Exemplu 1: Societatea x se constituie actionarii, se decid sa aduca un aport in bani in valoare de 5000 lei. Par social si actiuni.

Capital par social exte format din parti sociale cu actiuni.

Natura operatiei numar sau factura studiate cu atentie. 1. Constituirea societatii. Capital social subscris nevarsat actionari sau asociati 1011 456 C + + intra intra iese P A + + D Pasiv C D Activ C

Capital social Actionari A=P D D=C A=P iese

456 (A+)=1011 (P+) 5000 lei 2. Aducerea aportului. 456 A C 5121 (A+)=456 (A) 5000 lei

5121 + P D
3. Transformat capital social in CSSV.

CSSV 1012 + C P CSSN 1011 D P Cum functioneaza capitalul?

1011 (P)=1012 (P+) 5000 lei

Conturile de capital sunt de pasiv si incep sa functioneze prin a se credita. Se crediteaza cu intrarile, cresterile, majorarile si se debiteaza prin micsorare, iesiri. Sold final creditor sau se soldeaza.

Incorporarea rezervei legale in capital social. 4. Incorporarea rezervei. Capital social subscris varsat ! 1012 P + C 106 P D 106 (P)=1012 (P+)

Capital imprumutat reprezinta sumele de bani provenite din exteriorul entitatii, imprumutul, credite pe termen scurt, furnizori. Exemplu 2: Societatea y i-a un credit pe termen scurt in valoare de 5000 lei pe care il ramburseaza cu o dobanda de 5%. 1. Imprumutul bancar. Banca 5121 A + D 5000 lei Credit 161 P + C 5121 (A+)=161 (P+)

Dobanda 168 50005%=250 2. Rambursarea imprumutului. 5121 A C 161 P 168 P + D C 161 (P)=% 5121 (A) 168 (P+) 5250 5000 250

3. Inregistrarea dobanzii.

Cheltuieli cu dobanzi 666 A + D Dobanda 168 P + C

666 (A+)=168 (P+) 250 4. Plata dobanzii. 5121 A C 168 P D 168 (P)=5121 (A) 250

Clasa 2 Active imobilizante se caracterizeaza prin faptul ca au o durata de functionare mai mare de un an si se clasifica astfel: -

Imoniliare necorporale (brevete, licenta, cheltuieli de constituire); Imobiliare corporale (terenurile, cladiri, mijloace de transport, utilaje); Imobiliare financiare (actiuni, dividende, titluri de plasament, tranzactii).

Nu sunt supuse amortizarii terenurile fara amenajari si imobilizari financiare. Activele imobiliare sunt de activ, incep sa functioneze prin a se debita, se debiteaza prin intrari si se crediteaza prin iesiri, sold final debitor sau se soldeaza. 1. Achizitionarea terenului. Achizitionare Teren fara amenajari 404 P + C 211 A + D

Regularizare, TVA deductibil 4426 A + D Suma = 20.000 lei %=404 (P+) 211 (A+) 4426 (A+) 20.00019% (TVA)=3.800 D 20.000 TRD=20.000 TRC=0 TSD=20.000 TSC=0 211 C 23.800 20.000 3.800

SFD=20.000 lei 2. Amortizare reprezinta recuperarea investitiei pe-o perioada mai lunga de timp. Amortizarea este de 3 feluri:
-

Amortizare liniara : Al= ; Vi=valoarea de intrare; D=durata.

3

Amortizarea degresiva care se calculeaza in functie de coeficientul K avand urmatoarele valori:

K=1,5 in momentul in care durata de utilizare este pana la 5 ani; K=2 in momentul in care durata de utilizare este intre 5 10 ani; K=2,5 in momentul in care durata de utilizare este mai mare de 10 ani. Se foloseste la cota liniara: Cl=
-

amortizarea accelerata care in primul an amortizeaza 50% din valoare, iar din anul urmator se aplica amortizarea liniara.

Exemplu 3: Se achizitioneaza o cladire in valoare de 100.000 lei pe o perioada de 5 ani.

Al=
1. inregistrarea amortizarii. Cheltuieli cu amortizare 681 A + D Amortizarea cladirii 281 P + C

681 (A+)=281 (P+) 20.000 lei Vindem cladirea la un pret de 80.000 lei. 2. Scoaterea din evidenta a cladirii. 212 A C 281 P D 681 A + D %=212 (A) 281 (P) 100.000 80.000

681 (A+) cheltuiala nerecuperata 20.000 3. Valoarea cladirii se obtine un venit din vanzare.
a) Debitori diversi

461 A + D 758 P + C
4

Venituri din vanzare

TVA 461 (A+)=% 758 (P+) 4427 (P+) 80.00019%=15.200 b) Incasarea banilor. 461 A C

4427 P + C 95.200 80.000 15.200

5121 (A+)=461 (A) 95.200

5121 A + D D 281 1) 20.000 2) 20.000 3) 20.000 4) 20.000 5) 80.000 TRD=80.000 TSD=80.000 TRC=80.000 TSC=80.000 (se soldeaza) C

