UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE FINANTE SI BANCI BUCURESTI

SPECIALIZAREA FINANTE BANCI
CENTRUL TERITORIAL
PROIECT
CONTABILITATEA STOCURILOR
STUDENT
Anul III FR

1
C U P R I N S
CAPITOLUL 1. - CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME,
MATERIALE I OBIECTE DE INVENTAR.........................................................................
1.1 Coninutul i structura stocurilor.................................................................................3
1.2 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor...........................................4
1.3. Evaluarea stocurilor....................................................................................................6
CAPITOLUL !. - OR"ANIZAREA SISTEMULUI INFORMA#IONAL CONTABIL AL
STOCURILOR............................................................................................................................11
2.1. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime, materiale
consumabile i obiecte de inventar..............................................................................................12
2.2. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i
obiecte de inventar.........................................................................................................................14
2.3. Contabilitatea obiectelor de inventar.........................................................................18
B I B L I O " R A F I E...............................................................................................................!1
2
CAPITOLUL 1.
CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME,
MATERIALE I OBIECTE DE INVENTAR
1.1 Coninutul i structura stocurilor
1.1.1 tocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor
utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare,
precum i producia n curs de e!ecuie.
Stocurile, su" aspectul #estionrii, se pot #rupa n stocuri i producia n curs de e!ecuie,
am"ele fiind considerate active circulante materiale.
Stocurile pot fi$
%unuri ac&iziionate n scopul revnzrii ' marfa cumprat de un comerciant cu
amnuntul i destinat revnzrii( sau orice alt ac&iziie avnd acest scop)
%unuri finite sau n curs de e!ecuie fa"ricate de ntreprindere)
*aterii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie)
+ostul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n
cazul prestrilor de servicii.
1.1.2 Clasificarea stocurilor
,n conta"ilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n
funcie de patru criterii$ fizic, destinaie, faza ciclului de e!ploatare i locul de creare a
#estiunilor. +orespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri$
M$%&'(( )'(*&, care particip direct la fa"ricarea produselor, re#sindu-se n
componena lor inte#ral sau parial, n stare iniial sau transformat)
M$%&'($l&l& +,n-u*$.(l& -$u /u'n(%u'(l& cuprind materialele au!iliare,
com"usti"ili, piesele de sc&im", seminele i materialul de plantat, fura.ele i alte materiale
consuma"ile care particip indirect sau a.ut activitatea de e!ploatare fr a se re#si, de
re#ul, n produsul rezultat)
P',0u-&l& su" forma semifa"ricatelor, produselor finite si produselor reziduale)
An(*$l& care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte,
animale de n#rat, pasrile i coloniile de al"ine)
P',0u+1($ 2n +u'- 0& /$.'(+$1(& reprezint materii prime care nu au trecut prin
toate stadiile de fa"ricaie, produse ne supuse pro"elor i recepiei te&nice, precum i lucrrile
i serviciile n curs de e!ecuie sau neterminate)
3
M3'/u'(, respectiv "unuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea
revnzrii )
A*.$l$4&l&, cuprind "unurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul
transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.
+ate#orii distincte n cadrul stocurilor constituie o"iectele de inventar, "aracamentele
i amena.rile provizorii.
,n /omnia, prin /e#ulamentul de aplicare a 0e#ii +onta"ilitii nr. 8211221 este data
urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale$ 3+onta"ilitatea stocurilor i comenzilor
n curs de e!ecuie cuprinde ansam"lul "unurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale,
destinate$
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie)
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
1.2. Obiectivele i factorii organizrii
contabilitii stocurilor
4"iectivele conta"ilitii stocurilor i a produciei n curs de e!ecuie sunt, n principal
le#ate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
5rincipalele o"iective ce revin conta"ilitii n acest domeniu sunt$
- 6rmrirea i controlul realizrii pro#ramului de aprovizionare. 5rin or#anizarea
evidenei pe #rupe i feluri de stocuri, precum i a c&eltuielilor de transport-aprovizionare pe
feluri de c&eltuieli, comparate permanent cu prevederile pro#ramelor, se asi#ura informaii utile
cu privire la stadiul aprovizionrii.
- 7si#urarea inte#ritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor. Se asi#ur prin or#anizarea conta"ilitii mi.loacelor circulante
materiale pe #estiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nre#istrarea
e!act i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea
e!istenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lic&idrii
lor.
- 6rmrirea utilizrii raionale a mi.loacelor materiale aprovizionate impune un asemenea
mod de or#anizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eli"erarea lor din
depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor
recupera"ile rezultate din prelucrarea n seciile de fa"ricaie.
