UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI

SPECIALIZAREA
CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
ANUL III I.D.
CENTRUL TERITORIAL
PROIECT DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
CONTABILITATEA STOCURILOR
IN CADRUL UNEI SOCIETATI COMERCIALE
STUDENT
PINTILEI (CIOBANU) DANIELA
AN III. ID
1
CUPRINS
CAPITOLUL I
DELIMITRI I STRUCTURI CONTABILE PRIVIND STOCURILE DE MARFURI....3
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME, MATERIALE I
OBIECTE DE INVENTAR..........................................................................................................
2.1 Coninutul i structura stocurilor..................................................................................8
2.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor n cadrul unei societati
comerciale........................................................................................................................................9
2.3. Evaluarea stocurilor...................................................................................................10
2.4. Organizarea sistemului informational contabil al stocurilor.................................... 17
2.. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii !rime" materiale
consumabile i obiecte de inventar.............................................................................................. 18
2.#. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii !rime" materiale
consumabile i obiecte de inventar................................................................................................20
2.$. Contabilitatea materiilor !rime i a materialelor consumabile................................21
2.%. Contabilitatea obiectelor de inventar..........................................................................22
STUDIU DE CAZ!..............................................................................................................................."#
CAPITOLUL III
SISTEMUL INFORMA$IONAL%CONTABIL AL UNUI GRUP DE SOCIET$I............"&
3.1 Consideraii !rivind sistemul informaional&contabil..................................................29
3.2 Com!onentele sistemului informaional&contabil........................................................30
3.3 Cerinele de funcionare eficient a sistemului informaional&contabil......................31
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................3'
2
CAPITOLUL I
DELIMITRI I STRUCTURI CONTABILE PRIVIND
STOCURILE DE MARFURI
P()*)+,-()- ./01),-,11 0/2)(01-3)
Denumirea societatii este 4 ANDO 5 S.A. Suceava.
Numarul de inregistrare la Oficiul Registrului omertului este !"0#13$12#1998.
Societatea comerciala % &NDO ' S.&. este (ersoana )uridica romana* avand forma )uridica
de societate comerciala (e actiuni.
Societatea isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile romane.
Societatea comerciala % &NDO ' S.&. Suceava* are sediul in Romania* +unici(iul
Suceava* ,-dul Dimitrie .om(ei nr.$
Durata societatii este nelimitata* cu ince(ere de la data inmatricularii la Oficiul Registrului
omertului.
/0ercitiul economico-financiar ince(e la 1 ianuarie si se inc1eie la 31 decem,rie al fiecarui
an. a(italul social al societatii este de 1.000.000 de ron * im(artit in 30.000 de actiuni cu o
valoare nominala de 22 de ron si 20.000 de actiuni cu o valoare nominala de 2 ron.
Societatea are cinci actionari3 &ng1el 4on* .urcarea 5ictor* Societatea de 4nvestitii
6inanciare % +untenia '* .o(a 6lorin* Societatea de 4nvestitii 6inanciare % .ecdem '.
Obiectul de activitate al societatii este:
a(rovi7ionare* distri,uire* comerciali7are* van7are (rin maga7ine si de(o7ite (ro(rii de
(roduse* ,unuri de larg consum din tara si strainatate (rin reteaua (ro(rie si terti* cat si
(rin automaga7ine* c1ioscuri* tonete etc.
de(o7itare* consignatie si inc1iriere
o(eratiuni de leasing* intermedieri* reclama si (u,licitate
tran7actii financiare* im(rumuturi* credite* case de sc1im, valutar* ,anca
tran7actii cu valori mo,iliare si imo,iliare etc.
Societatea tine evidenta actiunilor in registrul actionarilor si in registrul actiunilor*
conform normelor legale.
Registrul actiunilor si al actionarilor este (astrat la sediul societatii.
&dunarea 8enerala a &ctionarilor este organul de conducere a societatii* care decide asu(ra
activitatii acesteia si asigura (olitica ei economica si comerciala.
Di7olvarea societatii are loc in urmatoarele situatii3
im(osi,ilitatea reali7arii o,iectului de activitate
3
numarul actionarilor a sca7ut su, 2 si daca au trecut mai mult de sase luni si nu a fost
com(letat
falimentul etc.
4n ca7 de di7olvare* societatea va fi lic1idata.
&ctiunea de lic1idare si re(artitia activului social se desfasoara in conditiile si cu
res(ectarea (rocedurii (reva7ute de lege.
.entru a-9i reali7a o,iectul de activitate :n vederea o,;inerii de (rofit* orice societate cu
activitate industrial<* comercial<* de servicii sau de alt< natur<* efectuea7< :n mod curent
tran7ac;ii de cum(<r<ri 9i v=n7<ri de ,unuri 9i servicii.
O(era;iile curente de cum(<r<ri 9i v=n7<ri de ,unuri 9i servicii dau con;inut func;iei
comerciale a unei firme 9i se efectuea7< (e ,a7a (oliticilor de cum(<r<ri 9i v=n7<ri sta,ilite de
managerii firmei.
4n cadrul societ<;ilor comerciale cu o,iect de activitate comerciali7area m<rfurilor la (re;
cu am<nuntul num<rul tran7ac;iilor de cum(<r<ri 9i v=n7<ri este nelimitat :n cursul unei (erioade
de gestiune luat< :n considerare* deoarece m<rfurile sunt acele elemente de stocuri care se
ac1i7i;ionea7< :n vederea rev=n7<rii f<r< a suferi modific<ri sau cu modific<ri neesen;iale .
Derularea o(era;iunilor de cum(<r<ri 9i v=n7<ri de m<rfuri se face de regul< (lec=nd de la (re;ul
de v=n7are din care se e0clud reducerile comerciale o(erate* adic< (re;ul definitiv negociat :ntre
v=n7<tor 9i cum(<r<tor. +<rfurile la (re; de v=n7are cu am<nuntul (resu(un o evaluare ini;ial< la
(re; de v=n7are * a)ung=ndu-se la valoarea (re;ului cu am<nuntul (rin a(licarea mar)ei ,rute.
Mrfurile re(re7int> o categorie im(ortant? de stocuri* care* :n circuitul lor de la
(roduc?tori (>na la consumatori* generea7< un volum foarte mare de o(era;ii economico-
financiare ce se efectuea7> (rin intermediul unui num>r deose,it de mare agen;i economici* cu
diferite (rofiluri de activitate comercial<. &stfel* se (oate considera c> e0ist> 3 categorii
im(ortante de unit>ti (atrimoniale cu (rofil comercial 9i anume3 en gros sau cu ridicata* en detail
sau cu am>nuntul 9i mi0te.
@nit>tile comerciale en gros sunt cele care asigur< desf>9urarea acestei forme de
circulatie a m?rfurilor* efectu<nd o(eratiuni de cum(>rare a ,unuri,or de consum* in canti<;i
mari 9i foarte mari* de la (roduc?torii 9i furni7orii interni 9i e0terni* (recum 9i de v>n7are a lor in
(arti7i AloturiB mari c<tre al;i agen;i economici* de regul> cu (rofil comercial en detail inclusiv de
alimenta;ie (u,lic>. 5=n7>rile se (ot efectua 9i c<tre alte unit>ti (atnimoniale* de asemenea* cu
(rofil comercial gros.
@nit<;ile comerciale cu (rofil en detail reali7ea7< aceast< form< de circula;ie a m<rfurilor
efectu=nd cum(<rarea acestor ,unuri* de regul>* de la unit<;ile en gros* dar 9i de la (roduc<torii 9i
furni7orii interni* in (arti7i AloturiB mici sau re1ativ mici* (recum 9i v=n7area lor c<tre (o(ula;ie*
"
inclusiv (rin unit<;i de alimenta;ie (u,lic>. +?rfurile se v>nd in starea in care au fost cum(>rate
sau du(> o (relucrare (reala,il> in vedere consumului :n unit<;i o(erative s(ecial amena)ate
Arestaurante* ,ufete 9.a.B.
@nit?tile comerciale mi0te efectuea7a at=t o(eralii comert en gros* cat 9i en detail.
.entru unitatile comerciale amintite anterior este caracristic fa(tul c? au ca o,iect de
activitate (rinci(al sau com(lementar at>t cum(>rarea* cat 9i rev=n7area m>rfurilor in sco(ul
o,;inerii unui (rofit. &ceste unit<;i desf?soar>* de regul> activit<;i ce se incadrea7> in diverse
domenii de activitate.
4n categoria m?rfurilor* care au o structur? eterogen? se includ at=t ,unurile (e care
agentul economic le cum(>r< vederea v?n7arii in starea in care au fost ac1i7i;ionate* c?t 9i
(rodusele finite transferate de unit>tile (roduc>toare :n maga7inele (ro(rii de (re7entare 9i
desfacere* (recum 9i acele active circulante materiale de natura materiilor (rime* materialelor
consuma,ile* o,iectelor de inventar* am,ala)e,or 9.a. devenite dis(oni,ile in cadrul
(atrimoniului unit?;ii economice 9i care v>nd te;ilor a9a cum au fost cum(>rate.
4n ceea ce (rive9te v>n7area ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se
mentionea7a c<* du(> reali7area acestei o(era;ii* se inregistrea7< numai scri(tic in de,itul
contului de marfuri A371B* (rin cores(onden;< cu creditul conturilor cores(un7?toare naturii lor
A301* 302* 303* 381 etc.B 9i nu oca7ionea7< as(ecte s(ecifice (rivind evaluarea 9i (re;urile de
:nregistrare :n conta,ilitate. Cotodat> este )ustificat s> se ai,? in vedere* atunci c=nd este ca7ul*
translocarea diferentelor de (re; aferente :n creditul sau de,itul contu,ui 378 %Diferente de (ret
la m<rfuri' du(< cum sunt favora,i,e 9i res(ectiv nefavora,ile* (rin cores(onden;< cu de,itul sau
creditul conturilor de diferente cores(un7?toare activelor circulante materiale in cau7<
A308* 388B.
&ceast< modalitate de solutionare conta,il> asigur> ma)orarea* (e de o (arte* a
c1eltuielior 9i im(licit a costului de (roductie numai cu ceea ce se consum? efectiv (entru
o,;inerea (roduselor finite* iar (e de alta (arte a c1eltuielilor (rivind m<rfurile cu sumele ce
(rivesc v>n7area celorlalte elemente de active circulante materiale.
Organi7area conta,ilit>;ii m>rfurilor este influen;at< :ntr-o anumit> m>sur> de 6()783 9)
:+();1.,(-() ce se utili7ea7> 9i care* :n func;ie de categoria :n care se :ncadrea7> unitatea
(atrimonial? 9i im(licit de o(;iunea sa* (oate fi costul efectiv de ac1i7i;ie* (re;ul (resta,ilit
AstandardB* (re;u1 cu am>nuntul sau en gros.
C/.,83 )<)0,1= 9) -0>1*171) este recomandat in ca7ul unit>;ilor care comerciali7ea7> un
num<r relativ redus de sortimente de m>rfuri* cu o frecvent> redus> a intr>rilor 9i ie9irilor* dar in
cantit>;i mari. aracteristica de ,a7a a acestei metode const> in evaluarea m>rfurilor 9i im(licit a
o(era;iilor de intr<ri 9i ie9iri la (re;ul efectiv de a(rovi7ionare* care in condi;iile actuale este
2
fluctuant* fa(t ce crea7< anumite dificult<;i in leg<tur> cu evaluarea ie9irilor din gestiune.