Clasa 3 Stocurile reprezinta bunurile aflate in gestiune in vederea desfasurarii activitatii economice. Se caracterizeaza prin faptul ca au o durata mai scurta de utilizare de pana la 1 an active curente. Exemple: marfa, materii prime, materii semifabricate. Stocurile sunt de activ, incep sa functioneze prin a se debita, se debiteaza cu intrari si se crediteaza cu iesiri. Exemplu 4: Societatea x achizitioneaza materie prima in valoare de 2.000 lei, 8 le lucreaza in vederea obtinerii produselor finite la pret de 5.000 lei. Produsele care se vand la un pret de 6.000 lei+TVA inclus.
5

1. Achizitionare materie prima. Materie prima 301 2.380 Produs finit 2.000 401 + A D + P C %=401 (P+) 301 (A+) 4426 (A+)

TVA deductibil 4426 + A D 380 2.00019%=380 2. Prelucrare materie prima.

Materie prima 301 A C Cheltuieli m.p. 601 + A D 3. Obtinere produs finit. 345 A + D

601 (A+)=301 (A)

2.000

Produs finit

345 (A+)=711 (P+) 5.000

Variatia stocurilor 711 P + C 4. Vanzare materie prima Client 6.00019% 411 + A D 411 (A+)=% 701 (P+) 4427 (P+) 711 (P)=345 (A) 5042 958 5.000

Venit prod finit 701 + P C TVA colectat

5.

4427 + P C

345 A C 711 P D

Metode de evaluare. Evaluarea stocului de marfuri in patrimoniu se face astfel:

-

La intrare in patrimoniu, stoc de marfuri se face pe baza (cost achizitie). Pretul de achizitie se calculeaza astfel: pretul de cumparare + TVA; pret marfa + cheltuieli. La iesirea din patrimoniu prin metode (FIFO primul intrat, LIFO primul iesit).

CMP = cost mediu ponderat, ultimul intrat primul iesit.

CMP=
Exemplu 5: Societatea x SRL are un stoc initial in valoare de 1.000 tone ciment. In data de 01.04.2010 intra o cantitate de 2.000 t la un pret de 1 leu. In data de 05.04.2010 intra 3.000 t ciment cu un pret 1,5 lei. In data de 10.04.2010 ies 4.000 t, in data de 15.04.2010 intra o cantitate de 2.000 t cu un pret 2 lei. In data de 20.04.2010 ies 3.000 t, in data de 25.04.2010 intra 500 t la un pret de 2,5 lei si in data de 28.04.2010 ies 1.000 t. Intrari=CP/U=valoare (V); cantitateP/U=iesiri FIFO Data Explica tia C Stoc 01.04.20 10 05.04.20 10 10.04.20 10 15.04.20 10 20.04.20 10 25.04.20 10 28.04.20 10 30.04.20 10 Sold initial I I Debit P/ U V 2.00 0 4.50 0 C Credit P/ U V C Sold P/ U 1 V

2.00 1 0 3.00 1,5 0 -

2.00 0 -

4.00 0 -

3.00 1 0 1,5 1.00 0 -

3.00 0 1.50 0 -

1.00 1.00 0 0 3.00 1 3.00 0 0 3.00 1 3.00 0 1,5 0 3.00 4.50 0 0 2.00 1,5 3.00 0 0 2.00 1,5 3.00 0 2 0 2.00 4.00 0 0 1.00 2 2.00 0 0 1.00 2 2.00 0 2,5 0 500 1.25 0 500 2,5 1.25 0 500 2,5 1.25 0

500

2,5

1.25 0 11.7 50
7

2.00 1,5 0 2 1.00 0 -

3.00 0 2.00 0 -

E X

7.50 0

1.00 0 8.00 0

2 X

2.00 0 11.5 00

CMP=
a) Metoda inventarului permanent: Vsf=Vsi+ie. Stoc faptic se compara cu stoc scriptic, se inregistreaza prin provizioane, sau pe cheltuieli. Vsf=valoare stoc final Vsi=valoare stoc initial I=intrari E=iesiri b) Metoda inventarului intermitent societati mici SRL E=Vsi+iVsf Exemplu 6: Societatea x SRL achizitioneaza marfa, fara factura fiscala, TVA=19%, ulterior se primeste factura fiscala, marfa fiind 10.000 lei, prin banca. Ulterior se vinde marfa in valoare de 1.000 lei, plata se face prin casa.
1. Achizitionarea marfii fara factura.

408 P + C 371 A + D 4428 A + D 2. Primirea facturii. Furnizor = 408 408 P D 401 P + C 4426 A + D 4428 A C 3. Plata facturii. 401 P D 5121 A C 4. Vanzarea marfurilor.

