SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE BUCURESTI CENTRUL TERITORIAL PROIECT DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE CONTABILITATEA CAPITALURILOR INSTITUTIILOR PUBLICE STUDENT, AN III I.D. C U P R I N S Scurt istoric al contabilitatii.....................................................................................................3 CAPITOLUL I CONTABILITATEA CAPITALURILOR INSTITUIILOR PUBLICE............................5 1.1. Contabilitatea capitalurilor proprii..........................................................................5 1.2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli.....................................................................12 1.3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate...............................................13 CAPITOLUL II CONTABILITATEA STOCURILOR.......................................................................................18 2.1. Contabilitatea stocurilor destinate utilizrii n procesul de producie......................19 CAPITOLUL III EVALUAREA CREANELOR I DATORIILOR................................................................ 3.1. Organizarea contabilitii relaiilor cu terii ............................................................22 3.2. Contabilitatea decontrilor cu personalul.................................................................24 3.3. Contabilitatea contribuiilor la asigurri sociale protecia social i asimilate......25 CAPITOLUL IV REALIZAREA SISTEMELOR INFORMATICE, ELABORAREA PROGRAMELOR...31 BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................3! S"#$% &'%($&" )* "(+%),&*&%)%&& Studierea evoluiei istorice a oricrei tiine este instructiva si interesanta numai in msura in care din cercetrile ntreprinse se desprind concluzii valabile si cu caracter permanent. Pentru eneraiile de astzi! ca si pentru cele ce vor urma! cercetarea trecutului constituie un izvor nesecat de boata documentare si orientare. "ontabilitatea ca tiina cu caracter teoretic si aplicativ in economie s#a nscut din necesitatile practice ale produciei materiale si s#a dezvoltat o data cu aceasta. $storia contabilitii analizeaz ast%el apariia primelor nsemnri contabile si dezvoltarea lor in %orme cat mai corespunztoare nevoilor societatii omeneti. &a o%er e'emple convintoare despre supleea si puterea de adaptare a acestei tiine! care! in decursul veacurilor ! i#a permis sa %ac %ata noilor cerine !corespunztoare %iecrei etape de dezvoltare a societatii umane. "a tiina ! istoria permite e'plicarea %enomenelor si %orelor ce acioneaz asupra lor. (elaiile sociale de producie si de sc)imb si#au sit e'presia! la nceput ! in nsemnri contabile izolate ! iar mai t*rziu in sistemul acestora. $n aceste condiii! contabilitatea este str*ns leata de procesele economice si de raiile de producie ! care se sc)imba in di%eritele etape istorice ale societatii.Pe msura dezvoltrii %orelor de producie si a relaiilor de producie! contabilitatea a dob*ndit anumite particularitati si a devenit mai importanta si mai necesara Pana la +uca Pacioli! %olosirea ci%relor arabe nu %usese inca eneralizata in contabilitate. +ucrrile de aritmetica si alebra! scrise intre anii 12,2 si 15,,! si c)iar lucrarea lui Pacioli - !uma de l"#rithmetica Proportioni e Proportionalida ! dup cum declara nsui autorul! nu depesc lucrarea lui .ibonacci. /riinalitatea lui +ucca Pacioli consta in introducerea unei metode ! partida dubla ! vec)e de peste o suta de ani! intr#un manual de invatamant . Studiul matematicii a %ormat o preocupare deosebita la popoarele antic)itii si el era ncredinat ! in special ! preoilor. 0in documentele ramase la 1iblioteca din 2le'andria se constata ca unul dintre cei mai mari matematicieni a %ost &uclid! autorul celebrei lucrri! intitulata $lemente. / prima e'plicaie a calculelor matematice a %ost aceea privitoare la operaiile de sc)imb in natura ! ast%el ca! prin nmulirea acestor operaii ! s#au dezvoltat si calculele si nsemnrile contabile. +a dezvoltarea nsemnrilor contabile a contribuit intr#o lara msura si ntrebuinarea ! ca material scris ! a %runzelor de papirus ! planta care cretea in &ipt! pe malurile 3ilului! %apt pentru care eiptenii deineau monopolul ei. "a o concluzie - s#a ncercat o succinta e'aminare a principalilor %actori care au contribuit la apariia si dezvoltarea nsemnrilor contabile. $storia contabilitii ! ca si istoria oricrei alte tiine! are ca obiect cercetarea ! pe baza de documente! a oriinii si stadiilor de dezvoltare ! de la primele nsemnri contabile pana la contabilitatea din zilele noastre. 0in studierea contabilitii in di%eritele etape ale dezvoltrii societatii omeneti ! se constata ca in or*nduirea sclavaista au e'istat nsemnri contabile! prezentate sub %orma primitiva! ndeosebi la vec)ile popoare cu o civilizaie si economiei naintata4 babilonieni! eipteni etc.5. 6rmrind evoluia contabilitii in di%erite etape ale dezvoltrii societatii omeneti!se poate constata ca in aceasta or*nduire ncep sa se sistematizeze aceste nsemnri ! sa se contureze o te)nica contabila mai naintata ca urmare a per%ecionrii procedeelor preluate de la or*nduirea sclavaista si introducerii altora ! ncerc*ndu#se c)iar elaborarea unor teorii contabile. $n multe orae italiene s#a %olosit ! inca din secolul al 7$$$#lea ! contabilitatea in partida simpla! iar in altele c)iar! contabilitatea in partida dubla. Spre s%*ritul e'istentei or*nduirii %eudale si la nceputul capitalismului care avea nevoie de o contabilitate si mai per%ecionata! ! a aprut o te)nica contabila avansata. Prin eneralizarea e'perienei practice a ntreprinderilor ! a aprut si o teorie privind problemele de baza ale contabilitii ca tiina.
CAPITOLUL I CONTABILITATEA CAPITALURILOR INSTITUIILOR PUBLICE C)-&%)*#$&*. reprezint surse permanente ale instituiilor publice! care cuprind sursele proprii ale acestora reprezentate de %ondurile! rezultatul patrimonial 4economic5 care se de%alc n rezultat reportat i rezultatul e'erciiului! precum i surse mprumutate pe termen mediu i lun! reprezentate de mprumuturile i datoriile asimilate. C)-&%)*#$&*. -$(-$&& se re%er la drepturile titularului de patrimoniu asupra unei pri din activele acestui patrimoniu! ca urmare a aportului adus de acesta la n%iinarea instituiei i pe parcursul perioadei de %uncionare a acesteia. Spre deosebire de societile comerciale! unde titularul de patrimoniu poate %i o persoan %izic sau 8uridic particular! la instituiile publice! titularul de patrimoniu este statul! ca persoan 8uridic. C)-&%)*#$&*. /0-$#0#%)%. -. %.$0.+ 0.1&# 2& *#+3 sunt considerate elemente de capital! deoarece acestea se a%l n instituie pe o perioad mai mare de timp 4peste 3 ani5! precum i datorit %aptului c scopul e%ecturii acestor datorii este acela de a asiura bunuri permanente n vederea dezvoltrii instituiei. 2ceste motive le con%er calitatea de capitaluri permanente ale instituiei publice. "onturile de capitaluri se resesc n clasa 1 4 CONTURI DE CAPITALURI 1.1. Contabilitatea caitalurilor rorii 0in cateoria capitalurilor proprii ale unei instituii publice %ac parte- %ondurile! rezultatul patrimonial 4economic5! rezultatul reportat i rezervele din reevaluare. 1.1.1. Fon!urile institu"iei ublice .ondurile sunt elemente de capital propriu ale instituiei publice! care arat dreptul statului sau al unitilor administrativ teritoriale de posesie! %olosin i de dispoziie asupra bunurilor ce alctuiesc domeniul public i privat al acestuia. Pentru bunurile a%late n domeniul public statul e'ercit posesia! %olosina i dispoziia asupra acestor bunuri. "on%orm "onstituiei (om*niei 4art. 35 alin. 4455 i a ane'ei +eii 2139199:! privind proprietatea public i reimul 8uridic al acesteia! din domeniul public al statului i al unitilor administrativ teritoriale %ac parte bunurile care sunt de uz sau de interes public i sunt dob*ndite de stat sau de unitile administrativ teritoriale prin modurile prevzute de lee! ast%el- ; domeniul public al statului este alctuit din bunuri de uz sau de interes public naional! declarate ca atare prin lee< ; domeniul public al 8udeelor este alctuit din bunuri de uz sau de interes public 8udeean! declarate ca atare prin )otr*re a consiliului 8udeean! dac acestea nu au %ost declarate de interes public naional< ; domeniul public al comunelor! al oraelor i al municipiilor este alctuit din bunuri de uz sau de interes public local! declarate ca atare prin )otr*re a consiliului local! dac nu au %ost declarate de interes public naional sau 8udeean. 1unurile a%late n domeniul public al statului se inventariaz de ctre ministere! de celelalte orane de specialitate ale administraiei publice centrale! precum i de autoritile publice centrale care au n administrare asemenea bunuri. 0up inventariere! rezultatele acesteia se centralizeaz la nivelul =inisterului .inanelor Publice i se supun spre aprobare >uvernului. 0omeniul privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale este alctuit din bunuri a%late n proprietatea acestora! dar care nu %ac parte din domeniul public. 