4n situa;ia utili7>rii costului de ac1i7i;ie ca (re; de :nregistrare este )ustificat> crearea
:n cadrul contului 371 **+>rfuri' a dou> conturi analitice* unul (entru (re;ul de facturare sau de
cum(<rare A371.01B 9i cel>lalt (entru c1eltuielile de trans(ort-a(rovi7ionare 9i alte consumuri
similare A371.02B* am,ele cu func;ia conta,il> de activ* ins> ultimul cu re(arti7are lunar>
(ro(or;ional> cu m<rfurile v=ndute* (e ,a7> de coeficient mediu. .entru o(era;iile de ie9ire din
(atrimoniu* :n func;ie de s(ecificul 9i interesele agentului economic* se (oate ado(ta una dintre
cele trei metode A.+...* 6.4.6.O.* D.4.6.O.B (re7entate in cadrul (aragrafului (rivind evaluarea
stocurilor 9i (roduc;iei in curs de e0ecu;ie.
P()783 08 -2?+8+,83 .-8 0)3 9) =@+*-() )+ ;(/. se utili7ea7> numai in ca7ul
marfurilor* (ut=nd fi ado(tat de oricare agent economic cu (rofil comercial* en detail* en gros sau
mi0t. De altfel* acest (re; se )ustific> in condi;iile unui comert cu articole 9i sortimente
numeroase 9i o frecvent> mare a intr>rilor 9i ie9inilor* (recum 9i :n situatia organi7<rii eviden;ei
analitice du(> metoda glo,al-valorica* ceea ce nu e0clude (osi,ilitatea utili7>rii lui 9i in ca7ul
evidentei cantitativ-valorice (e sortimente de m?rfuri.
.re;ul anali7at* datorit> modific>rilor cu caracter oarecum frecvent ale (re;urilor de
cum(>rare* adaosurilor comerciale 9i altor cau7e* se (oate reduce sau ma)ora* du(> ca7* (e ,a7>
de inventar* atunci c>nd este necesar. &ceast> o(era;ie nu contra-vine (revederilor conta,ile in
vigoare :ntruc>t nu se afectea7> va,oarea de intrare in (atrimoniu la costul efectiv de ac1i7itie.
.re;ul cu am?nuntul sau de v>n7are en gros se sta,ile9te de c?tre agentul economic
(nin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial* (osi,il de reali7at* :ns> atunci c>nd situatia
de (e (ia;> se sc1im,> este normal s> se ma)ore7e sau diminue7e adaosul comercial 9i im(licit
(re;ul de v>n7are* (e ,a7> de inventar de sc1im,are de (re;uri* cu inregistrarea cores(un7>toare
in conta,ilitate.
&ltfel s(us* ma)orarea sau reducerea (retului cu am>nuntul sau a celui de v>n7are en gros
(>na la nivelul costului de ac1i7i;ie res(ect> regulile 9i (rinci(iile conta,ile* find un dre(t
e0clusiv al agentului economic care (oate lua asemenea deci7ie atunci c>nd a(recia7< c< este
necesar (entru valorificarea in conditii avanta)oase a m>rfurilor 9i (entru evitarea unor riscuri.
4n legatur< cu (re;ul de v>n7are cu am>nuntul se im(une (reci7area c> in ca7ul agen;ilor
economici ne(l>titori de C5& Acu cifr> anual> de afaceri su, 1*2 miliarde lei vec1i sau care
,eneficia7> de (revederi legale e0(reseB el con;ine* (e l=nga elementele cunoscute* 9i C5&
facturat> de furni7ori 9i re(re7int> at>t (re;ul de v>n7are c>tre (o(ula;ie* cat 9i (retul de evident>
sau de inregistrare in contul de m?rfuri.
Cotodat>* se re;ine c> (entru m?rfurile lent 9i greu vanda,ile la care se im(une
(racticarea unor (re;uri de v=n7are su, nivelul costului efectiv de ac1i7itie este necesar ca la
$
inventarierea anual>* s< se constituie (rovi7ioane (entru de(reciere.
4n leg<tur< cu acest ultim as(ect* (recum 9i in ceea ce (rive9te m>rfurile cu (erioada de
vala,ilitate e0(irat>* degradate sau de(>9ite calitativ 9i totodat> neim(uta,ile* se men;ione7< c>*
(otrivit reglementarilor in vigoare* consiliul de administra;ie al agentului economic* f?r> vreo
alt< a(ro,are* are com(eten;e s> decid? efectuarea o(eratiei de declasare 9i casare.
.re;ul de v=n7are cu am>nuntul* e0clusiv C5&* sau en gros se reflect> in contul de
m>rfuri A371B 9i este format din costul efectiv de ac1i7itie A(re;ul facturat de furni7or 9i
c1eltuielile de trans(ort-a(rovi7ionareB 9i adaosul comercial.
4n ceea ce (rive9te utili7area (re;ului cu am>nuntul sau de v>n7are en gros se
mentionea7> c>* in activiatea (ractic>* in vederea res(ect>rii regulilor generale de evaluare
(rivind intrarea in (atrimoniu la costul efectiv de ac1i7i;ie 9i totodat> (entru evitarea
inter(retarilor de natur> fiscal> se consider> c< este necesar 9i totodat> nu contravine
reglementarilor in vigoare s> se desc1id> dou> conturi analitice distincte la contul sintetic 378
**Diferente de (re; la m>rfuri' 9i anume3
E378.01 **Diferente de (re; la m>rfuri (rivind c1eltuielile de trans(ort-a(rovi7ionare'*
cu func;ia conta,il> de activ 9iF
E378.02 **Diferente de (re; la m>rfuri (rivind adaosul comercial'* cu functia conta,il>
de (asiv* conturi asu(ra c>rora se va reveni ulterior.
.re;ul cu am>nuntul sau de v>n7are c>tre (o(ula;ie* e0clusiv C5&* se determin> (rin
ad?ugarea la (re;ul de cum(arare AfacturareB negociat cu furni7orul a adaosului comercial
considerat de agentul economic ca fiind (osi,il de reali7at.
Da r>ndul s>u* (retul cu amanuntul total sau de v>n7are c>tre (o(ula;ie* inclusiv C5&* se
calculea7> (rin adaugarea la (re;ul cu am>nuntul amintit anterior a cotei legale de C5&. &cest
(ret re(re7int> (re;ul de inregistrare in conta,ilitate a m>rfurilor de c>tre agen;ii economici care
ado(t> aceast> variant> de evaluare.
7
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME, MATERIALE I
OBIECTE DE INVENTAR
2.1 Coninutul i structura stocurilor
2.1.1 Stocurile
Stocurile re(re7int<* materiale* lucr<ri 9i servicii destinate s< fie consumate la (rima lor
utili7are* s< fie v=ndute :n situa;ia c=nd au starea de marf< sau (roduse re7ultate din (relucrare*
(recum 9i (roduc;ia :n curs de e0ecu;ie.
Stocurile* su, as(ectul gestion<rii* se (ot gru(a :n stocuri 9i (roduc;ia :n curs de e0ecu;ie*
am,ele fiind considerate active circulante materiale. omisia 4nterna;ionala a Standardelor
onta,ile A4.&.S..B* :n norma de conta,ilitate 4&S 2 GStocurile' a(licat< :nce(=nd cu 1.01.197$
9i revi7uit< :n anul 1993 define9te stocurile ca fiind un element de activ* iar costul de ac1i7i;ie al
acestora cu(rinde (re;ul de cum(<rare* ta0ele vamale 9i alte ta0e nerecu(era,ile* c1eltuieli de
trans(ort-a(rovi7ionare. Stocurile (ot fi3
Hunuri ac1i7i;ionate :n sco(ul rev=n7<rii A marfa cum(<rat< de un comerciant cu
am<nuntul 9i destinat< rev=n7<riiB sau orice alt< ac1i7i;ie av=nd acest sco(F
Hunuri finite sau :n curs de e0ecu;ie fa,ricate de :ntre(rindereF
+aterii (rime* materiale* utilit<;i ce urmea7< a fi folosite :n (rocesul de (roduc;ieF
ostul serviciului (entru care :ntre(rinderea nu a recunoscut :nc< venitul aferent* :n
ca7ul (rest<rilor de servicii.
2.1.2 Clasificarea stocurilor
In conta,ilitatea financiar< a unei societati comerciale stocurile sunt clasificate 9i
delimitate :n func;ie de (atru criterii3 fi7ic* destina;ie* fa7a ciclului de e0(loatare 9i locul de
creare a gestiunilor. ores(un7<tor acestor criterii sunt individuali7ate urm<toarele stocuri3
M-,)(11 6(12)* care (artici(< direct la fa,ricarea (roduselor* reg<sindu-se :n
com(onen;a lor integral sau (ar;ial* :n stare ini;ial< sau transformat<F
M-,)(1-3)3) 0/+.82-A13) .-8 <8(+1,8(13) cu(rind materialele au0iliare*
com,usti,ili* (iesele de sc1im,* semin;ele 9i materialul de (lantat* fura)ele 9i alte materiale
consuma,ile care (artici(< indirect sau a)ut< activitatea de e0(loatare f<r< a se reg<si* de
regul<* :n (rodusul re7ultatF
P(/98.)3) su, forma semifa,ricatelor* (roduselor finite si (roduselor re7idualeF
8
A+12-3) care nu au :nde(linit condi;iile de a fi trecute la animale adulte*
animale de :ngr<9at* (as<rile 9i coloniile de al,ineF
P(/98071- :+ 08(. 9) <-A(10-71) re(re7int< materii (rime care nu au trecut (rin
toate stadiile de fa,rica;ie* (roduse ne su(use (ro,elor 9i rece(;iei te1nice* (recum 9i lucr<rile
9i serviciile :n curs de e0ecu;ie sau neterminateF
M?(<8(1* res(ectiv ,unuri (e care :ntre(rinderea le cum(<ra :n vederea
rev=n7<rii F
A2A-3-B)3)* cu(rind ,unurile necesare (entru (rotec;ia m<rfurilor (e tim(ul
trans(orturilor 9i de(o7it<rii sau (entru (re7entarea lor comercial<.
ategorii distincte :n cadrul stocurilor constituie o,iectele de inventar* ,aracamentele
9i amena)<rile (rovi7orii.
In Rom=nia* (rin Regulamentul de a(licare a Degii onta,ilit<;ii nr. 82#1991 este data
urm<toarea defini;ie acestei clase de active (atrimoniale3 Gonta,ilitatea stocurilor 9i comen7ilor
:n curs de e0ecu;ie cu(rinde ansam,lul ,unurilor 9i serviciilor din cadrul unit<;ii (atrimoniale*
destinate3
fie a fi v=ndute :n aceea9i stare sau du(< (relucrarea lor :n (rocesul de
(roduc;ieF
fie a fi consumate la (rima lor utili7are.
2.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor n cadrul unei
societati coerciale
O,iectivele conta,ilit<;ii stocurilor 9i a (roduc;iei :n curs de e0ecu;ie sunt* :n (rinci(al
legate de reali7area func;iilor comerciale ale unei societati comerciale.