4
- 7si#urarea delimitrii c&eltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea
materialelor aprovizionate, impune or#anizarea conta"ilitii astfel nct acestea s poat furniza
informaii cu privire la nivelul i structura c&eltuielilor de transport aprovizionare.
- ,nre#istrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte cate#orii de
stocuri destinate a fi livrate terilor.
- 8videna i urmrirea stocurilor de produse n procesul o"inerii i livrrii la preuri
competitive.
- 8valuarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a re#ulilor de evaluare.
- 5romovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i
nre#istrarea n conta"ilitate a stocurilor.
/ealizarea acestor o"iective este condiionat de studierea i luarea n considerare a
factorilor specifici care influeneaz or#anizarea conta"ilitii activelor circulante materiale
printre care$
7. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin ale#erea metodei de conta"ilitate
sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.
%. structura or#anizatoric i funcional a #estiunilor de stocuri, determin circuitul
documentelor primare i evidena analitic pe #estiuni. *odul de or#anizare a activitii de
aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de "az
a conta"ilitii, ntruct operaiile specifice lor #enereaz o mare diversitate de documente
primare de a cror corect ntocmire i completare depinde #radul de e!actitate a informaiilor
furnizate.
+. caracteristicile te&nico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de
care se face clasificarea acestora) se sta"ilesc principalele cate#orii i conturile sintetice
corespunztoare lor) se ela"oreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast "az se or#anizeaz
evidenta operativ i conta"ilitatea analitic.
9. decala.ul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
8. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ' furnizori,
din producie proprie, din prelucrare la teri ( influeneaz, n principal, conturile sintetice
utilizate i preurile de evaluare.
:. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul
de nre#istrare a acestora n conta"ilitatea sintetic, dar i ale#erea metodelor de determinare a
preurilor de ieire la stocurile intersar.a"ile.
;. sistemul de indicatori privind #estiunea de valori materiale influeneaz
or#anizarea conta"ilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a
<
intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a c&eltuielilor efective de transport aprovizionare, n
funcie de care se ale# metodele de conta"ilitate analitica a stocurilor.
9e asemenea la or#anizarea conta"ilitii activelor circulante materiale tre"uie
considerai i ali factori, ca$ documentele nsoitoare la intrarea stocurilor) amplasarea
depozitelor) separarea mi.loacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor) fazele procesului
de aprovizionare, precum i mi.loacele folosite pentru e!ecutarea lucrrilor de eviden i calcul.
1.3. Evaluarea stocurilor
1.3.1 !reurile de "nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante
,n conta"ilitate, stocurile sunt reflectate astfel$
valoric , n conta"ilitatea sintetic)
cantitativ i valoric , cu unele e!cepii, n conta"ilitatea analitic
cantitativ , n evidena operativ de la locurile de depozitare.
5reurile folosite la evaluarea activelor circulante nre#istrate n conta"ilitate se
numesc preuri de nre#istrare. 8le pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i
de natura stocurilor i pot fi nre#istrare n conta"ilitate, astfel$
a( C,-%ul 0& $+5(6(1(& folosit la nre#istrarea intrrilor stocurilor este format din
preul de facturare al furnizorului, ta!ele i am"ala.ele nerecupera"ile, c&eltuielile de transport-
aprovizionare i alte c&eltuieli incluse n factura furnizorului. ,ntruct costul de ac&iziie, devenit
pre de nre#istrare n conta"ilitate c&iar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt
n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de c&eltuielilor de transport
aprovizionare, se ridic pro"lema preurilor unitare care tre"uie practicate la ieirea stocurilor n
cauz de la locurile de depozitare. ,n acest scop, /e#ulamentul de aplicare a 0e#ii +onta"ilitii
nr. 821122<, la art. 6= sta"ilete posi"ilitatea ale#erii de ctre a#enii economici a uneia din
urmtoarele metode$
+ost mediu ponderat)
5rima intrare-prima ieire)
6ltima intrare-prima ieire.
"( P'&1ul -%$n0$'0 este un pre presta"ilit ce const n evaluarea i nre#istrarea
stocurilor la preuri fi!e, sta"ilite anterior pe "aza preurilor medii ale stocurilor respective
realizate n perioada precedent. 8l devine pre de nre#istrare n conta"ilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de ac&iziie. 5reurile standard tre"uie sa
fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori.
9iferenele de pre pot fi$
6
:avora"ile , cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n
rou)
>efavora"ile , cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu
n ne#ru.
