asociate numeroase dispozitii
care permit o larga personalizare a impozitului. 5e de alta parte, anumite venituri si plusurile de
valori mobiliare fac obiectul prelevarilor fiscale proportionale.
Impozitul pe venit este stabilit o data pe an asupra venitului impozabil de care un
contribuabil a dispus in cursul unui an si pe care l-a declarat.
1ategorii de venituri supuse impozitului pe venit
In ceea ce priveste Franta, categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt
urmatorale A
veniturile obtinute din activitati industriale si comerciale B
venituri necomerciale B
venituri obtinute din activitati agricole B
venituri funciare B
venituri din salarii, pensii, rente viagere B
venituri din investitii mobiliare B
castiguri de capital.
4fera de cuprindere a impozitului
In conformitate cu dispozitiile A=T -A din C>e code g8n8rale du impDtE,
persoanele fizice sunt impozitate pentru veniturile obtinute din orice sursa, realizate pe teritoriul
-
Frantei sau straine, daca au domiciliul fiscal in Franta. 1ele care nu au domiciliul in Franta, sunt
impozitate numai pentru veniturile obtinute din surse franceze.
1onform dispozitiilor A=T -" din cod, sunt considerate persoane cu domiciliul
fiscal in Franta, urmatoarele A
-cei care exercita in Franta o activitate profesionala, salariat sau nu, numai daca nu
justifica ca acea activitate este realizata F titre accessoire $in mod aleatoriu& B
-cei care au in Franta centrul intereselor lor economiceB
-cei care au domiciliul $sediul& principal in Franta.
4unt considerati ca avand domiciliul fiscal in Franta, agentii statului care-si exercita
functiile sau sunt intr-o misiune intr-un stat strain si care nu sunt supusi in acea tara unui impozit
asupra veniturilor lor totale.
Impozitul este asezat la nivelul unui domiciliu fiscal, adica a entitatii familiale
compuse dintr-o singura persoana, din ' parteneri care au incheiat un contract civil de
solidaritate sau ' soti $si copiii lor sau alte persoane in intretinere&. 0eci, suma veniturilor
diferitilor membrii ai domiciliului fiscal constituie baza de impozitare. G persoana care are
domiciliul in Franta, este impozitata pentru veniturile obtinute pe teritoriul Frantei, cat si din
afara Frantei.
5ersoanele nerezidente in Franta, sunt supuse platii unei obligatii fiscale limitata
numai la veniturile obtinute din sursa franceza $conform A=T 6)-", in cadrul acestora se includ
veniturile aferente proprietatilor imobiliare situate in Franta sau drepturile relative la acestea,
veniturile din detinerea de valori mobiliare franceze si de alte valori mobiliare plasate in Franta,
venituri obtinute din exercitarea unei activitati profesionale, salariate sau nu, sau de alte
operatiuni cu caracter lucrativ realizate in Franta, plus-valorile cesiunilor de parti sociale aferente
societatilor care isi au sediul in Franta, veniturile obtinute din prestatii artistice sau sportive
furnizate in Franta&. 4unt considerate venituri din sursa franceza, acele venituri in cazul carora
debitorul lor are domiciliul fiscal stabilit in Franta, urmatoarele A
-pensiile si rentele viagere B
-sumele platite ca si remuneratie a prestatiilor de orice natura furnizate in Franta B
-toate produsele obtinute din proprietate industriala sau comerciala si asimilate.
5entru aplicarea A=T 6)-1, persoanele care nu au domiciliul in Franta sunt supuse
impozitarii, venitul impozabil fiind stabilit forfetar $egal cu de : ori valoarea valoarea locativa,
stabilita in functie de locul unde sunt stabilite acestea&, atata timp cat persoanele respective nu
obtin venituri din surse franceze sau acestea sunt inferioare bazei stabilite forfetar. Acest impozit
forfetar nu se aplica pentru anul in care este mutat domiciliul din Franta si pentru urmatorii ' ani,
-
in cazul contribuabililor de nationalitate franceza care au justificat ca acest transfer este motivat
de imperative de ordin profesional, si ca domiciliul lor fiscal a fost stabilit in Franta in mod
continuu pe o perioada de - ani, perioada care a precedat transferul.