.rinci(alele o,iective ce revin conta,ilit<;ii :n acest domeniu sunt3
&. @rm<rirea 9i controlul reali7<rii (rogramului de a(rovi7ionare. .rin organi7area
eviden;ei (e gru(e 9i feluri de stocuri* (recum 9i a c1eltuielilor de trans(ort-a(rovi7ionare (e
feluri de c1eltuieli* com(arate (ermanent cu (revederile (rogramelor* se asigura informa;ii utile
cu (rivire la stadiul a(rovi7ion<rii.
H. &sigurarea integrit<;ii (atrimoniale a stocurilor la locurile de de(o7itare 9i urm<rirea
(ermanent< a mi9c<rii lor. Se asigur< (rin organi7area conta,ilit<;ii mi)loacelor circulante
materiale (e gestiuni* 9i :n cadrul acestora (e feluri de stocuri* cantitativ 9i valoric* :nregistrarea
e0act< 9i la tim( a cuantumului mi9c<rilor 9i a diferen;elor constatate la inventariere* sesi7area
9
e0isten;ei stocurilor f<r< utilitate sau cu mi9care lent<* (entru luarea m<surilor necesare lic1id<rii
lor.
. @rm<rirea utili7<rii ra;ionale a mi)loacelor materiale a(rovi7ionate im(une un
asemenea mod de organi7are care s< (ermit< res(ectarea normelor de consum s(ecific la
eli,erarea lor din de(o7it* eviden;a economiilor sau a materialelor ne utili7ate* (recum 9i a
materialelor recu(era,ile re7ultate din (relucrarea :n sec;iile de fa,rica;ie.
D. &sigurarea delimit<rii c1eltuielilor de trans(ort-a(rovi7ionare fa;< de valoarea
materialelor a(rovi7ionate* im(une organi7area conta,ilit<;ii astfel :nc=t acestea s< (oat< furni7a
informa;ii cu (rivire la nivelul 9i structura c1eltuielilor de trans(ort a(rovi7ionare.
/. Inregistrarea 9i controlul valorific<rii stocurilor de m<rfuri 9i a celorlalte categorii de
stocuri destinate a fi livrate ter;ilor.
6. /viden;a 9i urm<rirea stocurilor de (roduse :n (rocesul o,;inerii 9i livr<rii la (re;uri
com(etitive.
8. /valuarea realist< a stocurilor 9i determinarea influen;elor asu(ra (atrimoniului 9i
re7ultatelor* (rin a(licarea corect< a regulilor de evaluare.
J. .romovarea (rinci(iului (ruden;ei 9i (rinci(iului continuit<;ii activit<;ii la evaluarea
9i :nregistrarea :n conta,ilitate a stocurilor.
2.!. "valuarea stocurilor
2.!.1 #reurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante
In conta,ilitate* stocurile sunt reflectate astfel3
valoric * :n conta,ilitatea sintetic<F
cantitativ 9i valoric * cu unele e0ce(;ii* :n conta,ilitatea analitic<
cantitativ * :n eviden;a o(erativ< de la locurile de de(o7itare.
.re;urile folosite la evaluarea activelor circulante :nregistrate :n conta,ilitate se
numesc (re;uri de :nregistrare. /le (ot fi diferite :n func;ie de o(;iunea unit<;ilor (atrimoniale 9i
de natura stocurilor 9i (ot fi :nregistrare :n conta,ilitate* astfel3
aB C/.,83 9) -0>1*171) folosit la :nregistrarea intr<rilor stocurilor este format din
(re;ul de facturare al furni7orului* ta0ele 9i am,ala)ele nerecu(era,ile* c1eltuielile de trans(ort-
a(rovi7ionare 9i alte c1eltuieli incluse :n factura furni7orului. @n asemenea (re; devine cost
istoric 9i va fi luat :n considerare la eli,erarea stocurilor din de(o7it. Intruc=t costul de ac1i7i;ie*
devenit (re; de :nregistrare :n conta,ilitate c1iar (entru acelea9i sortimente* difer< de la o
(erioad< la alt< :n func;ie de m<rimea (re;urilor de livrare (racticate de furni7ori sau de
10
c1eltuielilor de trans(ort a(rovi7ionare* se ridic< (ro,lema (re;urilor unitare care tre,uie
(racticate la ie9irea stocurilor :n cau7< de la locurile de de(o7itare. In acest sco(* Regulamentul
de a(licare a Degii onta,ilit<;ii nr. 82#1992* la art. $7 sta,ile9te (osi,ilitatea alegerii de c<tre
agen;ii economici a uneia din urm<toarele metode3
ost mediu (onderatF
.rima intrare-(rima ie9ireF
@ltima intrare-(rima ie9ire.
,B P()783 .,-+9-(9 este un (re; (resta,ilit ce const< :n evaluarea 9i :nregistrarea
stocurilor la (re;uri fi0e* sta,ilite anterior (e ,a7a (re;urilor medii ale stocurilor res(ective
reali7ate :n (erioada (recedent<. /l devine (re; de :nregistrare :n conta,ilitate cu condi;ia
eviden;ierii distincte a diferen;elor de (re; fa;a de costul de ac1i7i;ie. .re;urile standard tre,uie sa
fie actuali7ate (eriodic* cel (u;in o data (e an* :n func;ie de evolu;ia (returilor 9i al;i factori.
Diferen;ele de (re; (ot fi3
6avora,ile * c=nd (re;ul standard este mai mare dec=t costul efectiv 9i se :nscriu :n
ro9uF
Nefavora,ile * c=nd (re;ul standard este mai mic dec=t costul efectiv 9i se :nscriu
:n negru.
Diferentele de (re; sta,ilite la intrarea ,unurilor :n (atrimoniu se re(arti7ea7< 9i se
:nregistrea7< (ro(or;ional* at=t asu(ra valorii ,unurilor ie9ite c=t 9i asu(ra stocurilor cu a)utorul
unui coeficient de re(arti7are K* care se calculea7< astfel3
oeficient de
re(arti7are L
Soldul ini;ial al
diferentelor de (re; M
Diferente de (re; aferente
intr<rilor :n cursul (erioadei
A K B Sold ini;ial al stocurilor la
(re; de :nregistrare
M 5aloarea intr<rilor :n cursul
(erioadei la (re; de :nregistrare
K L Si Acont de diferenteB M Rd Acont de diferenteB
Si Acont de stoc la (re; de
:nregistrare
M Rd Acont de stoc la (re; de
:nregistrare
&cest coeficient se a(lic< asu(ra valorii ,unurilor ie9ite din gestiune la (re; de
:nregistrare* o,;in=ndu-se* astfel* diferen;ele de (re; aferente ,unurilor ie9ite. /l se :nmul;e9te cu
valoarea stocurilor ie9ite din gestiune la (re; de :nregistrare* iar suma re7ultat< se :nregistrea7< :n
conturile cores(un7<toare :n care au fost :nregistrate ,unurile ie9ite. Da finele (erioadei* soldurile
11
conturilor de diferen;e se cumulea7< cu soldurile conturilor de stocuri* evaluate la (re; de
:nregistrare* astfel :nc=t aceste conturi s< reflecte7e valoarea stocurilor la costul de ac1i7i;ie.
cB P()783 9) <-0,8(-() al furni7orului este (re;ul indicat :n factura furni7orului.
.re;ul de facturare devine (re; de :nregistrare :n conta,ilitate cu condi;ia eviden;ierii distincte a
diferen;elor de (re; fa;< de costul de ac1i7i;ie. Diferen;ele de (re; vor fi :n toate ca7urile
nefavora,ile* (entru c<* :n fa(t* re(re7int< c1eltuielile de trans(ort-a(rovi7ionare* astfel ele vor fi
:nregistrate distinct :n conturile de diferen;e de (re;.
1eltuielile de trans(ort a(rovi7ionare :nregistrate :n conturile de diferen;e se vor
re(arti7a (ro(or;ional* at=t asu(ra valorii ,unurilor ie9ite* c=t 9i asu(ra stocurilor* tot cu a)utorul
unui coeficient de re(arti7are K care se calculea7< astfel3
oeficient de L
1eltuieli de trans(ort aferente
stocurilor e0istente la :nce(utul
(erioadei
M
1eltuieli de trans(ort
aferente intr<rilor de stocuri
:n cursul (erioadei
re(arti7are
A K B
Soldul ini;ial al stocurilor la
(re; de facturare
M 5aloarea intr<rilor de stocuri
:n cursul (erioadei la (re; de
factur<
K L Si Acont de diferen;eB M Rd Acont de diferen;eB
Si Acont de stoc la (re; de
factur<B
M Rd A cont de stoc la (re; de
factur< B
&cest coeficient AKB se a(lic< asu(ra valorii ,unurilor ie9ite din gestiune la (re;uri de
factur<* o,;in=ndu-se astfel c1eltuielile de trans(ort a(rovi7ionare aferente ,unurilor ie9ite din
gestiune.
Da sf=r9itul lunii soldurile conturilor de diferen;e se cumulea7< cu soldurile conturilor
de stocuri la (re; de :nregistrare* reflect=ndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de ac1i7i;ie*
res(ectiv de (roduc;ie.
dB C/.,8(13) 9) 6(/98071) este format din totalitatea c1eltuielilor oca7ionate de
fa,ricarea ,unurilor res(ective* iar acesta devine (re; de :nregistrare :n conta,ilitate. .re7int<
de7avanta)ul c< nu este cunoscut dec=t du(< e0(irarea lunii curente.
Da ie9irea stocurilor din locurile de de(o7itare vor tre,ui calculate costurile unitare ale
acestora 9i se va folosi una dintre urm<toarele metode3
ostul mediu (onderat A+.BF
.rima intrare-(rima ie9ire A646OBF
@ltima intrare (rima ie9ire AD46OB.
12
2.!.2. $eguli de evaluare a stocurilor
Da evaluarea stocurilor se disting (atru momente (rinci(ale* cores(un7<toare st<rii lor
(atrimoniale3
&. /valuarea la intrarea :n (atrimoniul :ntre(rinderiF
H. /valuarea la inventariereF
. /valuarea la ,ilan;F
D. /valuarea la ie9irea din (atrimoniu.
A. E=-38-()- .,/08(13/( 3- 1+,(-()- :+ 6-,(12/+18
Regula general< de evaluare 9i :nregistrare a stocurilor * la intrarea :n (atrimoniu* este
evaluarea la cost istoric* care (oate fi identificat<* (rin3
1. C/.,83 9) -0>1*171)* :n ca7ul ,unurilor ac1i7i;ionate de la ter;i* :n structura
c<ruia se cu(rind urm<toarele elemente3
.re;ul de cum(<rare a ,unurilor* din care sunt deduse ta0ele recu(era,ile AC5&B*
(recum 9i ra,aturile* remi7ele* risturnuri etc.
Ca0e vamale aferente ,unurilor im(ortate.
1eltuieli accesorii de ac1i7i;ionare acestea fiind c1eltuielile directe sau indirecte
legate de a(rovi7ionare (=n< la intrarea ,unurilor intrate :n gestiune* ele (ot fi3
osturi e0terne3 comisioane* trans(ort e0tern* asigurareF
osturi interne3 de trans(ort intern* c1eltuieli de mani(ulare.
Nu se includ :n costul de ac1i7i;ie c1eltuielile financiare aferente finan;<rii necesare
constituirii stocurilor 9i nici sconturile financiare acordate (entru (lata :nainte de scaden;<.