2supra acestor bunuri statul i unitile administrativ#teritoriale au drept de proprietate privat. Pentru bunurile ce alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ#teritoriale! inventarierea se %ace de ctre comisii special constituite! conduse de preedinii consiliilor 8udeene! respectiv de primarul eneral al municipiului 1ucureti sau de primari. (ezultatele inventarierii acestor bunuri se centralizeaz de ctre consiliile 8udeene! de "onsiliul >eneral al =unicipiului 1ucureti sau de consiliile locale i se aprob prin )otr*re de uvern. ?recerea bunurilor din domeniul privat n domeniul public al statului sau al unitilor administrativ#teritoriale se %ace prin )otr*re de >uvern sau de consiliu! n %uncie de apartenena bunurilor. Preluarea n patrimoniul public a unor bunuri de la societile comerciale la care statul sau unitile administrativ#teritoriale sunt acionari se poate %ace numai cu plat i cu acordul 2dunrii >enerale a 2cionarilor. n cazul n care acest acord nu a %ost obinut! trecerea n proprietatea statului se poate %ace numai prin e'propriere! pentru o cauz de utilitate public i numai dup o 8ust despubire. 1unurile din domeniul public al statului pot %i trans%erate n domeniul public al unitilor administrativ#teritoriale pe baza unei cereri %ormulate de consiliul administrativ#teritorial respectiv! aprobat prin )otr*re de >uvern. $n situaia invers! pentru trans%erarea n domeniul public al statului! aceast operaie are loc la cererea >uvernului i este aprobat prin )otr*re a consiliului unitilor administrativ#teritoriale respective. Pentru bunurile a%late n domeniul public al statului sau al unitilor administrativ# teritoriale! dreptul de proprietate public dispare n momentul n care acestea dispar sau au %ost trecute n domeniul privat. ?recerea n domeniul privat se %ace pe baza )otr*rilor de >uvern sau de "onsilii! dac nu e'ist alte prevederi n "onstituie sau n alt lee. .ondurile unei instituii publice includ- ; %ondul activelor %i'e necorporale< ; %ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului< ; %ondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului< ; %ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale< ; %ondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ teritoriale< "onturile utilizate pentru evidenierea %ondurilor se sesc n clasa 1 @"onturi de capitaluriA! rupa 1, @"apital! rezerve! %onduriA- "onturile de %onduri sunt conturi de -)'&5, de capitaluri proprii i cu a8utorul lor ministerele! oranele de specialitate ale instituiilor publice centrale sau locale i instituiile publice subordonate acestora in evidena %ondurilor proprii. &rebuie speci%icat c aceste %onduri sunt utilizate pentru re%lectarea surselor proprii de %ormare a bunurilor de natura activelor %i'e corporale i necorporale neamortizabile. Bn "$.1&%#* conturilor se nreistreaz sursele de provenien ale activelor imobilizate realizate n reie proprie! intrate n instituie prin ac)iziie de la teri! prin leasin %inanciar! prin trans%er de la alte instituii publice! plusuri la inventar etc. Bn 1.,&%#* conturilor se re%lect diminuarea surselor proprii ca urmare a ieirii din patrimoniu a acestora! prin trans%er! scoatere din %unciune sau lipsuri la inventar. S(*1#* conturilor este "$.1&%($ i re%lect sursele proprii a%erente activelor imobilizate intrate n patrimoniu. 1.1.#. Re$er%ele !in ree%aluare Pe l*n conturile de %onduri! n rupa 1, @"apital! rezerve! %onduriA se resete contul sintetic de radul $! 165 7R.8.$5. 1&+ $..5)*#)$., care se des%oar pe mai multe sintetice de radul $$! n %uncie de rupa de active reevaluate. 0atorit utilizrii lor pe perioade mai ndelunate de timp! activele %i'e trebuie reevaluate pentru a %i aduse la valoarea actual! determinat de in%luena in%laiei sau de%laiei. +a %iecare %inal de e'erciiu %inanciar! n urma e%ecturii operaiei de inventariere! activele %i'e se aduc la valoarea actual! determinat pe baza valorii 8uste. $n situaia n care valoarea 8ust determinat este mai mare dec*t valoarea contabil nreistrat! di%erena se va nreistra ca rezerv din reevaluare! iar activul va %i re%lectat n bilan la valoarea actual! adic cea 8ust. (eevalurile trebuie e%ectuate cu su%icient reularitate! ast%el nc*t valoarea contabil s %ie permanent apropiat de valoarea 8ust. 0i%erenele din reevaluarea activelor %i'e se nreistreaz ast%el- ; n cazul n care valoarea actual este mai mare dec*t valoarea contabil net! di%erena din reevaluare se nreistreaz ca o cretere a rezervei din reevaluare! concomitent cu creterea valorii activului! n situaia n care nu a e'istat o descretere anterioar recunoscut ca i c)eltuial a activului respectiv sau ca un venit ce a %ost recunoscut ca o compensare * unei c)eltuieli anterioare< ; n cazul n care valoarea actual este mai mic dec*t valoarea contabil net a activului! di%erena din reevaluare se nreistreaz ca o c)eltuial! dac n rezerva din reevaluare nu este nreistrat un surplus anterior din reevaluare! sau ca o scdere a rezervei din reevaluare! n situaia n care! n prealabil a %ost nreistrat un surplus re%eritor la activul respectiv. "ontabilitatea di%erenelor din reevaluarea activelor %i'e se realizeaz cu a8utorul contului 165 7R.8.$5. 1&+ $..5)*#)$., care este un cont de -)'&5 i nreistreaz n "$.1&% di%erenele din reevaluarea activelor! n cazul n care valoarea actual este mai mare dec*t valoarea contabil net a acestora 4cretere5! iar n 1.,&% nreistreaz di%erena din reevaluare! n cazul n care valoarea actual este mai mic dec*t valoarea contabil net 4descretere5! iar n anii anteriori s#a nreistrat o cretere nreistrat ca rezerv. Soldul contului poate %i creditor i re%lect di%erenele din reevaluarea activelor %i'e determinate de creterea de valoare. 1.1.&. Contabilitatea re$ultatelor institu"iei ublice (ezultatele instituiei publice sunt de dou %eluri n %uncie de perioada din care provin ast%el- ; rezultatul e'erciiului sau rezultat curent< ; rezultatul reportat< )n %uncie de locul unde se determin rezultatul acesta poate %i* ; rezultatul instituiilor publice< ; rezultatul buetului local< ; rezultatul buetului asiurrilor sociale< ; rezultatul buetului de stat< )9 R.8#*%)%#* .:.$"&;&#*#& instituiilor publice este rezultatul care se determin la s%*ritul e'erciiului curent! prin nc)iderea conturilor de c)eltuieli i venituri. 2cest rezultat calculat la %inele anului este un rezultat patrimonial! acesta incluz*nd! pe l*n creane ncasate i datorii ac)itate! i drepturi constatate i obliaii neac)itate n cursul e'erciiului buetar! i poate %i sub %orma e'cedentului sau de%icitului patrimonial. &'cedentul patrimonial apare n cazul n care veniturile nreistrate sunt mai mari dec*t c)eltuielile nreistrate! iar de%icitul patrimonial apare n situaia invers! adic atunci c*nd c)eltuielile sunt mai mari dec*t veniturile nreistrate. 0up e%ectuarea lucrrilor de nc)idere a e'erciiului! rezultatul sub %orma e'cedentului sau de%icitului buetar al e'erciiului curent se repartizeaz asupra $.8#*%)%#*#& $.-($%)%, care e'prim rezultatul patrimonial al e'erciiilor anterioare. ,9 R.8#*%)%#* ,#3.%#*#& *(")* este de %orma e'cedentului sau de%icitului patrimonial al buetului local i se determin la %inele anului prin nc)iderea conturilor de venituri i c)eltuieli a%erente e'erciiului curent! ale buetului local! indi%erent de momentul e%ecturii plilor i ncasrilor. $ntre e'cedentul9de%icitul patrimonial i e'cedentul9de%icitul buetar e'ist o di%eren determinat de indicatorii pa baza crora se calculeaz %iecare. 0ac e'cedentul9de%icitul patrimonial nu ine seama dac veniturile au %ost ncasate sau c)eltuielile au %ost pltite! e'cedentul9de%icitul buetar se determin ca di%eren ntre veniturile ncasate i c)eltuielile pltite. Ceniturile buetare ncasate sunt evideniate n contabilitatea unitilor administrativ# teritoriale n conturile n a%ara bilanului @Cenituri buetare ncasateA! iar c)eltuielile buetare sunt evideniate n conturile din a%ara bilanului @")eltuieli buetare ac)itateA. &'cedentul9de%icitul buetar se evideniaz n contabilitate ntr#un cont distinct. $n cazul e'istenei .:".1.+%#*#& ,#3.%)$ )* ,#3.%#*#& *(")* la %inele e'erciiului! acesta se reularizeaz cu buetul de stat 4n limita trans%erurilor din buet5! dup care se utilizeaz pentru- ; rambursarea mprumuturilor restante i plata dob*nzilor i comisioanelor a%erente acestora< ; constituirea %ondului de rulment< Spre deosebire de instituiile publice! unitile administrativ#teritoriale! determin la s%*ritul anului .:".1.+%#*41.<&"&%#* .:."#;&.& +.,#3.%)$. )* .:.$"&;&#*#& "#$.+%. 2cest rezultat nebuetar se determin ca di%eren ntre e'cedent#de%icitul patrimonial i e'cedentul#de%icitul buetar i se evideniaz n contabilitate ntr#un cont distinct! dup care n anul urmtor! se trans%er la rezultatul reportat. 2adar! rezultatul reportat al unitilor administrativ#teritoriale preia e'cedentul sau de%icitul e'ecuiei nebuetare! dup depunerea situaiilor %inanciare anuale. Bn cazul n care anul se nc)eie cu de%icit nebuetar! acesta va %i acoperit din e'cedentul e'ecuiei nebuetare realizate n e'erciiile urmtoare. $nstituiile publice %inanate din buetul local sunt obliate s depun la unitile administrativ#teritoriale din buetul crora au %ost alimentate contul de e'ecuie care va cuprinde plile e%ectuate i c)eltuielile e%ective. "9 R.8#*%)%#* ,#3.