Intr-o alta ordine de idei, impozitul forfetar nu se aplica pentru persoanele de
nationalitate franceza domiciliate intr-un stat care a incheiat cu Franta o conventie destinata sa
evite dublele impozitari, chiar daca in conventie nu s-a facut nici o precizare cu privire la
aceasta. 1ontribuabilii domiciliati in Franta, care dispun de veituri din surse franceze sau de una
sau mai multe locuinte in Franta, trebuie sa intocmeasca o declaratie de venit.
5ersoanele scutite de la plata impozitului pe venit
In Franta, scutirile sunt stabilite pentru motive de ordin social. 1ontribuabilii care
au un venit net obtinut din activitate profesionala, mai mic de */'( H, sunt scutite de la plata
impozitului pe venit. 5entru cei care au o varsta mai mare de )+ de ani, aceasta limita este fixata
la .))( H.
Agentii diplomatici si consulii de nationalitate straina sunt scutiti de la plata
impozitului pe venit, ca urmare a remuneratiilor oficiale si a veniturilor lor din surse straine, in
virtutea aplicarii 1onventiei de la 2iena din 6/)6 si 6/):, cu privire la relatiile diplomatice si
consulare.
=eguli de impozitare a veniturilor obtinute de persoane fizice rezidente
In ceea ce priveste Franta, persoanele rezidente pe teritoriul acesteia, vor fi supuse
impozitarii pentru urmatoarele categorii de venituri A
A& 2enituri obtinute din activitati industriale si comerciale9activitati independente
Aceasta categorie cuprinde veniturile obtinute din activitati industriale,
comerciale, precum si cu anumite conditii, activitatile accesorii acestora. =egulile cu privire la
determinarea bazei de impozitare sunt in principiu identice cu cele aplicabile in cazul impozitelor
asupra societatilor$ I;5<T 43= >E 4G1IETE4&. 2enitul impozabil este determinat plecand de
la venitul contabil. El corespunde rezultatului obtinut din ansamblul operatiunilor de orice
natura, realizate in conformitate cu prevederile legislatiei fiscale. 1u toate acestea, micile
-
intreprinderi pot beneficia de un regim simplificat de impozitare, care le permite sa aleaga
obligatiile lor contabile. In mod normal, sunt impozitate pentru un venit determinat forfetar, egal
cu un procent din cifra lor de afaceri $'/, in materie de vanzari si +(, in materie de prestari
servicii, pentru veniturile obtinute in anul '(()&.
Trebuie precizat, ca entitatile care nu au aderat la un centru de gestiune agreat,
vor suporta o majorare de '+, din venitul impozabil, corezpunzatoare veniturilor obtinute din
anul '(().
"& 2enituri necomerciale
In cazul Frantei, in aceasta categorie intra veniturile obtinute din profesii liberale
$din exercitarea profesiei medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fical, expert
contabil, contabil autorizat, arhitect, etc& , precum si beneficiile de care dispun titularii care nu au
calitatea de comerciant. 2enitul necomercial impozabil, este egal cu diferenta intre creantele
efectiv incasate si plati realizate. 1a urmare, beneficiarii de venituri necomerciale, sunt supusi un
regim forfetar de impozitare. Astfel venitul impozabil este egal cu )), din valoarea incasarilor
aferente anului '(().
1& 2enituri din activitati agricole
In aceasta categorie intra veniturile obtinute din cultivarea si valorificarea florilor,
legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri, a arbustilor,
plantelor decorative si ciupercilor, exploatarea pepinierelor viticole si pomicole. In Franta,
veniturile obtinute de micii fermieri sunt determinate conform regimului forfetar colectiv.