2. C/.,83 9) 6(/98071)* :n ca7ul ,unurilor 9i serviciilor o,;inute din activitatea
(ro(rie de e0(loatare* format din3
.re;ul de ac1i7i;ie a materialelor consumateF
1eltuielile directe de fa,rica;ieF
1eltuieli indirecte de fa,rica;ie.
3. V-3/-()- 9) 8,131,-,)* :n ca7ul ,unurilor aduse ca3
&(ort la ca(italF
O,;inute cu titlu gratuitF
Din dona;ii.
ostul de intrare :n (atrimoniu este denumit 9i valoare de intrare sau valoare conta,il<.
B. E=-38-()- .,/08(13/( 08 /0-*1- 1+=)+,-(1)(11
13
Regula general< de evaluare 9i :nregistrare a stocurilor* la inventar* este evaluarea la
valoarea actual< sau de utilitate denumit< 9i valoare de inventar. &ceste valori se sta,ilesc :n
func;ie de utilitatea ,unului :n :ntre(rindere sau (re;ul (ie;ei 9i se identific<* :n func;ie de
destina;ia lor* astfel3
Stocurile destinate v=n7<rii* li se sta,ilesc valoarea de inventar su, forma valorii
nete de reali7are* care este dat< de (re;ul de v=n7are (revi7ionat* din care se scad c1eltuielile cu
trans(ort* comisioane etc.
Semifa,ricatele 9i (roduc;ia :n curs de e0ecu;ie se evaluea7< la valoarea
com(onentelor materiale :ncor(orate la care se adaug< costurile stadiilor de (relucrare.
+ateriile (rime 9i materiale consuma,ile destinate utili7<rii :n e0(loatare se
evaluea7< la costul lor de :nlocuire.
Da sta,ilirea valorii de inventar se va a(lica (rinci(iul (ruden;ei* (otrivit c<ruia nu este
admis< su(raevaluarea elementelor de activ 9i a veniturilor* res(ectiv su,evaluarea elementelor
de (asiv 9i a c1eltuielilor. In acest sens3
In ca7ul :n care se constat< c< valoarea de inventar* sta,ilit< :n func;ie de utilitatea
,unului (entru unitate 9i (re;ul (ie;ei* este mai mare dec=t valoarea cu care sunt acestea
:nregistrate :n conta,ilitate* :n listele de inventariere vor fi :nscrise valorile din conta,ilitate.
In ca7ul :n care valoarea de inventar este mai mic< dec=t valoarea din conta,ilitate* :n
listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
.entru asigurarea imaginii fidele a (atrimoniului* :n ca7ul constat<rii unor de(recieri
relativeAnedefinitiveB tre,uie constituit (rovi7ion (entru de(recieri* care s< reflecte situa;ia real<
e0istent<* c1iar 9i :n ca7ul :n care aceste c1eltuieli nu sunt recunoscute din (unct de vedere fiscal.
.rovi7ioanele constituite cu oca7ia inventarierii* (entru de(recierile constatate* nu sunt
deducti,ile fiscal.
In ca7ul constat<rii unor li(suri :n gestiune* im(uta,ile* administratorii vor lua m<sura
im(ut<rii acestora la valoarea lor de :nlocuire. .rin valoarea de :nlocuire se :n;elege costul de
ac1i7i;ie* :n care sunt incluse costul de cum(<rare (racticat (e (ia;<* ta0ele nededucti,ile*
inclusiv C5&* c1eltuieli de trans(ort a(rovi7ionare.
C. E=-38-()- .,/08(13/( 3- :+0>19)()- )C)(01718381 6(1+ A13-+7 0/+,-A13
Se face la valoarea de intrare* res(ectiv la valoarea conta,il< (us< de acord cu
re7ultatele evalu<rilor la inventariere* astfel (ot fi (osi,ile urm<toarele ca7uri3
1"
.entru stocurile la care au re7ultat diferen;e :n (lus :ntre valoarea de inventar 9i
valoarea de intrare* :n ,ilan; acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare* deci (lusul de
valoare nu se :nregistrea7< :n conta,ilitate.
.entru stocurile la care s-au constatat diferen;e :n minus :ntre valoarea de inventar
9i valoarea lor de intrare* acestea se evaluea7< :n ,ilan; la valoarea de inventar. In conta,ilitate
aceste stocuri vor continua s< fie :nregistrate la valoarea lor de intrare* iar minusul de valoare
datorat unor de(recieri se :nregistrea7< (rin intermediul conturilor de (rovi7ioane. Dac< din
valoarea de :ntrare a stocurilor se deduce valoarea de(recierilor (entru care au fost calculate 9i
:nregistrate (rovi7ioane* se o,;ine valoarea de inventar ca valoare net< ce se :nscrie :n ,ilan;.
.e ,a7a celor ar<tate mai sus se des(rinde regula general< de evaluare 9i :nregistrare a
stocurilor* 9i anume3 :nregistrarea lor :n conta,ilitate la valoarea de intrare* sta,ilit< la nivelul
costului de ac1i7i;ie sau a costului de (roduc;ie* du(< ca7* ca forme a costului istoric. .rin
aceasta se asigur< a(licarea (rinci(iului realit<;ii* costurile efective de ac1i7i;ie 9i de (roduc;ie
fiind (arametrii reali ai valorii stocurilor
D. E=-38-()- .,/08(13/( 3- 1)D1()- 91+ 6-,(12/+18
Da ie9irea din (atrimoniu sau la darea :n consum* stocurile sunt evaluate 9i se
:nregistrea7< scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. .ro,lema fundamental< a
:nregistr<rilor la ie9irea stocurilor cum(<rate sau fa,ricate este cea a (re;ului utili7at (entru
evaluarea stocurilor ie9ite.
In condi;iile :n care (e (arcursul desf<9ur<rii activit<;ii* acelea9i feluri de ,unuri se
(rocur< la (re;uri diferite* (entru evaluarea cantit<;ilor de stocuri ie9ite sau consumate* av=nd la
,a7< valoarea de intrare a acestora* reglement<rile 9i standardele interna;ionale recomand<
urm<toarele metode de evaluare3
+etoda costului mediu (onderat A+.BF
+etoda (rima intrare- (rima ie9ire A646OBF
+etoda ultima intrare- (rima ie9ire AD46OBF
+etoda costului standard.
E. M),/9- 0/.,8381 2)918 6/+9)(-, (CMP)
ostul unitar mediu (onderat se calculea7< ca ra(ort :ntre valoarea total< a stocului
ini;ial ASiB (lus valoarea total< a intr<rilor A5iB 9i cantitatea e0istent< :n stocul ini;ial ANsB* (lus
cantit<;ile intrateANiB3
+. L Si M 5i
Ns M Ni
12
+etoda costului mediu (onderat (oate fi a(licat :n dou< variante3
a. &ctuali7area costului unitar mediu (onderat du(< fiecare intrare* unde +. este
o,;inut (rin urm<toarea formul<3
+. L Si M 5i
Ns M Ni
,. 5arianta actuali7<rii +. :n func;ie de durata medie de stocare
Num<r de L antit<;i intrate ANiB L 3000 L 3
Rota;ii Stocul mediu ANsB 1000 rota;ii
In aceast< situa;ie durata medie de stocare este de3
12 luni # 3 rota;ii L " luni
.rin varianta actuali7<rii (eriodice a +.* :n condi;iile cre9terii (re;urilor (rin infla;ie*
(re;ul de evaluare al stocului final este mai mic dec=t ultimul (re; de a(rovi7ionare* astfel c<
valoarea ie9irilor va fi mai mare dec=t :n (rima variant<* influen;=nd c1eltuielile de e0(loatare 9i
re7ultatele finale.
". M),/9- 6(12- 1+,(-()% 6(12- 1)D1() (FIFO)
.otrivit acestei metode* ,unurile ie9ite din gestiune se evaluea7< la costul de ac1i7i;ie al
(rimului lot intrat* iar (e m<sura e(ui7<rii lotului* stocurile ie9ite din gestiune se evaluea7< la
costul de ac1i7i;ie al lotului urm<tor :n ordine cronologic<.
Din a(licarea metodei 646O la datele luate s(re e0em(lificare* re7ult< urm<toarea
evaluare a ie9irilor 9i stocurilor.
.rin aceast< metod< ie9irile se estimea7< la valoarea de intrare :n ordinea intr<rii
loturilor :n gestiune.
3. M),/9- 83,12- 1+,(-()% 6(12- 1)D1() (LIFO)
.otrivit acestei metode* ie9irile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat* iar du(<
e(ui7area lotului* cantit<;ile ie9ite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
.rin aceast< metod< ie9irile se estimea7< la valoarea de intrare :n ordinea invers<
intr<rii loturilor :n gestiune.
'. M),/9- 0/.,8381 .,-+9-(9
.otrivit acestei metode* :ntre(rinderile :n cadrul conta,ilit<;ii interne de gestiune* (ot s<
determine costurile 9i (re;urile (resta,ilite (entru a evalua stocurile folosind costurile standard.
In ca7ul folosirii acestei metode de evaluare* ,unurilor li se sta,ilesc* antici(at* costurile fi0e de
:nregistrare* cu a)utorul c<rora se evaluea7< 9i :nregistrea7< intr<rile 9i ie9irile. Diferen;ele dintre
1$
costul de :nregistrare 9i costurile efective de ac1i7i;ie sau de (roduc;ie se eviden;ia7< :n conturi
distincte.
Intre costurile de ac1i7i;ie 9i costul standard au fost :nregistrate diferen;e care au fost
eviden;iate distinct. &ceste diferen;e se re(arti7ea7< la sf=r9itul lunii asu(ra valorii ,unurilor
ie9ite 9i asu(ra stocului e0istent cu a)utorul coeficientului de re(arti7are al diferen;elor de (re;*
aceasta calcul=ndu-se (rin :nmul;irea valorii ,unurilor ie9ite cu coeficientul calculat.
4ndiferent de metoda de conta,ilitate ado(tat< (entru eviden;a stocurilor* evaluarea lor
re(re7int< o (ro,lem< a c<rei re7olvare de(inde de com(le0itatea structurii stocurilor.
2.%. Organizarea sisteului inforational contabil al stocurilor
In cadrul unei societati comerciale* activele circulante materiale oca7ionea7<
numeroase o(era;ii* care (ot fi gru(ate du(< con;inutul lor :n3
1. O(era;ii de a(rovi7ionare 9i conservareF
2. O(era;ii de eli,erare din de(o7itF
3. O(era;ii de inventariere.
&ceste o(era;iuni sunt consemnate :n diferite documente 9i eviden;e o(erative distincte.
1. O!eraiile de a!rovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele
documente3
omen7ile* se emit de c<tre unit<;ile (atrimoniale c<tre furni7oriF
ontractele economice* se :nc1eie cu furni7orii (e ,a7a comen7ilorF
Registrul de comen7i* este utili7at (entru urm<rirea modului :n care sunt reali7ate
contractele de a(rovi7ionareF
&vi7ul de :nso;ire a m<rfii* este un document de :nso;ire a stocurilor (e tim(ul
trans(ortului* document (e ,a7a c<ruia se :ntocme9te factura fiscal<* sau document de (rimire :n
gestiunea cum(<r<toruluiF
6actura fiscal<* reali7ea7< (e l=ng< func;iile avi7ului de :nso;ire 9i (e cele de trans(ort
(entru vi7a de control financiar (reventiv* 9i totodat< este act )ustificativ (entru decontarea
contravaloriiF
Nota de intrare-rece(;ie* se :ntocme9te la sosirea stocurilor de la furni7or 9i la intrarea
acestora :n de(o7itul unit<;iiF
6i9a de maga7ie* este un document de eviden;< o(erativ< a maga7iei 9i se :ntocme9te
se(arat (entru fiecare fel* calitate sau sortiment de stocuri materiale.