9iferentele de pre sta"ilite la intrarea "unurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nre#istreaz proporional, att asupra valorii "unurilor ieite ct i asupra stocurilor cu a.utorul
unui coeficient de repartizare ?, care se calculeaz astfel$
+oeficient de
repartizare @
Soldul iniial al diferentelor de
pre A
9iferente de pre aferente intrrilor n
cursul perioadei
' ? ( Sold iniial al stocurilor la pre
de nre#istrare
A Baloarea intrrilor n cursul perioadei la
pre de nre#istrare
? @ S.i 'cont de diferente( A /.d 'cont de diferente(
S.i 'cont de stoc la pre de
nre#istrare
A /.d 'cont de stoc la pre de
nre#istrare
7cest coeficient se aplic asupra valorii "unurilor ieite din #estiune la pre de
nre#istrare, o"inndu-se, astfel, diferenele de pre aferente "unurilor ieite. 8l se nmulete cu
valoarea stocurilor ieite din #estiune la pre de nre#istrare, iar suma rezultat se nre#istreaz n
conturile corespunztoare n care au fost nre#istrate "unurile ieite.
0a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, evaluate la pre de nre#istrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze
valoarea stocurilor la costul de ac&iziie.
c( P'&1ul 0& /$+%u'$'& al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului.
5reul de facturare devine pre de nre#istrare n conta"ilitate cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre fa de costul de ac&iziie. 9iferenele de pre vor fi n toate cazurile
nefavora"ile, pentru c, n fapt, reprezint c&eltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi
nre#istrate distinct n conturile de diferene de pre.
+&eltuielile de transport aprovizionare nre#istrate n conturile de diferene se vor
repartiza proporional, att asupra valorii "unurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu a.utorul
unui coeficient de repartizare ? care se calculeaz astfel$
+oeficient de @
+&eltuieli de transport aferente
stocurilor e!istente la nceputul
perioadei
A
+&eltuieli de transport aferente
intrrilor de stocuri n cursul
perioadei
repartizare' ? ( Soldul iniial al stocurilor la pre de
facturare
A Baloarea intrrilor de stocuri n
cursul perioadei la pre de factur
? @ Si 'cont de diferene( A /d 'cont de diferene(
Si 'cont de stoc la pre de factur( A /d ' cont de stoc la pre de
factur (
=
7cest coeficient '?( se aplic asupra valorii "unurilor ieite din #estiune la preuri de
factur, o"inndu-se astfel c&eltuielile de transport aprovizionare aferente "unurilor ieite din
#estiune.
0a sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor
de stocuri la pre de nre#istrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de ac&iziie,
respectiv de producie.
d( C,-%u'(l& 0& )',0u+1(& este format din totalitatea c&eltuielilor ocazionate de
fa"ricarea "unurilor respective, iar acesta devine pre de nre#istrare n conta"ilitate. 5rezint
dezavanta.ul c nu este cunoscut dect dup e!pirarea lunii curente.
0a ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor tre"ui calculate costurile unitare ale
acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode$
+ostul mediu ponderat '+*5()
5rima intrare-prima ieire ':C:4()
6ltima intrare prima ieire '0C:4(.
1.3.2. #eguli de evaluare a stocurilor
0a evaluarea stocurilor se distin# patru momente principale, corespunztoare strii lor
patrimoniale$
7. 8valuarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi)
%. 8valuarea la inventariere)
+. 8valuarea la "ilan)
9. 8valuarea la ieirea din patrimoniu.
A. E7$lu$'&$ -%,+u'(l,' l$ (n%'$'&$ 2n )$%'(*,n(u
/e#ula #eneral de evaluare i nre#istrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este
evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin$
1. C,-%ul 0& $+5(6(1(&, n cazul "unurilor ac&iziionate de la teri, n structura
cruia se cuprind urmtoarele elemente$
5reul de cumprare a "unurilor, din care sunt deduse ta!ele recupera"ile 'DB7(,
precum i ra"aturile, remizele, risturnuri etc.
Da!e vamale aferente "unurilor importate.
+&eltuieli accesorii de ac&iziionare E acestea fiind c&eltuielile directe sau indirecte
le#ate de aprovizionare pn la intrarea "unurilor intrate n #estiune, ele pot fi$
+osturi e!terne$ comisioane, transport e!tern, asi#urare)
+osturi interne$ de transport intern, c&eltuieli de manipulare.
8
2. C,-%ul 0& )',0u+1(&, n cazul "unurilor i serviciilor o"inute din activitatea
proprie de e!ploatare, format din$
5reul de ac&iziie a materialelor consumate)
+&eltuielile directe de fa"ricaie)
+&eltuieli indirecte de fa"ricaie.
3. V$l,$'&$ 0& u%(l(%$%&, n cazul "unurilor aduse ca$
7port la capital)
4"inute cu titlu #ratuit)
9in donaii.