0& 2enituri funciare
1onform legislatiei fiscale din Franta, aceasta categorie cuprinde veniturile
aferente imobilelor detinute in mediul urban sau rural, construite sau neconstruite, situate in
Franta sau in strainatate. Titularii de venituri funciare, pentru care incasarile nu depasesc 6+ (((
H sunt supusi unui regim simplificat de impozitare, numit ;I1=G FG@1IE=. 2enitul impozabil
in acest caz, este egal cu diferenta intre valoarea incasarilor si totalul obligatiilor aferente
proprietatii. $se poate opta si pentru un regim real de impozitare&.
E& 2enituri din salarii, pensii, rente viagere
4unt considerate venituri din salarii, toate veniturile in bani si9sau in natura
obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca
-
sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea
veniturilor ori de forma in care se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara
de munca.
=entele viagere si pensiile, beneficiaza in Franta de o cota speciala de 6(,,
plafonata la nivelul domiciliului fiscal la o suma care se actualizeaza in fiecare an. In calculul
impozitului pe venit aferent anului '((), cota forfetara de '(,, aplicata ansamblului de salarii,
pensii, rente viagere, este suprimata si efectele sale sunt integrate in cota progresiva. 0upa
votarea legii din '6.(..(* in favoarea muncii, a angajarii si puterii de cumparare, remunerarea
orelor suplimentare si complementare $pentru muncitorii cu program scurt de lucru& este scutita
de plata impozitului si de plata contributiilor sociale.
F& 2enituri din investitii
In cazul Frantei, drepturile si obligatiile aferente veniturilor din
plasamente in valori mobiliare, cu exceptia veniturilor din creante, sunt deductibile pentru
valoarea lor reala. In principiu, veniturile obtinute din dividende si asimilate, sunt cuprinse in
baza de impozitare si sunt supuse cotei progresive de impozitare. 2eniturile distribuite de
societatile franceze sau straine pasibile de impozit pentru societati sau de un impozit echivalent,
obtinute de persoanele fizice dupa (6.(6.'((), sunt retinute pentru calculul unui impozit pe venit
dupa aplicarea unei abateri de -(,.
2eniturile obtinute din valori mobiliare emise pe teritoriul Frantei si veniturile
asimilate sunt incluse in baza impozabila la valoarea lor neta, adica dupa deducerea impozitului
suportat in strainatate. 1u toate acestea, in aplicarea conventiilor internationale, contribuabilii
pot beneficia de un credit fiscal, reprezentat de impozitul retinut in statul de sursa a venitului,
care se va imputa impozitului pe venit perceput pe teritoriul Frantei. In aceasta situatie
contribuabilul declara pentru calcularea impozitului pe venit, venitul distribuit la valoarea sa
bruta, adica cel marit de creditul fiscal.
In principiu veniturile obtinute din plasamente in titluri cu venit fix sunt cuprinse
in baza de calcul al impozitului pe venit si sunt supuse cotei progresive de impozitare. Totusi,
veniturile obtinute pe teritoriul Frantei pot, la optiunea contribuabilului sa fie impozitate printr-o
prelevare forfetara, si sa nu fie supuse progresivitatii impozitului. Gptiunea pentru prelevarea
forfetara este irevocabila, si trebuie sa fie exercitata dupa incasarea veniturilor. 1ota de
impozitare depinde de natura plasamentelor, dar in general este de 6),.
-
7& 1astiguri de capital
Impozitarea castigurilor de capital realizate de persoane particulare, se realizeaza
asupra plus-valorilor mobiliare, precum si asupra celor obtinute din transferul de valori mobiliare
sau a drepturilor asociate, realizate cu titlu oneros. 5lus-valorile constate in urma transferului de
valori mobiliare cu tilu gratuit nu se impune in cadrul acestei categorii. 0upa (6.(6.'((-, aceste
plus-valori sunt impozitate cu o cota proportionala de 6),, si majorata in unele cazuri cu 66,
pentru ansamblul prelevarilor sociale.