%#*#& )'&3#$=$&*($ '("&)*. 1. '%)% se determin la %inele anului prin repartizarea c)eltuielilor i veniturilor! indi%erent dac acestea au %ost pltite! respectiv ncasate i este %orma e'cedentului sau de%icitului patrimonial. $'cedentul+de%icitul bugetului asigurrilor sociale de stat se determin la %inele anului ca di%eren ntre veniturile ncasate i c)eltuielile pltite! care sunt evideniate n conturile n a%ara bilanului @Cenituri buetare ncasateA i @")eltuieli buetare ac)itateA! dup care se evideniaz n contabilitate ntr#un cont distinct. Spre deosebire de celelalte buete! n cazul buetului asiurrilor sociale de stat! leea prevede ca din veniturile bugetare s se preleve o cot! anual! pentru constituirea <(+1#*#& 1. $.8.$5=, care este utilizat pentru acoperirea prestaiilor de asiurri sociale i a altor c)eltuieli ale sistemului public de pensii. Bn cazul n care la %inele anului rezultatul buetar este de %orma e'cedentului acesta este utilizat n anul urmtor potrivit destinaiilor prevzute de lee! dup ce n prealabil s#au restituit trans%erurile primite de la buetul de stat! din contul eneral al trezoreriei statului. n situaia n care! la %inele anului! buetul asiurrilor sociale de sntate se nc)eie cu de%icit! acesta se acoper din rezultatul reportat provenit din anii anteriori sau din %ondul de rezerv. +a %el ca la buetele locale! la %inele anului! dup depunerea situaiilor %inanciare! se determin e'cedentul9de%icitul e'ecuiei nebuetare! ca di%eren ntre e'cedentul9de%icitul patrimonial i e'cedentul9de%icitul buetar! care se trans%er la rezultatul reportat. n cazul n care rezultatul reportat este sub %orma de%icitului! acesta se va acoperi din e'cedentele e'ecuiei nebuetare realizate n e'erciiile ulterioare. "ontabilitatea rezultatului instituiilor publice se realizeaz cu a8utorul conturilor din rupa 11 @(ezultat reportatA i 12 @(ezultatul patrimonialA! conturile corespunztoare %iind 121 @(ezultatul patrimonialA i 11D @(ezultat reportatA. C(+%#* 11 7R.8#*%)%#* -)%$&0(+&)* este cont bi%uncional! care preia n debit ">.*%#&.*&*. )+3)?)%. 4clasi%icate dup natura sau destinaia lor5 ale instituiei publice! iar n credit veniturile realizate 4rupate dup natura i sursa lor5 ale instituiei. S(*1#* "$.1&%($ re%lect e'cedentul e'erciiului iar '(*1#* 1.,&%($ re%lect de%icitul e'erciiului. C(+%#* 11@ 7R.8#*%)%#* $.-($%)% este un cont bi%unional! care are rol principal preluarea e'cedentului#de%icitului buetar a%erent e'erciiului anterior. ?ot n creditul acestui cont se mai nreistreaz aciunile deinute n capitalul S"! rscumprate i sczute din eviden! materialele de natura obiectelor de inventar deradate precum i creanele insolvabile. 1.1.'. Fon!uri cu !estina"ie secial( .ondurile cu destinaie special sunt %onduri constituite la nivelul unor instituii publice n vederea asiurrii surselor de %inanare n cazuri speciale. "onturile care re%lect %ondurile cu destinaie special se resesc n rupa 13 @.onduri cu destinaie specialA. )9 F(+1#* 1. $#*0.+% este un %ond constituit la nivelul unitilor teritoriale ale trezoreriei statului din e'cedentul anual al buetului local! care poate %i utilizat ast%el- ; pentru acoperirea unor oluri de cas provenite din decala8ele dintre veniturile i c)eltuielile e'erciiului curent< ; pentru acoperirea de%icitului buetar rezultat la %inele e'erciiului buetar< ; pentru %inanarea unor investiii ce intr n competena administraiei publice locale< ; pentru dezvoltarea serviciilor publice necesare comunitii< Pentru utilizarea %ondului de rulment este necesar aprobarea consiliului local 8udeean sau al =unicipiului 1ucureti! dup caz. Bn cazul e'istenei 1.<&"&%#*#& ,#3.%)$ )+#)* )* ,#3.%#*#& *(")*, acesta se va acoperi din %ondul de rulment constituit n anii precedeni. ,9 F(+1#* 1. $.8.$5= )* ,#3.%#*#& )'&3#$=$&*($ '("&)*. 1. '%)% se constituie anual dintr# o cot de p*n la 3E din veniturile buetului asiurrilor sociale de stat. 2cesta se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asiurri sociale n situaii temeinic motivate sau a altor c)eltuieli ale sistemului public! aprobate prin leea buetului asiurrilor sociale de stat. .ondul de rezerv se reporteaz n anul urmtor i se completeaz potrivit leii. &ventualul de%icit curent al buetului asiurrilor sociale de stat se acoper din disponibilitile buetului asiurrilor sociale de stat din anii precedeni i! n continuare! din %ondul de rezerv. "9 F(+1#* 1. $.8.$5= -.+%$# '=+=%)%. # se constituie n cota de 1 E din sumele constituite la nivelul "asei 3aionale de 2siurri de Sntate. 1uetul %ondului se aprob ca ane' la leea buetului de stat. 6tilizarea %ondului se stabilete prin lei buetare anuale. .ondul de rezerv rmas neutilizat la %inele anului se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. 19 F(+1#* )0($%&8=$&& )"%&5.*($ <&:. 1.;&+#%. 1. '.$5&"&&*. -#,*&". 1. &+%.$.' *(")*. Serviciile publice de interes local care des%oar activiti de natur economic au obliaia calculrii! nreistrrii i recuperrii uzurii %izice i morale a activelor %i'e a%erente acestor activiti! prin tari% sau pre potrivit leii. 2ceste sume se utilizeaz pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n proramul de investiii! ca surse de %inanare. .9 F(+1#* 1. $&'" se constituie pentru- ; aranii locale la mprumuturi interne< ; aranii la mprumuturi e'terne. 2ceste %onduri sunt utilizate pentru acoperirea riscurilor %inanciare care decur din arantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de aenii economici i serviciile publice de subordonare locala. .ondul de risc se constituie din- ; sumele ncasate sub %orm de comisioane de la bene%iciarii mprumuturilor arantate< ; dob*nzile acordate de unitile trezoreriei statului la disponibilitile %ondului< ; dob*nzi i penaliti de nt*rziere pentru neplata n termen de ctre bene%iciarii mprumuturilor< ; n completare de la buetul local. <9 F(+1#* -.+%$# "(+'%$#";&& 1. *("#&+;. se constituie n completarea depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine. 2cest %ond se pstreaz ntr#un cont distinct desc)is la trezoreria statului! pe seama unitilor administrativ#teritoriale. 39 T):.*. '-."&)*. sunt constituite pentru %uncionarea unor servicii publice create pentru deservirea persoanelor %izice i 8uridice. 2ceste ta'e sunt utilizate pentru acoperirea c)eltuielilor pentru n%iinarea acestora. 1.#. )ro%i$ioane entru riscuri *i c+eltuieli Provizioanele pentru riscuri i c)eltuieli sunt structuri contabile ce apar n situaiile %inanciare ca urmare a aplicrii principiului prudenei n contabilitate. 2cestea sunt elemente de surse permanente! care au e'iibilitate sau valoare incert i de aceea nu pot %i ncadrate nici n cateoria capitalurilor proprii i nici n cateoria datoriilor. Provizioanele pentru riscuri i c)eltuieli se constituie pe seama c)eltuielilor curente n momentul n care este posibil s intervin un risc sau o c)eltuial! iar n cazul n care intervine riscul sau c)eltuiala! acesta se reia la venituri sau dac! pentru stinerea unei obliaii nu mai este nevoie de o ieire de resurse! provizioanele se anuleaz. Spre deosebire de provizioanele de depreciere! acestea nu pot %i utilizate pentru corectarea valorii activelor. Provizioanele pentru riscuri i c)eltuieli se constituie pentru- ; litiii! amenzi i penaliti! despubiri! daune i alte datorii incerte< ; c)eltuieli leate de activitatea de service n perioada de aranie i alte c)eltuieli privind arania acordat clienilor< ; alte provizioane. Pentru ca un provizion s %ie recunoscut n contabilitate! acesta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii- ; s e'iste o obliaie curent determinat de un eveniment anterior< ; s %ie probabil e%ectuarea unei plti pentru stinerea datoriei respective< ; s poat %i estimat suma. Provizioanele pentru riscuri i c)eltuieli pot %i revizuite la data %iecrui bilan pentru ca valoarea estimat s %ie c*t mai apropiat de realitate. "ontabilitatea provizioanelor se ine pe %eluri! n %uncie de natura i scopul pentru care a %ost constituit. "ontul sintetic de radul $ cu a8utorul cruia se evideniaz provizioanele n contabilitatea curent este 151 7P$(5&8&()+., care se des%oar pe urmtoarele sintetice de radul $$- 1.&. Contabilitatea ,-ru-uturilor *i !atoriilor asi-ilate Bn cateoria capitalurilor permanente sunt incluse mprumuturile i datoriile asimilate! a cror durat depete 1 an. +eea nr. 313 din 2,,4 privind datoria public rupeaz datoriile n 3 cateorii- # datorii pe termen scurt F a cror e'iibilitate este mai mic de 1 an< # datorii pe termen mediu # a cror e'iibilitate este mai mare de dar nu depete 5 ani< # datorii pe termen lun # a cror e'iibilitate este mai mare de 5 ani. Spre deosebire de S"! instituiile publice nu#i pot contracta n nume propriu mprumuturi bancare interne sau e'terne. +eea datoriei publice nr. 313 din 2,,4 de%inete datoria public ca %iind @datoria public uvernamental la care se adau datoria public localA. "ontabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate se ine pe urmtoarele cateorii- ; mprumuturi e'terne contractate sau arantate de stat< ; mprumuturi din emisiunea de obliaiuni< ; mprumuturi contractate sau arantate de autoritile administraiei publice locale< ; alte mprumuturi i datorii asimilate< ; dob*nzile a%erente acestora. ,n %uncie de persoanele -uridice care anga-eaz datoria public aceasta poate %i* a. datoria public uvernamental- b. datoria public a autoritilor administraiei publice locale< )9 D)%($&) -#,*&"= 3#5.