+ostul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare conta"il.
B. E7$lu$'&$ -%,+u'(l,' +u ,+$6($ (n7&n%$'(&'((
/e#ula #eneral de evaluare i nre#istrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la
valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. 7ceste valori se sta"ilesc n
funcie de utilitatea "unului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de
destinaia lor, astfel$
Stocurile destinate vnzrii, li se sta"ilesc valoarea de inventar su" forma valorii
nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad c&eltuielile cu
transport, comisioane etc.
Semifa"ricatele i producia n curs de e!ecuie se evalueaz la valoarea
componentelor materiale ncorporate la care se adau# costurile stadiilor de prelucrare.
*ateriile prime i materiale consuma"ile destinate utilizrii n e!ploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire.
0a sta"ilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este
admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv su"evaluarea elementelor
de pasiv i a c&eltuielilor. ,n acest sens$
,n cazul n care se constat c valoarea de inventar, sta"ilit n funcie de utilitatea
"unului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea
nre#istrate n conta"ilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din conta"ilitate.
,n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din conta"ilitate, n
listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
5entru asi#urarea ima#inii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri
relative'nedefinitive( tre"uie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real
e!istent, c&iar i n cazul n care aceste c&eltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
2
,n cazul constatrii unor lipsuri n #estiune, imputa"ile, administratorii vor lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. 5rin valoarea de nlocuire se nele#e costul de
ac&iziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, ta!ele nededucti"ile,
inclusiv DB7, c&eltuieli de transport aprovizionare.
C. E7$lu$'&$ -%,+u'(l,' l$ 2n+5(0&'&$ &8&'+(1(ulu( )'(n .(l$n1 +,n%$.(l
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea conta"il pus de acord cu
rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posi"ile urmtoarele cazuri$
5entru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare, n "ilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de
valoare nu se nre#istreaz n conta"ilitate.
5entru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar
i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n "ilan la valoarea de inventar. ,n conta"ilitate
aceste stocuri vor continua s fie nre#istrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare
datorat unor deprecieri se nre#istreaz prin intermediul conturilor de provizioane. 9ac din
valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i
nre#istrate provizioane, se o"ine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n "ilan.
D. E7$lu$'&$ -%,+u'(l,' l$ (&9('&$ 0(n )$%'(*,n(u
0a ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se
nre#istreaz scoaterea lor din #estiune la valoarea lor de intrare. 5ro"lema fundamental a
nre#istrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fa"ricate este cea a preului utilizat pentru
evaluarea stocurilor ieite.
,n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de "unuri se
procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la
"az valoarea de intrare a acestora, re#lementrile i standardele internaionale recomand
urmtoarele metode de evaluare$
*etoda costului mediu ponderat '+*5()
*etoda prima intrare- prima ieire ':C:4()
*etoda ultima intrare- prima ieire '0C:4()
*etoda costului standard.
1F
CAPITOLUL !.
OR"ANIZAREA SISTEMULUI INFORMA#IONAL CONTABIL AL
STOCURILOR
,n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii,
care pot fi #rupate dup coninutul lor n$
1. 4peraii de aprovizionare i conservare)
2. 4peraii de eli"erare din depozit)
3. 4peraii de inventariere.
7ceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte.
1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate "n urmtoarele
documente$
+omenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori)
+ontractele economice, se nc&eie cu furnizorii pe "aza comenzilor)
/e#istrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate
contractele de aprovizionare)
7vizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul
transportului, document pe "aza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n
#estiunea cumprtorului)
:actura fiscal, realizeaz pe ln# funciile avizului de nsoire i pe cele de transport
pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act .ustificativ pentru decontarea
contravalorii)
>ota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea
acestora n depozitul unitii)
:ia de ma#azie, este un document de eviden operativ a ma#aziei i se ntocmete
separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.
2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate "n urmtoarele documente$
%onul de consum, este utilizat pentru eli"erarea din ma#azie a stocurilor)
:ia limit de consum.
3. Operaiile de inventariere sunt evideniate "n contabilitate prin intermediul listelor
de inventar.
,n le#tur cu operaiile de intrare i ieire a "unurilor, le#islaia n vi#oare prevede
urmtoarele o"li#aii pentru a#enii economici$
%unurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se
opereaz n evidena locurilor de depozitare)
11
%unurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nre#istreaz
distinct ca intrri n #estiune)
%unurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nre#istreaz
distinct n conta"ilitate ca intrri n patrimoniu)
%unurile sosite fr factur se nre#istreaz ca intrri n #estiune, pe "aza recepiei i a
documentelor de nsoire)
%unurile livrate, dar nefacturate, se nre#istreaz n conta"ilitate ca ieiri din #estiune pe
"aza documentelor .ustificative.