2. O!eraiile de eliberare din de!ozit sunt evideniate n urmtoarele documente'
Honul de consum* este utili7at (entru eli,erarea din maga7ie a stocurilorF
17
6i9a limit< de consum.
3. O!eraiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate !rin intermediul listelor
de inventar.
In leg<tur< cu o(era;iile de intrare 9i ie9ire a ,unurilor* legisla;ia :n vigoare (revede
urm<toarele o,liga;ii (entru agen;ii economici3
Hunurile materiale intrate :n (atrimoniu se consemnea7< :n documente adecvate 9i se
o(erea7< :n eviden;a locurilor de de(o7itareF
Hunurile (rimite (entru (relucrare sau :n custodie* se rece(;ionea7< 9i se :nregistrea7<
distinct ca intr<ri :n gestiuneF
Hunurile materiale :n curs de a(rovi7ionare sau sosite dar ne rece(;ionate se :nregistrea7<
distinct :n conta,ilitate ca intr<ri :n (atrimoniuF
Hunurile sosite f<r< factur< se :nregistrea7< ca intr<ri :n gestiune* (e ,a7a rece(;iei 9i a
documentelor de :nso;ireF
Hunurile livrate* dar nefacturate* se :nregistrea7< :n conta,ilitate ca ie9iri din gestiune (e
,a7a documentelor )ustificative.
2.&. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de aterii 'rie(
ateriale consuabile i obiecte de inventar
Organi7area conta,ilit<;ii analitice a stocurilor* se reali7ea7< la :ntre(rinderile mari 9i
mi)locii* care folosesc metoda inventarului (ermanent (entru conta,ilitatea sintetic< a stocurilor.
onta,ilitatea analitic< a stocurilor tre,uie astfel organi7at< :nc=t s< (ermit< cunoa9terea acestora
cantitativ 9i valoric (e fiecare loc de de(o7itare :n (arte 9i (e feluri de materiale* (roduse m<rfuri
etc. onta,ilitatea analitic< este o eviden;< com(let<* :ntruc=t se folose9te at=t etalonul valoric c=t
9i etalonul cantitativ* s(re deose,ire de eviden;a o(erativ< a de(o7itelor* care utili7ea7< numai
etalonul cantitativ.
onta,ilitatea analitic< se (oate ;ine :n func;ie de s(ecificul activit<;ii 9i necesit<;ile
(ro(rii ale unei societati comerciale* du(< una din urm<toarele metode3
antitativ-valoric<F
O(erativ-cantitativ<F
8lo,al valoric<.
4ndiferent de metoda de lucru ado(tat<* conta,ilitatea analitic< tre,uie s< asigure o
concordan;< de(lin< cu conta,ilitatea sintetic<.
&B M),/9- 0-+,1,-,1= =-3/(10? A(e fi9e de conturi analiticeB
18
In ca7ul utili7<rii acestei metode la locul de de(o7itare se ;ine eviden;a cantitativ< (e
categorii de ,unuri* iar :n conta,ilitatea general< se ;ine o eviden;< cantitativ valoric<* care
(re7int< urm<toarele caracteristici3
Documentele de intrare 9i ie9ire se :nregistrea7< mai :nt=i cantitativ :n fi9ele de
maga7ie* care se ;in la locurile de de(o7itareF
&celea9i documente* gru(ate (e o(era;ii de intrare 9i ie9ire* se im,orderea7<
se(arat 9i :m(reun< cu acesta se (redau la ,iroul conta,ilit<;ii stocurilor 9i materialelorF
Da ,iroul conta,ilit<;ii materialelor aceste documente se (relucrea7< conform
necesit<;ilor* sunt evaluate cantit<;ile la (re;ul de :nregistrare 9i se sta,ilesc conturile :n care
urmea7< s< se :nscrie o(era;iile res(ectiveF
Du(< (relucrarea datelor din documente* materialele se :nregistrea7< cantitativ
9i valoric :n fi9ele de conturi analitice* desc1ise (e feluri de materiale 9i (e locuri de de(o7itareF
O dat< cu consemnarea :n fi9ele conta,ile a intr<rilor 9i ie9irilor se o,;ine 9i
centrali7atorul de materiale* 7ilnic (entru intr<ri 9i lunar (entru ie9iri.
5erificarea concordan;ei dintre datele :nregistrate :n conturile sintetice 9i cele analitice
de materii 9i materiale se reali7ea7< la sf=r9itul lunii (rin com(ararea datelor :nregistrate :n fi9ele
de maga7ie cu cele din fi9ele de cont analitic din conta,ilitate 9i :ntocmirea ,alan;elor de
verificare a conturilor analitice. Re(re7entarea grafic< este (re7entat< :n &ne0a 2.
HB M),/9- /6)(-,1=%0-+,1,-,1=? A(e solduriB
In ca7ul utili7<rii acestei metode* la locul de de(o7itare se* ;ine eviden;a cantitativ< a
,unurilor materiale (e categorii* :n conta,ilitatea general< se ;ine eviden;a valoric< (e gestiuni*
iar :n cadrul gestiunilor (e gru(e 9i su,gru(e de ,unuri. 5erificarea e0actit<;ii 9i concordan;ei
:nregistr<rilor din eviden;a de(o7itelor cu cele din conta,ilitatea general< se face lunar (rin
evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fi9ele de maga7ie :n registrul stocurilor.
Ce1nica de lucru este urm<toarea3
Documentele )ustificative sunt :nregistrate de gestionar :n fi9ele de maga7ie* sta,ilind stocul
du(< fiecare o(era;ieF
Serviciul conta,il* verific< (eriodic :nregistr<rile f<cute :n fi9ele de maga7ie 9i (reia
documentele res(ective* :m(reun< cu ,orderourile :ntocmite de gestionar* care sunt centrali7ate
(e gru(e de materiale 9i (e conturi cores(ondente
Cotalurile sta,ilite se :nscriu :n GSitua;ia de mi9c<ri'* :ntocmit< se(arat (entru intr<ri 9i
(entru ie9iri.
Da sf=r9itul fiec<rei luni se totali7ea7< situa;iile 9i se sta,ilesc dou< categorii de totaluri* (e
gestionari 9i (e gru(e de materiale* at=t la intr<ri c=t 9i la ie9iri* iar stocurile din fi9ele de maga7ie
19
se :nscriu :n Registrul stocurilor 9i se :nmul;esc cu (re;ul lor. /0isten;ele fi7ice :nscrise :n acest
registru tre,uie s< concorde cu stocul sta,ilit (rin fi9ele de maga7ie* iar soldurile (e gru(e 9i
gestiuni cu valorile din Situa;ia de mi9c<ri lunar<* care tre,uie s< concorde cu conta,ilitatea
sintetic<. Re(re7entarea grafic< este (re7entat< :n &ne0a 3.
C) M),/9- ;3/A-3%=-3/(10?
In ca7ul utili7<rii acestei metode* eviden;a se ;ine numai valoric* at=t la nivelul gestiunii*
c=t 9i :n conta,ilitate* iar (eriodic se face controlul concordan;ei :nregistr<rilor din eviden;a lor.
.otrivit acestei metode* fi9ele de maga7ie sunt :nlocuite cu Registru de gestiune* :n care
7ilnic sunt :nregistrate valoric intr<rile 9i ie9irile* (e ,a7a documentelor )ustificative 9i se
sta,ile9te soldul la sf=r9itul 7ilei. Ra(ortul de gestiune se :ntocme9te 7ilnic* iar* :m(reun< cu
documentele )ustificative* sunt transmise la com(artimentul de conta,ilitate.
Da serviciul de conta,ilitate se verific< legalitatea 9i realitatea documentelor :nscris :n
ra(ortul de gestiune* (re;urile* (recum 9i evaluarea :m(reun< cu celelalte calcule* astfel c< du(<
ce se constat< corecta 9i legala lor alc<tuire le vi7ea7< 9i le :nregistrea7< :n fi9a conta,il< analitic<
;inut< (entru fiecare gestiune :n (arte.
ontrolul concordan;ei :nregistr<rilor din eviden;a gestiunii* cu cea din conta,ilitate se
face (eriodic* (rin confruntarea soldurilor din ra(ortul de gestiune cu soldurile din fi9a conta,il<
analitic<. Re(re7entarea grafic< este (re7entat< :n &ne0a ".
2.). Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de aterii 'rie(
ateriale i obiecte de inventar
/viden;a constituirii 9i mi9c<rii stocurilor 9i (roduc;iei :n curs de e0ecu;ie se reali7ea7<
(rin conturile ce formea7< con;inutul clasei a-3-a din .lanul de conturi general* denumit<
Gonturi de stocuri 9i (roduc;ie :n curs de e0ecu;ie'.
&cestea sunt conturi de ,ilan; sau de inventar* care furni7ea7< informa;ia de reflectare 9i
control gestionar (rivind situa;ia 9i mi9carea stocurilor 9i (roduc;iei :n curs de e0ecu;ie. Soldul
lor de,itor se (reia :n activul ,ilan;ului. &ceste conturi asigur<3
ondi;ii (entru organi7area conta,ilit<;ii activelor circulante de natur< material<*
(e structur<* categorii de stocuri (rev<7ute de regulamentul (entru a(licarea legii conta,ilit<;ii.
Reali7area normelor s(ecifice de gestiune a stocurilor (entru3
- Stocurile din de(o7itele (ro(riiF
- Stocurile aflate la ter;iF
- Decala)ele :ntre a(rovi7ionarea 9i rece(;ia ,unurilorF
20
- Decala)ele :ntre v=n7area 9i livrarea ,unurilorF
- Hunurile a(rovi7ionate sau v=ndute cu clau7e de re7erve de (ro(rietate
&(licarea regulilor conta,ile la evaluarea 9i :nregistrarea stocurilorF
.romovarea (rinci(iului (ruden;ei la inventarierea 9i evaluarea (rin ,ilan; a
activelor circulante.