$+)0.+%)*= 0atoria public uvernamental reprezint @totalitatea obliaiilor %inanciare interne i e'terne ale statului! la un moment dat! provenind din mprumuturile contractate direct sau arantate de >uvern! prin =inisterul .inanelor Publice! n numele (om*niei! de pe pieele %inanciareA. )n %uncie de modul de %inanare al datoriei publice aceasta poate %i de dou %eluri i anume* ; datoria public intern< ; datoria public e'tern< Datoria ublic( .u%erna-ental( intern( este partea din datoria public uvernamental care reprezint totalitatea obliaiilor %inanciare ale statului! provenind din mprumuturi contractate direct sau arantate de stat! de la persoane %izice sau 8uridice rezidente n (om*nia! inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitile contului curent eneral al ?rezoreriei Statului pentru %inanarea temporar a de%icitelor buetare. Datoria ublic( .u%erna-ental( e/tern( este partea din datoria public uvernamental reprezent*nd totalitatea obliaiilor %inanciare ale statului! provenind din mprumuturi contractate direct sau arantate de stat de la persoane %izice sau 8uridice nerezidente n (om*nia. Bmprumuturile de stat interne i e'terne pot %i contractate numai de =inisterul .inanelor Publice i acesta le poate submprumuta bene%iciarilor %inali. 2ceste submprumuturi se pot %ace pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar nc)eiate ntre =.P i bene%iciari. >arantarea acestor mprumuturi se poate %ace numai de =.P! iar araniile de stat pot %i acordate numai pentru mprumuturi a cror rambursare se va %ace e'clusiv din surse proprii sau din buetele locale! n cazul autoritilor publice locale. Pentru acoperirea riscurilor %inanciare a%erente araniilor depuse de stat se constituie %ondul de risc. $nstrumentele datoriei publice e'terne constau n- ; titluri de stat n valut emise pe pieele %inanciare interne sau e'terne< ; mprumuturi de stat de la bnci! de la instituii de credit interne sau e'terne! persoane 8uridice rom*ne sau strine< ; mprumuturi de la uverne strine! aenii uvernamentale strine! instituii %inanciare multinaionale sau de la alte oranizaii internaionale< ; mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent eneral al ?rezoreriei Statului< ; mprumuturi sindicalizate pe termen scurt! mediu sau lun< ; mprumuturi directe de la investitori privai strini! pe termen scurt! mediu sau lun< ; mprumuturi de la bnci strine sau de la companii strine< ; alte mprumuturi< =inisterul .inanelor Publice este sinura instituie public autorizat s emit titluri de stat! e'primate n moneda naional i n valut. T&%*#$&*. 1. '%)% reprezint titluri de valoare e'primate n moned naional! care pot %i emise pe termen scurt! mediu sau lun. &itlurile de stat pe termen scurt se resesc sub %orma bonurilor de tezaur i a certi%icatelor de trezorerie. 2cestea sunt %ie purttoare de dob*nd! %ie sunt emise cu discount. ?itlurile de stat pe termen mediu i lun sunt titluri de valoare sub %orma obliaiunilor de stat emise cu scaden de la unul p*n la cinci ani i pot %i purttoare de dob*nd sau pot %i emise cu discount. 0e asemenea! =inisterul .inanelor Publice! poate emite aranii de stat pentru mprumuturi interne contractate de o persoan 8uridic de la o instituie %inanciar! pentru %inanarea unor proiecte sau activiti de importan naional sau pentru alte destinaii stabilite i aprobate de ctre >uvern. Pentru ca araniile emise de stat s %ie admise! trebuie ca =inisterul .inanelor Publice s accepte clauzele nscrise n contractele de mprumut nc)eiate ntre persoanele 8uridice i instituiile %inanciare. Bn vederea emiterii araniilor! ntre =inisterul .inanelor Publice! care are calitatea de arant! i persoana 8uridic care a contractat mprumutul! care are calitatea de arantat! se nc)eie un contract n care se stipuleaz drepturile i obliaiile ce revin prilor! inclusiv cele re%eritoare la plata comisionului de risc. Pentru acoperirea riscurilor %inanciare leate de arantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de persoanele 8uridice! se constituie <(+1#* 1. $&'". 2cest %ond se constituie din sumele ncasate de la bene%iciarul mprumuturilor arantate! din dob*nzile a%erente sumelor a%late n depozite! din ma8orrile de nt*rziere aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor! din %onduri buetare alocate n acest scop i din alte surse leal constituite. Gi n cazul contractrii de mprumuturi din e'terior de ctre persoanele 8uridice! statul poate emite aranii! ns acestea se acord numai pentru %inanarea acelor obiective ale cror criterii de selecie sunt aceleai ca i n cazul contractrii datoriei publice e'terne. n cazul n care statul emite aranii pentru mprumuturi e'terne! acesta este direct rspunztor n %aa instituiei creditoare. ,9 D)%($&) -#,*&"= *(")*= 0atoria public local reprezint totalitatea obliaiilor %inanciare interne i e'terne ale autoritilor administraiei publice locale! la un moment dat! provenind din mprumuturi! contractate direct sau arantate de acestea! de pe pieele %inanciare. Datoria ublic( local( intern( este partea din datoria public local care reprezint totalitatea obliaiilor %inanciare ale autoritilor administraiei publice locale! provenite din mprumuturi contractate direct sau arantate de acestea! de la persoane %izice sau 8uridice rezidente n (om*nia. Datoria ublic( local( e/tern( este partea din datoria public local reprezent*nd totalitatea obliaiilor %inanciare ale autoritilor administraiei publice locale! provenind din mprumuturi! contractate direct sau arantate de acestea! de la persoane %izice sau 8uridice nerezidente n (om*nia. $nstituiile publice locale pot contracta mprumuturi care %ac parte din datoria public a (om*niei! ns acestea nu reprezint datorii sau rspunderi ale >uvernului. Plata dob*nzilor i comisioanelor a%erente acestor mprumuturi se e%ectueaz din veniturile obinute de instituiile publice locale. Bn cazul n care totalul datoriilor reprezent*nd ratele de mprumut scadente! dob*nzile i comisioanele a%erente acestora! inclusiv ratele mprumutului care urmeaz a %i arantat sau ana8at de ctre autoritile locale! depesc 2,E din totalul veniturilor curente ale buetului local! acestora li se interzice accesul la credite sau la arantarea oricrui %el de mprumut. Caloarea total a mprumuturilor contractate de autoritile locale se trec ntr#un registru de eviden a datoriei publice i se vor raporta anual prin situaiile %inanciare ale autoritilor locale. 0e asemenea! prin situaiile %inanciare se vor raporta araniile emise de autoritile locale. 2utoritile administraiei publice locale pot contracta sau aranta mprumuturi interne i9sau e'terne pe termen scurt! mediu i lun pentru realizarea de investiii publice de interes local! precum i pentru re%inanarea datoriei publice locale! potrivit leii! numai cu avizul "omisiei de 2utorizare a mprumuturilor +ocale. $nstrumentele autoritilor locale n ceea ce privete datoria public intern constau n- ; titluri de valoare< ; mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii %inanciare< T&%*#$&*. 1. 5)*()$. pot %i emise direct de autoritile locale sau prin intermediul unor aenii sau instituii specializate. 0e asemenea! autoritile locale pot contracta mprumuturi interne! %r arania >uvernului! ns! n prealabil! se va in%orma =inisterul .inanelor Publice. Bmprumuturile e'terne ce urmeaz a se contracta de ctre autoritile locale se %ac numai cu aprobarea unei comisii de autorizare a mprumuturilor! care este constituit din autoriti ale administraiei locale! ale >uvernului i ale 1ncii 3aionale a (om*niei. 0up contractarea mprumuturilor e'terne! n buetul local se vor prevedea ratele scadente! dob*nzile i comisioanele a%erente acestora. Bn a%ar de autoritile centrale i cele locale! pot acorda mprumuturi! %r dob*nd! i ordonatorii principali de credite! din buetul propriu! pe baz de convenie! n cazul n care se n%iineaz n subordinea acestora unele instituii publice sau se des%oar activiti %inanate interal din venituri proprii i care nu dispun de %onduri su%iciente la n%iinare. 2ceste mprumuturi trebuie restituite n termen de H luni ordonatorului principal. "onsiliile locale! 8udeene i "onsiliul >eneral al =unicipiului 1ucureti pot contracta sau aranta mprumuturi interne sau e'terne pentru realizarea de investiii publice de interes local sau pentru re%inanarea datoriei publice locale. 