2.1. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime,
materiale consumabile i obiecte de inventar
4r#anizarea conta"ilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i
mi.locii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru conta"ilitatea sintetic a stocurilor.
+onta"ilitatea analitic a stocurilor tre"uie astfel or#anizat nct s permit cunoaterea acestora
cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri.
+onta"ilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul
valoric ct i etalonul cantitativ, spre deose"ire de evidena operativ a depozitelor, care
utilizeaz numai etalonul cantitativ.
+onta"ilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode$
+antitativ-valoric)
4perativ-cantitativ)
;lo"al valoric.
Cndiferent de metoda de lucru adoptat, conta"ilitatea analitic tre"uie s asi#ure o
concordan deplin cu conta"ilitatea sintetic.
7( M&%,0$ +$n%(%$%(7 7$l,'(+3 'pe fie de conturi analitice(
,n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe
cate#orii de "unuri, iar n conta"ilitatea #eneral se ine o eviden cantitativ valoric, care
prezint urmtoarele caracteristici$
9ocumentele de intrare i ieire se nre#istreaz mai nti cantitativ n fiele de
ma#azie, care se in la locurile de depozitare)
7celeai documente, #rupate pe operaii de intrare i ieire, se im"ordereaz
separat i mpreun cu acesta se predau la "iroul conta"ilitii stocurilor i materialelor)
12
0a "iroul conta"ilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform
necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nre#istrare i se sta"ilesc conturile n care
urmeaz s se nscrie operaiile respective)
9up prelucrarea datelor din documente, materialele se nre#istreaz cantitativ
i valoric n fiele de conturi analitice, desc&ise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare)
4 dat cu consemnarea n fiele conta"ile a intrrilor i ieirilor se o"ine i
centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.
Berificarea concordanei dintre datele nre#istrate n conturile sintetice i cele analitice
de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nre#istrate n fiele
de ma#azie cu cele din fiele de cont analitic din conta"ilitate i ntocmirea "alanelor de
verificare a conturilor analitice.
M&%,0$ ,)&'$%(7-+$n%(%$%(73 'pe solduri(
,n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a
"unurilor materiale pe cate#orii, n conta"ilitatea #eneral se ine evidena valoric pe #estiuni,
iar n cadrul #estiunilor pe #rupe i su"#rupe de "unuri. Berificarea e!actitii i concordanei
nre#istrrilor din evidena depozitelor cu cele din conta"ilitatea #eneral se face lunar prin
evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de ma#azie n re#istrul stocurilor.
De&nica de lucru este urmtoarea$
9ocumentele .ustificative sunt nre#istrate de #estionar n fiele de ma#azie, sta"ilind stocul
dup fiecare operaie)
Serviciul conta"il, verific periodic nre#istrrile fcute n fiele de ma#azie i preia
documentele respective, mpreun cu "orderourile ntocmite de #estionar, care sunt centralizate
pe #rupe de materiale i pe conturi corespondente
Dotalurile sta"ilite se nscriu n 3Situaia de micriG, ntocmit separat pentru intrri i
pentru ieiri.
0a sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se sta"ilesc dou cate#orii de totaluri, pe
#estionari i pe #rupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de ma#azie
se nscriu n /e#istrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. 8!istenele fizice nscrise n acest
re#istru tre"uie s concorde cu stocul sta"ilit prin fiele de ma#azie, iar soldurile pe #rupe i
#estiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care tre"uie s concorde cu conta"ilitatea
sintetic.
M&%,0$ :l,.$l-7$l,'(+3
,n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul #estiunii,
ct i n conta"ilitate, iar periodic se face controlul concordanei nre#istrrilor din evidena lor.
13
5otrivit acestei metode, fiele de ma#azie sunt nlocuite cu /e#istru de #estiune, n care
zilnic sunt nre#istrate valoric intrrile i ieirile, pe "aza documentelor .ustificative i se
sta"ilete soldul la sfritul zilei. /aportul de #estiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu
documentele .ustificative, sunt transmise la compartimentul de conta"ilitate.
0a serviciul de conta"ilitate se verific le#alitatea i realitatea documentelor nscris n
raportul de #estiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup
ce se constat corecta i le#ala lor alctuire le vizeaz i le nre#istreaz n fia conta"il analitic
inut pentru fiecare #estiune n parte.
+ontrolul concordanei nre#istrrilor din evidena #estiunii, cu cea din conta"ilitate se
face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de #estiune cu soldurile din fia conta"il
analitic.
2.2. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i
obiecte de inventar
8videna constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de e!ecuie se realizeaz
prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din 5lanul de conturi #eneral, denumit
3+onturi de stocuri i producie n curs de e!ecuieG.