In afara conturilor din clasa a-3-a* care au ca o,iect de :nregistrare stocurile*
conta,ilitatea form<rii 9i utili7<rii acestora necesit< sta,ilirea unor cores(onden;e cu conturi din
alte clase3
lasa a-"-a* Gonturi de ter;i'
- ontul "01 6urni7ori
- ontul "2$ Decont<ri cu asocia;ii (rivind ca(italul
lasa a-$-a* %onturi de c1eltuieli'
- ontul $00 1eltuieli cu materii (rime
- ontul $01 1eltuieli cu materiale consuma,ile
- ontul $02 1eltuieli (rivind o,iectele de inventar
- ontul $81" 1eltuieli de e0(loatare (rivind (rovi7ioanele (entru
de(recierea activelor circulante
lasa a-7-a* Gonturi de venituri'
- ontul 711 5enituri din (roduc;ia stocat<
- ontul 781" 5enituri din (rovi7ioane (entru de(recierea activelor
circulante
Stocurile de;inut de o societate comerciala * dar care sunt (ro(rietatea altor unit<;i* se
urm<resc (rin conturile organice :n clasa 8 Gonturi s(eciale'* din gru(a 80 Gonturi :n afara
,ilan;ului'* astfel3
ontul 8032 G5alori materiale (rimite s(re (relucrare sau re(arare'
ontul 8033 G5alori materiale (rimite :n (<strare sau custodie'
Da organi7area conta,ilit<;ii sintetice a stocurilor (oate fi ado(tat< una din cele dou<
metode recomandate de normele de a(licare a Degii conta,ilit<;ii3
1. +etoda inventarului (ermanent
2. +etoda inventarului intermitent
2.*. Contabilitatea ateriilor 'rie i a aterialelor consuabile
21
+ateriile (rime 9i materialele consuma,ile au o :nsemnat< (ondere :n totalul
mi)loacelor materiale circulante* :ndeose,i :n unit<;ile (atrimoniale cu activitate de (roduc;ie de
,unuri.
onta,ilitatea materiilor (rime 9i materialelor se reali7ea7< cu a)utorul conturilor3
ontul 300 +aterii (rimeF
ontul 301 +ateriale F
ontul 308 Diferen;e de (re;.
ontul 300 G+aterii (rime' ;ine eviden;a e0isten;ei 9i mi9c<rii stocurilor de materii
(rime care (artici(< direct la fa,ricarea (roduselor 9i se g<sesc :n (rodusul finit* integral sau
(ar;ial* fie :n starea lor ini;ial<* fie transformat<.
+ateriile (rime* du(< con;inutul economic este un cont de active circulante materiale*
iar du(< func;iunea conta,il< este cont de activ.
ontul 301 G+ateriale consuma,ile'* este un cont sintetic de gradul 4* care are ca o,iect
de :nregistrare activele circulante materiale care (artici(< :n (rocesul de fa,rica;ie sau de
e0(loatare f<r< a se reg<si de regul< :n (rodusul finit* (recum 9i cele necesare (rocesului de
circula;ie* aflate :n (atrimoniul unit<;ii.
+aterialele consuma,ile 9i conturile sale sintetice de gradul 44* du(< con;inutul
economic sunt conturi de active circulante materiale* iar du(< func;iunea conta,il< sunt conturi
de activ.
Diferen;ele de (re; se re(arti7ea7< asu(ra valorii materialelor ie9ite 9i asu(ra stocurilor
cu a)utorul unui coeficient de re(arti7are K* care se calculea7< astfel3
K L Soldul ini;ial al dif de (re; M Diferen;ele de (re; aferente intr<rilor
Soldul ini;ial al stocurilor M 5aloarea intr<rilor la (re; de :nregistr.
&cest coeficient se :nmul;e9te cu valoarea materialelor ie9ite din gestiune la (re; de
:nregistrare* iar suma re7ultat< se :nregistrea7< :n conturile cores(un7<toare :n care au fost
:nregistrate materialele ie9ite* (rin creditul contului 308.
Rc cont 308 L Rc cont 300A301B O K
Da finele (erioadei* soldurile conturilor de diferen;e de (re; se cumulea7< cu soldurile
conturilor de materiale 9i se formea7< valoarea stocurilor la costul de ac1i7i;ie.
2.+. Contabilitatea obiectelor de inventar
22
2.+.1. Obiectele de inventar
O,iectele de inventar sunt ,unuri materiale asimilate activelor circulante* cu o valoare
mai mic< dec=t limita legal< sta,ilit< (entru a (utea fi considerate mi)loace fi0e* indiferent de
valoarea lor de serviciu sau cu o durat< mai mic< de un an* indiferent de valoarea lor* (recum 9i
,unurile asimilate acestora.
O,iectele de inventar conform J8. 1032 # 1999* modificat cu J8. "2"#2001
(re7int< urm<toarele caracteristici3
Servesc mai multe cicluri ale (rocesului de e0(loatare 9i deci :9i transmit tre(tat
valoarea asu(ra diferitelor (erioade de gestiune.
5aloarea de intrare :n (atrimoniu su, 8.000 RON sau durat< de utili7are mai mic<
de un an.
lasificarea o,iectelor de inventar3
O,iecte de inventar de u7 general* care se folosesc la mai multe (roduse* lucr<ri*
servicii a c<ror valoare se include :n c1eltuieli* fie integral la darea lor :n folosin;<* fie :ntr-o
(erioad< de cel (u;in trei ani.
O,iecte de inventar cu destina;ie s(ecial< din care fac (arte3 scule* dis(o7itive 9i
verificatoare cu destina;ie s(ecial<ASD5-uriB* a(arate de m<sur< 9i controlA&+-uriB ce se
folosesc fie la fa,ricarea anumitor (roduse :n serie sau :n mas<* fie la fa,ricarea anumitor
comen7i individuale. 5aloarea lor se includ (e c1eltuieli (e toat< durata (artici(<rii la fa,ricarea
(roduselor :n cau7<* (rin intermediul unor cote de u7ur< sta,ilite (e unitatea de (rodus fa,ricat.
/c1i(amentul de (rotec;ie care se utili7ea7< (entru (rote)area s<n<t<;ii cor(orale a
(ersonalului din unitate. 5aloarea lui se include (e c1eltuieli fie integral* la darea :n folosin;<* fie
e9alonat :n intervalul duratei normale de serviciu* dar care nu tre,uie s< de(<9easc< trei ani.
/c1i(amentul de lucru* numit 9i ec1i(amentul de u7ur<* care cu(rinde acel
ec1i(ament care se distri,uie muncitorilor de la locurile de munc< unde se im(une utili7area unui
anumit fel de ec1i(ament sau unde :m,r<c<mintea (ro(rie ar fi e0(us< unei u7uri (remature.
O,iectele de inventar se com(ort< :n gestiune la fel ca 9i mi)loacele fi0e* deservesc mai
multe e0erci;ii* :9i (<strea7< forma material< ini;ial< (=n< la scoaterea din folosin;<* iar valoarea
lor se include* :n cote sau :n ra(ort cu u7ura* (e c1eltuieli.
4ncluderea u7urii o,iectelor de inventar (e c1eltuieli nu se face (rin intermediul
amorti7<rii* ca la mi)loace fi0e* ci e0(resia valoric< a u7urii intr< :n rela;ie cu c1eltuielile* fiind o
form< (articular< a amorti7<rii.
+etodele de determinare a u7urii sunt3
+etoda glo,al<
23
+etoda cotelor e9alonate
/valuarea o,iectelor de inventar se (oate face la3
ost de ac1i7i;ie* (entru cele cum(<rate din afara unit<;ii*
ost de (roduc;ie* (entru cele (rovenite din (roduc;ie (ro(rie*
.re; standard sau de facturare al furni7orului* cu reflectare distinct< a
diferen;elor de (re;.
Dintre cele dou< metode de organi7are a conta,ilit<;ii sintetice a o,iectelor de inventar
se folose9te cea a inventarului (ermanent* :ntruc=t legisla;ia :n vigoare* (rin Regulamentul de
a(licare a Degii conta,ilit<;ii nr. 89#1991* (revede c< (entru o,iectele de inventar :n folosin;<
se utili7ea7< un cont distinct (entru u7ura acestora* ceea ce (resu(une 9i men;inerea o,iectelor de
inventar :n conturi distincte de stocuri.
onta,ilitatea intr<rii o,iectelor de inventar :n de(o7ite (e calea ac1i7i;iei* din
(roduc;ie (ro(rie sau (e orice alt< cale* (recum 9i ie9irea acestora din de(o7ite se organi7ea7< la
fel ca 9i cea a materialelor.
O situa;ie diferit< intervine :n ceea ce (rive9te conta,ilitatea o,iectelor de inventar
aflate :n folosin;<* deoarece* ie9irea lor din de(o7it nu (resu(une 9i consumul imediat* ci (rin
utili7are* se u7ea7< tre(tat 9i :9i transfer< valoarea asu(ra c1eltuielilor.
2.+.2. Organizarea evidenei o'erative i a contabilitii analitice
/viden;a o(erativ< 9i conta,ilitatea analitic< a o,iectelor de inventar* aflate :n de(o7itul
central de materiale al unei societati comerciale* se organi7ea7< (e feluri de o,iecte* cu fi9e de
maga7ie 9i fi9e de cont analitice* asem<n<toare celor (entru materiale.
/viden;a o(erativ< a e0isten;ei 9i mi9c<rii o,iectelor de inventar :n folosin;< se
organi7ea7< la maga7iile de e0(loatare din sec;ii* (e feluri de o,iecte* cantitativ* cu a)utorul
fi9elor de maga7ie.
/viden;a o,iectelor de inventar :ncredin;ate (ersonalului (e un tim( mai :ndelungat se
organi7ea7< cu a)utorul formularului G6i9< nominal< (entru eviden;a o,iectelor de inventar* a
ec1i(amentului de (rotec;ie 9i a mi)loacelor fi0e :n folosin;< :ndelungat<'* la maga7ia de unde se
ridic< o,iectele.
.entru scoaterea din folosin;< a o,iectelor de inventar se utili7ea7< G.rocesul ver,al
(entru scoaterea din u7 a o,iectelor de inventar date :n folosin;<'.
2"
onta,ilitatea analitic< a o,iectelor de inventar aflate :n folosin;< se organi7ea7< numai
valoric* (e locurile unde acestea sunt date :n folosin;< cu a)utorul G6i9ei analitice de cont'. In
aceast< fi9< se eviden;ia7< 9i scoaterea din folosin;< a o,iectelor com(let u7ate.
2.+.!. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar
.entru reali7area conta,ilit<;ii o,iectelor de inventar se folosesc urm<toarele conturi3
ontul 321 O,iecte de inventar
ontul 322 @7ura o,iectelor de inventar
ontul 328 Diferen;e de (re; la o,iecte de inventar
ontul 321 Go,iecte de inventar' eviden;ia7< e0isten;a 9i mi9carea stocurilor de o,iecte
de inventar aflate :n (atrimoniul unit<;ii. Du(< con;inutul economic este cont de active circulante
de natura stocurilor* iar du(< func;iunea conta,il< este cont de activ. ontul 321 este desf<9urat
(e dou< conturi sintetica de gradul 443
ontul 3211 O,iecte de inventar :n de(o7it
ontul 3212 O,iecte de inventar :n folosin;<
ontul 3211 Go,iecte de inventar :n de(o7it' reflect< o,iectele de inventar (rocurate 9i
de(o7itate ce urmea7< a fi date :n folosin;<. .oate fi caracteri7at astfel3
Du(< con;inutul economic este cont de active circulante
Du(< func;iunea conta,il< este un cont de activ
Se de,itea7< cu o,iectele de inventar rece(;ionate 9i de(o7itate
Se creditea7< cu o,iectele de inventar date :n folosin;< sau ie9ite din de(o7it* din
alte motive.