11.900 10.000 1.900

%=408 (P+) 371 (A+) 4428 (A+)

408 (P)=401 (P+)

11.900

4426 (A+)=4428 (A) 1.900

401 (P)=5121 (A) 11.900

461 A + D 707 P + C 4427 P + C

461 (A+)=% 707 (P+) 4427 (P+)

1.900 1.000 190

5. Descarcarea marfurilor din gestiune. 371 A C 707 A + D 6. Incasarea. 5311 A + D 461 A C 7. Reguli de validare TVA. 4426 A C 4427 P D 4424 A + D 8. Incasarea TVA-ului. 5121 A + D 4424 A C 9. Inchiderea conturilor de venituri. Cont de profit si pierdere = 121 121 P + C 707 P D 10. Inchiderea contului de cheltuieli. 607 A C 121 A + D D 10) 1.000 121 9) 1.000 C 121 (A+)=607 (A) 1.000 707 (P)=121 (P+) 1.000 5121 (A+)=4424 (A) 1.710 1.900 190 1.710 %=4426 (A) 4427 (P) 4424 (A+) 5311 (A+)=461 (A) 1.190 707 (A+)=371 (A) 1.000

Clasa 4
9

Creante si datorii reprezinta obligatii si datorii fata de bugetul de stat sau terte persoana (clienti, debitori, furnizori, ceaseuri, ajutoare de somaj). Exista 5 categorii de TVA:
1) TVA deductibil (4426) este aferent cumpararilor de marfuri, este o

obligatie, este de activ;

2) TVA colectat (4427) aferent vanzarilor, este o datorie, este pasiv; 3) TVA de recuperat (4424) apare in situatia in care TVA deductibil

este mai mare decat TVA colectat, este o obligatie, este activ;
4) TVA de plata (4423) apare in situatia in care TVA colectat este mai

mic decat TVA deductibil, este o datorie, este un pasiv;

5) TVA neexigibil (4428) este un cont bifunctional si tine rolul unei

facturi, activ, este o obligatie cumparare, vanzare datorie, pasiv.

Clasa 5 Trezoreria reprezinta plusurile de numerar care contribuie la realizarea activitatilor economice, atat fiind surse proprii cat si prin surse imprumutate (conturi la banci, imprumuturi, actiuni).

Clasa 6 Cheltuielile reprezinta utilizarile care contribuie la realizarea fluxurilor comerciale sunt tot timpul de activ, tot timpul sold final = 0. Se debiteaza cu intrari, se crediteaza cu iesiri. Se clasifica astfel: Cheltuieli din exploatare; Cheltuieli financiare; Cheltuieli extraordinare incerte, imprevizibile (incendiu, inundatii).

Clasa 7 Veniturile sunt bunurile pe care le comercializam in cadrul tranzactiilor comerciale, in scopul obtinerii unor resurse: Venituri din exploatare;
10

Venituri financiare; Venituri extraordinare.

Rezultatul exercitiului financiar (profit brut, rezultat contabil) se calculeaza astfel: Rezultatul exercitiului=rezultatul exercitiului extraordinar+rezultatul exercitiului financiar+rezultatul exercitiului exploatare (Re=Reext+Ref+Reexp). Re.exploatare=TV.exploatareTCH.exploatare Re.financiar=TV.financiarTCH.financiar Re.extraordinar=TV.extraordinarTCH.extraordinar Pb=TvTch Profit impozabil=PbDf (deduceri financiare)CH.nedeductibile fiscale Impozit pe profit=Pimp16% Pnet=Pbimp.p Exemplu 7: Societatea y SRL realizeaza venitul din vanzarea marfurilor in valoare de 10.000 lei. Cheltuieli cu salariile in valoare de 5.000 lei, venituri din amenzi, penalitati in valoare de 200 lei, dobanzi bancare in valoare de 50 lei, cheltuieli cu chirie in valoare de 100. Cheltuieli cu calamitatile in valoare de 100 lei. Re.exploatare=10.0005.000100=4.900 lei Re.exploatare=marfuri Cheltuieli din exploatare=chirie, salarii Re.financiar=50 lei (venituri din dobanzi bancare) Re.extraordinar=200100=100 lei Re.extraordinar=cheltuieli cu calamitati, venituri din amenzi, penalitati. Pb=4.900+50+100=5050 Pimp=505000=5050 Imp.p=505016%=808

11

Pnet=5050808=4242

Subiecte examen 1. Situatiile financiare anuale; 2. Utilizatori de impozite financiar-contabil; 3. Principiile de baza ale contabilitatii; 4. Contabilitatea capitalului social (din carte partea de teorie primul ministudiu de caz); 5. Contabilitatea rezervelor; 6. Structura activelor imobilizate; 7. Contabilitatea imobilizarilor; 8. Contabilitatea fondului comercial; 9. Contabilitatea imobilizarilor corporale; 10. Contabilitatea imobilizarilor financiare; 11. Structuri privind stocurile si productia in curs de executie; 12. Contabilitatea marfurilor; 13. Contabilitatea TVA; 14. Contabilitatea provizioanelor; 15. Structura cheltuielilor si veniturilor in contabilitatea financiara. Teorie + o problema [A=P; A=C+D; A+X=(C+X)+D]

Obs!!! Obligatoriu prezenta la examen cu, cartea in original cumparata de la librarie, NU avem voie cu xerox dupa cartea de contabilitate financiare.

12