7cestea sunt conturi de "ilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i
control #estionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de e!ecuie. Soldul
lor de"itor se preia n activul "ilanului. 7ceste conturi asi#ur$
+ondiii pentru or#anizarea conta"ilitii activelor circulante de natur material,
pe structur, cate#orii de stocuri prevzute de re#ulamentul pentru aplicarea le#ii conta"ilitii.
/ealizarea normelor specifice de #estiune a stocurilor pentru$
- Stocurile din depozitele proprii)
- Stocurile aflate la teri)
- 9ecala.ele ntre aprovizionarea i recepia "unurilor)
- 9ecala.ele ntre vnzarea i livrarea "unurilor)
- %unurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate
14
+lasa a-3-a
+onturi de
stocuri i
producie n
curs de
e!ecuie
;rupa 3F
Stocuri de materii
prime i materiale
3FF *aterii prime
3F1 *ateriale consuma"ile
3F8 9iferene de pre
;rupa 32
4"iecte de inventar
321 4"iecte de inventar
322 6zura o"iectelor de inv.
328 9iferene de pre
7plicarea re#ulilor conta"ile la evaluarea i nre#istrarea stocurilor)
5romovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin "ilan a
activelor circulante.
,n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca o"iect de nre#istrare stocurile,
conta"ilitatea formrii i utilizrii acestora necesit sta"ilirea unor corespondene cu conturi din
alte clase$
+lasa a-4-a, 3+onturi de teriG
- +ontul 4F1 :urnizori
- +ontul 4<6 9econtri cu asociaii privind capitalul
+lasa a-6-a, H+onturi de c&eltuieliG
- +ontul 6FF +&eltuieli cu materii prime
- +ontul 6F1 +&eltuieli cu materiale consuma"ile
- +ontul 6F2 +&eltuieli privind o"iectele de inventar
- +ontul 6814 +&eltuieli de e!ploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante
+lasa a-=-a, 3+onturi de venituriG
- +ontul =11 Benituri din producia stocat
- +ontul =814 Benituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc
prin conturile or#anice n clasa 8 3+onturi specialeG, din #rupa 8F 3+onturi n afara "ilanuluiG,
astfel$
+ontul 8F32 3Balori materiale primite spre prelucrare sau reparareG
+ontul 8F33 3Balori materiale primite n pstrare sau custodieG
0a or#anizarea conta"ilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou
metode recomandate de normele de aplicare a 0e#ii conta"ilitii$
1. *etoda inventarului permanent
2. *etoda inventarului intermitent
1. M&%,0$ (n7&n%$'ulu( )&'*$n&n%
,n cazul utilizrii inventarului permanent n conta"ilitate, n conturile de stocuri se
nre#istreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite
sta"ilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
1<
+onform normelor conta"ile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului
permanent, unitile patrimoniale i pot or#aniza conta"ilitatea analitic a stocurilor n funcie de
specificul activitii i de necesitile proprii.
,n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se de"iteaz cu intrrile
de "unuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de #estiune. 0a sfritul
e!erciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice sta"ilite
prin inventariere. 9ac e!ist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor re#ulariza
aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
,n principiu, evaluarea intrrilor n stoc tre"uie s se fac la costul istoric dat de costul
efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la
costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. 8valuarea ieirilor din stoc se
poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt$ +*5, :C:4, 0C:4.
/e#lementrile conta"ile romneti dau posi"ilitatea unitilor patrimoniale, de a
continua practica conta"il anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri
standard sau presta"ilite, denumite i preuri de nre#istrare. 7cceptarea continurii acestei
practici a impus instituirea n conta"ilitatea #eneral a conturilor de diferene de pre care s
reflecte distinct$
0a intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de
nre#istrare)
0a ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de
nre#istrare a elementelor ieite, cu a.utorul coeficientului ?.
? @
'SiA/d( cont de diferene de pre
'SiA/d( cont de stoc la pre de nre#istrare
+oeficientul ? se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nre#istrare.