0e asemenea! dac pe parcursul e'ecuiei buetare apar oluri de cas ca urmare a decala8ului dintre ncasarea veniturilor buetare i plata c)eltuielilor! administraia public local poate acoperi aceste mprumuturi %r dob*nd acordate de =inisterul .inanelor Publice din disponibilitile e'istente n "ontul "urent >eneral al ?rezoreriei Statului! ns numai dup ce s# au epuizat sursele %ondului de rulment. CAPITOLUL II CONTABILITATEA STOCURILOR Stocurile %ac parte din marea cateorie a activelor circulante sau! aa cum mai sunt cunoscute! a activelor curente. 6n activ este clasi%icat drept activ curent atunci c*nd- ; este ac)iziionat sau produs pentru consumul propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s %ie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului< ; este reprezentat de creane a%erente ciclului de e'ploatare< ; este reprezentat de trezorerie sau ec)ivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. "ontabilitatea stocurilor din instituiile publice %ace obiectul $PS2S 12 @StocuriA! ale crui obiective constau n stabilirea tratamentelor contabile la nivelul sistemului costului istoric. 2cest standard de%inete stocurile ca %iind- a5 active n %orm material! destinate consumului n cadrul procesului de producie< b5 active n %orm material! destinate a %i consumate pentru e%ectuarea de servicii< c5 destinate v*nzrii sau distribuite n cursul normal al operaiilor. 3ormele naionale de%inesc stocurile ca %iind active circulante- a5 @deinute pentru a %i v*ndute pe parcursul des%urrii normale a activitii< b5 n curs de producie n vederea v*nzrii< c5 sub %orm de materii prime! materiale i alte consumabile ce urmeaz a %i %olosite n procesul de producie sau pentru prestarea de serviciiA. Spre deosebire de activele %i'e care se utilizeaz pe parcursul mai multor cicluri economice i care produc bene%icii economice viitoare! stocurile particip la un sinur ciclu de e'ploatare! consum*ndu#se n totalitate. "iclul de e'ploatare al unei persoane 8uridice reprezint perioada de timp dintre ac)iziionarea materiilor prime care intr ntr#un proces de trans%ormare i %inalizarea acestora n numerar sau sub %orma unui ec)ivalent de numerar. ,n %uncie de momentul i de locul unde apar stocurile se mpart n 3 categorii* 1. stocuri destinate procesului de producie! din care %ac parte materiile prime! materialele consumabile! obiectele de inventar! materialele rezerv de stat etc< 2. stocuri obinute n cadrul procesului de producie! precum producia n curs de e'ecuie! semi%abricatele! produsele %inite! produsele reziduale< 3. stocuri a%late n uniti sau activiti de des%acere! precum mr%urile i ambala8ele. "onturile ce stau la baza nreistrrii n contabilitate a stocurilor se resesc n clasa 3 a Planului de conturi pentru instituii publice! denumit @"onturi de stocuri i producie n curs de e'ecuieA. #.1. Contabilitatea stocurilor !estinate utili$(rii ,n rocesul !e ro!uc"ie Bn instituiile publice! datorit diversitii activitii i a particularitilor acestora e'ist urmtoarele cateorii de ast%el de stocuri- materii prime! materiale consumabile! materiale de natura obiectelor de inventar! materiale rezerv de stat i de mobilizare! ambala8e rezerv de stat i de mobilizare! muniie i %urnituri pentru aprare naional! ordine public i siurana naional. )9 M)%.$&&*. -$&0. sunt stocuri care particip direct la obinerea produselor i se resesc n produsul %init! n %orma iniial sau trans%ormate ca urmare a proceselor de prelucrare sau c)imice. Spre e'emplu! petrolul este materie prim care se resete n componena benzinei! motorinei! azolinei etc! dar care i#a sc)imbat coninutul c)imic< sau materialul te'til este materie prim care nu#i sc)imb coninutul! dar i sc)imb %orma n %uncie de produsul la care este utilizat. ,9 M)%.$&)*.*. "(+'#0),&*. sunt stocuri ce particip la procesul de %abricaie! dar care! de reul! nu se resesc n produsul %init. 0in aceast cateorie %ac parte materialele au'iliare! combustibilii! materialele pentru ambalat! piesele de sc)imb! %ura8ele! materialele sanitare etc. "9 O,&."%.*. 1. &+5.+%)$ sunt bunuri! de reul sub %orm de mi8loace de munc! dar care nu pot %i ncadrate n cateoria activelor %i'e deoarece nu ndeplinesc cumulativ condiiile de durat i de valoare. 0in cateoria obiectelor de inventar %ac parte- ec)ipamentul de protecie i de lucru! mbrcmintea special! mecanismele! dispozitivele! veri%icatoarele! S0C# urile! aparatele de msur i control etc. 2a cum artam! instituiile publice! spre deosebire de aenii economice! au activiti speci%ice cu multe particulariti! cum sunt bibliotecile! muzeele i ar)ivele statului! care dein documente ce intr n cateoria obiectelor de inventar n %olosin. Pot %i scoase din uz numai bunurile culturale comune uzate %izic sau moral! dup o perioad de H luni de la ac)iziie. 0eoarece obiectele de inventar nu se consum n procesul de producie i se %olosesc pe mai multe cicluri de e'ploatare! pentru acestea trebuie oranizat o eviden deosebit %a de celelalte stocuri. 2st%el! urmrirea acestora se %ace cu a8utorul @.iei de eviden a obiectelor de inventar n %olosinA i se evideniaz n contul n a%ara bilanului 8653 O,&."%. 1. &+5.+%)$ /+ <(*('&+;=. 19 M)%.$&&*. $.8.$5= 1. '%)% 2& 1. 0(,&*&8)$. reprezint stocuri speci%ice instituiilor publice i se constituie n vederea acoperirii unor nevoi n momentul interveniei unui risc. (ezervele de stat sunt stocuri constituite la nivelul unei instituii specializate! n scopul de a interveni pentru protecia populaiei! a economiei i pentru aprarea rii n cazul unor calamiti naturale! accidente industriale sau nucleare! epidemii ')# n caz de rzboi 4cont 3,415. (ezervele de mobilizare sunt stocuri ce %ac parte din proprietatea public a statului i cuprind- ; n industrie materii prime! materiale! semi%abricate! subansambluri i elemente de completare! utila8e strict specializate! scule! dispozitive! veri%icatoare< ; n comunicaii i transporturi* materiale destinate restabilirii i meninerii in stare de %uncionare a capacitilor de transport i telecomunicaii +.".')$. asiurrii nevoilor %orelor sistemului naional de aprare< ; n !ntate materiale sanitar#%armaceutice consumabile! materii prime i 0)%.$&)*. necesare %abricrii produselor %armaceutice! aparatura! &+'%$#0.+%)$ medical< ; ,n comer produse alimentare i industriale necesare asiurrii cererilor #+&%=;&*($ militare! solicitate pe plan local! la mobilizare 4cont 3,425. .9 A0,)*)?.*. $.8.$5= 1. '%)% 2& 1. 0(,&*&8)$. cuprind ambala8ele necesare stocurilor care %ac parte din rezerva de stat i de mobilizare. "ontul a%erent acestora este 3,5 I2mbala8e rezerv de stat i de mobilizareA. <9 A*%. '%("#$&, din care %ac parte muniia i %urniturile pentru aprarea naional! ordinea public i siurana naional! precum i alte stocuri speci%ice instituiilor! a cror eviden se ine cu a8utorul contului 3,9 @2lte stocuriA. $chipamentul militar este i el privit di%erit la nivel macroeconomic i! de aceea! n contabilitatea la nivel micro trebuie avute n vedere aceste particulariti< ast%el! bunurile de %olosin ndelunat ce sunt destinate %olosirii pe parcursul mai multor perioade de timp sunt tratate drept %ormare brut de capital %i' 4active %i'e la nivel micro5 la nivelul contabilitii naionale! n timp ce uni%ormele! ctile! sto%ele! etc. sunt considerate consum intermediar adic stocuri consumabile. 2rmele de %orma rac)etelor! bombelor! proiectilelor etc. ce sunt utilizate pentru distrugere i nu pentru producere de noi bunuri! trebuie nreistrate ca @intrriA din procesul de producie. 0e asemenea! dei au valoare mare! acestea nu pot %i tratate ca mi8loace %i'e. Prin e'tensie! navele de rzboi! submarinele! tancurile! avioanele de rzboi nu sunt tratate ca mi8loace %i'e. 2cestea toate! indi%erent de valoarea lor sunt tratate de contabilitatea naional drept consum intermediar. Pe de alt parte! docurile! aeroporturile militare! podurile! colile i spitalele militare! deoarece pot %i %olosite i n alte scopuri dec*t cele militare! sunt considerate %ormare brut de capital %i'. ?ot %ormare brut de capital %i' sunt considerate toate activele de %olosin ndelunat care sunt utilizate n alte scopuri dec*t cele militare- computere! ve)icule! avioane pentru transport de persoane etc. #.1.1. E%aluarea stocurilor ce artici( la rocesul !e ro!uc"ie la intrarea ,n .estiune 2a cum se tie! instituiile publice nu sunt pltitoare de ?.C.2. pentru activitatea de baz. 2st%el! pentru stocurile utilizate pentru activitatea de baz! costul de ac)iziie va cuprinde preul de cumprare al stocului! c)eltuielile de transport! aprovizionare i ta'a pe valoare aduat a%erent acestora. Pentru stocurile utilizate n alte activiti dec*t activitatea de baz! pentru care instituia este pltitoare de ?.C.2.! costul de ac)iziie va cuprinde doar primele dou elemente. Bn cateoria materialelor de natura obiectelor de inventar se nreistreaz i len8eria de pat! accesoriile de pat 4saltele! cearcea%uri5! ec)ipamentul i materialul sportiv! ec)ipamentul salvamont! inclusiv sc)iurile! bocancii! ec)ipamentul i uni%ormele de serviciu care rm*n n estiunea instituiei! ec)ipamentul ce se acord elevilor! studenilor! benzile de maneto%on care nu se imprim de%initiv! %olosite de instituii! sculele i instrumentele %olosite n ateliere. =aterialele de natura obiectelor de inventar se nreistreaz n contabilitate la aceleai preuri ca i materiile prime i materialele consumabile. &videna analitic se ine pe rupe sau cateorii de obiecte de inventar i pe maazii 4estiuni5! utiliz*ndu#se una din metodele de eviden # cantitativ valoric! lobal valoric sau operativ contabil. Primirea prin trans%er a materialelor de ctre ordonatorii subordonai de la ordonatorii superiori se nreistreaz n contabilitate pe baza 3otei de trans%er #restituire. CAPITOLUL III EVALUAREA CREANELOR I DATORIILOR Bnreistrarea n contabilitatea instituiei publice a datoriilor i creanelor! potrivit prevederilor +eii contabilitii nr. :291991 republicat! cu modi%icrile i completrile ulterioare! se realizeaz la valoarea lor nominal. "reanele i datoriile n devize se nreistreaz n contabilitate at*t n lei! la cursul de sc)imb n vioare la data e%ecturii operaiunilor! c*t i n devize. /peraiunile n valut trebuie nreistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare! aplic*ndu#se sumei n valut! la data e%ecturii tranzaciei! la cursul de sc)imb dintre moneda de raportare i moneda strin. 