"aza de impozitare este egala cu diferenta intre pretul de cesionare si pretul de
achizitie efectiv achitat de cedant $sau valoarea justa in cazul obtinerii cu titlu gratuit&, majorata
de cateva drepturi si obligatii enumerate in legislatie. 5lus-valoarea bruta stfel degajata face
obiectul unei abateri de 6(, din valoarea sa pentru fiecare an de detinere a bunului cedat. In
practica, aceasta conduce la o scutire a plu-valorii realizate cu cesionarea unui bun detinut mai
mult de + ani
4e face o distinctie intre plus-valorile9 minus-valorile pe termen lung si cele pe
termen scurt. 1ele pe termen scurt sunt in general cuprinse in asieta impozitului pe profit, in timp
ce plus-valorile nete pe termen lung beneficiaza de o cota redusa de impozitare egala cu '*,
$6), impozit pe venitI 66, prelevari sociale&. 0istinctia intre regimul pe termen lung si cel pe
termen scurt se face astfel A
pentru elementele de activ neamortizabile, plus-valorile9minus-valorile sunt
considerate ca fiind pe termen scurt, fata de cele a caror cesionare intervine in al
doilea an din momentul inscrierii lor ca active $plus-valori pe termen lung& B
pentru elementele de active amortizabile, plus-valorile9minus-valorile rezultate in
urma cesionarii sunt in principiu recunoscute ca fiind pe termen lung, si ca urmare
vor fi impozitate cu o cota progresiva B cu toate acestea, daca bunul este detinut mai
mult de ' ani, partea de plus-valoare care este superioara valorii amortismentului, este
recunoscuta ca fiind pe termen scurt si este impozitata cu o cota redusa de '*,.
2. AUSTRIA
Impozitul pe venit
In Austria, impozitul pe veniturile persoanelor fizice colectat se imparte intre 7uvernul
federal, landuri si autoritatile locale, in aceleasi proportii ca la impozitul pe profit. Acest impozit
-
este datorat de rezidentii austrieci, pentru veniturile din tara si din strainatate pe care acestia le
obtin. 0impotriva, nerezidentii datoreaza impozit numai pentru beneficiile de origine austriaca.
"aza impozabila este constituita din sapte categorii distincte de venituriA venituri
agricole, venituri necomerciale, venituri industriale si comerciale, salarii si indemnizatii, venituri
din investitii, venituri funciare si drepturi de autor, alte venituri. In principiu, baza impozabila se
obtine prin insumarea beneficiului contabil corespunzator celor sapte categorii de venit. 4unt
scutite de impozitare, de pilda, pensile veteranilor de razboi, ajutoarele acordate pentru
promovarea artelor, a stiintei sau a cercetarii, alocatiile familiale, compensatiile platite victimelor
infractiunilor violente etc.
5entru primele trei categorii de venituri mentionate, legiuitorul austriac a prevazut
posibilitatea unor deduceriA '(, din investitiile in material formarii profesionale a angajatilor,
:+, din investitiile pentru cercetare J dezvoltare, o cota parte din contributiile voluntare la
fondurile de pensii $aproximativ 6(, din cheltuielile de pana la 6.(( H sunt deductibile, cu
conditia ca minim -(, din capital sa fie investit in actiunile unor companii austriece&, sumele
platite consultantilor fiscali, contributiile in favoarea cultelor religioase $plafonate la un anumit
nivel&, achizitionarea de noi actiuni $in anumite limite&. 0e asemenea, diminueaza venitul
impozabil si anumite cheltuieli exceptionale, cum ar fi cheltuielile medicale, reparatiile necesare
in urma survenirii unei calamitati, cheltuieli de inmormantare, anumite cheltuieli cu educatia
copiilor trimisi sa studieze in strainatate.
1otele de impunere varieaza intre (, pentru veniturile mai mici de :.)-( H, pana la +(,
la venituri de peste +(..*( H.
3 Republic Cip!u
4istemul fiscal este in deplina conformitate cu reglementarile 3E, ale 7rupului de
Actiune Financiara Internationala privind 4palarea "anilor $FATF&, G10E si Forumul
4tabilitatii Financiare.