E8&*)lu;
4 societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii
prime$
a( stoc iniial$
la pre de nre#istrare $ <.FFFlei)
diferena de pre $ <FF lei)
"( intrri n stoc de la furnizori$
la pre de nre#istrare $ 2<.FFF lei)
diferena de pre $ 3.32< lei)
I @ 4F1 %&urnizori' 33.=F6
16
%(aterii prime' 3FF 2<.FFF
)iferene de pre 3F8 3.32<
*.+.,. deductibil 4428 <.381
c( ieiri din stoc la pre de nre#istrare$
C-eltuieli cu ( ! 6FF @ 3FF (aterii prime 2F.FFF
d( calcularea i nre#istrarea diferenelor de pre
? @
'SiA/d( cont 3F8
@
<FF A 3.32<
@ 12,=< I
'SiA/d( cont 3FF <.FFF A 2<.FFF
9iferena de pre @ /c cont 3FF J? @ 2F.FFF J 12,=<I @ 2.<<F lei
C-eltuieli cu ( ! 6FF @ 3F8 )iferene pre 2.<<F
e( la sfritul e!erciiului se constat plus la inventar
Baloarea stocului faptic 11.FFF
Sold scriptic 'Sf@SiA/d-/c(cont 3FF 1F.FFF
9iferene n plus la inventar 1.FFF
9iferene de pre aferente '1.FFF.FFFJ?( 12=,<
I @ 6FF C-eltuieli cu ( ! 1.12=,<
(aterii prime 3FF 1.FFF
)iferene de pre 3F8 12=,<
*etoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mi.locii, i const n
utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al
acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, conta"ilitatea sintetic a stocurilor va
reflecta$
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care
nu poate fi dect de"itor,
intrrile n cursul lunii, pe "aza documentelor de intrare, care se vor nre#istra n
de"itul contului,
ieirile din cursul lunii, pe "aza documentelor de ieire, vor forma rula.ul creditor
al contului,
n "aza elementelor menionate$ stoc iniial, intrri, ieiri E se va sta"ili n
permanen stocul scriptic al "unurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile
faptice, din a cror comparare se pot sta"ili plusuri sau minusuri la inventar.
!. M&%,0$ (n7&n%$'ulu( (n%&'*(%&n%
6nitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia
ca inventarul permanent al acestora s fie condus n conta"ilitatea de #estiune, n cazul
ntreprinderilor mari, sau e!traconta"il n cazul ntreprinderilor mici i mi.locii.
7ceast metod presupune sta"ilirea ieirilor i nre#istrarea lor n conta"ilitate pe "aza
inventarierii lor la finele fiecrei luni. ,n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre
1=
valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale
sta"ilite prin inventariere, pe de alt parte. /elaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea$
,n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de
stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare
intrare. 5rin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar
intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt conta"ilizate direct n conturile de c&eltuieli
corespunztoare, la cost de ac&iziie, pre de factur sau pre presta"ilit, dup caz. 0a sfritul
fiecrei luni se sta"ilesc stocurile finale prin inventariere i se nre#istreaz n conturile de stocuri
iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe c&eltuieli la nceputul lunii
urmtoare.
*etoda inventarului intermitent const n$
nre#istrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui e!erciiu financiar, direct n
conturile de c&eltuieli privind consumul acestor stocuri,
re#ularizarea stocurilor la finele e!erciiului financiar pe "az de inventare faptice
prin$
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, su" premiza
c acesta s-a consumat n cursul e!erciiului financiar,
restocarea stocului faptic determinat pe "aza inventarului de la finele e!erciiului
financiar, prin corectarea c&eltuielilor privind consumurile de stocuri.
,n urma acestei te&nici de nre#istrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a
acestora, iar conturile de c&eltuieli privind consumurile de stocuri reflect c&eltuielile efective cu
aceste consumuri.
2.3. Contabilitatea obiectelor de inventar
2.3.1. Obiectele de inventar
4"iectele de inventar sunt "unuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare
mai mic dect limita le#al sta"ilit pentru a putea fi considerate mi.loace fi!e, indiferent de
valoarea lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i
"unurile asimilate acestora.
+lasificarea o"iectelor de inventar$
4"iecte de inventar de uz #eneral, care se folosesc la mai multe produse, lucrri,
servicii a cror valoare se include n c&eltuieli, fie inte#ral la darea lor n folosin, fie ntr-o
perioad de cel puin trei ani.
18
8 @ Si A C - Sf
4"iecte de inventar cu destinaie special din care fac parte$ scule, dispozitive i
verificatoare cu destinaie special'S9B-uri(, aparate de msur i control'7*+-uri( ce se
folosesc fie la fa"ricarea anumitor produse n serie sau n mas, fie la fa"ricarea anumitor
comenzi individuale. Baloarea lor se includ pe c&eltuieli pe toat durata participrii la fa"ricarea
produselor n cauz, prin intermediul unor cote de uzur sta"ilite pe unitatea de produs fa"ricat.
8c&ipamentul de protecie care se utilizeaz pentru prote.area sntii corporale a
personalului din unitate. Baloarea lui se include pe c&eltuieli fie inte#ral, la darea n folosin, fie
ealonat n intervalul duratei normale de serviciu, dar care nu tre"uie s depeasc trei ani.