0i%erenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri di%erite %a de cele la care au %ost nreistrate iniial pe parcursul perioadei sau %a de cele la care au %ost raportate n situaiile %inanciare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau c)eltuieli n perioada n care la data ntocmirii situaiilor %inanciare! creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat de 1anca 3aional a (om*niei! valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. "reanele i datoriile a%erente %ondurilor nerambursabile primite de la "omunitatea &uropean se evalueaz la data bilanului! la cursul publicat de 1anca "entral &uropean! valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare 4pentru instituiile publice! perioadele de raportare sunt trimestrul i anul buetar5. &.1. Or.ani$area contabilit("ii rela"iilor cu ter"ii "ontabilitatea terilor asiur evidena datoriilor i creanelor instituiei publice n relaiile acesteia cu %urnizorii! clienii! personalul! buetul statului! buetele locale! buetul asiurrilor sociale de stat! decontrile re%eritoare la %ondurile nerambursabile primite de la "omunitatea &uropean 4PJ2(&! $SP2! S2P2(05! cu debitorii i creditorii diveri! creane buetare i creditori buetari! decontrile ntre instituii publice! precum i evidena operaiilor ce necesit clari%icri ulterioare i alte decontri. 0atoriile i creanele n devize se nreistreaz n contabilitate at*t n lei! la cursul de sc)imb n vioare la data e%ecturii operaiunilor! c*t i n devize. &.1.1 Contabilitatea rela"iilor cu 0urni$orii *i clien"ii Contabilitatea rela"iilor cu 0urni$orii (elaiile de decontare cu %urnizorii sunt enerate! n principal! de cumprrile de active circulante materiale 4materiale consumabile! obiecte de inventar! mr%uri i produse etc.5! lucrri e'ecutate i servicii prestate! precum i cumprrile de active %i'e. 0e asemenea! se includ n aceast cateorie i avansurile acordate %urnizorilor i e%ectele comerciale utilizate pentru ac)itarea total sau parial a datoriilor %a de acetia. "ontabilitatea relaiilor cu %urnizorii se oranizeaz cu a8utorul conturilor sintetice de radul $ care %ormeaz coninutul rupei 4, @.urnizori i conturi asimilateA din Planul de "onturi >eneral pentru $nstituii Publice. Se delimiteaz i se nreistreaz distinct datoriile cu termen de decontare sub 1 an de cele cu termen de plat peste un an. 0atoriile comerciale ale instituiilor publice se evideniaz n contabilitate cu a8utorul contului 4,1 @.urnizoriA. 2cest cont ine evidena relaiilor instituiei cu %urnizorii! relaii determinate de operaiile de aprovizionare de stocuri! de mi8loace %i'e! de bunuri sau servicii primite de la acetia privind activitatea curent a instituiei! pentru care s#au primit %acturi. /rdonatorii de credite rspund! potrivit leii! de oranizarea sistemului de monitorizare a proramului de ac)iziii publice i a proramului de lucrri de investiii publice. Procesul de ac)iziii publice reprezint ansamblul activitilor ce se ntreprind pentru )%$&,#&$.), /+">.&.$.), 2& /+1.-*&+&$.) unui contract de ac)iziie public i prin care se dob*ndesc! de%initiv sau temporar! de ctre o persoan 8uridic de%init ca autoritate contractant! produse! lucrri sau servicii. "u alte cuvinte tot ce se cumpr din bani publici nseamn ac)iziie public. "ontabilitatea analitic se ine pe %iecare %urnizor! iar n cadrul acestora! ruparea se %ace n %urnizori interni i %urnizori e'terni. +eislaia privind ac)iziiile publice trebuie respectat i aplicat n primul r*nd de ctre autoritile contractante! i anume- ; autoritile publice 4centrale sau locale5! inclusiv autoritatea 8udectoreasc< ; oricare instituie public! de interes eneral sau local! autonom ori a%lat n subordinea sau sub controlul unei autoriti publice< ; oricare persoan 8uridic n%iinat pentru a des%ura activiti de interes public! %r caracter comercial sau industrial sau care este %inanat din %onduri publice! se a%l n subordinea unei instituii publice sau n al crei consiliu de administraie mai mult de 8umtate dintre membri sunt numii de ctre o autoritate sau instituie public< ; orice persoan 8uridic ce des%oar activiti relevante n unul din sectoarele de utiliti publice # ap! enerie! transporturi i telecomunicaii. /rice %urnizor! e'ecutant sau prestator! rom*n sau strin! persoan %izic sau 8uridic! are dreptul de a participa la procedura pentru atribuirea contractului de ac)iziie public. "ontractul de ac)iziie public este un act 8uridic cu titlu oneros! nc)eiat n %orm scris! ntre autoritatea contractant i contractant. 0up natura aciunii se deosebesc urmtoarele contracte- ; de %urnizare! al cror obiect este dob*ndirea de%initiv sau temporar a unuia sau a mai multor produse .de la creioane i h/rtie igienic p/n la autoturisme copiatoare etc0 pe baza- cumprrii! cumprrii n rate! nc)irierii! leasin#ului! cu sau %r opiune de cumprare. ; de servicii! al cror obiect este prestarea uneia sau a mai multor activiti! al cror rezultat este nematerial .studii cercetri instruire consultan publicitate etc0 inclusiv cele de- ntreinere! reparaie! instalare! proiectare. ; de lucrri! al cror obiect este e'ecuia de lucrri .construcii reparaii etc0. C(+%$)"%#* -.+%$# "(+".'&#+.) de lucrri este de acelai tip cu contractul de lucrri! cu deosebirea c n contrapartida lucrrilor e'ecutate concesionarul primete dreptul de a e'ploata9administra rezultatul lucrrilor! n totalitate sau n parte! drept la care se poate adua i plata unei sume. &%iciena i transparena modului de c)eltuire a banilor publici sunt realizate prin impunerea respectrii de ctre autoritile i instituiile publice a unor proceduri pentru atribuirea unui contract de ac)iziie public. &.#. Contabilitatea !econt(rilor cu ersonalul C(+%),&*&%)%.) 1."(+%=$&*($ "# -.$'(+)*#* re%lect drepturile salariale! sporurile! adaosurile! premiile din %ondul de salarii! indemnizaiile pentru concediile de odi)n! precum i cele pentru incapacitate temporar de munc! pltite din %ondul de salarii i alte drepturi n bani i9sau n natur datorate de instituia public personalului pentru munca prestat i care se suport din %ondul de salarii. (elaiile de decontare cu personalul implic nreistrarea n conturile de c)eltuieli a drepturilor de personal cuvenite ana8ailor! c*t i plata e%ectiv a acestor sume personalului. "on%orm art. 5H! alin.4l5 din +eea 5D192,,3! sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i9sau n natur obinute de o persoan %izic ce des%oar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lee! indi%erent de perioada la care se re%er! de denumirea veniturilor ori de %orma sub care ele se acord! inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Salariile sunt %ormate din salariul de baz cuvenit ana8ailor! sporurile! adaosurile! indemnizaiile i alte sume acordate 4pentru conducere! inde'rile de salarii pentru compensarea creterii preurilor! indemnizaiile acordate pentru F concediu de odi)n etc. Bn cateoria decontrilor cu personalul se mai cuprind i a8utoarele materiale i de protecie social sub %orm de- a8utoare de boal! a8utoare pentru incapacitate temporar de munc! a8utoare pentru nri8irea copilului! a8utoare de deces i alte a8utoare acordate de instituie care se suport din contribuia pentru asiurri sociale! sumele ac)itate! potrivit leii! pentru oma8 etc. precum i sumele care reprezint premii acordate personalului. Bn instituiile publice personalul ana8at poate %i ncadrat %ie n cateoria %uncionarilor publici! %ie n cateoria personalului contractual. &.