Soldul de,itor re(re7int< valoarea o,iectelor de inventar e0istente :n de(o7it.
ontul 3212 Go,iecte de inventar :n folosin;<' reflect< o,iectele de inventar date :n
folosin;< sec;iilor* atelierelor sau altor locuri de utili7are. .oate fi caracteri7at astfel3
Du(< con;inutul economic este un cont de active circulante
Du(< func;ia conta,il< este un cont de activ
Se de,itea7< cu o,iectele de inventar date :n folosin;<
Se creditea7< cu o,iectele de inventar casate* scoase din folosin;<
Soldul de,itor re(re7int< o,iectele de inventar aflate :n folosin;<
22
ontul 322 G@7ura o,iectelor de inventar' ;ine eviden;a u7urii o,iectelor de inventar a
c<ror valoare se include :n c1eltuielile de e0(loatare fie integral la darea :n folosin;<* fie :n mod
e9alonat. .oate fi caracteri7at astfel3
Du(< con;inutul economic este un cont rectificativ al valorii o,iectelor de
inventar
Du(< func;iunea conta,il< este un cont de (asiv
Se creditea7< cu u7ura o,iectelor de inventar date :n folosin;<
Se de,itea7< cu o,iectele de inventar scoase din folosin;<
ontul 328 Gdiferen;e de (re; la o,iectele de inventar' :nregistrea7< diferen;ele dintre
(re;ul de :nregistrare 9i celelalte elemente care formea7< costul de ac1i7i;ie* cum sunt3 c1eltuieli
de trans(ort* mani(ulare* ta0e nededucti,ile 9i altele aferente o,iectelor de inventar
a(rovi7ionate. .oate fi caracteri7at astfel3
Du(< con;inutul economic este un cont rectificativ al activelor circulante
materiale*
Du(< func;iunea conta,il< este un cont de activ*
Se de,itea7< cu diferen;ele de (re; aferente o,iectelor de inventar intrate :n
de(o7it*
Se creditea7< cu diferen;ele de (re; aferente o,iectelor de inventar scoase din
folosin;<*
Soldul (oate fi de,itor :n ro9u 9i :n negru.
2.+.%.Contabilitatea ec,i'aentului de 'rotecie i a ec,i'aentului de lucru
/c1i(amentele 9i materialele de (rotec;ie sunt asimilate mi)loacelor circulante
indiferent de valoarea 9i durata lor de utili7are. /le se distri,uie gratuit (ersonalului care lucrea7<
:n condi;ii to0ice sau v<t<m<toare (entru s<n<tate* conform normelor de (rotec;ie a muncii.
onta,ilitatea (rocur<rii* de(o7it<rii* d<rii :n folosin;< 9i a recu(er<rii u7urii ec1i(amentului de
(rotec;ie este identic< cu cea a o,iectelor de inventar de u7 general.
/c1i(amentul de lucru* este acordat lucr<torilor (ermanen;i de c<tre :ntre(rindere*
(entru a le folosii la locul de munc<* unde natura muncii (rovoac< o u7ur< (rematur< a 1ainelor
9i :nc<l;<mintei. /l este (us la dis(o7i;ia acestora contra costA20P din (re;ul de v=n7are cu
am<nuntul este su(ortat de :ntre(rindere* iar 20P de c<tre salaria;iB. .artea de 20P din (re;ul
ec1i(amentului* :m(reun< cu c1eltuielile de trans(ort a(rovi7ionare care se su(ort< de
2$
:ntre(rindere* se :nregistrea7< fie direct (e c1eltuial< direct<* fie ca o c1eltuial< antici(at<* care
este re(arti7at< a(oi :n cote lunare asu(ra c1eltuielilor curente.
27
STUDIU DE CAZ!
SC FANDO F SA SUCEAVA e0ecuta (e (arcursul unei (erioade de tim( urmatoarele o(eratiuni
conta,ile3
GH.EG."GG#
- ac1i7itionat mi)loc trans(ort cu C5& inclus 7.000 RON
- valoare C5& A7.000 0 19PB31*19 L 1.117*$" RON
- valoare mi)loc trans(ort 7.000 - 1.117*$" L 2.882*3$ RON.
- ac1i7itionat stocuri
- materiale consuma,ile cu C5& inclus L 200 RON
- valoare C5& A200 0 19PB31*19 L 79*83 RON
- valoare materiale cons. 200 79*83 L "20*17 RON
- marfuri in valoare de 2.000 RON e0clusiv C5& care se vor conta,ili7a la suma de 3.170
RON
% (entru conta,ili7are reali7am urmatoarea sc1ema3
5aloare neta C5& Cotal
deducti,ila
.ret cu &daos C5&
amanuntul comercial nee0igi,ila
2.000 380 2.380 3.170 $$3*87 20$*13
C5& L 2.000 0 19P L 380 RON
Diferenta (ret L 3.170 2.380 L 790 RON suma ce re(re7inta adaos
comercial si C5& la adaos comercial
C5& la adaos comercial L A790 0 19PB31*19 L 12$*13 RON
&daos comercial L 790-12$*13L$$3*87 RON
C5& nee0igi,ilaL380 M 12$*13L20$*13 RON
EE.EG."GG#
- incasat c#v marfuri cu C5& inclus 3.200 RON
val. C5& L A3.200 0 19PB31*19 L 228*82 RON
val. +arfii L 3.200 228*82 L 2.9"1*18 RON
. (entru descarcarea gestiunii sta,ilim adaosul comercial aferent marfurilor
vandute cu formula3
K L Si ct. 378 M Rul. cr. ct. 378 0 L 100 deci*
Si. ct. 371MRul.de,.ct.371-C5&nee0ig.
28
$$3*87 0 100 L $$3*87 0 100 L 9*2$$9P
".200M3.170-20$*13 7.1$3*87
adaos comercial L 3.200 0 9*2$$9P L 32"*3" RON
E.EG."GG#
aB - intocmim SC&C salarii cola,oratori.
Nr. crt Numele si (renumele Salarii ,rute 4m(o7it Ramas de (lata Semnatura
1. .andele 4on 1.800 32" 1."7$
- calc. im(o7it 1.800 0 18P L 32" RON
intocmit conta,il ........
,B inregistram marfa in consignatie valoare marfa 800 RON * comision 800 0 10P L
80 RON
C5& la comision 80 0 19P L 12*2 RON
Suma de (latit de(onentului 800 - 80 L 720 RON
cB intocmim SC&C salariati anga)ati (ermanent
3E.EG."GG#
-inc1idem conturile de C5& P L ""2$ 1.277*"8 C5& deducti,ila ""27 27"*02 RON
C5& colectata ""2" 1.003*"2 RON C5& de recu(erat
- inreg. ota de amorti7are a mi)locului fi0.
alc. cota de amorti7are3
7.000 RON L 1.720 RON#an 3 12 luni L 1"2*83 RON#luna
" ani
-inc1is conturile de venituri si c1eltuieli
29
CAPITOLUL III
SISTEMUL INFORMA$IONAL%CONTABIL
AL UNUI GRUP DE SOCIET$I
!.1 Consideraii 'rivind sisteul inforaional-contabil
.ornind de la ideea c< fiecare gru( are o structur< oragni7atoric< (ro(rie* 9i c< nu se
(oate descrie o structur< de gru( etalon* am conce(ut un sistem informa;ionalconta,il. Sistemul
este conce(ut ca un instrument de management utili7at :n (lanificarea strategic< 9i ado(tarea
deci7iilor* :n sco(ul o(timi7<rii intereselor ac;ionarilor* creditorilor* clien;ilor* anga)atorilor 9i
anga)a;ilor. .entru a e0ista o garantie ca aceste (revederi vor fi (use :n (ractica ele tre,uie
introduse :n regulamenele de ordine intern< ale gru(ului.
In cadul sistemului informa;ional economic al :ntre(rinderii* ma)oritatea cov=r9itoare a
informa;iilor sunt colectate (relucrate 9i ve1iculate (e su(or;i (urt<tori de informa;ii care
formea7< sistemul de eviden;< al :ntre(rinderii* sistem divi7at :n trei com(onente 9i anume3
Q sistemul de eviden;< o(erativ<*
Q sistemul conta,il 9i
Q sistemul statistic.
.ornind de la ideea c< orice (arte a unui sistem* :n ra(ort cu ea :ns<9i* (oate fi considerat<
un sistem 9i tratat< ca atare* (recum 9i de la fa(tul c< :n activitatea (ractic< (rimele dou<
com(onente ale sistemului de eviden;< sunt cunoscute su, denumirea generic< de conta,ilitate*
:n (re7entul su,ca(itol vom trata 0/+,-A131,-,)- 0- 8+ .1.,)2 1+</(2-71/+-3 -3 ;(868381*
(recum 9i informa;iile furni7ate de acesta* caracteristicile lor 9i rolul (e care :l au :n luarea
deci7iilor.
&,ordarea finalit<;ilor conta,ilit<;ii const< :n e0aminarea rolului s<u :n func;ie de efecte*
re7ultate sau consecin;e. In acest conte0t* :n :ntreaga lume se recunoa9te c< evolu;ia
contem(oran< a accentuat rolul conta,ilit<;ii deoarece (revi7iunea* re7ultatele 9i situa;ia
(atrimonial< a :ntre(rinderii interesea7< un ansam,lu larg de utili7atori ai informa;iei conta,ile*
fiecare dintre ei (re7ent=nd e0igen;e din ce :n ce mai mari. &stfel3
Q administratorii societ<;ilor mem,re ale gru(ului* v<d :n conta,ilitate instrumental de gestiune
(revi7ional< 9i curent<F
Q ac;ionarii* investitorii (re7en;i 9i (oten;iali vor s< cunoasc< dac< :9i (ot men;ine :ncrederea :n
(lasamentele lor*
Q ,<ncile vor s< a(recie7e riscurile (ro,a,ile legate de creditele acordate*
Q autorit<;ile fiscale determin< suma eventualelor im(o7ite 9i ta0e (e care unitatea le datorea7<*
30
Q furni7orii vor s< 9tie dac< solva,ilitatea unit<;ii (ermite continuarea f<r< riscuri a livr<rilor*
Q organi7a;iile sindicale urm<resc ca(acitatea :ntre(rinderii de a (l<ti for;a de munc< anga)at< 9i
eventualele riscuri viitoare.
4nform<rile :n cadrul gru(ului* tre,uie s< fie formulate :n ,a7a unor (rinci(ii unitare* iar
1+</(2-7113) (e care acestea le con;in tre,uie s< fie <1-A13).
!.2 Co'onentele sisteului inforaional-contabil
Dificultatea alegerii metrodei de consolidare const< :n (uterea de conciliere a intereselor
care su,7ist< (e teritoriul gru(ului* astfel :nc=t varia,ilele de ac;iune s< se transforme :n varia,ile
esen;iale Afig. 1B.
F1;8(- +(. E S0>)2- <8+071/+?(11 8+81 .1.,)2 1+</(2-71/+-3%0/+,-A13
&v=nd ca (unct de (lecare sc1ema general< de func;ionare a unui sistem informa;ional-
conta,il* am considerat c< sistemul informa;ional-conta,il (roiectat tre,uie s< r<s(und< la
urm<toarele :ntre,<ri3
1. / se (relucrea7< consolidea7<R
2. @+ se (relucrea7< consolidea7<R
3. @ / # @ 4N/ se (relucrea7< consolidea7<R
". / R/S@DCT din (relucrare consolidareR
2. ./NCR@ 4N/ se (relucrea7< consolidea7<R
.lec=nd de la aceste cerin;e* com(onentele sistemului informa;ional-conta,il din (unct de vedere
structural* vor fi3
31
1. intr<ri :n sistem* adic< date 9i#sau informa;ii conta,ile care vor fi su(use consolid<rii*
2. algoritmi de (relucrare-consolidare a informa;iilor financiar conta,ile*
3. resurse Amateriale* te1nice 9i umaneB care (un :n (ractic< algoritmii de (relucrare-consolidare*
". ie9iri din sistem* adic< instrumente com(lementare de informare (entru management.