8c&ipamentul de lucru, numit i ec&ipamentul de uzur, care cuprinde acel
ec&ipament care se distri"uie muncitorilor de la locurile de munc unde se impune utilizarea unui
anumit fel de ec&ipament sau unde m"rcmintea proprie ar fi e!pus unei uzuri premature.
4"iectele de inventar se comport n #estiune la fel ca i mi.loacele fi!e, deservesc mai
multe e!erciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea
lor se include, n cote sau n raport cu uzura, pe c&eltuieli.
Cncluderea uzurii o"iectelor de inventar pe c&eltuieli nu se face prin intermediul
amortizrii, ca la mi.loace fi!e, ci e!presia valoric a uzurii intr n relaie cu c&eltuielile, fiind o
form particular a amortizrii.
*etodele de determinare a uzurii sunt$
*etoda #lo"al
*etoda cotelor ealonate
8valuarea o"iectelor de inventar se poate face la$
+ost de ac&iziie, pentru cele cumprate din afara unitii,
+ost de producie, pentru cele provenite din producie proprie,
5re standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distinct a
diferenelor de pre.
+onta"ilitatea intrrii o"iectelor de inventar n depozite pe calea ac&iziiei, din
producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se or#anizeaz la
fel ca i cea a materialelor.
4 situaie diferit intervine n ceea ce privete conta"ilitatea o"iectelor de inventar
aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul imediat, ci prin
utilizare, se uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra c&eltuielilor.
12
2.3.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice
8videna operativ i conta"ilitatea analitic a o"iectelor de inventar, aflate n depozitul
central de materiale al ntreprinderii, se or#anizeaz pe feluri de o"iecte, cu fie de ma#azie i
fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale.
8videna operativ a e!istenei i micrii o"iectelor de inventar n folosin se
or#anizeaz la ma#aziile de e!ploatare din secii, pe feluri de o"iecte, cantitativ, cu a.utorul
fielor de ma#azie.
8videna o"iectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelun#at se
or#anizeaz cu a.utorul formularului 3:i nominal pentru evidena o"iectelor de inventar, a
ec&ipamentului de protecie i a mi.loacelor fi!e n folosin ndelun#atG, la ma#azia de unde se
ridic o"iectele.
5entru scoaterea din folosin a o"iectelor de inventar se utilizeaz 35rocesul ver"al
pentru scoaterea din uz a o"iectelor de inventar date n folosinG.
+onta"ilitatea analitic a o"iectelor de inventar aflate n folosin se or#anizeaz numai
valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu a.utorul 3:iei analitice de contG. ,n
aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a o"iectelor complet uzate.
5entru realizarea conta"ilitii o"iectelor de inventar se folosesc urmtoarele conturi$
+ontul 321 4"iecte de inventar
+ontul 322 6zura o"iectelor de inventar
+ontul 328 9iferene de pre la o"iecte de inventar
2F
B I B L I O " R A F I E
1. - 0en#&el /adu E +onta"ilitate :inanciarK E aplicaii practice, 8d 9.+antemir 2FF4
2. - 4prean Coan, 0en#&el /adu E +ontrol :inanciar i de ;estiune-7plicaii practice
3. - 5ntea 5., %odea ;. E +onta"ilitatea :inanciarK-Sinteze i 7plicaii 5ractice,
8ditura Cntelcredo, 9eva 2FF1
4. - 5ntea 5., %odea ;. E +onta"ilitatea /omneascK, 8ditura Cntelcredo, 9eva 2FF3, 2FF4)
<. - 5op 7tanasiu E +onta"ilitatea :inanciarK /omneascK, 8ditura Cntelcredo, 9eva 2FF2)
6. -5ossler /. i colectiv E Sistemul conta"il al a#enilor economici, 8diia a CB-a, editura
:undaiei 7ndrei La#una, +onstana 2FF3)
=. -Diron Dudor 7driana E 7plicaii de +onta"ilitate :inanciarK, 8ditura 9oc&ia
+lu.->apoca 2FF2)
8. - DracK *., Sandu *. E 5rincipiile +onta"ilitKii, 8ditura 6niversitaria 2FF1)
2. - Bictor *unteanu E +onta"ilitate :inanciarK, 8ditura 0umina 0e!, %ucureti 2FF3)
1F. - !!! E 0e#ea +onta"ilitKii nr. 8211221, modificatK prin 4.;. nr.6112FF2)
11. - !!!- +olecia de reviste ,,Dri"una economicKMM, ,,+ontrol :inanciarMM, ,,:inane
+onta"ilitateMM ediiile 2FFF-2FF4)
21