&. Contabilitatea contribu"iilor la asi.ur(ri sociale1 rotec"ia social( *i asi-ilate Pentru utilizarea muncii salariate instituiile publice mai nreistreaz datorii leate de asiurrile i protecia social! datorii care constituie pentru instituii c)eltuieli curente. I. Contribu"ia !e asi.ur(ri sociale +eea nr. 19 din 2D martie 2,,, privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asiurri sociale! cu modi%icrile i completrile ulterioare prevede c n sistemul public sunt contribuabili- a5 asiuraii care datoreaz contribuii individuale de asiurri sociale< b5 ana8atorii< c5 2enia 3aional de /cupare i .ormare Pro%esional care administreaz buetul .ondului pentru plata a8utorului de oma8. Sunt asiurate obliatoriu! prin e%ectul leii- ; persoanele care des%oar activiti pe baz de contract individual de munc< ; persoanele care i des%oar activitatea n %uncii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii e'ecutive! leislative ori 8udectoreti! pe durata mandatului< ; persoanele care bene%iciaz de a8utor de oma8! a8utor de interare pro%esional sau alocaie de spri8in! ce se suport din buetul .ondului pentru plata a8utorului de oma8 4omeri5< ; persoanele care des%oar activiti e'clusiv pe baz de contracte de prestri de servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic ec)ivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie. 1aza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale n cazul asigurailor o constituie- a5 salariile individuale brute! realizate lunar! inclusiv sporurile i adaosurile! relementate prin lee sau prin contractul colectiv de munc! i9sau veniturile asiurailor. b5 venitul lunar asiurat! prevzut n declaraia sau contractul de asiurare! care nu poate %i mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie. 1aza lunar de calcul la care instituia public datoreaz contribuia de asigurri sociale o constituie %ondul total de salarii brute lunare realizate i9sau veniturile brute lunare realizate de ana8ai. 2ceeai lee stipuleaz c nu se datoreaz contribuia de asiurri sociale asupra unor sume care nu se iau n considerare la stabilirea cuantumului prestaiilor de asiurri sociale! reprezent*nd! de e'emplu- a5 prestaii de asiurri sociale care se suport din %ondurile asiurrilor sociale sau din %ondurile ana8atorului i care se pltesc direct de acesta< b5 drepturile pltite n cazul des%acerii contractelor individuale de munc< Salariaii! ca asiurai ai sistemului public! mai au n a%ar de pensie! dreptul la- a5 indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc! cauzat de boli obinuite sau de accidente n a%ara muncii! boli pro%esionale i accidente de munc< b5prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc2 c5 indemnizaie pentru maternitate 4indemnizaia de maternitate se suport interal din buetul asiurrilor sociale de stat5< d5 indemnizaie pentru creterea copilului sau ngri-irea copilului bolnav2 e5 a-utor de deces. II. Contribu"ia entru asi.ur(ri sociale !e s(n(tate 2siurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de ocrotire a sntii populaiei. "onstituirea %ondurilor de asiurri sociale de sntate se %ace din contribuia asiurailor! din contribuia persoanelor %izice i 8uridice care ana8eaz personal salariat! din subvenii de la buetul de stat! precum i din alte surse. 2dministrarea %ondului de asiurri sociale de sntate se %ace prin "asa 3aional de 2siurri de Sntate i prin casele de asiurri de sntate 8udeene i a municipiului 1ucureti. "alitatea de asiurat a salariailor se dob*ndete din ziua nc)eierii contractului individual de munc al salariatului i se pstreaz pe toat durata acestuia. /bliaia virrii contribuiei pentru asiurrile sociale de sntate revine celui care ana8eaz persoane salariate. Pe de alt parte! leea prevede c are calitatea de asiurat! dar %r plata contribuiei pentru asiurrile sociale de sntate! persoana a%lat n una dintre urmtoarele situaii! pe durata acesteia- a5 satis%ace serviciul militar n termen< b5 se a%l n concediu medical! n concediu pentru sarcin i luzie sau n concediu medical pentru nri8irea copilului bolnav n v*rst de p*n la H ani< c5 e'ecut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv< d5 %ace parte dintr#o %amilie care bene%iciaz de a8utor social. "uantumul contribuiei bneti lunare a persoanei asiurate se stabilete sub %orma unei cote de 9!5 E i se aplic la venitul brut. Persoanele 8uridice sau %izice care ana8eaz personal salariat au obliaia s rein i s vireze casei de asiurri de sntate teritoriale contribuia pentru sntate datorat pentru asiurarea sntii personalului din unitatea respectiv. 2cestea au obliaia s anune casei de asiurri de sntate orice sc)imbare care are loc n nivelul veniturilor. $nstituiile publice care ana8eaz personal salariat au obliaia pltii contribuiei pentru asiurrile sociale de sntate de DE! raportat la %ondul de salarii. III. Contribu"iile !e asi.urare entru acci!ente !e -unc( *i boli ro0esionale 2siurarea pentru accidente de munc i boli pro%esionale %ace parte din sistemul de asiurri sociale! este arantat de stat i cuprinde raporturi speci%ice prin care se asiur protecia social mpotriva pierderii! diminurii capacitii de munc i decesului ca urmare a accidentelor de munc i a bolilor pro%esionale. /ranizarea sistemului de asiurare pentru accidente de munc i boli pro%esionale se realizeaz de ctre .ondul 3aional constituit ca instituie public de interes naional! cu personalitate 8uridic! n subordinea >uvernului! n virtutea +eii nr. 34H din 5 iunie 2,,2 privind asiurarea pentru accidente de munca i boli pro%esionale! modi%icat prin /6> 1,D924.1,.2,,3. "ontribuiile se colecteaz de %ondurile teritoriale i se vireaz ctre .ondul 3aional. 1aza de calcul pentru contribuia datorat de instituie o reprezint %ondul brut anual de salarii realizat. "otele de contribuie datorate de ana8atori n %uncie de clasa de risc se situeaz n limita unui procent minim de ,!5E i a unui procent ma'im de 4E aplicat asupra %ondului brut de salarii. "ontribuia de asiurri pentru accidente de munc i boli pro%esionale! con%orm leii! nu se aplic asupra sumelor care reprezint- a5 prestaii de asiurri sociale care se suport din %ondurile asiurrilor sociale sau din %ondurile ana8atorului i care se pltesc direct de ctre acesta< b5 drepturile pltite potrivit dispoziiilor leale n cazul des%acerii contractelor individuale de munc! al ncetrii calitii de %uncionar public sau de membru cooperator< c5 diurnele de deplasare! detaare i indemnizaiile de trans%er i drepturile de autor< d5 sumele obinute n baza unei convenii de prestri de servicii sau e'ecutri de lucrri de ctre persoanele care au nc)eiat contracte individuale de munc< e5 premii i alte drepturi e'ceptate prin lei speciale. ?ermenele de plat a contribuiilor de asiurare pentru accidente de munc i boli pro%esionale sunt reprezentate de- a5 data stabilit pentru plata drepturilor salariale pentru luna n curs! n cazul instituiilor care e%ectueaz plata drepturilor salariale lunar< b5 p*n la s%*ritul lunii pentru luna n curs! n cazul altor cateorii de asiurai. IV. Contribu"ia la 0on!ul !e *o-a2 $n con%ormitate cu leea nr. DH91H ianuarie 2,,2 privind sistemul asiurrilor pentru oma8 i stimularea ocuprii %orei de munc! cu completrile i modi%icrile ulterioare! n sistemul asiurrilor pentru oma8 sunt asiurate prin e%ectul leii- a5 persoanele care des%oar activiti pe baz de contract individual de munc sau pe baz de contract de munc temporar! n condiiile leii! cu e'cepia persoanelor care au calitatea de pensionari< b5 %uncionarii publici i alte persoane care des%oar activiti pe baza actului de numire< c5 persoanele care i des%oar activitatea n %uncii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii e'ecutive! leislative ori 8udectoreti! pe durata mandatului< d5 militarii ana8ai pe baz de contract< e5 persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator< &.&.'. Crean"e *i !atorii 0iscale Sunt scutite de ta'a pe valoarea aduat instituiile publice a cror ci%r de a%aceri anual! declarat sau realizat! este in%erioar pla%onului de 2 miliarde lei. "on%orm art. 2 alin. 445 din +eea 5D192,,3 "odul %iscal! operaiunile impozabile pot %i- a5 operaiuni ta'abile pentru care se aplica cotele de ?C2< b5 operaiuni scutite cu drept de deducere! pentru care nu se datoreaz ta'a pe valoarea aduat! dar este permis deducerea ta'ei pe valoarea aduat datorat sau pltit pentru bunurile sau serviciile ac)iziionate 4pentru e'porturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional sau pentru tra%icul internaional de bunuri! con%orm art. 19 i art 2, din "odul %iscal5< c5 operaiuni scutite %*r drept de deducere! pentru care nu se datoreaz ta'a pe valoarea aduat i nu este permis deducerea ta'ei pe valoarea aduat datorat sau pltit pentru bunurile sau serviciile ac)iziionate- 15 spitalizarea! nri8irile medicale! inclusiv veterinare! i operaiunile str*ns leate de acestea! des%urate de spitale! sanatorii! centre de sntate rurale sau urbane! dispensare! cabinete i laboratoare medicale! centre de nri8ire medical i de dianostic! staii de salvare i alte uniti autorizate s des%oare ast%el de activiti! cantinele oranizate pe l*n aceste uniti! serviciile %unerare prestate de unitile sanitare< 25 activitatea de nvm*nt prevzut prin +eea nvm*ntului nr. :491995! republicat! cu modi%icrile ulterioare! des%urat de unitile autorizate! inclusiv activitatea cminelor i cantinelor oranizate pe l*n aceste uniti! %ormarea pro%esional a adulilor! precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri str*ns leate de acestea! e%ectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute! care au aceste obiective< etc /peraiunile impozabile! aa cum sunt prezentate n +eea 5D192,,3 "odul %iscal! sunt- 1. L&5$)$.) 