Impozitul pe venitul personal
=ezidentii din =.1ipru sunt impozitati dupa venitul lor general. @erezidentii sunt
impozitati numai dupa venitul provenit din =.1ipru. G persoana este considerata rezidenta daca
sta in =.1ipru mai mult de 6.: de zile intr-un an calendaristic.
=atele de impozitare ale venitului anual suntA
-
pana in 6/.+(( euro neimpozabil
6/.+(6 J '..((( euro '(,, impozit cumulat 6.*(( euro
'..((6 J :).:(( euro '+,, impozit cumulat :.**+ euro
:).:(6 J )(.((( euro :(,, impozit cumulat 6(...+ euro
peste )(.((( euro :+,
ExempluA daca o persoana are un venit anual impozabil de )6.'(( euro, acesta va fi
impozitat astfelA primii 6/.+(( euro nu se impoziteaza, pentru urmatorii ..+(( euro se plateste
6.*(( euro impozit, pentru urmatorii ..:(( euro impozitul este '.(*+ euro, urmatorii ':.*(( euro
sunt impozitati cu *.66( euro si restul de 6.'(( euro cu -'( euro, in total un impozit de plata de
66.:(+ euro.
5ensiile straine sunt impozitate cu +,, dar se acorda o exceptie anuala de :.-'( euro.
1ontribuabilul poate #ns! alege s! fie impozitat la ratele normale de impozitare, aceasta
fiind o opKiune care poate fi f!cut! in fiecare an.
Exceptii de plata impozitului pe venitA
venitul din dobanzi, exceptie facand cele incasate din activitatea de baza a
persoanei sau strans legata de aceasta,
venitul obtinut din dividende,
+(, din venitul obtinut in =.1ipru de o persoana nerezidenta in =.1ipru inainte de
angajare. Aceasta scutire se aplica pentru o perioada de + ani de la angajare,
pentru angajarile facute dupa 6 ianuarie '(6', daca remuneratia anuala depaseste
6((.((( euro,
'(, din venitul obtinut in =.1ipru de o persoana nerezidenta, dar maxim ..++(
euro9anual, pentru o perioada de : ani, incepand cu 6 ianuarie a anului urmator
angajarii,
intreaga suma obtinuta din serviciile prestate in afara =.1ipru, pe o perioada mai
mare de /( zile intr-un an fiscal, de catre un salariat nerezident in =.1ipru sau de
catre o persoana straina,
profitul inregistrat de un sediu permanent din strainatate, dar in anumite conditii,
suma forfetara primita gratuit la pensionare, la comutarea pensiei sau
compensarea primita pentru deces sau vatamare,
veniturile de capital obtinute de persoanele fizice ca urmare a contributiei la
fondurile aprobate $precum L5rovident FundsM&,
profiturile din vanzarea titlurilor de valoare $actiuni, obligatiuni, titluri de creanta,
-
etc.&,
pensiile pentru vaduvi9e,
bursele de studii, etc.
3rmatoarele sume sunt deductibile din venitA
contributia la uniunile comerciale sau asociatiile profesionale,
pierderea de anul curent si anii anteriori $pentru persoane fizice care trebuie s!
#ntocmeasc! situatii financiare auditate, pot fi deduse numai pierderile de anul
curent si din ultimii cinci ani&,
'(, din venitul obtinut din chirii,
dobanzile platite pentru cladirile inchiriate,
donatiile in scopuri caritabile facute pe baza de chitanta,
cheltuielile cu intretinerea unei cladiri pentru care este in vigoare un ordin de
conservare $pana la 6.'(( euro, 6.6(( euro sau *(( euro pe m' in functie de
marimea cladirii&,
contributia la asigurarile sociale, fondul LprovidentM, fondul de sanatate $maxim 6,
din remuneratie&, fondul de pensii, asigurarile de viata $maxim *, din suma
asigurata&, care impreuna nu trebuie sa depaseasca 69) din venitul impozabil,
contributia speciala.
0in '(6), persoanele fizice cu un venit anual mai mare de *(.((( euro sunt obligate sa
intocmeasca situatii financiare auditate.
". O#ANDA
Impozitul pe venit.