2. utili7atorii finali ai acestor instrumente com(lementare de informare* adic< managementul
gru(ului 9i asocia;ii#ac;ionarii.
.rin 1+.,(82)+, 0/263)2)+,-( 9) 1+</(2-() 6)+,(8 2-+-;)2)+, se :n;elege un
:ntreg sistem de ra(ortare financiar-conta,il. Ra(oartele vor fi :ntocmite cu o anumit<
(eriodicitate A7ilnic* lunar* trimestrial* semestrial sau anualB* vor avea un con;inut (redefinit 9i un
termen de (redare (resta,ilit.
Ra(oartele sunt :ntocmite de directorii economici ai societ<;ilor mem,re ale gru(ului* 9i
vor fi (use la dis(o7i;ia directorului economic al gru(ului.
In aceea9i categorie a instrumentelor com(lementare de informare (entru management
intr< 9i o serie de ra(oarte s(eciale* care se vor :ntocmi doar dac< anumite evenimente financiar-
conta,ile au loc.
+odalitatea de :ntocmire a ra(oartelor* mecanismul de trasmitere 9i consolidare a
informa;iei financiar conta,ile c=t 9i felul :n care aceste instrumente com(lementare de informare
sunt utili7ate de c<tre managementul gru(ului
!.! Cerinele de funcionare eficient a sisteului inforaional-contabil
Sistemul informa;ional-conta,il ada(tat gru(urilor de societ<;i :9i (ro(une furni7area de
informa;ii utile :n luarea deci7iilor economice* indis(ensa,ile (entru informarea intern< a
gru(ului* (entru satisfacerea nevoilor (ro(rii de gestiune dar 9i (entru informarea e0tern<.
4nforma;ia furni7at< de sistem* tre,uie3
Q s< (re7inte (ro(rietarilor societ<;ii mam< ce (osed< 9i ce datorea7<F
Q s< (re7inte ac;ionarilor ma)oritari adev<rata valoare a titlurilor de;inute de ace9tia* ;in=ndu-se
cont de activitatea direct< efectuat< de societatea mam<* c=t 9i de cea efectuat< (rin intermediul
(ro(riilor filiale3
Q s< (re7inte asocia;ilor minoritari valoarea (ro(riilor titluri* ;in=ndu-se cont de fa(tul c< ace9tia
se disting de creditorii clasici (rin fa(tul c< nu (ot s< cear< ram,ursarea (ro(riilor titluri* nu au
dre(turi la o remunera;ie :n a,sen;a ,eneficiilor 9i sunt direct intersa;i de ,una desf<9urare a
activit<;ii societ<;iiF s< (re7inte averea A(atrimoniulB gru(ului ca entitate economic<
o(era;ional<* care dis(une de toate mi)loacele economice 9i sursele de (rovenien;< aflate :n
(erimetrul de consolidare (entru a o,;ine re7ultate.
32
.entru a o,;ine o imagine fidel< informa;ia tre,uie cl<dit< (e (rinci(iul (revalen;ei
economiculului asu(ra )uridicului.4nforma;ia conta,il< financiar< este restric;ionat< de
reglement<rile conta,ile :n vigoare.
3.3.E N)0).1,-,)- <8(+1*?(11 8+)1 12-;11 <19)3) - 6-,(12/+18381
:+,();11 ./01),?71 9) ;(86
4nteligi,ilitatea* relevan;a* credi,ilitatea 9i com(ara,ilitatea sunt (atru caracteristici
calitative (rinci(ale (e care tre,uie s< le ai,< informa;iile furni7ate :n sistem.
I+,)31;1A131,-,)- re(re7int< calitatea (e care tre,uie s< o ai,< informa;iile furni7ate de
instrumentele com(lementare (entru managementul gru(ului (entru a (utea fi u9or :n;elese de
c<tre acei utili7atori care dis(un de cuno9tin;e suficiente (rivind desf<9urarea afacerilor 9i a
activit<;ilor economice* de no;iuni de conta,ilitate 9i au dorin;a de a studia informa;iile
(re7entate cu diligen;ele cuvenite. Cotu9i informa;iile relevante :n luarea deci7iilor economice nu
(ot fi e0cluse din ra(oartele financiare* doar (e motivul c< ar (utea fi (rea dificil de :n;eles de
c<tre anumi;i utili7atori. .entru a fi inteligi,il< (re7entarea informa;iilor tre,uie f<cut< astfel
:nc=t s< nu cree7e confu7ii 9i s< nu induc< :n eroare. @tili7atorii tre,uie s< (oat< :ntelege
informa;iile (re7entate f<r< eforturi ne)ustificate. Citlurile 9i su,titlurile utili7ate :n situa;iile
financiare consolidate tre,uie s< fie conforme cu defini;iile reg<site :n standarde* iar :n ca7ul :n
care se vor utili7a termeni a c<ror defini;ie nu se regaseste :n standarde* denumirea acestora
tre,uie s< fie c=t mai clar< 9i corect<* f<r< a lasa loc la inter(ret<ri astfel :nc=t utili7atorii s<
:n;eleag< tran7ac;iile sau evenimentele aferente.
R)3)=-+7- (resu(une calitatea informa;iei de a influen;a deci7iile economice ale
utili7atorilor a)ut=ndu-i (e ace9tia s< evalue7e evenimente trecute* (re7ente sau viitoare*
confirm=nd sau corect=nd evaluarile lor anterioare. 4nforma;iile (rivind (o7i;ia financiar< sau
(erforman;ele (recedente sunt frecvent folosite ca ,a7a (entru (revi7ionarea (o7i;iei 9i
(erforman;ei financiare viitoare. a(acitatea de a (revi7iona (e ,a7a ra(oartelor financiare
(re7entate este :m,unat<;it< (rin maniera :n care informa;iile asu(ra tran7ac;iilor 9i
evenimentelor trecute sunt e0(use. O estimare corect< a ,ugetului de venituri 9i c1eltuieli se va
(utea face dac< informa;iile (rivind veniturile sau c1eltuielile neo,isnuite* anormale 9i cu
frecventa rara vor fi (re7entate se(arat. Relevan;a informa;iei este influen;at< at=t de natura sa*
c=t 9i de (ragul de semnifica;ie.
C()91A131,-,)- se refer< la calitatea informa;iei de a nu con;ine erori semnificative* de a
nu fi (<rtinitoare* iar utili7atorii (ot avea :ncredere c< re(re7int< corect ceea ce informa;ia 9i-a
(ro(us s< re(re7inte sau ceea ce se a9tea(t< :n mod re7ona,il s< re(re7inte. .entru a fi credi,il<
informa;ia tre,uie s< re(re7inte cu fidelitate tran7actiile 9i alte evenimente. Re(re7entarea fidel<
este reali7at<* :n mod normal* dac< utili7atorii o,;in informa;ii care cores(und cu realitatea
33
economic< (e care sunt fundamentate 9i dac< ace9tia sunt informa;i cu (rivire la incertitudinile
ma)ore aferente recunoa9terii 9i evaluarii elementelor (re7entate :n situatiile financiare.
redi,ilitatea (resu(une c< informa;ia s< (re7inte evenimentele 9i tran7ac;iile :n concordan;< cu
fondul lor 9i cu realitatea economica si nu doar cu forma lor )uridica. .entru a fi credi,il<
informa;ia* tre,uie s< fie neutr<* adic< li(sit< de influen;e. redi,ilitatea (resu(une includerea
unui grad de (recau;ie A(ruden;<B :n e0ercitarea ra;ionamentelor necesare (entru a face estim<rile
cerute :n condi;ii de incertitudine astfel :nc=t activele 9i veniturile s< nu fie su(raevaluate* iar
datoriile 9i c1eltuielile s< nu fie su,evaluate.
F1;8(- +(. " C-(-0,)(1.,101 0-31,-,1=) D1 0/+=)+711 ()<)(1,/-() 3- 1+</(2-71- 0/+,-A13?
.ruden;a este necesar< 9i (entru asigurarea (re7ent<rii adecvate a incertitudinilor. .entru
a fi credi,il< informa;ia tre,uie s< fie com(leta Aintegralitatea informa;ieiB.
C/26-(-A131,-,)- este acea calitate a informa;iei care asigura (osi,ilitatea com(ar<rii :n
tim( :n vederea identific<rii tendin;elor :n (o7i;ia financiar< 9i (erforman;ele :ntre(rinderii. /a se
refer< 9i la (osi,ilitatea de a com(ara situa;iile financiare ale diverselor :ntre(rinderi (entru a le
evalua (o7i;ia financiar<* (erforman;ele 9i modific<rile (o7i;iei financiare.
3"
B I B L I O G R A F I E
E. A8()31-+%V1(;13 B?387?* - onta,ilitate si gestiune fiscal<* /ditura 6unda;iei
Rom=nia de +=ine* Hucuresti* 2007
2.C?31+ O6()-, C@(.,)- G>)/(;>)* - onta,ilitatea de gestiune 9i calcula;ia costurilor*
/ditura 8enicod* Hucure9ti* 2002
3. C10131- I/+).08 %(isteme Contabile )oderne* /d. 6unda;iei Rom=nia
de +=ine* Hucuresti* 2002
". D82A(-=? P., P/6 A.* -onta,ilitatea de gestiune :n industrie* Deva* 1997
2. E68(-+ M., B?A?17? V., G(/.8 C.* -onta,ilitate 9i control de gestiune* Hucure9ti* 1999
$. F/,-0>) M.* -*aze de date relaionale. Organizare i interogare"
/ditura !unimea* 4a9i* 199$.
7. F/,-0>) M.* -+roiectarea bazelor de date" /d. .olirom* 2002.
8. L821+17- I/+).08, L801-+ I31+087?, F3/-()- G)/(;).08- ontabilitatea a!rofundat a
societilor comerciale* teste gril< si a(lica;ii
(ractice* /ditura 6R+* Hucuresti 2008F
9. L8+;8 I., D.-., &(isteme informatice. ,naliz" !roiectare i
im!lementare" /d. /conomic<* 2003
10. O6()- D.* -,naliza i !roiectarea sistemelor informatice
economice* /ditura .olirom* 4a9i* 1999
11.P@+,)- I. P., B/9)- G>)., -onta,ilitatea financiar< - Sinte7e 9i a(lica;ii
(ractice* Deva* 2001
12. P@+,)- P. I., B/9)- G>).* -onta,ilitatea financiar< rom=neasc< conform< cu
directivele euro(ene* Deva* 2007
13. R/.0-, I. I/-+I M-0/=)1, E2131-+. %+roiectarea sistemelor informatice financiar&
contabile. Hucuresti3 /ditura Didactica si
.edagogica 1993
1". T(1<-+ A9(1-+* -onta,ilitatea de gestiune 9i calcula;ia costurilor*
/ditura 4nfomarUet* Hra9ov* 2007

32