1. ,#+#$& #. Prin livrare de bunuri se nelee orice trans%er al dreptului de proprietate asupra bunurilor 4eneria electric! enereia termic! azele naturale! aentul %riori%ic i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale5 de la proprietar ctre o alt .persoan! direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora. . P$.'%)$.) 1. '.$5&"&& # Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri 4de e'emplu! nc)irierea de bunuri sau transmiterea %olosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasin! trans%erul i9sau transmiterea %olosinei drepturilor de autor! brevetelor! licenelor! mrcilor comerciale i a altor drepturi similare! prestrile de servicii e%ectuate n baza unui ordin emis de9sau n numele unei autoriti publice sau potrivit leii! intermedierea e%ectuat de comisionari care acioneaz n numele i n contul comitentului atunci c*nd intervin ntr#o livrare de bunuri sau o prestare de servicii5. 3. S">&0,#$& 1. ,#+#$& ')# '.$5&"&& # (eprezint operaiuni care implic o livrare de bunuri i9sau o prestare de servicii n sc)imbul unei livrri de bunuri i9sau prestri de servicii. !. I0-($%#* 1. ,#+#$& # Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n (om*nia provenind dintr#un alt stat. .aptul prin care sunt realizate condiiile leale necesare pentru e'iibilitatea ta'ei reprezint %aptul generator al ta'ei. .aptul enerator al ta'ei intervine i ta'a devine e'iibil la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. ?a'a pe valoarea aduat devine e'iibil atunci c*nd autoritatea %iscal devine ndreptit n baza leii! la un moment dat! s solicite ta'a pe valoarea aduat de la pltitorii ta'ei. ?a'a pe valoarea aduat devine e'iibil la %iecare din datele speci%icate n contract pentru plata ratelor! respectiv a c)iriei! redevenei sau arendei n cazul livrrii de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar! a operaiunilor de leasin intern! de nc)iriere! de concesionare sau de arendare de bunuri. 0e asemenea! n cazul ncasrii de avansuri %a de data prevzut n contract! ta'a pe valoarea aduat devine e'iibil la data ncasrii avansului. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se e%ectueaz continuu! d*nd loc la decontri sau pli succesive # enerie electric i termic! aze naturale! ap! servicii tele%onice i altele similare # e'iibilitatea ta'ei pe valoarea aduat intervine la data ntocmirii documentelor prin care %urnizorii9prestatorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate! dar nu mai t*rziu de %inele lunii urmtoare celei n care s#a e%ectuat livrarea9prestarea. CAPITOLUL IV REALIZAREA SISTEMELOR INFORMATICE, ELABORAREA PROGRAMELOR. O,&."%&5.*. #$0)$&%. 1. Prezentarea procesului de elaborare a produselor proram- # %aza 1- Speci%icatia de realizare a proramului< #%aza 2- Proiectarea proramului si elaborarea sc)emei bloc< #%aza 3- "odi%icarea proramului < #%aza 4- ?estarea proramelor si e%ectuarea corectiilor< #%aza 5- &laborarea documentatiei produsului proram< #%aza H- $ntretinerea si dezvoltarea produsului proram.< 2."ai si mi8loace de crestere a productivitatii si e%icientei muncii in activitatea de proramare- # utilizarea instrumentelor de tip "2S&< #prezentarea eneratiilor de limba8e de proramare. M(1)*&%)%& 1. $.)*&8)$. ) -$(3$)0.*($ 1.6tilizarea pac)etelor de prorame a%late in biblotecile de prorame F obiectivul central este acela de a %olosi cat mai mult produse proram e'istente si de ale incorpora in noul produs proram in scopul de economisi e%%ort de realizare timp si bani. 2.(ealizarea modulelor9 proramelor de inter%ata F prin realizarea acestor inter%ete se vor modi%ica cerintele noilor utilizatori prin adaptarea unor produse proram scrise pt alti bene%iciari. Solutia inter%etelor valori%ica so%tKare#ul e'istent si micsoreaza e%ortul de proramare. 3.(ealizarea proramelor oriinale F %aze- #elaborarea speci%icatiei proramului< #proiectarea proramului< #codi%icarea proramului< #testarea proramului< #intocmirea documetatiei. A"%&5&%)%& '-."&<&". -. <)8. 1. $.)*&8)$. .aza 1. &laborarea speci%icatiei proramului- # analiza proiectului te)nic< # analiza plat%ormei si so%tKare < .aza 2. Proiectarea proramului- # descompunerea in module a produsului proram intr#o abordare de tip top#doKn< # elaborarea pseudocodului proramului< #elab sc)emei loice de proram. .aza 3. "odi%icarea proramului- #elaborarea ra%icului de esalonare a realizarii modulelor produsului proram si oranizarea ec)ipei de proramare< # realizarea modulelor proram< .aza 4. ?estarea proramului- #depanarea erorilor de sinta'a la masa de lucru prin veri%icarea manuala a listei proramului sursa< #testarea proramului cu date de test la masa de lucru< # introducerea prorammului sursa in calculator! compilarea< #rularea proramului e'ecutabil a%erent unui moddul cu a8utorul datelor de te't si eliminarea erorilor de loica .aza 5. $ntocmirea documentatiei- #prezentarea enerala a produsului< #structura enerala a produsului< #descrierea bazei de date< #documentatia de proramare< #situatii si rezultate %inale< #instructiuni de utilizare< #instructiuni de e'ploatare. Cai !e crestere a e0icientei si ro!ucti%itatii in etaa !e realia$are a ro.ra-elor #utilizarea instrumentelor de tip "2S& care asiura o automatizare a muncii de proramare si o asitare a proramatorului pe tot parcursul elaborarii produsului proram< #dezvoltare de so%tKare orientat pe obiecte! in care se pune accent nu pe %unctiunile modulului ci pe leaturile dintre module si proceduri care au %ost de%inite ca obiecte in etapa de proiectare. .iecare obiect contine date dar si prelucrarile necesare realizarii %unctiunilor obiectului. E5(*#%&) *&0,)?.*($ 1. -$(3$)0)$. $n evolutie s#au cristalizat urmat eneratii de limba8e de proramare- #limba8e cod masina< #limba8e de asambplare< #%imba8a procedurale care prin compilare si linL#editare devin prorame e'ecutatile< #limba8e orientate pe probleme e'. limba8ul $.PS. 6n limba8 de interoare permite unui utilizator care nu e proramator sa consulte baza de date cu a8ut unor comenzi %oarte usor de inteles. CONCLU3II Procesul in%ormational sta la baza crearii! mentinerii si dezvoltarii structurilor sociale. $n%ormatia realizeaza punti de leatura intre di%erite parti ale sistemelor precum si leaturi intre sisteme di%erite. "u a8utorul procesului in%ormational societatea reuseste sa#si mentina ec)ilibrul intre consens si nonconsens! %actor care enereaza enerie! creatie si dezvoltare. Procesul manaerial este neles! n primul rnd!ca un proces de %olosire a in%ormaiei! actul conducerii reaiizndu#se n cadrul ciclului- INFORMAIE AB DECIZIE AB ACIUNE =omentul central al acestui proces l reprezint luarea deciziei. 2doptarea acesteia enereaz in%ormaia decizional care! transmis la e'ecutani! se traduce n aciuni de producie propriu#zis. Sistemul manaerial al oricrei societi poate %i privit ca reea de in%ormaii! de comunicri orizontale i verticale n cadrul creia compartimentele! personalul de conducere i personalul condus reprezint nodurile reelei. lat de ce! pe structura oranizatoric! sistemul manaerial trebuie s %oloseasc un sistem in%ormaional adecvat i e%icient. 0eoarece manaementul nseamn n primul rnd in%ormaie i comunicare! se poate %undamenta %olosirea in%ormaiilor ca metod. Sub acest aspect 4i nu strict ca subsistem5 sistemul in%ormaional al manaementului poate %i de%init ca sistem manual sau computerizat! proiectat i aplicat cu scopul de a %urniza manaerilor de la toate nivelurile i %unciile in%ormaiile parvenite din sursele interne i e'terne oranizaiei! pentru comunicarea i utilizarea acestora n adoptarea de decizii e%iciente n activitile de previziune! oranizare! coordonare i control! con%orm competenelor speci%ice. BIBLIOGRAFIE 1.2ndroniceanu #I=anaementul sc)imbarilorA!&d. 2rmenia 2ll! 199:. 2.1onciu "atalina #A$nstrumente manaeriale psi)oloiceA!&d.2ll 1ecL! 2,,,. 3."atana 0oina #I=anaement eneralA! &d. ?imopur! 1994. 4."icilia $onescu 4 !isteme Contabile 3oderne! &d. .undaiei (om*nia de =*ine! 1ucuresti! 2,,5< 5. "icilia $onescu # Contabilitate 4 1aze si Proceduri! &d. .undaiei (om*nia de H."ornescu Ciorel! =i)ailescu $oana! Stancu Sica # I=anaementF?eorie si preacticaA!&d.2ctami!1ucuresti! 1994 =*ine! 1ucuresti! 2,,D D.=arian +iviu #I=anaement eneral si $ndustrialA! &d. 6niversitatii ?e)nice! ?. =ures! 1994. :.=i)ut $oan #I=anaementA!&d. 6niversitatiiA10ec.191:A! 2lba $ulia! 199: 9./vidiu 3iculescu! $on Cerboncu # I=anaement eneralA! &d. 1ucuiresti!199:. 1,.P)ilip Motler #I=anaementul =arLetinuluiA!&d.?eora! 1ucuresti!2,,5. 11. Pop 2.! # "ontabilitatea %inanciar rom*neasc armonizat cu directivele contabile europene i standardele internaionale de contabilitate! 0eva! 2,,2< 12.Popescu +ucian! 1lu 2urelian#Ciril! # 53etode si procedee de calculaie a costurilor6! 13.(istea =.! # "ontabilitatea %inanciar! 1ucureti! 2,,5 &ditura .undaiei (om*nia de =*ine! 1ucuresti! 2,,D< +eea "ontabilitii nr. :291991! republicat! =onitorul /%icial al (om*niei! Partea $! nr.45491:.,H.2,,:.