Impozitarea veniturilor rezidentilor se face la nivelul beneficiilor
mondiale, iar impozitarea veniturilor nerezidentilor doar pentru veniturile
de sursa olandeza. G persoana fizica este considerata rezidenta in Glanda daca are in aceasta tara
centrul activitatilor sale $stare de fapt determinata in concret, de la caz la caz&.
"aza de impunere a veniturilor in Glanda se delimiteaza prin raportare la cele trei Lcutii de
venituri impozabileN $taxable income boxes&. Fiecare categorie are propriile sale reguli de
-
determinare a venitului impozabilA
a& 2enituri din munca si din depnerea unei locuinteA venituri de natura
comerciala, venituri din cedarea folosintei unei parti din locuinta.
Acestei categorii de venituri ii corespund o serie de deduceriA deduceri pentru investitii $pentru
active comerciale, pentru active care consuma mai putina energie, pentru active care nu aduc atingere
mediului inconjurator&B deduceri pentru constituirea unei Lrezerve pentru batraneteN in cazul celor care
desfasoara activitati independente $aproximativ 6', din beneficii&B deduceri pentru activitatea de
cercetare si dezvoltare efectuata.
b&2enituri din depnerea unor titluri de participare semnificative $dividende
si alte castiguri din capital corespunzatoare detinerii a eel putin +, din
actiunile unei societati&
c&2enituri din economii si investiti $portofolii de actiuni, dobanzi, cedarea
folosintei unei locuinte secundare&.
1otele de impunere pentru veniturile din prima categorie oscileaza intre ::,-, pentru
venituri intre 6 si 6).')+ 1 si +', pentru venituri mai mari de +(.)+' 1.
$. RO%ANIA
Impozitul pe venitu!ile mic!oint!ep!in&e!ilo!.
;icrointreprinderile sunt acele persoane juridice romane care indeplinesc cumulative J la
sfarsitu anului fiscal precedent- urmatoarele conditiiA
a& au ca obiect de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si 9 sau
comertulB
b& au de la O pana la / salariati inclusivB
c& au realizat venituri catre nu au depasit intr-un an fiscal 6((.((( H inclusiveB
d& capitalul lor social este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale sau
institutiile publice.
"aza de impunere, adica suma veniturilor asupr acarora urmeaza a se aplica cota legala in
vederea stabilirii impozitului determinat de contribuabili este venitul brut annual, format din
totalitatea veniturilor care sun inscrise in contul de profit si pierderi.
5erioada impozabila este de un ana si coincide cu anul calendaristic, dar impozitul se
stabileste si se palteste trimestrial.
-
1ota de impunere este de :, si se aplica asupra tuturor veniturilor realizate la nivelul fiecarui
trimestru.
Impozitul pe venitu!ile !elizte &e pe!'onele (izice.
Au calitatea de contribuabili si deci datoreaza impozit pe venitA
- persoanele fizice rezidente J care sunt impuse in mod diferentiatA
a& persoanele fizice rezidente romane, cu domiciliul in =omania, pentru veniturile obtinute
din orice sursa atat din =omania cat si din strainatateB
b& celalalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obtinute din =omania.
- persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediu unui
sediu permanent in =omaniaB
- persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in =omaniaB
- persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri.
1ategoriile de venituri care se supun impozitului pe venit suntA venituri din activitati
dependenteB venituri din salariiB venituri din cedarea folosintei bunurilorB venituri din investitiiB
venituri realizate din transferal proprietatilor imobiliare din patrimonial personalB venituri din pensiiB
venituri din activitati agricoleB venture din premii si din jocuri de norocB venituri din alte surse.
2eniturile obtinute din orice surse de catre persoanele fizice sunt supuse cotei de impozitare
de 6), - cota unica aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse de venit.
Exista si exceptii de la cota unica. Astfel veniturile obtinute din transferal dreptului de
proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaza cu o cota de 6,B venitul realizat din
transferul proprietatilor imobiliare din patrimonial personal se impoziteaza cu o cota de ', aplicabila
la valoarea tranzactiei.
-